​І блок практикуму на тему "Податкові ризики при укладенні господарських договорів". В даній частині доповідачі розкрили такі питання: - ключові критерії контрагента як недобросовісного платника податків; - облік податкових ризиків і наслідків при визначенні істотних та інших умов договору; - наслідки вибору в якості контрагента неплатника податків; - податкові ризики при встановленні цін; - податкові ризики при укладенні безоплатних угод. Інші частини Ви можете знайти в профілі.

1. Вінніченко Анна – експерт податкового комітету Асоціації юристів
України, керуючий партнер юридичної компанії «WinnerLex
Тема практикуму:
«Податкові ризики при укладенні
господарських договорів»
Володимир Горбалінський - суддя Дніпропетровського
окружного адміністративного суду, голова Асоціації
адміністративних судів Дніпропетровської обл.
І частина
«Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві з
урахуванням судової практики та новацій в податковому
законодавстві»
Дніпропетровськ 25.12.2014

2. Опрацювання ключових критеріїв контрагента як
недобросовісного платника податків згідно внутрішніх наказів
ДФС

3. Резюмуючи критерії ризикових суб'єктів господарської
діяльності, так званих «недобросовісних платників податків»,
перераховані в зазначених актах , можна виділити наступні:
1. Реєстрація на недійсні (втрачені, загублені) та підробні
документи;
2. Відсутність реєстрації в державних органах, якщо обов'язок
реєстрації передбачено законодавством;
3. Реєстрація фізичними особами з подальшою передачею
(оформленням) у володіння чи управління підставним
(неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким
особам, які не мали наміру здійснювати фінансово-
господарську діяльність або реалізовувати повноваження;
3

4. 4. Реєстрація та здійснення фінансово-господарської діяльності без
відома і згоди засновників та призначених у законному порядку
керівників;
5. Реєстрація підприємства на підставних осіб (без певного місця
проживання, психічно хворих, студентів, іноземців, засуджених,
померлих осіб, за придбаними, вкраденими або загубленим
документами);
6. Назви суб'єктів господарювання нерідко збігаються з назвами
державних підприємств;
7. Відсутність ознак статутної діяльності або проведення такої
діяльності в мінімальному обсязі;
8. Відсутність штату працівників, виробничих і складських
приміщень для здійснення статутної діяльності;
4

5. 10. Постійна зміна засновників, власників, директорів суб'єкта
господарювання після офіційної реєстрації, неможливість
встановлення місцезнаходження службових осіб (директора,
головного бухгалтера);
11. Відсутність руху коштів суб'єкта господарювання на банківських
рахунках або вкрай великий обсяг фінансових операцій нещодавно
створеного підприємства.
5

6. Додатково до цього переліку можна віднести критерії відбору та
класифікації суб'єктів господарювання за категоріями
"вигодонабувачі", "транзитери" і "податкова яма", передбачені
Комплексною системою запобігання та протидії тінізації економіки
(Державна податкова адміністрація, неофіційний текст від 01.07.2012р . ):
• балансова вартість основних засобів менше 10 тис . грн.;
• статутний фонд менше 200 тис. грн.;
• директор і бухгалтер - одна особа;
• кількість працюючих на підприємстві менше 5 осіб;
• зареєстроване за адресою масової реєстрації.
6

7. Облік податкових ризиків і наслідків при визначенні істотних
та інших умов договору

8. Ухвала ВАСУ від 12 листопада 2014 року по справі № К/9991/18613/12/
"Протагт рітейл сек'юріті"
Істотні умови
Така істотна умова договору поставки, як предмет поставки фактично
в них відсутня з огляду на її неконкретність. Жодних застережень в розділі
"Предмет договору", що вид, кількість та якість товару будуть визначені у
специфікаціях, що є невід'ємними частинами цих договорів, в договорах не
зазначено.
Рекомендація
 Необхідно в договорах чітко вказувати предмет (якщо поставка –
вид, кількість та якість товару, або зазначити, що такі дані будуть вказані у
специфікаціях, інвойсах тощо).
8

