24 May 2012 Antwerp office

1. Update personenbelasting
Aanslagjaar 2012
Steven Van Laer

2. Indeling – twee luiken
► Aangifte inkomsten 2011 – aanslagjaar 2012
► Beperkte wijzigingen
► Overlopen van aftrekposten
► Wijzigingen inkomsten 2012 – aanslagjaar 2013
► Impact van wetswijzigingen op netto inkomsten
► Nieuwe formaliteiten te vervullen in 2012
► Mogelijke acties om impact te beïnvloeden

3. Aangifte inkomsten 2011
formulier / procedure / praktisch

4. Overzicht aangifteproces
2011 2012 2013
Individu aangifte Binnen twee
Inkomstenjaar via Tax on Web  maand na
17 juli 2012 ontvangst
Mandataris via Tax aanslag:
on web  31 betaling of
oktober 2012 teruggave
Papieren Aanslag
aangifte voor uiterlijk op 30
28 juni 2012 juni 2013
Scannings- (minimum 6
centrum Gent maanden na
of Namen (of aangifte)
lokaal
kantoor)

5. Tax-on-Web (TOW)
► Gebruik TOW is tot op heden uitgesloten voor de
belastingplichtige die:
► niet over een nationaal – of bisnummer in België beschikt.
► niet in het bezit is van een e-ID of token.
► Nadeel e-ID: ID-kaartlezer nodig
► Token kan online aangevraagd worden en wordt per post verzonden
► in 2011 of 2012 overleden is;
► in 2011 of 2012 weduwnaar of weduwe is geworden;
► op 01.01.2012 minder dan een jaar feitelijk gescheiden zijn en die
elk afzonderlijk een aangifte willen indienen;
► een aangifte speciaal dienen in te dienen.

6. Tax-on-Web (TOW)
► Voordelen?
► Meer tijd om aangifte in te dienen (tot 17 juli 2012)
► Uitstel mandataris: tot 31 oktober 2012
► Aanslag mogelijks sneller (terugbetaald)
► Vooringevulde informatie
► Helpfunctie en meest voorkomende fouten worden herkend
► Raming van berekening van belasting
► Automatisch bericht van ontvangst door de FOD Financiën.
► Indien TOW indienen: geen papieren aangifte meer in de
toekomst tenzij uitdrukkelijk wordt aangevraagd.

7. Ingevulde aangifte: “witte envelop”
► KB 23 maart 2011
► 2011: 724.019 eenvoudige aangiften, 87,08 % aanvaard
► 2012: verdubbeling
► Doelgroep = “stabiele belastingplichtigen”: indien niet
akkoord, mogelijk volgend jaar terug formulier
► Witte envelop:
► Brief met uitleg
► Belastingberekening
► Antwoordformulier (te gebruiken bij „niet akkoord‟)
Indien akkoord: niets doen – aanslag in september
Indien niet akkoord: reactie vereist via formulier of TOW

8. Opmerking
► Let op! Zowel bij vooringevulde aangifte als TOW:
► Vergetelheden inzake aftrekposten
► Vergetelheden inzake inkomsten
► Ook al is veel informatie al ingevuld, belastingplichtige blijft
verantwoordelijk voor juistheid aangifte.
► Vergeten melden buitenlandse bankrekening = foute aangifte
(strijdig met rechtspraak)

9. Wat als geen aangifte is ontvangen?
► Belastingplichtigen die geen aangifte hebben ontvangen
► Zelf aanvragen voor 1 juni
► Bij controlekantoor (woonplaats op 1 januari AJ)
► Activeren tax on web
► Uitzondering: belastingplichtigen van aangifteplicht vrijgesteld of
Tax on web via mandataris
► “Vrijgestelde belastingplichtigen” : geen beroepsinkomsten en
belastbaar inkomen < € 6.430,00 (belastingvrije som)

10. Aangifte: 2 delen
 Deel 1: steeds invullen
 Onroerende inkomsten, Beroepsinkomsten, Pensioenen,
Aftrekbare bestedingen, Intresten en kapitaalaflossingen,
Belastingverminderingen
 Deel 2: voor bedrijfsleiders, vrije beroepen en personen die
inkomsten van kapitalen, roerende goederen en/of diverse inkomsten
verkregen hebben.
 Te verkrijgen op aanvraag (of opvolging vorig jaar)
 Onderdelen:
 Roerende inkomsten, Diverse inkomsten, Bezoldigingen
bedrijfsleiders, Winsten & baten

