ІІ​І (останній) блок практикуму на тему "Податкові ризики при укладенні господарських договорів". В даній частині розглядались податкові ризики таких договорів: - комісії і підряду; - позики та кредиту; - купівлі-продажу та поставки товарів та послуг; - оренди; - ЗЕД-контракти: А також проаналізували помилки, допущені при оформленні документів, що підтверджують виконання договорів.

1. Тема практикуму:
«Податкові ризики при укладенні господарських
договорів»
IІI частина
«Податкові ризики окремих видів договорів»
Вінніченко Анна – експерт податкового комітету Асоціації юристів
України, керуючий партнер юридичної компанії «WinnerLex
Володимир Горбалінський - суддя Дніпропетровського
окружного адміністративного суду, голова Асоціації
адміністративних судів Дніпропетровської обл.
Дніпропетровськ 25.12.2014
Анна Крисак - головний державний ревізор інспектор відділу
документальних перевірок управління податкового та валютного
обліку ДПІ Жовтневого району м. Дніпропетровська

2. Договір підряду, комісії, агентських договорів

3. Ухвала ВАСУ від 03 квітня 2014 року по справі К/800/30201/13/
ПП «Ригель-Буд»
Договір підряду
Господарські операції між позивачем та його контрагентом не мали
розумної економічної причини зважаючи на те, що ПП «Катак»
(генпідрядник), маючи усі необхідні умови для здійснення будівництва
школи, уклав з позивачем (субпідрядник), який теж мав усі необхідні умови
для її будівництва, договір про таке будівництво, а позивач в свою чергу
уклав такий самий договір з ТОВ «Гамалс», яке не мало умов для здійснення
будівництва та не виконувало своїх податкових обов'язків. Послуги, які
надавали один одному зазначені товариства повністю дублювали їх
основний вид діяльності.
3

4. Ухвала ВАСУ від 21 травня 2014 р. по справі К/9991/49680/12/
ТОВ "Дніпропетровськ-Авто"
Агентський договір
Кошти або вартість майна, що надходять комісіонеру (повіреному,
агенту тощо) у межах договорів комісії, доручення, консигнації та інших
аналогічних цивільно-правових договорів не впливають на податковий
облік, у Декларації з податку на прибуток підприємства не відображаються.
Проте, винагорода комісіонера (повіреного, агента тощо) класифікується як
дохід від операційної діяльності, в Декларації з податку на прибуток
підприємства відображається в рядку 02.
4

5. Ухвала ВАСУ від 19 серпня 2014 р. по справі № К/800/35072/14/
ТОВ "Дукат М"
Договір доручення
Цивільний кодекс України передбачає можливість перерахування
коштів повіреним продавцю товарів, з подальшим відшкодуванням таких
витрат довірителем, у разі якщо це узгоджено у договорі доручення.
Довіритель
Продавець
Повірений
Подальше відшкодування
витрат
5

6. Постанова ВАСУ від 20 жовтня 2014 р. по справі № К/9991/29408/11/
Підприємство "Авто-Сигнал"
Договір комісії
Купівля-продаж авто
Оцінка транспортного засобу за правилами Методики є
обов'язковою для застосування при визначенні ціни транспортних засобів
за операціями з їх відчуження лише у випадках, передбачених
законодавством України або відповідними договорами між сторонами.
Рекомендація
 Передбачати при укладанні угоди відчуження ТЗ порядок
визначення ціни, але в жодному разі не робити посилання на Методику
товарознавчої експертизи та оцінки дорожніх транспортних засобів,
затверджену спільним наказом Міністерства юстиції України та Фонду
державного майна України від 24.11.2003 N 142/5/2092, зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України від 24.11.2003 за N 1074/8395.
6

7. Ухвала ВАСУ від 04 червня 2014 р. по справі № К/800/17644/14/
ПАТ "Запорізький абразивний комбінат"
Агентські договори
ЗЕД-контракти
Резидентом не подано належних доказів, які достовірно
свідчили б про фактичне виконання названими контрагентами-
нерезидентами агентських послуг. Будь-якого документообігу, що
підтверджував би безпосередню участь названих агентів у спілкуванні з
покупцем відсутні (як-от - заявки на поставку продукції в адресу цього
покупця, листування агентів з названим покупцем, з яких би
вбачалося, що налагодження господарських зв'язків з цим покупцем
відбулося лише завдяки вказаним агентам).
7

8. Ухвала Львівського Апеляційного адміністративного суду
від 20 листопада 2014 року по справі N 876/5803/14
Договір поставки
Висновок суду про те, що фактично відбулась поставка, а не договір
доручення є безпідставним, а податкові повідомлення - рішення підлягають
скасуванню.
8

