- Что такое трансфертное ценообразование, и почему это важно для компаний с иностранным капиталом - Как обосновать трансфертные цены и уберечь компанию от риска претензий со стороны налоговых органов - Документация, обосновывающая трансфертные цены компаний - What transfer pricing is, and why it is important for a foreign-owned company. - How to justify the transfer prices and protect the company against the risk of claims from tax authorities - Documents justifying the company’s transfer prices

1. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
Санкт-Петербург 30/09/2014
Ольга Мазина
Заместитель Директора Отдела Бухгалтерских услуг
Налоговый консультант
10/3/2014

2. - Трансфертные цены – это…
- Контролируемые сделки в РФ
- Обязанности компаний, совершающих контролируемые сделки
- Переходный период завершен!
- Это не только штраф 5 000 руб.…
- Что нужно сделать в 2014-2015
- Шаг1: Выявление контролируемых сделок
- Шаг2: Сравнение трансфертных цен с рыночными
- Шаг 3: Расчет налогов на основании рыночных цен
- Шаг 4: Уведомление о контролируемых сделках
- Шаг 5: Документация по ТЦ
- Документация Группы
- Обоснование ТЦ: выбор метода
- Показатели рентабельности
- Оценка рентабельности
- Поддержка ACCOUNTOR
Содержание
2 10/3/2014

3. - Трансфертные цены – это цены, которые устанавливаются в сделках между
взаимозависимыми лицами.
- Трансфертные цены могут отличаться от рыночных.
- Трансфертные цены используются для минимизации налогообложения групп
компаний, т.к. позволяют перевести общую прибыль группы компаний в
пользу компаний, находящихся в стране с более низкими налогами.
- Трансфертные цены – предмет контроля фискальных органов.
- Законодательная база в РФ: Налоговый кодекс РФ – раздел V.1
- Методологическая основа: OECD TP-Guidelines (1995)
- Базовый принцип налогообложения: Для налогообложения следует
учитывать доходы, которые могли бы быть получены сторонами сделки, если
бы применялись рыночные цены.
Трансфертные цены – это…
3 10/3/2014

4. - Любые сделки с иностранными взаимозависимыми лицами
- Любые внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами с
оборотом более 1 млрд. руб./год
- Сделки с плательщиками НДПИ / резидентами ОСР / компаниями,
освобожденными от уплаты налога на прибыль с оборотом более 60
млн. руб./год
- Сделки с компаниями, приминающими УСН, ЕНВД и др. с оборотом
более 100 млн. руб./год
Контролируемые сделки в РФ
4 10/3/2014

5. 1. Рассчитывать налоги, исходя из рыночных цен
2. Ежегодно подавать Уведомление о контролируемых сделках в
налоговые органы
3. Подтверждать рыночный характер ценообразования в контролируемых
сделках – соответствующая документация по трансфертному
ценообразованию может быть запрошена в случае налогового контроля
трансфертных цен
Обязанности компаний,
совершающих контролируемые
сделки
5 10/3/2014

6. - Законодательство о трансфертном ценообразовании действует в РФ с 2012
года(Федеральный закон 227-ФЗ от 18/07/11)
- 2012-2013 – переходный период: Уведомление налоговых органов о контролируемых
сделках, составление документации по ТЦ и налоговые проверки – только для
компаний, чей оборот по контролируемым сделкам превышал лимиты 100 млн.руб. (в
2012) и 80 млн.руб. (в 2013)
- Начиная с 2014 – нет лимитов. Применительно ко всем сделкам с иностранными
взаимозависимыми компаниями действуют следующие правила:
+ Уведомление о контролируемых сделках должно быть предоставлено в Налоговую
инспекцию ежегодно до 20 Мая
+ Налоговая проверка в отношении трансфертных цен может быть начата с 1 Июня
2015!
+ Документация по трансфертным ценам должна быть предоставлена в течение 30 дней
после запроса налоговой инспекции
Переходный период завершен!
6 10/3/2014

7. - Основной подход при налогообложении контролируемых сделок: доходы,
которые не получены по причине отличия трансфертных цен от рыночных,
подлежат налогообложению.
Налоги следует пересчитывать, если это не приводит к снижению налоговых
обязательств.
- Штраф за непредставление Уведомления о контролируемых сделках в
налоговую инспекцию или ошибки в Уведомлении – 5 000 руб. (ст.129.4 НК
РФ).
- Штраф за неуплату налогов в связи с применением трансфертных цен не
соответствующих рыночным – 40 % от суммы неуплаченных налогов, но не
менее 30 000 руб. (п. 1 ст. 129.3 НК РФ)
- Штраф не применяется при наличии у компании документации,
обосновывающей рыночный уровень цен в контролируемых сделках
(далее – Документация по ТЦ)! (п. 1 ст. 129.3 НК РФ)
Это не только штраф 5 000 руб…
7 10/3/2014