9. Ухвала ВАСУ від 03 липня 2014 року по справі К/9991/67284/11/
ТОВ "ВАДІ"
Для всіх договорів
Якщо між сторонами не укладалося письмового договору -
встановити предмет договору, його ціну, строк дії договору
неможливо.
Рекомендація
 Потрібно дотримуватися обов’язкової форми договору у
передбачених законом випадках, та передбачати усі істотні умови
конкретного виду угоди відповідно до Цивільного та Господарського
кодексів.
9

10. Постанова ДАГС від 23 вересня 2014 року по справі N П/811/322/14/
ПП "СТ-Сервіс"
Для всіх договорів
Оскільки договір триває, то й відповідно винагороди позивач ще не
отримав, кошти отримані на виконання послуг, ще не повернуті. Отже,
зазначені кошти не включені позивачем до складу загального доходу,
оскільки дані кошти не є винагородою - доходом позивача.
Висновки податкового органу щодо необхідності включення
їх до складу інших доходів, оскільки кошти є поворотною
фінансовою допомогою безпідставні. Будь яких доказів, що свідчать
про нечинність, нікчемність або удаваність угоди доручення відповідачем не
надано.
10

11. Наслідки вибору в якості контрагента неплатника податків

12. Ухвала ВАСУ від 10 лютого 2014 р. по справі № К/800/37482/13/
ТОВ "Харчепром"
Договір позики
Договори у сфері ЗЕД
«Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є
договір позики. Позивач не отримував від Приватної компанії Універсал
Трейд Енд Продакшн Компані ЛТД (м. Лондон) коштів в користування на
визначений строк відповідно до договору. Передача позивачеві коштів
передбачена договором купівлі-продажу простих іменних акцій на
виконання договірних зобов'язань.
Таким чином, зазначені кошти не є поворотною фінансовою
допомогою.»
12

13. За відсутності рішення про виплату дивідендів, не порушується
вимог законодавства, що вказує на безпідставність визначення
платнику податків суми грошового зобов'язання з податку на
прибуток та штрафних санкцій за порушення порядку нарахування
авансового внеску до бюджету.
Для всіх договорів
Ухвала ВАСУ від 21 серпня 2014 р. по справі № К/800/29790/13
ПАТ «Явкинський елеватор»
13

14. Ухвала від 07 квітня 2014 року по справі № К/800/52731/13/
ТОВ «Старокостянтинів АГРО»
Для всіх договорів
Підзаконний нормативно-правовий акт, як то - Порядок
заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, не
може покладати додаткових обов'язків на платника податку ніж ті,
що визначені нормами закону.
14

15. Ухвала ВАСУ від 30 вересня 2014 р. по справі № К/800/44317/13/
ТОВ «Спортивно-оздоровчий комплекс яхт-клуб КОРСАР»
Для всіх договорів
Необхідно встановити, чи декларувалися суми податку на додану
вартість окремим рядком при придбанні фізичними особами облігацій,
оскільки саме на етапі купівлі облігацій вираховується податок на
додану вартість.
15

16. Ухвала ВАСУ від 05 травня 2014 р. по справі № К/800/51838/13/
ТОВ «Агро-Нафта»
Для всіх договорів
«Посилання податкового органу на те, що позивачем
використовувався товарний знак поза межами дії ліцензійного договору
правомірно не прийняті судами до уваги, оскільки не є предметом спору у
даній справі та не свідчить про порушення податкового законодавства.»
16

17. Податкові ризики при встановленні цін

18. Постанова ВАСУ від 20 жовтня 2014 р. по справі № К/9991/29408/11/
Підприємство "Авто-Сигнал"
Договір комісії
Купівля-продаж авто
Оцінка транспортного засобу за правилами Методики є
обов'язковою для застосування при визначенні ціни транспортних засобів
за операціями з їх відчуження лише у випадках, передбачених
законодавством України або відповідними договорами між сторонами.
Рекомендація
 Передбачати при укладанні угоди відчуження ТЗ порядок
визначення ціни, але в жодному разі не робити посилання на Методику
товарознавчої експертизи та оцінки дорожніх транспортних засобів,
затверджену спільним наказом Міністерства юстиції України та Фонду
державного майна України від 24.11.2003 N 142/5/2092, зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України від 24.11.2003 за N 1074/8395.
18