9. Договір позики та кредиту

10. Ухвала ВАСУ від 11 вересня 2014 р. по справі № К/800/30903/13/
ТОВ «Боянівка Імпекс ЛТД»
Договір позики
Наведеному попередні судові інстанції належної оцінки не надали та
не перевірили наявності у позивача ділової мети при укладенні договору з
ПАТ АБ «Укргазбанк», за результатами виконання умов якого
нараховувались відсотки за користування кредитними коштами, які були
спрямовані на погашення заборгованості по отриманій у засновника
ТОВ «Боянівка Імпекс ЛТД» ОСОБА_5 поворотній фінансовій допомозі, а
відтак, рішення попередніх судових інстанцій не відповідають вимозі
обґрунтованості.
10

11. Ухвала ВАСУ від 27 жовтня 2014 року по справі № К/800/4210/14/
ТОВ "Факторіал"
Для всіх договорів
До складу витрат включаються витрати, пов'язані з виплатою або
нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за
кредитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування
здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника
податку.
11

12. Ухвала ВАСУ від 26 лютого 2014 р. по справі № К/800/61806/13/
ПП "Лізингова компанія ВЛ"
Для всіх договорів
Застосування коефіцієнта коригування не змінює вартість предмета
лізингу, а впливає лише на зміну розміру поточної винагороди лізингодавця.
12

13. Ухвала ВАСУ від 17 вересня 2014 р. по справі № К/800/12280/14/
ТОВ "Богдан-Авто Суми"
Договір позики
Корпоративний інвестиційний фонд не має права надавати
кредити, але має право надавати позики тим емітентам, частка у
корпоративних правах яких входить до складу активів цього фонду.
13

14. Ухвала ВАСУ від 18 листопада 2014 року по справі К/800/21554/14/
ТОВ "Мега Авто Логістик"
Договір позики
Доходи платника податку не збільшуються на суму умовно
нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала
поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при видачі, так і при її
зворотному отриманні.
Якщо для платника податку базовим податковим (звітним) періодом є
календарний квартал, то до складу доходу за звітний квартал включається
сума неповерненої фінансової допомоги на кінець такого кварталу, та у
звітному періоді, коли здійснено її повернення, включається до складу
витрат платника сума такого повернення. Умовні проценти в такому випадку
не нараховуються.
14

15. Ухвала ВАСУ від 11 грудня 2013 року по справі К/9991/56417/12/
ТОВ "АВН-2008"
Договір займу
Для всіх договорів
Обов'язок платника податку віднести до валового доходу суму
поворотної фінансової допомоги виникає лише у період, коли ця
допомога мала бути повернута, але повернута не була.
Умовою формування валового доходу при отриманні займу або
поворотної фінансової допомоги є отримання коштів від осіб, що не є
платниками цього податку, або осіб, які згідно із законодавством мають
пільги з цього податку.
Чинне законодавство не передбачає обов'язку отримувача поворотної
фінансової допомоги від осіб, що не є платниками податку на прибуток на
загальних підставах, включати до складу валових доходів умовно нараховані
відсотки за користування такою фінансовою допомогою
15

16. Ухвала ВАСУ від 24 червня 2014 р. по справі К/800/24988/14 /
ПрАТ"НТБ"
Договір позики
Договори у сфері ЗЕД
При отриманні відсоткової позики від нерезидента, сума такої позики
не враховується у складі доходів, а при її поверненні така сума не
включається до складу витрат.
Проценти за користування позиковими коштами платник
податку буде включати до складу витрат з урахуванням обмежень,
визначених статтю 141 Податкового кодексу України
16

17. Ухвала ВАСУ від 23 жовтня 2014 року по справі № К/800/21885/14/
ТОВ "Чернігівська фармацевтична компанія"
Для всіх договорів
Підставою, з якою п. 141.1 ст. 141 Податкового кодексу України пов'язує
обмеження права на формування витрат за нарахованими процентами за
борговими зобов'язаннями, є залучення кредиту з метою придбання
кваліфікаційного активу.
Таке обмеження виникає лише в разі якщо платник податку
прийняв рішення відносити проценти до собівартості
кваліфікаційного активу в бухгалтерському обліку.
17

