1. Welkom “FISCAAL PAKKET 2012” Van Elderen accountants | belastingadviseurs B.V.F.E. Noorlander CB, opgemaakt september 2011

2. Welkom Fiscaal Pakket 2012 Het aan de Tweede Kamer aangeboden Fiscaal Pakket 2012 bestaat uit de volgende5 wetsvoorstellen: I Belastingplan 2012 II Overige Fiscale MaatregelenIII Wet uitwerking Autobrief IV Geefwet V Wet toepassing dwangsomregeling toeslagen De wetsvoorstellen zullen (tenzij anders is aangegeven) per 1 januari 2012 in werking treden mits ongewijzigd aangenomen worden door Tweede en Eerste Kamer.In deze sheets wordt het Belastingplan 2012 uitgewerkt.

3. Welkom I. Belastingplan 2012 1.) Afschaffen diverse kleine belastingen7 kleine belastingen worden afgeschaft: aantal van 22 naar 15 1-1-20121.) Afvalstoffenbelasting2.) Grondwaterbelasting1-1-20133.) Belasting pruim- en snuiftabak4.) Belasting op alcoholvrije dranken5.) Belasting op leidingwater6.) Verpakkingenbelastingen, mits …..7.) Het Eurovignet

4. Welkom I. Belastingplan 20122.) Vennootschapsbelastinga.) Beperking aftrek excessieve rente overnameholdingOm de excessieve renteaftrek bij overnames tegen te gaan, is vanaf boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2012 de renteaftrek beperkt tot de winst van de overnameholding zelf. Of nauwkeuriger gezegd: de winst van de overgenomen werkmaatschappij kan niet worden benut voor de rente op de overnamefinanciering. Een niet aftrekbaar deel van de rente mag in het volgende jaar worden afgetrokken, mits in dat jaar voldoende eigen winst aanwezig is bij de overnameholding. De aftrekbeperking geldt zowel voor rente op groepsleningen als op bankleningen. Indien de rente (nog) niet aftrekbaar is, heeft dat veel invloed op de cash flow en verhoogt dat de effectieve rentekosten. De wetgever wil alleen de grote overnames met excessieve vreemd vermogen-financiering aanpakken. Daarom is rente tot een bedrag van € 1 miljoen sowieso aftrekbaar. Ook blijft de renteaftrek in stand voor zover na de overname sprake is van een gezonde financiering. Dat wil zeggen dat het vreemd vermogen niet hoger is dan tweemaal het eigen vermogen. Het eigen vermogen wordt verminderd met:1. de boekwaarde van deelnemingen waarvoor de deelnemingsvrijstelling geldt: 2. de fiscale reserves; en3. het vermogen dat is toe te rekenen aan buitenlandse vaste inrichtingen. De nieuwe maatregel geldt niet indien de overname en de voeging in de fiscale eenheid heeft plaatsgevonden vóór 2012. Bestaande financieringen blijven dus zoveel mogelijk buiten schot. Ook kan dit reden zijn om nog in 2011 een geplande overname én voeging af te ronden. In de regeling voor juridische fusie en juridische afsplitsing zijn vergelijkbare regelingen opgenomen.

5. Welkom I. Belastingplan 20122.) Vennootschapsbelastingb.) Nieuwe regeling voor buitenlandse ondernemingswinstenInternationaal opererende ondernemingen met een vaste inrichting (filiaal) in het buitenland kunnen eventuele buitenlandse verliezen in mindering brengen op hun Nederlandse winst. Winsten zijn in beginsel vrijgesteld. Wel moeten de verliezen worden ingehaald, zodat de verliesverrekening als het ware wordt teruggenomen. Deze systematiek heeft als voordeel dat buitenlandse verliezen dus direct in aanmerking genomen kunnen worden. Bij buitenlandse dochtervennootschappen (deelnemingen) kan dat niet. Slechts bij liquidatie van een buitenlandse deelneming kan eventueel een liquidatieverlies genomen worden. Om een vaste inrichting en een deelneming meer gelijk te behandelen, wordt een objectvrijstelling ingevoerd voor vaste inrichtingswinst. Dat betekent dat buitenlandse winst, maar ook verliezen, niet in Nederland in aftrek kunnen komen. Net als bij deelnemingen blijft het mogelijk om bij ‘liquidatie van de vaste inrichting’ het per saldo geleden verlies in aftrek te brengen. De maatregel gaat in op 1 januari 2012. Voor ondernemingen met inhaalverliezen (of stallingswinst) blijven de huidige regels gelden. Wat hiervoor is gemeld over vaste inrichtingen geldt op vergelijkbare wijze voor winsten en verliezen uit buitenlandse onroerende zaken. Voor u als ondernemer betekent de maatregel dat u wellicht de ondernemingsstructuur opnieuw tegen het licht moet houden. Daarnaast is 2011 het laatste jaar waarin u nog kunt profiteren van de huidige systematiek.

