Prezentacja z webinarium 23.2.2016 na temat założeń projektu nowej dyrektywy UE w zakresie walki z unikaniem opodatkowania. Więcej informacji: http://www.pwc.pl/pl/wydarzenia/webinaria/dyrektywa-unii-europejskiej-w-zakresie-walki-z-unikaniem-opodatkowania.html

1. Webinarium PwC
Dyrektywa UE w zakresie walki
z unikaniem opodatkowania
Co może zmienić się w podatkach i jak to
wpłynie na prowadzenie biznesu?
InternationalTax Services
Agata Oktawiec
Michał Małkiewicz
23 lutego 2016

2. PwC
Agenda
Inicjatywy Unii Europejskiej w zakresie zwalczania
unikania opodatkowania
Kluczowe założenia projektu Dyrektywy ATA
Możliwe zmiany w polskim systemie podatkowym
1
2
3
3
7
17
2

3. PwC
Inicjatywy Unii
Europejskiej w zakresie
zwalczania unikania
opodatkowania
1

4. PwC
Kierunki zmian w zakresie zwalczania unikania
opodatkowania
• Pilna potrzeba kontynuowaniaprac nad zwalczaniem unikania opodatkowania i agresywnego
planowania podatkowego, zarówno na szczeblu ogólnoświatowym,jak i na szczeblu Unii
Europejskiej (UE) – wdrożenie w życie zaleceń OECD / G20 w zakresie planu BEPS.
• W dniu 28 stycznia 2016 r., KomisjaEuropejska przedstawiła zbiór propozycji rozwiązań
prawnych zmierzających do zwalczania unikania opodatkowania oraz rozwoju transparentności
i zapewnienia uczciwej konkurencji w państwach Unii Europejskiej (Anti-Tax Avoidance
Package; „ATAP”).
• W szczególności opracowano projekt Dyrektywy przeciwko unikaniu opodatkowania
(Anti-Tax Avoidance Directive; „Dyrektywa ATA”).
Stworzenie
sprawiedliwego i
skutecznego systemu
opodatkowania w UE –
opodatkowanie w
kraju, w którym
generowane są
zyski
Ochrona średnich i
małych
przedsiębiorstw
niestosujących
agresywnego planowania
Bardziej
skoordynowane
podejście na poziomie
UE umożliwi
zminimalizowanie
ryzyka podwójnego
opodatkowania
Koordynacja na
poziomie UE z uwagi na
niepowodzenia
działań
poszczególnych
państw - agresywne
planowanie podatkowe
to problem globalny
Kontynuowane
i rozwój prac OECD
i G20 w zakresie
inicjatywy BEPS -
wypracowanie
przez państwa UE
wspólnego
standardu
Główne przesłanki wprowadzenia pakietu środków przeciwdziałających unikaniu opodatkowania
4

5. PwC
Kierunki zmian w zakresie zwalczania unikania
opodatkowania – Elementy ATAP
1
Dyrektywa
ATA
Propozycjazmiando
Dyrektywy 2011/16/EU w
zakresie obowiązkowej
automatycznejwymiany
informacjiw sprawach
podatkowych (inicjatywa
G20/OECDBEPS)
Analizy dotyczące
mechanizmów
agresywnego planowania
podatkowego orazanaliza
inicjatyw BEPS
Komunikacja
dotycząca
wprowadzaniaATAP
Zewnętrzne opracowania
dotyczące agresywnego
planowaniapodatkowego
Wprowadzenie polityki
zewnętrznejUE pozwalającej
na skuteczniejsze
opodatkowanie dochodów
uzyskiwanych poprzez
Państwatrzecie
KomisjaEuropejskarekomenduje
wprowadzenie zmiando traktatów
(propozycje G20/OECDw zakresie
zapobiegania nadużywaniu
postanowieńtraktatów oraz
zmiana definicjizakładu)
Projekt Dyrektywy przeciwko
unikaniu opodatkowania
2 3 4 5 6
Rekomendacje
dotyczące UPO
Zmiana
Dyrektywy
2011/16/EU
Strategia UE
względem
państw trzecich
Komunikacja w
zakresie ATAP Pomocniczy
dokument
7
Agresywne
planowanie
podatkowe
5

