Stand van zaken m.b.t implementatie boekhoudrichtlijn 2013/34/EU - seminarie Van Cauter & Co

1. Implementatie boekhoudrichtlijn
2013/34/EU
Spreker: Kelly Goelens – Van Cauter & Co
15 december 2015

2. 1. Situatieschets
2. Overzicht belangrijkste wijzigingen
3. Gevolgen jaarrekening
4. Gevolgen fiscale wetgeving
5. Auditimplicaties
6. Illustratie

3.  Omzetting van EU richtlijn 2013/34/EU7 (deadline 20/07/2015)
 4e en 7e richtlijn => 1 Europese Accountancyrichtlijn
 Wetsontwerp goedgekeurd donderdag 10/12/2015
 Van toepassing op de boekjaren die aanvangen na 31/12/2015
 Principe:
• Verminderen van administratieve lasten
• Behoud van jaarrekening als bron van informatie – “only once”

4. - Art. 15 W.Venn. (kleine VERSUS grote vennootschappen)
- Art. 15/1 W.Venn. (microvennootschappen)
- Art. 16 W.Venn. (kleine VERSUS grote groepen)

5. Huidig artikel 15 W. Venn.:
§1. Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met
rechtspersoonlijkheid die voor het laatst en het voorlaatst afgesloten
boekjaar. niet meer dan één der volgende criteria overschrijden:
• Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50
• Jaaromzet. excl. BTW: 7.300.000 EUR
• Balanstotaal: 3.650.000 EUR
Tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100
bedraagt!

6. Nieuw art. 15 W. Venn.:
§1. Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met
rechtspersoonlijkheid die op balansdatum van het laatst afgesloten
boekjaar. niet meer dan één der volgende criteria overschrijden:
• Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50
• Jaaromzet. excl. BTW: 9.000.000 EUR
• Balanstotaal: 4.500.000 EUR
=> Grens 100 werknemers niet langer van toepassing!

7. - Wanneer meer dan één van de criteria worden overschreden of niet
meer worden overschreden => slechts gevolgen wanneer dit zich
gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet.
- De gevolgen gaan in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar
gedurende hetwelk meer dan één van de criteria voor de tweede
keer werden overschreden of niet meer werden overschreden.
- Dus zowel van klein naar groot als van groot naar klein!

8. * Alternatieve omzetberekening
Voorbeeld:
Omzet: 3 mln EUR
Andere bedrijfsopbrengsten: 2 mln EUR
Financiële opbrengsten: 5 mln EUR
Opbrengsten uit de normale bedrijfsuitoefening=> 10 mln EUR
Meer dan helft niet afkomstig uit omzet => voor criterium art. 15 §1 W.Venn.
Bedraagt omzet 10 mln EUR
* Verlengd boekjaar

9. Art 15 §6 W.Venn.
- Als de vennootschap met één of meer andere vennootschappen
verbonden is in de zin van artikel 11 W.Venn..
- worden de criteria inzake omzet en balanstotaal berekend op
geconsolideerde basis.
MAAR …

10. Art 15 §7 W.Venn.
Criteria enkel in de volgende gevallen op geconsolideerde wijze
bekijken:
• Moedervennootschap (art. 6. 1° W. Venn.)
• Consortium (art. 10 W. Venn.) = moedervennootschap
• Vennootschappen die zijn opgericht met als enig doel de
verslaggeving van bepaalde informatie te ontwijken

11. Art 15 §6 W.Venn.
Indien geen eliminaties (participatie. eigen vermogen. vorderingen.
schulden. opbrengsten. kosten) worden uitgevoerd en de cijfers van
de te consolideren vennootschappen louter worden samengeteld
(compilatie)
grensbedragen betreffende het balanstotaal en de netto-omzet
worden vermeerderd met twintig procent.
Optimalisatie?