11. Afwijkingen: afzonderlijke aangifte/taxatie
► Jaar van huwelijk (uitz. reeds wettelijke samenwoning) of
aanvang van wettelijke samenwoning
► Jaar na aanvang feitelijke scheiding
► Jaar van echtscheiding, scheiding van tafel en bed of
beëindiging wettelijke samenwoning
► Jaar overlijden van echtgenoot of wettelijk
samenwonende partner : keuze

12. Laattijdige aangifte
► Administratieve sanctie
► Boete of belastingverhoging
► Goede reden?
► Contact lokaal belastingkantoor & leg situatie uit
► Meestal „speciaal vergund uitstel‟ - 1 maand
► Op tijd en toch beboet?
► Voorbeeld: probleem met handtekening
► Niet-ondertekende aangifte = niet-ingevulde aangifte

13. Niet akkoord met de aanslag
► In principe altijd bezwaarschrift maar rechtzetting bij
eenvoudige fout kan ook.
► Bezwaarschrift
► Binnen 6 maanden na derde werkdag na datum van verzending
► Schriftelijk en ondertekend
► Ontvangstbewijs
► Vraag om ontheffing van ambtswege
► Binnen 3 jaar, begindatum afhankelijk van geval.
► Mogelijk bij:
► Overbelasting; vb. dubbelbelasting
► Overschot voorheffing werd niet verrekend
► Bepaalde vermindering niet toegekend

14. Vraag om inlichtingen
► Mogelijk tot
► twee jaar na het indienen van uw aangifte (normale termijn)
► vier jaar als er aanwijzingen zijn van fraude
► twee jaar, verlengd met zes maanden bij bezwaar
► Bewijsstukken bijhouden
► Binnen 30 dagen antwoorden
► Gevolg:
► Aanslag van ambtswege
► Rechtzetting van de aangifte (akkoord of niet)
► Bericht van wijziging
► Nieuwe aanslag

15. Aangifte inkomsten 2011
Beroepskosten

16. Beroepskosten
► Definitie : kosten gemaakt om beroepsinkomsten te
verwerven of te behouden
► Keuze tussen forfaitaire of werkelijke beroepskosten
► Werkelijke beroepskosten:
► Alle kosten gemaakt tijdens inkomstenjaar
► Om beroepsinkomsten te verwerven of te behouden
► Forfaitaire beroepskosten:
► Automatisch indien werkelijke kosten lager zijn dan forfait
► Bepaald % van beroepsinkomsten (hoe hoger inkomsten, hoe lager %)
► Niet van toepassing voor belastingplichtigen die winsten ontvangen
► Maximum € 3.670,00 per inkomstencategorie

17. Forfaitaire beroepskosten werknemers &
vrije beroepen
Berekeningsbasis % van de beroepskosten
0,00€ - 5.300 € 28,70 % (1.521,10)
5.300 € - 10.530 € 10 % (523,00)
10.530 € – 17.530 € 5 % (350,00)
17.530 € - 60.060 € 3 % (1.275,90)
Maximum = 3.670 €

18. Werkelijke beroepskosten
► Voorwaarden aftrek:
1. Verband met beroepsactiviteit
2. Om beroepsinkomsten te verwerven of te behouden
3. Werkelijk gedaan en bedragen bewezen
► Facturen, rekeninguittreksels, ontvangstbewijzen, fiches, …
► Soms bewijsstuk niet gebruikelijk (vb. parkeergeld) forfait inschatten
► Brussel 20 mei 1999: Kosten advocaat voor fiscaal advies : aftrekbaar als fiche
281.50!
► Fiche 281.50 verplicht indien - makelaars-, ere- of commissieloon
wordt uitgekeerd
- aan verkrijger die geen factuur opmaakt
4. In 2011 „gedaan of gedragen‟: voor loontrekker kasprincipe (datum
betaling telt)
5. In 2011 „gedaan of gedragen‟: voor belastingplichtigen die een
boekhouding bijhouden  kosten werkelijk betaald of gedragen zijn
 karakter van een zekere & vaststaande schuld of verlies &
geboekt zijn tijdens inkomstenjaar