19. Ухвала Львівського Апеляційного адміністративного суду від 03 квітня
2014 р. по справі N 876/7994/13/
ТОВ "Торгова мережа "Барвінок"
Договір купівлі-продажу
Встановлення цін
Оскільки позивач здійснює продаж товарів, які входили в
акційну пропозицію, кінцевим споживачам - покупцям (кожному, хто до
нього звернеться) на умовах, які є однаковими для всіх споживачів, тому дані
договори носять ознаки публічних, а ціни та умови продажу доводилися
до відома споживачів шляхом публічного оголошення в рекламних листівках
та на цінниках, які розміщуються в торгових залах, тому звичайною слід
вважати ціну, зазначену в такому оголошенні, а саме при 0 кількісних
бонусних наклейок ціна становить 249,99 грн., при 40 бонусних наклейок
ціна - 79,99 грн. та при 180 бонусних наклейок - 1 грн.
19

20. Ухвала ВАСУ від 08 квітня 2014 р. по справі № К/800/38795/13/
ДП "Новопокровський комбінат хлібопродуктів"
Договір поставки
Встановлення цін
Договір купівлі-продажу
З урахуванням того, що на дату підписання специфікації середня ціна
на кукурудзу фуражну за даними сайту "АПК-Інформ" складала
приблизно 228 доларів США, ціна зазначеного товару за вищезазначеним
договором склала 205 доларів США суди попередніх інстанцій дійшли
обґрунтованого висновку про те, що ціна кукурудзи фуражної не
відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни того
періоду, при чому відповідач не довів своїх вимог.
20

21. Ухвала ВАСУ від 12 грудня 2013 р. по справі № К/800/13405/13/
ДП "Євроголд Індестріз ЛТД" Повного Товариства "Євроголд
сервіс Цумбюль та Ко "Торгове агенство"
Договір поставки
Встановлення цін
Договір купівлі-продажу
Відповідно до п. 39.3 ст. 39 ПК України, звичайна ціна може бути
визначена виходячи з результатів незалежної оцінки майна та
майнових прав, яка проводиться суб'єктом оціночної діяльності відповідно
до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну
оціночну діяльність в Україні" лише в разі відсутності даних для
застосування методів визначення звичайної ціни згідно п. 39.2 ст. 39
ПК України. Вказаний спосіб визначення звичайної ціни відповідачем не
застосовувався.
21

22. Ухвала ВАСУ від 18 вересня 2014 року по справі К/800/45188/14/
ПП "Комплектавтодор"
Договір поставки
Встановлення цін
Договір купівлі-продажу
З огляду на те, що податковим органом не було представлено
статистичної оцінки рівня цін реалізації ідентичних або
однорідних товарів, які б вказували на заниження позивачем ціни
продажу вказаних товарів у співставних умовах, висновки ДПІ про
донарахування позивачу податкових зобов'язань з підстав реалізації
продукції пов'язаним особам за цінами, нижчими за звичайні, є
протиправними.
При цьому слід зазначити, що чинне законодавство не містить
положень про те, що продукція суб'єкта господарювання не може бути
реалізована за ціною, що є нижчою за собівартість такої продукції.
22

23. Ухвала ВАСУ від 20 травня 2014 р. по справі № К/800/5242/14/
ПАТ "Стахановський завод феросплавів"
Договір поставки
Встановлення цін
Договір купівлі-продажу
Оскільки порівняння ДПІ цін здійснено без врахування
обсягів поставок, а порівняння здійснювалось з цінами імпорту інших
підприємств, з цінами внутрішнього ринку України, а також з цінами
реалізації продукції на ринку Латвії, таке порівняння здійснено у
неспівставних умовах.
23

24. Ухвала ВАСУ від 21 жовтня 2014 року по справі № К/800/37797/13/
ТОВ "Альянс"
Для всіх договорів
Законом не передбачено включення до доходу (валового доходу) сум,
на які були запроваджені знижки в ціні товару та встановлювалися бонуси
при продажу товарів кінцевим покупцям, а тому висновки відповідача про
заниження позивачем податкових зобов'язань по податку на прибуток по
вказаним операціям грн. є невірними.
Ухвала ВАСУ від 23" січня 2014 р. по справі № К/9991/32831/12/
ТОВ "Союз супермаркетів Харкова"
24