6. Welkom I. Belastingplan 20122.) Vennootschapsbelastingc.) Buitenlandse belastingplicht stichtingen en verenigingenBuitenlandse lichamen worden voortaan alleen in de VPB heffing betrokken indien zie een onderneming drijven. d.) Buitenlandse aanmerkelijk-belangregelingAanpassing vindt plaats. Als additionele voorwaarde wordt toegevoegd dat het aanmerkelijk belang door het buitenlandse lichaam moet worden gehouden met als voornaamste doel of een van de voornaamste doelen het ontgaan van Nederlandse inkomsten- of dividendbelasting bij een andere.) BestedingsreserveVoorts worden in het wetsvoorstel Belastingplan 2012 de mogelijkheden om een (her)bestedingsreserve te vormen verruimd. Deze verruiming geldt voor culturele instellingen en voor verenigingen en stichtingen die een sociaal belang behartigen en de winst hoofdzakelijk realiseren door de inzet van vrijwilligers (zoals sportverenigingen of de scouting). Dotaties aan de bestedingsreserve leiden tot uitstel van de heffing van vennootschapsbelasting.

7. Welkom I. Belastingplan 20122.) Vennootschapsbelastingf.) Research & Development aftrekOm innovatie te stimuleren wordt bepaald dat een extra aftrek kan worden verkregen in de vennootschapsbelasting, indien R&D-kosten (niet zijnde loonkosten) worden gemaakt. De regeling is nog niet helemaal uitgewerkt en zal later bij nota van wijziging worden ingevoegd in het Belastingplan 2012. Met deze R&D-aftrek worden de directe R&D-kosten verlaagd. Samen met de S&O-afdrachtverminderingen (ook verlaging van kosten) en de innovatiebox (verlaagd tarief van 5% voor innovatieopbrengsten) creëert Nederland een sterk en compleet pakket van fiscale middelen om innovatieve activiteiten van bedrijven in Nederland te stimuleren.

8. Welkom I. Belastingplan 20123.) Maatregelen Regeer- en Gedoogakkoorda.) Zelfstandigenaftrek- van 8 schijven omzetting naar vaste basisaftrek € 7.280- winstonafhankelijk en geen indexering- aankondiging verkenning invoering “winstbox”b.) Kindregelingen- aftrekversobering kosten levensonderhoud (geen kinderbijslag of studiefinanciering) door verlaging leeftijdsgrens 30 jr naar 21 jaar- inkomensafhankelijke deel alleenstaande-ouderkorting blijft gehandhaafd tot 16 jr. Niet inkomensafhankelijke deel wordt leeftijdsgrens jongst kind verlaagd van 27 naar jonger dan 12 jr. Het recht wordt voortaan toegekend o.b.v. leeftijd jongste kind - afbouw uitbetaling “aanrechtsubsidie” 2012 – 2014, kinderen tot 6 jr. en belastingplichtigen geboren voor 1-1-1972 - kindertoeslag in box III wordt afgeschaft- inkomensafhankelijke combinatiekorting wordt gewijzigd (alweer)- aftrek weekenduitgaven gehandicapten, leeftijdsgrens van 27 jr. en ouder verruimd naar 21 jr. en ouder