19. Werkelijke beroepskosten
► Voorbeelden courante beroepskosten
► Beroepslokalen, al dan niet in privé woning (huur of afschrijving en
kosten inrichting, verwarming, electriciteit, water, kosten lening)
► Vervoerkosten
► Kantoorkosten, computer, telecom, ….
► Opleidingskosten, studiereizen en congressen, vakliteratuur
► Specifieke beroepskledij
► Relatiegeschenken
► Representatiekosten en restaurantkosten
► Niet door werkgever terugbetaalde beroepsmatige uitgaven

20. Gebruik woning voor beroepsdoeleinden
► Rechtspraak aanvaardt aftrek, zelf als geen verplichting
door WG om deel woning beroepsmatig te gebruiken
► Enkel voor beroepsgedeelte (vb. oppervlakte, inclusief
gemene delen en garage)
► Allocatie gemeenschappelijke delen
► Geen dubbel gebruik met kostenvergoeding door
werkgever
► Voorbeelden
► Afschrijving (grond vs gebouw) : 3% per jaar
► Inrichtingskosten (10% per jaar)
► Meubilair
► Nutsvoorzieningen
► Onroerende voorheffing
► Interesten lening voor beroepsgedeelte
► Kosten verbouwingswerken
► Uitgaven tuinaanleg : afschrijven op 10 jaar

21. Kantoor - afschrijvingen
Afschrijvings-
percentage
Goodwill 20 %
Kantoor en gebouwen 3%
Industriële gebouwen 5%
Rollend materieel 20 %
Meubilair, machines & materieel 10 %
Klein materieel en computermateriaal 33 %
Oprichtingskosten 100 % of 20 %

22. Gehuurde woning
► Aftrek huur 2e verblijf dichtbij werkplaats - voorwaarden
► Vermijden lange en moeilijke pendel
► WG verplicht om dichtbij werkplaats te wonen
► Hoofdverblijfplaats elders behouden
► Let op: verhuurder riskeert extra belasting (werkelijke huur
ipv KI) – kans op discussie met verhuurder
► Let op clausules in huurcontract

23. Vervoerskosten
► Kostenaftrek voor gebruik van wagen voor
beroepsverplaatsingen inclusief woon-werk verkeer
► Wagen moet ofwel
► Eigendom zijn
► Op naam ingeschreven zijn bij DIV
► Bestendig of gewoonlijk ter beschikking zijn op grond van huur- of
leaseovereenkomst
► Toebehoren aan werkgever mits belasting op voordeel voor privé-
gebruik
► Aftrek beperkt van 0,15 EUR per kilometer
► Niet combineerbaar met forfaitaire kostenaftrek

24. Vervoerskosten
► Alternatieve regeling: niet met eigen wagen (<100 km):
0,15 EUR per km
► = carpoolen
► = ook indien echtgenoot met tweede bedrijfswagen woon-
werkverkeer aflegt
► Beperkingen?
► Enkel beperking <100 km bij alternatieve regeling
► Kilometervergoeding
► Niet-belastbare terugbetaling van kosten eigen aan WG
► Mag niet hoger zijn dan kilometertarieven van ambtenaren
► 1/7/2011 tot 30/06/2012: 0,3352 EUR/km

25. Vervoerskosten
► Bedrijfsfiets
► Niet-belastbaar, ook al wordt fiets ook voor privédoeleinden
gebruikt.
► Cumuleerbaar met kilometervergoeding (0,21 EUR/km)
► Cumuleerbaar met vrijstellingsregeling van de
werkgeverstussenkomst in de kosten van woon-werkverkeer. (vb.
gemeenschappelijk vervoer)

26. Parkeerkosten
► Boetes: niet fiscaal aftrekbaar
► Retributie: wel aftrek (als u geen ticketje koopt en „kiest‟
voor dagticket)
► Voorwaarden:
► In kader van uitoefening beroepswerkzaamheid
► Betalingsbewijs bijhouden
► Gelimiteerd tot 75 % (niet op basis van CO2)

27. Opleidingskosten
► Kosten voor ontwikkeling huidig beroep
► Rechtstreekse band met reeds uitgeoefende werkzaamheid (geen
toekomstig beroep)
► Opleiding, seminarie, studiedagen, …
► Kosten terugbetaald door WG : niet aftrekbaar: geen dubbel
gebruik
► Voorbeeld (Rb. Hasselt 29/11/ 2006)
► Notarisklerk: postgraduaat bedrijfskunde
► Fiscus: verband met uitgeoefende beroepsactiviteit?
► Rechter: verband beroepsactiviteit niet bewezen + geen bewijs dat
uitgaven om belastbare inkomsten te behouden
 Niet aftrekbaar!