6. PwC
Kluczowe założenia projektu
Dyrektywy ATA
2

7. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Praktyki, na które są ukierunkowane przepisy Dyrektywy ATA, dotyczą sytuacji, w których
podatnicy podejmują, aby zmniejszyćpłacony podatek działania sprzeczne z faktycznym
celem przepisów prawa, wykorzystując różnice pomiędzy krajowymi systemami
podatkowymi
Działanie 1
Limity
odliczenia odsetek
Działanie 2
Podatek przy
wyjściu
(„exit tax”)
Działanie 3
Klauzula
odstąpienia
od zwolnienia na
rzecz metody zaliczenia
Działanie 4
Klauzula
ogólna przeciwko
unikaniu opodatkowania
Działanie 5
Regulacje
CFC
Działanie 6
Struktury hybrydowe
7

8. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Limity odliczenia
odsetek
Cel:
• Zniechęceniegrup międzynarodowychdo stosowania zawyżonychodsetek
przy finansowaniuw formie długu przez wprowadzenie ograniczenia kwoty
odsetek, którą podatnikmoże odliczyć w ciągu roku podatkowego.
• Zachęcenie do częstszego korzystania z finansowania kapitałem własnym.
Zasada:
• Wydatki z tytułu odsetek netto (tzn. kwoty, o którą wydatkifinansowe
przewyższają przychody finansowe) będą podlegać odliczeniutylko do
określonegoprogu, tj.:
− 30% zysku z działalnościoperacyjnej brutto(EBITDA)
podatnika; lub
− 1 mln EUR
w zależności, która z powyższychwartości jest wyższa.
• Możliwość odliczenia odsetekw kolejnychlatach podatkowych.
• Możliwość przeniesienia niewykorzystanego EBITDA na kolejnelata
podatkowe.
Wyjątki:
• W obecnej wersjiDyrektywy ATA instytucjefinansoweniemuszą
stosować przedmiotowych ograniczeń.
• Stosunekkapitału własnego do aktywów >= odnośnemu wskaźnikowi dla
całej grupy.
8

9. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Podatek przy
wyjściu
Cel:
• Ochrona przederozją bazy podatkowej wpaństwie członkowskim w
sytuacji, gdy aktywa obejmujące niezrealizowanezyskisą
przenoszone – bez zmiany właściciela - do jurysdykcjioferującej
niższy poziom opodatkowania.
• Opodatkowanie niezrealizowanychzysków kapitałowychw przypadku
przeniesienia aktywów, rezydencji podatkowej lub stałego zakładu.
Zasada:
• Opodatkowanie wartościrynkowej przenoszonych aktywówpomniejszonej
o ich wartość do celówpodatkowych, w następującychsytuacjach:
a) przenoszenie aktywa do stałego zakładu winnym państwie UE lub w
kraju trzecim;
b) przenoszenie aktywa ze stałegozakładuw państwie UE do siedziby
zarządu lub drugiego stałego zakładuw innym państwieUE lub w
kraju trzecim;
c) przenoszenie rezydencjipodatkowej do innegopaństwa UE lub kraju
trzeciego; wyłączonesą aktywa, które pozostają faktyczniepowiązane
ze stałym zakładem w pierwszym państwie UE;
d) przenoszenie stałegozakładu z państwa UE.
• Możliwość odroczenia płatności podatkurozkładając płatnościna raty
obejmujące okres co najmniej 5 lat.
Wyjątki:
• Transferaktywów o charakterze tymczasowym.
9

10. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Klauzula
odstąpienia od
zwolnienia na
rzecz metody zaliczenia
(ang. switch-over
clause)
Cel:
• Walka z transferemzysków z jurysdykcjio wysokim
poziomie opodatkowania doterytoriów (krajów trzecich)o
niskim opodatkowaniu.
• Opodatkowanie określonychzyskówosiągniętych wkrajach trzecich,
w których obowiązuje znacznie niższa stawka podatkudochodowego
(albo zwolnienie z opodatkowania).
Zasada:
• Odstąpienie odmetody zwolnienia na rzecz metody zaliczenia (kredytu
podatkowego), jeżeli zagranicznastawka CITjest niższa niż
40% ustawowej stawkiCIT w państwie UE podatnika.
• Rodzaje dochodów:
− podzielony zysk podmiotuz kraju trzeciego;
− przychody ze zbycia udziałów (akcji) wpodmiocie wkraju trzecim;
− dochody odstałego zakładupołożonego wkraju trzecim.
Wyjątki:
Przepisów nie stosuje się do następującychtypów strat:
a) straty poniesione przez stały zakład podatnika będącego
rezydentem, położony w kraju trzecim;
b) straty ze zbycia udziałów (akcji) wpodmiocie, który jest
rezydentem podatkowymwkraju trzecim.
10

11. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Klauzula ogólna
przeciwko
unikaniu
opodatkowania
Cel:
• Zwalczanie agresywnychpraktyk podatkowychw sytuacjibraku
przepisów szczegółowych zapobiegających unikaniu
opodatkowania.
• Klauzula ma pozwolić organom na odmówienie podatnikom korzyści
uzyskanychza sprawą czynności stanowiącychnadużycia podatkowe
(sztuczne struktury).
Zasada:
• Jednostkowe lub seryjne nierzeczywisteprzedsięwzięcia, których
zasadniczym celem jestuzyskanie korzyścipodatkowejpodważającej
przedmiot lub cel przepisówpodatkowych niesą branepod uwagędo
celów obliczenia zobowiązaniapodatnikaz tytułu podatku odosób
prawnych.
• Nierzeczywiste przedsięwzięcie - nie jest wprowadzane z uzasadnionych
powodów handlowych, które odzwierciedlają rzeczywistość
gospodarczą.
• Wówczas zobowiązanie podatkoweoblicza się przez odniesienie do istoty
ekonomicznej zgodniez prawemkrajowym.
Wyjątki:
• Brak zastosowania klauzuli, gdy istnieje uzasadnienieekonomiczne
danej transakcji (odzwierciedlenie rzeczywistości gospodarczej).
11

12. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Regulacje CFC Cel:
• Wyeliminowanie zachęty dotransferu dochodówdozagranicznych
jurysdykcji, w których podlegałyby one opodatkowaniu według niższej
stawki podatkowej, przy jednoczesnym brakuprowadzenia rzeczywistej
działalnościgospodarczej wtejże jurysdykcji.
Zasada:
• Uwzględnieniewpodstawie opodatkowania dochodów(bez strat)
osiągniętych przez zagraniczne spółkizależne (CFC)nieprowadzące
rzeczywistej działalnościgospodarczej, wprzypadku gdy:
− występuje zależność (bezpośrednia lub pośrednia) z CFC wwysokości co
najmniej 50% (prawa głosu, udział w zysku, udział w kapitale);
− efektywna stawka CIT w kraju CFC jest niższa niż 40% efektywnej stawki
podatkowej obowiązującej wkraju spółkimatki;
− CFC uzyskuje ponad50% dochodów biernych (np. odsetki, licencje,
dywidendy, dochody z nieruchomości);
− możliwość odliczenia niektórychdochodówwprzypadku ich
wcześniejszego opodatkowania.
Wyjątki:
• CFC zlokalizowana jest w państwie UE lub EOG oraz prowadzonajest
rzeczywista działalność gospodarcza, a zasadniczym celem nie jest
uzyskanie korzyścipodatkowej.
• CFC jest spółką notowaną na uznanej giełdzie papierów wartościowych.
• Instytucjefinansowe z UE (łącznie z ich stałymizakładami) lub EOG.
12