12. Samenvattend:
Overzicht wijziging groottecriteria
Oud Nieuw Samengeteld
(+20%)
Gemiddeld.
Personeelsbestand
50
(< 100)
50 50
Omzet (ex btw) 7.300.000 9.000.000 10.800.000
Balanstotaal 3.650.000 4.500.000 5.400.000

13. Illustratie:
Boekjaar x X+1 X+2 X+3 X+4 X+5 X+6
Overschrijding van meer dan één
criterium
Nee Ja Ja Ja Nee Nee Nee
Grootte van de vennootschap
(Vroeger)
Klein Klein Groot Groot Groot Groot Klein
Grootte van de vennootschap
(Nieuwe Regeling)
Klein Klein Klein Groot Groot Groot Klein

14. Overgangsregeling:
1e jaar 2016: uitsluitend nagaan of op de laatste balansdatum (vb.
31/12/2015) meer dan 1 van de nieuwe. verhoogde criteria werd
overschreden => zoniet: kleine vennootschap
2e jaar 2017: nagaan of op balansdatum van de 2 voorgaande boekjaren
(vb 31/12/2015 en 31/12/2016) meer dan 1 van de nieuwe. verhoogde
criteria werd overschreden.
Enkel wanneer in 2 achtereenvolgende afsluitdata (31/12/2015 en
31/12/2016) meer dan 1 (verhoogd) criterium werd overschreden => groot

15. Microvennootschappen (invoering bijzondere categorie)
Kleine vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op datum van
jaarafsluiting:
• Geen dochtervennootschap zijn
• Geen moedervennootschap zijn
• Niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden:

16. Microvennootschappen
Criteria
Gemiddeld.
Personeelsbestand
10
Omzet (ex btw) 700.000 EUR
Balanstotaal 350.000 EUR

17. Microvennootschappen
Vrijstelling aantal verplichtingen => verslaggeving volgens
“microschema”
Beperkte toelichting (zie verder)
Werking en overgangsregeling: idem art. 15 W.Venn.

18. - Een vennootschap samen met haar dochterondernemingen of vennootschappen die samen een
consortium uitmaken
- worden geacht een groep van beperkte omvang te vormen
- indien deze vennootschappen samen
- op geconsolideerde basis.
- niet meer dan 1 van de volgende criteria overschrijden:
Toetsing op datum afsluiting jaarrekening consoliderende onderneming en op basis van de laatst
opgemaakte jaarrekeningen te consolideren ondernemingen
 Werking en overgangsregeling: idem art. 15 W.Venn.
Oud Nieuw Samengeteld (+20%)
Gem. FTE 250 250 250
Omzet (excl VAT) 29.200.000 34.000.000 40.800.000
Balanstotaal 14.600.000 17.000.000 20.400.00

19. Voorbeeld N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8
Criteria < > > < < > < > <
Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VKT VKT
Oud
(voorheen <
en VKT)
VKT VKT VOL VOL VOL VKT VOL VOL VOL
Legende:
> = Meer dan één van de criteria overschreden tijdens het
boekjaar
< = maximaal één van de criteria overschreden tijdens het
boekjaar
VKT = Verkortschema van de jaarrekening
VOL = Volledig schema van de jaarrekening

20.  Volledig schema van de balans (artikel 88 KB W.Venn.)
*Oprichtingskosten als eerste rubriek onder de activa
*Toevoeging voorzieningen voor milieuverplichtingen
 Volledig schema van de resultatenrekening (artikel 89 KB W.Venn.)
*Niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en -kosten
*Niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten
 Volledig schema van de toelichting (artikel 91 KB W.Venn.)
*Aandeelhoudersstructuur op balansdatum
*Detail niet-recurrente opbrengsten en kosten
*Aard en financiële gevolgen van materiële gebeurtenissen die zich na balansdatum hebben
voorgedaan
*Betrekkingen met geassocieerde ondernemingen en ondernemingen waarmee een
deelnemingsverhouding bestaat
*Sociale balans via afzonderlijk document

21.  Verkort schema van de balans (artikel 92 KB W.Venn.)
*Oprichtingskosten als eerste rubriek onder de activa
*Toevoeging detail voorzieningen
 Verkort schema van de resultatenrekening (artikel 93 KB W.Venn.)
*Niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en -kosten
*Niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten
 Verkort schema van de toelichting (artikel 94 KB W.Venn.)
*Maximale harmonisatie
*Lijst van ondernemingen waarin de vennootschap een deelneming bezit (artikel 100 W.Venn.)
geschrapt
*Staat met betrekking tot het kapitaal geschrapt
*Uitsplitsing voorzieningen voor risico’s en kosten
*Detail niet-recurrente opbrengsten en kosten
*Verkorte sociale balans via afzonderlijk document