28. Voorbeelden
► Vakliteratuur : aftrekbaar als verband met beroep
► Rechtspraak : Hoogleraar literatuur : kosten aankoop boeken
aftrekken (zelfs indien universiteit bibliotheek heeft)
► Erelonen: bijvoorbeeld advocaat bij arbeidsgeschil of
fiscaal raadgever of notaris. Let op: indien geen BTW -
plichtige leverancier: fiche 281.50 te maken (tegen 30
juni)
► Motorkledij : Voorwaarden
► In motorspeciaalzaak gekocht
► Specifieke en beschermende motoruitrusting (helm, vest, broek,
handschoenen, schoenen, onderhoudsproducten, …)
► Factuur vereist (met detail merk, model én omschrijving)

29. Voorbeeld: Huwelijksreceptie
Huwelijksreceptie dochter notaris
Hof van Beroep Gent, 2/2/2010
► Huwelijk in principe privé, doch beroepskost mogelijk
► Receptie middel om klanten te behouden / te verwerven
► Bewijs via lijst genodigden (met aantal bevestigingen)
► Geen lijst effectief aanwezigen
► 50% kosten aanvaard (plus wettelijke begrenzing 50%
hierop)

30. Voorbeeld: Tegemoetkoming in
gezinsvakantie
Voorafgaande beslissing, 23/4/2011
Voorwaarden:
► Aantal overnachtingen:
► Min. 2 en max. 7 opeenvolgende dagen
► Elke WN heeft er slechts 1 maal per jaar recht op
► Uitgesloten:
► Gepensioneerde werknemers
► Gezamenlijk belastbaar inkomen > EUR 32.400,00
(alleenstaande)
► Gezamenlijk belastbaar inkomen > EUR 47.600,00 (gezin)
► Per kind: Belastbaar inkomen verminderen met EUR 1.000,00

31. Voorbeeld: Tegemoetkoming in
gezinsvakantie
► Tegemoetkoming komt in aanmerking als sociaal voordeel
► Gevolg: Niet belastbaar bij de WN
► Maximumbedrag:
► Totale bijdrage van de WG mag maximum 80% bedragen van de
reële kostprijs
► Absoluut maximum:
► Gezin: EUR 203,00
► Alleenstaande: EUR 119,00

32. Aangifte inkomsten 2011
Diverse aftrekposten

33. Energiebesparende investeringen
Aanslagjaar 2012
► 40 % belastingvermindering Aanslagjaar 2012
► Geldig voor bestaande Vervanging en onderhoud van stookketel
woningen Waterverwarming dmv zonne-energie *
► * = ook voor Plaatsing van fotovoltaïsche zonnepanelen *
nieuwbouwwoningen
Andere geothermische energieopwekking (vb.
► Maximumbedrag zonneboiler) *
► 2830 EUR Hoogrendementsbeglazing
► 850 EUR (voor zonnepanelen) Dakisolatie
► Telt per woning, per belastbaar Warmteregeling dmv thermostatische kranen
tijdperk
Energie-audit
► Gezamelijke aangifte: omdeling
tussen echtgenoten op basis
van belastbaar inkomen

34. Energiebesparende investeringen
Bestaande woning
► Meer dan 5 jaar in gebruik.
► Wat is vijf jaar?
► Na parlementaire vraag: het volstaat dat de woning voor het eerst
in gebruik werd genomen in de loop van het vijfde kalenderjaar dat
voorafgaat aan de aanvang van de werken die verband houden
met energiebesparende investeringen.
► Indien hierdoor gedane investering nu wel in aanmerking komen:
bezwaar (geldt ook voor overdraagbaarheid er van)
► Voorbeeld:
► Ingebruikname oktober 2005 – dubbele beglazing in feb 2010
► Normaal niet, volgens tolerantie wel
► Procedure van ontheffing van ambtswege mogelijk: overbelasting
melden binnen 5 jaar vanaf 1 januari van jaar waarin belasting
gevestigd is.