18. Договір купівлі-продажу, поставки товарів та послуг

19. Ухвала ВАСУ від 31 березня 2014 р. по справі № К/800/60504/13/
ТОВ "Тєфія"
Доктрини
Колегія суддів не може погодитись, що для отримання товарно-
матеріальних цінностей від ТОВ «Тефія» ФОП ОСОБА_4 потрібна була
відповідна довіреність.
Судам слід з'ясувати характер та зміст спірних операцій, дослідити усі
первинні документи, які належить складати залежно від певного виду
господарської операції, наявність у підприємства основних засобів та
трудових ресурсів, необхідних для вчинення дій, що становлять зміст
відповідних операцій і на підставі цього зробити вмотивований висновок про
те, чи відбувся дійсний рух активів між учасниками відповідних операцій.
19

20. Ухвала ВАСУ від 06 жовтня 2014 року по справі № К/9991/37118/11/
ТОВ «БІ ПАЛ»
Ухвала ВАСУ від 15" жовтня 2014 р. по справі № К/9991/41821/11/
МПП "Сінтел"
Договір поставки
Стосовно необхідності надання ТТН:
Суди правомірно звернули увагу на відсутність можливості
підтвердити факт товарності зазначених господарських операцій, з огляду на
наявність у позивача виключно видаткових накладних, у той час
як первинних документів які б підтверджували факт транспортування
товарів, їх передачі від продавця до покупця тощо позивачем не надано.
У розглянутому випадку позивач здійснював операції з
придбання товару та не виступав в якості замовника за договором
перевезення, у зв'язку з чим відсутність товарно-транспортних
накладних та не можна розцінювати як беззаперечне свідчення
безтоварності спірних операцій.
20

21. Ухвала ВАСУ від 12 червня 2014 р. по справі К/9991/6620/11/
ЗАТ "Науково-виробничого підприємства "Укрзахіденерго"
ТТН
Товарно-транспортні накладні повинні у всякому разі бути в
наявності як у покупця так і у продавця, безвідносно до умов договору
поставки про зобов'язану сторону щодо доставки товару
21

22. Ухвала ВАСУ від12 листопада 2014 по справі № К/9991/20474/12/
ТОВ «Юмол»
Договір поставки
Схема придбання товару, при якій його відвантаження здійснюється
виробником, є звичайною практикою ділового обороту, при якій у
посередника відсутня необхідність безпосередньо фізично
приймати товар у виробника з передачею на свій склад та
подальшим фізичним відвантаженням зі складу покупцеві.
22

23. Ухвала ВАСУ від 11 червня 2014 р. по справі К/800/21964/14/
ТОВ "УПІ-Магістраль"
Договір підряду
Договір комісії
Договір про надання послуг
Судами попередніх інстанцій встановлено, що договір підряду, акт
приймання виконаних підрядних робіт не відповідають вимогам
вищезазначених законів: акт приймання виконаних робіт не містить дату і
місце складання, відсутня інформація щодо посади і прізвища осіб,
відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її
оформлення, відсутні дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала
участь у здійсненні господарської операції
23

24. Ухвала ВАСУ від 15 травня 2014 року по справі № К/9991/69292/11/
ТОВ «Смілаенергопромтранс»
Належним підтвердженням виконання експедиторських послуг окрім
договору транспортної експедиції, акту здачі-приймання наданих послуг та
експедиторських документів, повинні оформлятися, зокрема, довіреність на
право укладення договору перевезення від імені клієнта, договір
перевезення, довіреність, видана експедитором організації-перевізнику на
право отримання вантажу (у разі, якщо транспортування виконується
третьою особою), перевізні документи.
Перелічені документи дозволяють достовірно встановити, для яких
саме операцій залучається експедитор (що у даному разі було визнано
судами невстановленим фактом).
Договір про надання послуг
24

25. Договір оренди

26. Ухвала ВАСУ від 22 вересня 2014 р. по справі К/800/46849/13/
ТОВ "ГАЛІОН"
Для всіх договорів
«Контролюючий орган дійшов висновку, що оскільки деякі
одиниці транспорту не використовувались у господарській діяльності
щомісячно (факту перевезення вантажу не було), то позивачем
безпідставно завищено витрати що формують собівартість реалізованих
послуг на суму орендної плати по транспортним засобам, які не
використовувались у господарській діяльності»
26

27. Ухвала ВАСУ від 22 вересня 2014 р. по справі К/800/46849/13/
ТОВ "ГАЛІОН"
Договір оренди
Контролюючий орган дійшов висновку, що оскільки деякі одиниці
транспорту не використовувались у господарській діяльності щомісячно
(факту перевезення вантажу не було), то позивачем безпідставно завищено
витрати, що формують собівартість реалізованих послуг на суму орендної
плати по транспортним засобам, які не використовувались у господарській
діяльності.
27