25. п. 21 листа Верховного Суду України від 01.05.2012 року
"Висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих
за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з
підстави, передбаченої п. 1 ч. 1 ст. 237 КАС України, за 2010-2011 р.р.".
З'ясування рівня звичайних цін має відбуватися відповідно до
визначеної процедури, а необхідна інформація надаватися уповноваженим
державним органом. У зв'язку з цим будь-які дані, надані приватними
структурами чи не уповноваженими на це державними органами
(висновки, результати досліджень, витяги з реєстру прав власності на
нерухоме майно тощо), не є статистичними документами стосовно
звичайних цін на товари (роботи, послуги) та не можуть бути підставою для
визначення звичайної ціни.
ЗЕД-контракти
25

26. Порушення строків ЗЕД-контрактів

27. Постанова КМУ від 29 грудня 2007 р. N 1409
«Про затвердження Порядку продовження строків
розрахунків за зовнішньоекономічними операціями»
Угоди, за якими може бути виданий висновок про
продовження розрахунків ЗЕД:
1) під час виконання договорів виробничої кооперації;
2) під час виконання договорів консигнації;
3) під час виконання договорів комплексного будівництва;
4) під час виконання договорів тендерної поставки;
5) під час виконання договорів гарантійного обслуговування;
6) під час виконання договорів поставки складних технічних;
7) під час виконання договорів поставки товарів спеціального призначення -
операції з міжнародних передач товарів військового призначення та
подвійного використання згідно з переліком, що визначається Кабінетом
Міністрів України.
ЗЕД-контракти
27

28. Ухвала ВАСУ від 13 березня 2014 по справі № К/9991/62/11
Казенне наукове-виробниче об'єднання «Форт» МВС України
ЗЕД-контракти
За висновком наведеного, оформлена вантажна митна
декларації не є єдиним документом, яким підтверджується факт і
дата фактичного переміщення товару через митний кордон
України, оскільки перебування товару під контролем неможливо без його
фактичного ввозу на територію України, підставою для якого в режимі
імпорту є наявність вантажно-товаросупровідного документа, з відтиском
штампу «під митним контролем» з відповідною датою, що підтверджує факт
перетину митного кордону України.
28

29. Ухвала ВАСУ від 15 жовтня 2014 р. по справі № К/800/35943/14/
ТОВ "ТД "Реагент"
Факт реалізації товару на експорт за ціною, що є нижче ціни придбання у
вітчизняного постачальника, не означає відсутність економічної вигоди та
господарського результату від здійснених Товариством операцій, позаяк при розрахунку
доходу до вартості придбаного товару не враховується ПДВ, сплачений контрагентові у ціні
цього товару.
Крім того, цей факт сам по собі не може розглядатися як об'єктивна ознака
недобросовісності платника. Адже досягнення економічного результату за рахунок
використання платником законного права, пов'язаного із звільненням на законній підставі
від сплати податку, із застосуванням пільг в оподаткуванні, не може бути визнано
необґрунтованим.
Господарська операція не може бути визнана такою, що здійснена поза межами
господарської діяльності платника, лише на тій підставі, що прибутковість цієї операції
зумовлена вчиненням платником дій, що свідомо передбачені законодавцем як підстава для
отримання податкової вигоди.
ЗЕД-контракти
29

30. Ухвала ВАСУ від 01 квітня 2014 р. по справі № К-21479/10/
ПАТ "Полтавський алмазний інструмент"
Резидент звільняється від відповідальності у вигляді пені за
порушення строків повернення валютної виручки з дати
прийняття позовної заяви до арбітражного суду, яка (дата) у
відповідності до Регламенту Міжнародного комерційного арбітражного суду
при Торгово-промисловій палаті України при відправленні позовної заяви
поштою є датою штемпеля на конверті поштового відомства за місцем
відправлення.
Якщо провадження у справі припинено за заявою позивача
про відмову від позовних вимог у зв'язку з виконанням відповідачем умов
контракту, що свідчить про порушення відповідних строків нерезидентом,
підстав для поновлення строків та нарахування резиденту пені
немає.
ЗЕД-контракти
30