35. Energiebesparende investeringen
Overdraagbaarheid
► T.e.m. aanslagjaar 2012 zijn belastingverminderingen
overdraagbaar indien de belastingvermindering (40 % van
de gedane uitgaven) groter zijn dan de maximale
vermindering en indien het uitgaven voor een bestaande
woning betreft.
► Vanaf aanslagjaar 2013 wordt dit afgeschaft. Het is enkel
nog van toepassing indien het uitgaven betreft waarvan
het contract dateert van vóór 28 november 2011. (Dit zijn
de uitgaven die nog 40 % belastingvermindering
genieten)

36. Energiebesparende investeringen
“Groene lening”
► Uitsluitend voor financiering energiebesparende uitgaven
► Interestkorting van 1,5%  rechtstreeks bij kredietgever
► + Belastingvermindering betaalde interesten (geen max.)
► 40 % (AJ 2012)
► 30 % (AJ 2013)
► Aparte code (1143) in aangifte
► Voorwaarden
► Geregistreerd aannemer
► Geleend bedrag tussen € 1 250,00 & € 15 000 per persoon
► Enkel voor privé-doeleinden
► Voor zover geen interestaftrek / aftrek enige eigen woning
► Combinatie met belastingvermindering energiebesparing mogelijk
► Afgeschaft vanaf 1 januari 2012

37. Energiebesparende investeringen
► Gesplitste factuur: wat wel, wat niet als
belastingvermindering kan ingebracht worden apart
weergeven. Indien niet gebeurd: bericht tot wijziging =
maand tijd om alsnog verbeterde factuur op te vragen bij
installateur
► Belastingkrediet
► Blijft behouden
► In 2012 dus enkel voor dakisolatie

38. Hypothecaire aftrek
► Januari 2012: mediastorm
► Hypothecaire aftrek zou in 2014 worden overgeheveld
van Federaal naar Vlaams niveau.
► Mogelijk systeem via belastingkrediet of –korting
► Niet concreet
► AJ 2012:
► 2.120 euro
► verhoogd met 710 euro, de eerste 10 belastbare tijdperken
► verhoogd met 70 euro, indien u op 1 januari van het jaar dat volgt
op het jaar waarin u uw hypothecaire lening sluit minstens 3
kinderen ten laste heeft.

39. Persoonlijke bijdragen ter uitvoering van de
sociale wetgeving (AJ 2012)
Ziekenfonds Algemene Zelfstandi
regeling gen
Landsbond der Christelijke Mutualiteiten 0,00 EUR 0,00 EUR
Landsbond van de Neutrale Ziekenfondsen 0,00 EUR 0,00 EUR
Nationaal Verbond van Socialistische Mutualiteiten 1,20 EUR 1,20 EUR
Landsbond van Liberale Mutualiteiten 0,00 EUR 0,00 EUR
Landsbond van de Onafhankelijke Ziekenfondsen 3,00 EUR 3,00 EUR
Hulpkas voor Ziekte- en Invaliditeitsverzekering 0,00 EUR 0,00 EUR
Kas der Geneeskundige Verzorging van de NMBS 18,00 EUR -
Vlaamse zorgverzekering is niet aftrekbaar

40. Grensbedragen inkomstenjaar 2011
► Pensioensparen: max. 880 EUR
► Levensverzekering: max. 2.120 EUR
► PWA en / of dienstencheques: 2.560 EUR
► Beveiliging van woningen (brand en diefstal): 50 %, max.
710 EUR
► Vrijgestelde inkomsten op spaarboekje: 1.770 EUR

41. Wijzigingen inkomsten 2012
Voordelen alle aard
(vanaf AJ 2013)

42. Woning
► Onroerende goederen (KI > 745 EUR)
► Vroeger: KI X 100/60 X 2
► Vanaf AJ 2013: I X 100/60 X 3,8
► Elektriciteit en verwarming (leidinggevend personeel en
bedrijfsleiders)
► Vroeger: resp 820 en 1.640 EUR (te indexeren)
► Vanaf AJ 2013: resp. 910 en 1.820 EUR
► Elektriciteit en verwarming (voor andere verkrijgers)
► Ongewijzigd: resp. 410 en 820 EUR