28. Ухвала ВАСУ від 23 червня 2014 року по справі К/800/23715/13/
ТОВ "Укравтолізинг"
Договір оренди
Платником подактів правомірно включено до складу
валових витрат експлуатаційні витрати по орендованому
приміщенню, які підтверджуються актами наданих послуг до договору
оренди, перелік яких наведено у самому акті перевірки. Вказані акти містять,
зокрема, розшифровку послуг, за які сплачується орендна плата.
28

29. Ухвала ВАСУ від 20 травня 2014 р. по справі № К/800/64915/13/
ТОВ "Стар-Кар"
Договір оренди
«Суди попередніх інстанцій обґрунтовано не прийняли до уваги
висновки ДПІ про порушення позивачем п. 146.12 ст. 146 Податкового
кодексу України при проведенні ремонту орендованого приміщення офісу та
магазину підприємства, яке фактично, згідно наданих документів,
підприємством не використовувалось в даному періоді».
29

30. Ухвала ВАСУ від 21 серпня 2013 року по справі № К/800/26404/13/
ТОВ "Агрофірма "Конотопська"
Договір оренди
«Чинним законодавством чітко не окреслено коло платежів, які
належать до лізингових та встановлено, що сплата лізингових платежів
здійснюється на умовах, визначених в договорі».
30

31. Ухвала ВАСУ від 23 червня 2014 року по справі К/800/23715/13/
ТОВ "Укравтолізинг"
Договір оренди
Платником подактів правомірно включено до складу
валових витрат експлуатаційні витрати по орендованому
приміщенню, які підтверджуються актами наданих послуг до договору
оренди, перелік яких наведено у самому акті перевірки. Вказані акти містять,
зокрема, розшифровку послуг, за які сплачується орендна плата.
31

32. Податкові наслідки помилок, допущених при оформленні
документів, що підтверджують виконання договорів (актів ,
накладних тощо)

33. Ухвала ВАСУ від 28 січня 2014 року по справі К/800/41306/13/
ТОВ "Натурабразерс"
Помилки
Податкові накладні є належними та підтверджують право покупця на
податковий кредит і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими
недоліками, що зумовлені, зокрема, результатом описок чи механічних
помилок, проте при цьому дають змогу ідентифікувати продавця, містять
достатні дані про зміст господарських операцій, підтверджують фактичність
здійснення таких операцій та інші обставини, що підлягають відображенню в
податковому обліку.
Відтак незазначення посади особи, що підписала податкові накладні,
саме по собі не призводить до неможливості ідентифікації факту та змісту
господарських операцій, за умови належного заповнення, як у розглядуваній
ситуації, інших реквізитів податкових накладних та, відповідно, не тягне
втрати ними статусу належних податкових документів
33

34. Ухвала ВАСУ від 13 травня 2014 р. по справі № К/800/61223/13/
ТОВ "Профайн Україна"
Помилки
Зважаючи на маршрути перевезення з точки зору часу, відстані між
пунктами завантаження та розвантаження товару, часу, необхідного
вантажному автомобілю для подолання такої відстані, виконання вантажно-
розвантажувальних операцій та відпочинку водія, робочого часу
підприємств, виконати ці операції з оформленням документів в один день за
об'єктивних обставин неможливо всупереч стверджуваному в наданих
позивачем первинних документах.
34

35. Ухвала ВАСУ від 28 травня 2014 року по справі № К/800/10135/14/
ТОВ "Полтавський домобудівельний комбінат"
Помилки
Окремі недоліки в оформленні первинних документів у даному разі не
перешкоджають встановленню змісту спірних господарських операцій,
ідентифікації їх учасників. Чинним законодавством не встановлено
конкретного переліку документів, складенням яких мають оформлюватися
господарські операції для їх відображення у податковому обліку платника.
35

36. Ухвала ВАСУ від 15 квітня 2014 року по справі № К/800/48545/13/
ТОВ "Кроналайн"
Помилки
Проте податковим органом не були прийняті податкові накладні, про
що позивачу були надіслані квитанції із відміткою про виявлені помилки, а
саме: "місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг у
документі не відповідає інформації Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб - підприємців
36

37. Постанова ВАСУ від 14 липня 2014 р. по справі № К/800/23365/14/
ТОВ "Пирятинський делікатес"
Помилки
Окремі неточності у заповненні номенклатури податкових накладних
або відсутність у подорожніх листах усіх адрес пунктів навантаження і
розвантаження, не впливає на реальність господарських операцій та не є
підставою для позбавлення позивача права на формування податкового
кредиту та валових витрат.
37

38. Дякуємо за увагу!
Перейдіть за посиланням щоб переглянути додаткові матеріали:
www.slideshare.net/WinnerLex/