31. Ухвала ВАСУ від 04 листопада 2014 року по справі К/800/33960/14/
ТОВ "Інфо Віт"
Договір поставки
Контракт у сфері ЗЕД
В ЗЕД-контракті сплата за отримані нерезидентом товари роботи та
послуги здійснюється з відстрочкою платежу з граничним терміном
розрахунку 180 днів від дати митного оформлення
Отже, резидент не повинен відображати різницю рядків 1.1. та
1.2. у рядку 1.3. декларації про валютні цінності, доходи та майно, що
належить резиденту України і знаходиться за її межами станом на 01.04.2013
року.
31

32. Податкові ризики при укладенні безоплатних угод

33. Ухвала ВАСУ від 09 грудня 2013 р. по справі К/800/8948/13/
СГ ТОВ "Батьківщина"
Безоплатно надані товари, послуги
Позивач в приміщенні власної їдальні для працівників підприємства
готував страви, які надавались безкоштовно. Для встановлення факту
отримання платниками податку додаткових благ, необхідно дослідити
зв'язок витрат на харчування працівників позивача з господарською
діяльністю товариства, що в даному випадку судами обох інстанцій не
зроблено.
33

34. Постанова Одеського окружного адміністративного суду по справі
N 815/4235/13-а від 21 жовтня 2013 року
МППФ "SWIFT"
Безоплатно надані товари, послуги
«ДПІ не встановлено та в судовому засіданні не доведено фактів
безоплатного отримання позивачем зазначених товарів від інших, ніж ТОВ
"Торговий Дім "Продсервісторг-Плюс" осіб, а відтак і не доведено відсутності
у відповідача підстав для формування спірної суми витрат.
Надана представником відповідача сукупність первинних документів
щодо здійснення спірних операцій, на думку суду, є достатньою кількістю
належних доказів на підтвердження фактичності поставок ТОВ "Торговий
Дім "Продсервісторг-Плюс" відповідачу товарів та сплати коштів за
зазначені товари.»
34

35. Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду від 07
жовтня 2013 р. по справі N 820/2879/13-а/
ДП "Харківський машинобудівний завод "ФЕД"
Безоплатно надані товари, послуги
Вказані підприємства не могли надати позивачу безоплатну послугу
(право на використання конструкторської документації та виготовлення
насосів-регуляторів) та висунути вимогу щодо компенсації вартості такої
послуги, оскільки не мали волевиявлення на надання такої послуги
позивачу, а також з огляду на втрату права власності на корисну модель
після закінчення дії патенту.
35

36. Ухвала ВАСУ від 26 березня 2014 року по справі К/800/6104/14/
ТОВ "ПетроНік"
Безоплатно надані товари, послуги
«Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджується
матеріалами справи, між позивачем та ОСОБА_7, ОСОБА_6, ОСОБА_8
укладено саме договори купівлі-продажу транспортних засобів. Разом з цим,
до оплати фізичними особами у повному обсязі вартості транспортних
засобів останні знаходяться на їх відповідальному зберіганні та одночасно
обліковуються у ТОВ "ПетроНік" на забалансовому рахунку 023 "Матеріальні
цінності на відповідальному зберіганні".
За таких обставин, відсутні будь-які підстави вважати, що транспортні
засоби ТОВ "ПетроНік" передані ОСОБА_7, ОСОБА_6 та ОСОБА_8
безкоштовно.»
36

37. Ухвала ВАСУ від 25 листопада 2014 р. по справі № К/800/22043/13/
ТОВ "Колумбіні"
Безоплатно надані товари, послуги
Зазначаючи про те, що у позивача відсутні будь-які документи, які б
свідчили про власника товару (нафтопродуктів), відповідачем не враховано
те, що позивач позбавлений можливості надати такі документи, оскільки
згідно вищевказаного договору він не був власником нафтопродуктів, а лише
на виконання вимог даного договору отримував, зберігав, а також
здійснював відпуск нафтопродукти за розпорядженням замовника (ПАТ
"Дніпронафтопродукт"), за що отримував відповідну плату.
37

38. Дякуємо за увагу!
Перейдіть за посиланням щоб переглянути додаткові матеріали:
www.slideshare.net/WinnerLex/