43. Aandelenopties
► Wet van 26 maart 1999
► Belastbare grondslag van stock options
► Van 15 % naar 18 %
► Van toepassing op de aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari
2012

44. Bedrijfswagen
► Impact
► VAA zal in veel gevallen stijgen (niet altijd)
► Meer belasting te betalen op wagen = lager netto op loonfiche
► Maar in aangifte AJ 2013: aftrek als beroepskost
► Componenten berekening VAA
► Cataloguswaarde
► CO2-uitstoot
► Diesel of benzine
► Datum van eerste inschrijving

45. Cataloguswaarde
► Catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop
aan particulier
► Inclusief opties
► Geen rekening houden met kortingen, vermindering, rabat
of restorno
► Inclusief werkelijk betaalde BTW
► 6/7 van cataloguswaarde

46. CO2-uitstoot
► Referentie-uitstoot
► Diesel: 95 gr/km
► Benzine: 105 gr/km
► = 5,5 %
► Per gram meer of minder stijgt of daalt % met een
procentpunt
► Min. 4 %, max. 18 %

47. Datum inschrijving
► Daling van cataloguswaarde met 6 % per jaar
► Max. tot 70 %
► Vanaf 1 mei 2012
Periode verstreken sinds eerste Percentage van
inschrijving van het voertuig cataloguswaarde
(een begonnen maand telt als
een volledige maand)
0 tot 12 maanden 100 %
13 tot 24 maanden 94 %
25 tot 36 maanden 88 %
37 tot 48 maanden 82 %
49 tot 60 maanden 76 %
Vanaf 61 maanden 70 %

48. Eigen bijdrage
► Persoonlijke bijdragen mogen in mindering gebracht
worden van VAA.
► Zelf betaalde opties, extra‟s en hogere klasse tellen niet
mee
► Vb. Winterbanden, carwash
► ≠ door WG ter beschikking gesteld

49. Varia bedrijfswagen
► Administratie publiceerde „FAQ‟ en regelmatig updates
► Minimum VAA: 1.200 EUR (AJ 2013)
► Meerdere wagens = meervoud VAA
► Pro rata temporis
► Dag van inlevering telt niet mee
► Dag van verkrijging telt wel mee

50. Voorbeeld VAA bedrijfswagen
► Cataloguswaarde 45.000 EUR
► CO2-uitstoot: 152 gr/km
► Diesel
► Datum eerste inschrijving: 10/5/2010
Berekening voor payroll mei 2012:
Percentage CO2: 5,5 % + 5,7 % = 11,2 %
Waarde: 45.000 X 6/7 X 88 %= 33.942,86 EUR
VAA: 3801,60 EUR per jaar = 316,80 EUR per maand
Indien nieuwe wagen (bvb: inschrijving 10/5/2012)
VAA: 4.319,99 EUR per jaar = 359,99 EUR per maand

51. Wijzigingen inkomsten 2012
Roerende inkomsten
(vanaf AJ 2013)

52. Algemeen
► Situatie inkomsten 2011
► Principe : geen aangifteplicht
► Bevrijdende roerende voorheffing
► Met uitzonderingen
► Situatie inkomsten 2012
► Principe : aangifteplicht
► Verhoging tarieven roerende voorheffing
► Solidariteitsbijdrage
► Verplichte melding aan centrale informatiedienst

53. Roerende voorheffing
IJ 2011 IJ 2012
Interest 15 % 21 %
Dividenden (op „nieuwe‟ aandelen) 15 % 21 %
Interest op gereglementeerde spaarboekjes (boven het 15 % 15 %
vrijgestelde bedrag) (1.770 EUR) (1.830 EUR)
Interest op schuldinstrumenten die vóór 1 maart 1990 25 %
zijn uitgegeven
Royalties en diverse inkomsten van roerende aard 15 %
Liquidatieboni 10 %
met uitzondering van boni uitgekeerd door
obligatiefondsen met EU paspoort 21 %