8. Шаг 1: Определить взаимозависимых лиц и контролируемые следки
– критерии даны в ст. 105.1 и 105.14 НК РФ
Шаг 2: Сопоставить Ваши трансфертные цены с рыночными
Шаг 3: Если применяемые цены не соответствуют рыночным, что приводит
к неуплате налогов, то нужно пересчитать и доплатить налоги на
основании рыночных цен
Шаг 4: Отправить в налоговые органы Уведомление о контролируемых
сделках, совершенных в 2014 до 20 Мая 2015
Шаг 5: Подготовить Документацию по трансфертным ценам,
обосновывающую уровень трансфертных цен, применяемых Вашей
компанией
Что нужно сделать в 2014-2015:
8 10/3/2014

9. - Взаимозависимость компаний определяется по критериям, установленным в НК РФ
(ст. 105.1)
Материнская компания –Дочерняя компания:
Компании А и В взаимозависимы, если Компания А прямо/косвенно владеет более
чем 25% Компании В
Компании- сестры:
Компании А и В взаимозависимы, если Компания С прямо/косвенно владеет более
чем 25% А и В
- Структура Группы компаний может быть такой сложной (разветвленной), что компании
затрудняются определить процент участия
- Даже при длинных цепочках владения процент косвенного участия одной компании в
другой может превышать критерии, установленные в НК РФ
- Взаимозависимость определяется не только прямым и косвенным участием одной
компании в другой, но и общим менеджментом
Шаг 1: Выявление
контролируемых сделок
9 10/3/2014

10. - Для анализа можно использовать только общедоступные источники информации
- Доступные базы данных:
SPARK.INTERFAX
ORBIS
AMADEUS
TP Specialist
Thomson Reuters, etc.
- Как найти информацию о сопоставимых сделках на рынке?
- Если Ваш продукт уникален…
- Влияние торговых марок…..
- Другой подход: Сравнивать можно не только цены, но и рентабельность компаний,
занимающихся аналогичным бизнесом!
Шаг 2 : Сравнение трансфертных
цен с рыночными.
10 10/3/2014

11. - Рыночная цены / рентабельность определяется как интервал
- Если Ваши трансфертные цены / рентабельность попадают в рыночный
интервал – пересчет налогов не требуется
- Если Ваши трансфертные цены / рентабельность за пределами
рыночного интервала – следует пересчитать и доплатить налоги. Налог
на прибыль следует пересчитать по результатам года.
- Налоги следует пересчитывать только в случае, если это приведет к их
доплате. В случае, если исчисление доходов/расходов по рыночной
цене ведет к уменьшению налоговых обязательств компании, пересчет
налогов не требуется.
Шаг 3: Расчет налогов на
основании рыночныхценa
11 10/3/2014

12. - Формат Уведомления и Инструкции по его заполнению – Приказ Минфина
РФ от 27/07/12 No MMВ-7-13/524@
- Уведомление содержит информацию о сторонах контролируемой сделки и
примененных в ней трансфертных ценах
- Практика показывает, что объем Уведомления может быть очень большим.
Например, торговые компании, имеющие контракты в иностранной валюте,
декларируют цену каждой единицы товара в каждой партии.
- IT-поддержка облегчает работу по составлению Уведомления
- Если складской учет организован не в 1С, а, например, в Navision, SCALA,
SAP и т.д., то IT-поддержка для подготовки Уведомления необходима!
Шаг 4: Уведомление о
контролируемых сделках
12 10/3/2014

13. Пакет документации по ТЦ должен содержать (ст. :105,15):
1) Информация о деятельности налогоплательщика, связанной с совершением сделки:
- Информация о сторонах сделки
- Описание сделки и ее условий
- Сведения о функциях стороны сделки
2) Обоснование трансфертных цен
- Обоснование причин выбора определенного ТЦ – метода
- Указание на источники информации
- Расчет интервала рыночных цен/рентабельности
- Сумма доходов / расходов по сделке
- Сведения о прочих факторах, повлиявших на цену
- Информация о корректировках налоговых обязательств
Шаг 5: Документация по ТЦ
13 10/3/2014