22.  Microschema van de balans (artikel 94/1 KB W.Venn.)
*Idem verkort schema van de balans
 Microschema van de resultatenrekening (artikel 94/2 KB W.Venn.)
*Idem verkort schema van de resultatenrekening
 Microschema van de toelichting (artikel 94/3 KB W.Venn.)
*Samenvatting van de waarderingsregels
*Staat van de vaste activa
*Niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen
*Bedrag van de aan de leden van het bestuursorgaan verleende voorschotten en kredieten en
ten behoeve van deze personen aangegane garantieverplichtingen
*Informatie betreffende eigen aandelen

23. Andere documenten “samen” met de jaarrekening neer te leggen (art.
100 W.Venn.):
- Sociale balans (VOL. VKT en micro)
- Lijst van participaties (VKT en micro)
- Schulden t.o.v de fiscus en de RSZ (VKT en micro)
- Gewaarborgde overheidsschulden (micro)
- Commissarisverslag en jaarverslag (VOL)
- Verslag van betalingen aan overheden (grote ondernemingen)
* Neerleggingskosten (daling 61.2 EUR excl BTW)
* Tegenwerpelijkheid: bekendmaking NBB

24. - Afwijking jaarrekeningregels melden in de waarderingsregels!
- Immateriële vaste activa (art. 61 KB W.Venn.)
- Voorzieningen voor risico’s en kosten (art. 50 KB W.Venn.)
- Bestellingen in uitvoering (art. 71 KB W.Venn.)
- Herwaarderingsmeerwaarden (art. 57 KB W.Venn.)
- Vorderingen terugbetaalbaar > 1 jaar en ten hoogste 1 jaar (art. 67 KB W.Venn.)

25. Grootte criteria vennootschappen:
In het WIB zal telkens verwezen worden naar §1 tot §6 ( en niet tot
§7) van art. 15 W. Venn.
Bijgevolg blijft fiscaal de verplichting van een berekening op
geconsolideerde wijze

26. - Investeringsreserve
- Verhoogd tarief notionele interestaftrek
- Aanleg liquidatiereserve
- Kortere wachttijd vastklikregeling DI RUPO
- Geen pro-rata afschrijving verplicht
- Keuze m.b.t activering bijkomende kosten investering
- Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetaling (1e 3 jaren)
- Verhoogde investeringsaftrek – beveiliging
- Kosten van beveiliging: 120% aftrek
- VVPR BIS regeling

27. - Investeringsaftrek 4%: investeringen 2014 en 2015
- Niet onderworpen aan: fairness tax en heffing 0.4% meerwaarden op
aandelen
- Hogere vrijstelling doorstorting BV
- Tax shelter startende ondernemingen
- Vrijstelling doorstorting BV startende ondernemingen
- Vrijstelling intresten uit leningen aan startende ondernemingen
- Aftrek octrooi-inkomsten (minder strikt)

28.  Verwijzing naar Art. 15 W.Venn. blijft. => niet op geconsolideerde
basis te bekijken
 Art. 141 2° blijft onverminderd van toepassing (kleine
vennootschappen die deel uitmaken van binnenlandse of
buitenlandse groep die gehouden is een geconsolideerde
jaarrekening op te stellen en te publiceren).

29. Moeder
Balans: 3 mln
Omzet: 1.5 mln
FTE: 3
A
Balans: 3 mln
Omzet: 4 mln
FTE: 6
B
Balans: 2 mln
Omzet: 5 mln
FTE: 5
Geconsolideerd Samengeteld
Balans 5 mln 8 mln
Omzet 9.5 mln 10.5 mln
FTE 14 14
Interco-omzet: 1 mln
Interco-balans: 3 mln

30. Geconsolideerd Samengeteld
Balans 5 mln 8 mln
Omzet 9.5 mln 10.5 mln
FTE 14 14
Interco-omzet: 1 mln
Interco-balans: 3 mln
Volgens W.Venn. Volgens WIB 92
Geconsolideerd Samengeteld
+20%
Geconsolideerd Samengeteld
+20%
Moeder groot klein groot klein
A klein klein groot klein
B klein klein groot klein

31. Vragen?