54. Roerende voorheffing
IJ 2011 IJ 2012
Inkoop van eigen aandelen 21 %
voor inkopen ter beurze 0%
inkopen door beleggingsfondsen 0%
zonder EU paspoort en die voor meer dan 40% in 21 %
schuldvorderingen beleggen
Uitkeringen door buitenlandse gemeenschappelijke 25 %
beleggingsfondsen die niet voorzien in de ventilatie van
de uitgekeerde inkomsten
Dividenden van residentiële vastgoedbevaks 0%
Andere dividenden dan 25 %
dividenden op VVPR-aandelen
dividenden van Belgische beleggingsvennootschap
Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 15 %
en 2 december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven

55. Solidariteitsbijdrage
► Bijkomende heffing van 4% (geen aanvullende
gemeentebelastingen)
► Van toepassing op het netto-bedrag van interesten en
dividenden boven EUR 20.020 (in 2012), met uitzondering
van
► Dividenden en interesten die onderworpen zijn aan een RV van
10% of 25%
► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en 2
december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven;
► Interest op gereglementeerde spaarboekjes

56. Toepassing solidariteitsbijdrage
► Naar keuze van de verkrijger:
► Aan de bron
► 4% op het hele bedrag
► Via aangifte
► Na mededeling van de informatie aan een dienst van de FOD
Financiën die afgescheiden is van de fiscale administraties
► „Voordeel‟ van inhouding aan de bron:
► Geen mededeling aan centraal meldingspunt

57. Berekening van de EUR 20.020-grens
► Rekening houden met alle interesten en dividenden, met
uitzondering van
► De liquidatieboni in artikel 171, 2°, f) WIB 92
► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en 2
december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven
► Interesten en dividenden die in artikel 21 WIB 92 vermeld worden
► Er moet op jaarbasis bekeken worden of de grens
overschreden is
► Bij overschrijding van de grens wordt eerst rekening
gehouden met de interesten en dividenden waarop de
4%-heffing niet van toepassing is

58. Voorbeeld inkomstenjaar 2012
► Geen inhouding van de 4 %-heffing aan de bron
► Totaal inkomsten: 100.000 EUR
► Totaal roerende voorheffing: 22.924,70 EUR (voorheen: 18.725,50
EUR)
Inkomen Belastbare basis RV-tarief Bijkomende Bedrag RV
heffing?
Interesten op 10.000 EUR – 1.830 15 % N/A 1.225,50
spaarboekjes EUR vrijgesteld = EUR
8.170 EUR
Andere 20.000 EUR 21 % 4 % op totaal 4.200 EUR
interesten (voorheen: 15 %) gedeelte boven (voorheen:
20.020 EUR = 3.000 EUR)
Dividenden aan 30.000 EUR 21 % 1.199,20 EUR 6.300 EUR
verlaagd tarief (voorheen: 15 %) (voorheen:
4500 EUR)
Andere 40.000 EUR 25 % N/A 10.000 EUR
dividenden

59. Voorbeeld inkomstenjaar 2012
► Opmerking bij voorbeeld:
► Let wel: „andere dividenden‟ (RV = 25 %) worden ook in rekening
gebracht voor de bepaling van het grensbedrag, maar niet in
rekening gebracht voor de berekening van de 4% - heffing
► Inwerkingtreding
► Voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari
2012
► Geen regeling voor interest die voordien is aangegroeid
► Bijv. zerobond uit 2002 die in 2012 vervalt: het volledige bedrag van
de interest is onderworpen aan de nieuwe regels

60. Wijzigingen inkomsten 2012
Diverse wijzigingen

61. Diverse wijzigingen
► Aangifte buitenlandse bankrekeningnummers
► In aangifte: melden indien u in belastbaar tijdperk titularis was +
melding bevestigen
► + nummers melden aan centraal aanspreekpunt
► Inwerkingtreding:
► AJ 2012: aanmelding
► AJ 2013: bevestiging
► Opheffing van „bankgeheim‟ bij
► Aanwijzingen belastingontduiking
► Intentie tot toepassing „tekenen en indiciën‟
► Effecten aan toonder:
► Omzetting in 2012: 1 %
► Omzetting in 2013: 2 %

62. Diverse wijzigingen
► Terugvordering van voorheffingen en voorafbetalingen
► Bij indiening van tijdige en correcte belastingaangifte
► Bij afwezigheid van inkohiering
► Vermindering van verjaringstermijn van 10 jaar naar 5 jaar
voor terugvordering van onverschuldigde RV en BV
► Toepasselijk op betalingen vanaf 1 januari 2011
(retroactief)