14. - Многие иностранные компании разрабатывают Документацию по
Трансфертным ценам на уровне всей Группы
- Как мы видим из практики, такая документация чаще всего представляет
собой обоснование общей концепции ценообразования, применимой в
Группе, но не содержит обоснований трансфертных цен, используемых в
контролируемых сделках с российскими дочерними компаниями
- Российское законодательство регламентирует свои правила для
обоснования трансфертных цен и составления соответствующей
документации (главы 14.1- 14.5 НК РФ)
- Трансфертные цены нужно регулярно сравнивать с рыночным уровнем
- Документация Группы по ТЦ может быть адаптирована для использования в
России
Документация Группы
14 10/3/2014

15. - Методы согласно НК РФ:
1. Метод сопоставимых рыночных цен
2. Метод цены последующей реализации
3. Затратный метод
4. Метод сопоставимой рентабельности
5. Метод распределения прибыли
- Метод сопоставимых рыночных цен – приоритетный, но сложно реализуем на
практике
- Метод цены последующей реализации – приоритетный для торговых компаний.
Рентабельность всех операций по продаже товара следует сравнить с рыночным
интервалом рентабельности. Для этого может потребоваться специальный отчет о
рентабельности всех сделок по продаже товара.
- Метод сопоставимой рентабельности – подходит большинству компаний, т.к.
применяется в отсутствие уверенности о сопоставимости финансовых и
коммерческих условий сделок на рынке.
- Можно использовать комбинацию методов
Обоснование ТЦ: выбор метода
15 10/3/2014

16. - НК РФ разрешает использовать различные показатели рентабельности:
Для метода цены последующей продажи
Валовая рентабельность = Валовая прибыль / Выручка
Для затратного метода
Валовая рентабельность затрат = Валовая прибыль / Себестоимость
Для метода сопоставимой рентабельности
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Выручка
Рентабельность затрат = Прибыль от продаж/(Себестоимость + Коммерческие и Управленческие
расходы)
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = Валовая прибыль / (Коммерческие и
Управленческие расходы)
Рентабельность активов = Прибыль от продаж / Активы
- Рентабельность рассчитывается на основании Отчета о прибыли и убытках (Форма 2)
Показатели рентабельности
16 10/3/2014

17. - Рентабельность компании сопоставляется с рыночным интервалом рентабельности
- Рыночный интервал рентабельности формируется на основе статистической информации
(например, содержащейся в специальных базах данных SPARK-Interfax, ORBIS, AMADEUS и
т.д.). С 2013 года компании обязаны ежегодно отправлять финансовую отчетность в органы
статистики РФ.
- В выборку компаний, данные которых будут использоваться для расчета рыночного
интервала рентабельности, следует включать компании, отвечающие критериям, указанным
в НК РФ:
сопоставимая деятельность (на базе ОКВЭД)
величина Чистых активов положительна на 31/12 последнего года
отсутствие убытков более чем в 1 году
доля участия других компаний/в других компаниях – не более 25%
- Технически возможно сформировать выборку и по другим критериям, что позволяет
получить более достоверные результаты анализа
- При планировании бизнеса российской дочерней компании и установлении трансфертных
цен следует учитывать данные о рыночном интервале рентабельности компаний, занятых
тем же бизнесом. Это снизит риски возможных претензий со стороны налоговых органов.
Оценка рентабельности
17 10/3/2014

18. - Идентификация контролируемых сделок
- Анализ налоговых рисков в связи с совершением контролируемых
сделок
- Анализ имеющейся Документации по трансфертному ценообразованию
- Подготовка Уведомлений о контролируемых сделках
- Анализ трансфертных цен компании с помощью методов,
предусмотренных НК РФ
- Подготовка информации о рыночном интервале рентабельности
- Подготовка полного пакета Документации о трансфертном
ценообразовании
Поддерaжка ACCOUNTOR
18 10/3/2014

19. Спасибо за внимание!
Ольга Мазина
Заместитель Директора Отдела Бухгалтерских услуг/
клиентские отношения
Налоговый консультант
ЗАО «Аккаунтор Консу СП»
191015, Россия, Санкт-Петербург, Шпалерная ул. 54
Тел.: +7 812 325 82 94 (ext. 281)
Моб тел: +7 921 189 88 34
Olga.Mazina@accountor.ru
www.accountor.ru
19 10/3/2014