13. PwC
Kluczowe założenia projektu nowej Dyrektywy ATA
Struktury
hybrydowe Cel:
• Zwalczanie rozbieżności w kwalifikacjiprawnej podmiotów /
instrumentówhybrydowych stosowanej w różnych jurysdykcjach.
• Rozbieżnościte prowadzą do podwójnych odliczeń (wpaństwie źródła
dochodu oraz państwie podmiotu otrzymującego płatność) lub do odliczenia
wydatku od dochodu w jednym państwie(źródła) bez jednoczesnego
włączenia go do podstawy opodatkowania w drugimpaństwie.
Zasada:
• Jeżelidochodzido odliczenia tych samych płatności, wydatków lub strat
zarówno wpaństwie UE, z którego pochodzidana płatność lub w którym
poniesionodane wydatkilub straty, jak iw innym państwie członkowskim,
albo do odliczenia płatnościwpaństwie UE, z którego pochodzidana
płatność, bez odpowiedniego wykazania tej płatności w innych państwie UE
to drugie państwoUE przyjmuje kwalifikację prawnąnadaną
podmiotowilub instrumentowihybrydowemu przezpaństwo
członkowskie, z którego pochodzidana płatność lub wktórym
poniesionodane wydatkilub straty.
13

14. PwC
Czy i kiedy Dyrektywa ATA zostanie wprowadzona?
• Celem Komisji jest implementacjaDyrektywy ATA jeszcze w 2017 r.
• Wprowadzenie Dyrektywy ATA wymaga jednomyślności wśród państw UE.
• Duża wola polityczna oraz determinacja obecnej prezydentury
Holandii w UE na walkę z unikaniem opodatkowania sprzyja implementacji
Dyrektywy ATA (pytanie, jakie będzie przyszłe podejście Słowacji oraz Malty,
które przejmują po Holandii prezydenturę w UE?).
• Ostateczna wersja Dyrektywy ATA może różnić się od zaproponowanego
projektu.
• Nadal nie wiadomo, czy Dyrektywa ATA będzie przyjmowana
w częściach czy w całości.
Implementacja?
14

15. PwC
Możliwe zmiany w polskim
systemie podatkowym
3

16. PwC
Możliwe zmiany w polskim systemie podatkowym
Wprowadzenie
Dyrektywy ATA
(możliwywpływ na polskie
przepisy podatkowe)
Przyspieszenie procesuimplementacjiogólnej klauzuli przeciwko
unikaniuopodatkowania (GAAR)
Przyspieszenie wprowadzeniapodatkuodopodatkowania
niezrealizowanychzysków kapitałowych w przypadku przeniesienia
aktywów, rezydencji podatkowej lub stałegozakładu(ang. Exit tax)
Zmiany do przepisów o niedostatecznej kapitalizacji
Renegocjacja traktatów o unikaniu opodatkowania zawartych z
innymipaństwami
Zmiana regulacji CFC
W przypadku wprowadzenia DyrektywyATA państwaUE będą zobligowane
wprowadzić odpowiednie przepisy ustawowe,wykonawcze iadministracyjne
niezbędne dowykonania niniejszej Dyrektywy.
16

17. Dziękujemy za uwagę
Niniejszaprezentacja zostałaprzygotowanawyłącznie w celachogólnoinformacyjnych i niestanowi porady podatkowej w rozumieniupolskichprzepisów.
Nie powinniPaństwo opierać swoich działań/decyzjina treściinformacji zawartychw tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady.Nie
gwarantujemy(w sposóbwyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości,anidokładności informacjizawartychw naszej prezentacji.Ponadto, w zakresieprzewidzianym
przez prawo polskie,PricewaterhouseCoopersSp. z o. o.,jejpartnerzy,pracownicy,aniprzedstawicieleniepodejmująwobec Państwa żadnychzobowiązańoraz nie
przyjmują nasiebieżadnej odpowiedzialności - ani umownej,aniz żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogąbyć pośrednimlub
bezpośrednimskutkiemdziałaniapodjętego na podstawieinformacji zawartychw naszejprezentacjilubdecyzji podjętychna pod stawietej prezentacji.
Agata Oktawiec
Dyrektor
Dział prawno-podatkowy
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
+ 48 22 746 4864
agata.oktawiec@pl.pwc.com
Michał Małkiewicz
Menedżer
Dział prawno-podatkowy
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
+ 48 22 746 4805
michal.malkiewicz@pl.pwc.com