63. Diverse wijzigingen
► Centraal aanspreekpunt
► Opgericht binnen de FOD
► Financiële instellingen moeten rekeningnummer kenbaar maken
bij dit aanspreekpunt
► Wanneer melden?
► Indien er geen solidariteitsbijdrage ingehouden is.
► Melding moet gebeuren door schuldenaar van de RV
► Belastingdienst kan info opvragen indien nodig om
solidariteitsbijdrage juist te berekenen

64. Diverse wijzigingen
Gemeentebelasting op buitenlandse roerende inkomsten
► Onderscheid roerende inkomsten ontvangen via
Belgische of buitenlandse financiële instelling:
► Belgische instelling: bevrijdende roerende voorheffing + geen
aangifteplicht + geen gemeentebelasting
► Buitenlandse instelling: geen roerende voorheffing + aangifteplicht
+ gemeentebelasting
► Veroordeling door Hof van Justitie
► Geen automatische terugbetaling
► Bezwaar of ambtshalve ontheffing

65. Managementvennootschappen

66. Algemeen
Onderneming
Onderneming
Management-
vennootschap
Kaderlid
Kaderlid

67. Algemeen
► Persoonlijke vennootschap
► Diensten leveren
► Doel: uitoefening professionele activiteit
► Overeenkomst tussen mgtvennootschap en onderneming
► Effectieve leiding
► Vergoeding
► ≠ arbeidsovereenkomst
► Dus geen sociale zekerheid, dus hoger nettoloon

68. Algemeen
► Geen gezagverhouding
► Geen vaste werkuren
► Gepresteerde uren goed bijhouden
► Vergoeding factureren o.b.v. prestaties en niet op basis van tijd
► Duidelijk onderscheid tussen twee „vermogens‟ –
vennootschap versus individu
► Belastingheffing: twee niveaus
► Vennootschap: vennootschapsbelasting
► Planningmogelijkheden voor uitkering
Vb bezoldiging, dividend, interest, voordelen, liquidatie
► Individu: personenbelasting

69. Impact wetswijzigingen
► Idem als hiervoor
► Verworpen uitgaven bedrijfswagen
► 1/7 van voordeel zoals bepaald voor individu
► Geen kostenaftrek of verliesaanrekening
► Melden van roerende inkomsten
► Verlaging van percentage risicokapitaal tot 3% (3,5% voor kleine
vennootschappen) – “notionele interestaftrek

70. Krachtig wapen Administratie
► Als fiscus meent dat het hoofddoel van de vennootschap
belastingvermijding is = vermoeden van fraude:
► Herkwalificatie
► Mogelijkheid om feiten waarop belastingen te heffen zelf
hertekenen
► Maar beperkingen door strikte wetgeving en rechtspraak
► Recht van „keuze van de minst belaste weg‟
► Bewijslast bij de onderneming

71. Aandachtspunten fiscus
► Schijnzelfstandigen
► Weerlegbaar vermoeden van ondergeschiktheid
► Criteria om economische afhankelijkheid aan te tonen
► Vruchtgebruikconstructies
► Meer controle
► Regelgevend initiatief dat de waarde van het voordeel in natura
moet bepalen
► Zie ook hogere multiplicator bij bepaling VAA kosteloze
beschikking onroerend goed
► Focus vooral op
► Turbovruchtgebruik
► Oneigenlijke management companies

72. Ernst & Young Steven Van Laer
Tel.: +32 2 774 93 39
Assurance | Tax | Transactions | Advisory Email: steven.van.laer@be.ey.com
2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services
All rights reserved.
Evelien Vermandere
About Ernst & Young
Tel.: +32 3 270 14 69
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
Email: evelien.vermandere@be.ey.com
transaction and advisory services. Worldwide, our
152,000 people are united by our shared values
and an unwavering commitment to quality. We
make a difference by helping our people, our
clients and our wider communities achieve their
potential.
Ernst & Young refers to the global organization of
member firms of Ernst & Young Global Limited,
each of which is a separate legal entity.
Ernst & Young Global Limited, a UK company
limited by guarantee, does not provide services to
clients.
For more information about our organization,
please visit www.ey.com/be.
Follow us: twitter.com/EY_Belgium