9. Welkom I. Belastingplan 2012c.) VitaliteitspakketDoor invoering vitaliteitspakket verdwijnen:- arbeidskorting voor ouderen;- doorwerkbonus;- spaarloonregeling;- levensloopregeling.Het vitaliteitspakket bestaat uit een “werkbonus” en een mogelijkheid tot “vitaliteitssparen”d.) Werkbonus vervangt arbeidskorting en doorwerkbonus voor ouderenBelastingplichtigen > 57 jaar:- vanaf 1-1-2012 geen recht meer op arbeidskorting;- aanpassing percentages doorwerkbonus 2012 (62 plussers);- doorwerkbonus 2013 afgeschaft;- vanaf 1-1-2013 werkbonus van € 3.000 max. voor werkende 62-plussers

10. Welkom I. Belastingplan 2012e.) VitaliteitssparenVanaf 1-1-2013 nieuwe spaarfaciliteit in de IB voor binnenlands belastingplichtigen die arbeidsinkomen genieten (dus ook voor ZZP’ers!).- deelnemers fiscaal voordelig sparen in de vorm van: (a) de spaarrekening (b) de spaarverzekering (c) het spaarrecht van deelneming, vergelijkbaar met de spaarvormen onder de huidige levensloopregeling- stortingen fiscaal aftrekbaar box 1 en belastingheffing bij opname- opgebouwd tegoed vrijgesteld in box III- maximaal op te bouwen fiscaal gefacilieerd vermogen € 20.000 bruto- jaarlijks aftrekbare maximuminleg van € 5.000- in principe geen beperking opname voor bepaalde doelen en dus vrij opneembaar * tot 61 jaar vrij opneembaar; * vanaf 61 jaar beperking van maximaal € 10.000 per jaar.

11. Welkom I. Belastingplan 2012f.) Afschaffing levensloopregeling per 2012- overgangsrecht opgebouwde rechten- positief saldo per 31-12-2011 in principe nog 1 jaar inleg- indien voor 1-1-2013 < 58 jaar dan actie!- indien voor 1-1-2013 > 58 jaar dan voortgang voor deze personen * 2013 eenmalig geruisloos omzetten in vitaliteitsspareng.) Afschaffing spaarloonregeling per 2012- eerbiediging opgebouwde rechten- in 2013 opnamemogelijkheid zonder fiscale gevolgen- geen opname dan o.g.v. overgangsregeling vrijstelling in box III * gedeeltelijke vrijval per jaar * deblokkeringsmogelijkheden blijven van kracht * 2016 spaarloonregeling uitgewerkt en vervallen van overgangsregeling h.) Verlaging drempel aftrek scholingsuitgaven- stimulering scholing- drempelverlaging box I van € 500 naar € 250

12. Welkom I. Belastingplan 20124.) Nieuwe renteregeling- nieuwe regeling voor het heffen en vergoeden van rente- aansluiting op de regeling verzuimrente van de Awb / systematiek v.d. belastingheffing- heffingscomponent (belastingrente): * betrekking op de periode tot aan de vaststelling van de betalingsverplichting * betrekking op de periode tot aan de vaststelling van het recht van teruggaaf- invorderingscomponent (invorderingsrente): * betrekking op feitelijk te laat betalen aan de belastingdienst van een belastingaanslag * betrekking op de feitelijke uitbetaling door de belastingdienst van een belastingteruggaaf- hoogte rentepercentage o.b.v. van wettelijke rente voor niet-handelstransacties (voorlopig 4%)

13. Welkom I. Belastingplan 2012a.) Door fiscus in rekening te brengen belastingrente- vanaf 1-1-2012 bij vaststelling belastingaanslag IB en VPB- rente vanaf 1 juli na afloop belastingjaar- rente vanaf 1e dag van de 7e maand na afloop gebroken boekjaarb.) Door fiscus te vergoeden belastingrente- bij situaties waarbij de fiscus te lang doet over het opleggen van een aanslag bij teruggaaf op basis van een aangifte of verzoek- afdoeningstermijn van 13 weken voor IB en VPB bij aangifte (+ 6 weken na dagtekening)- afdoeningstermijn van 8 weken voor IB en VPB bij verzoek- geen rentevergoeding indien belastingaanslag na bezwaar/gerechtelijke procedure wordt verminderd of vernietigdc.) Door ontvanger in rekening te brengen invorderingsrente- geen wijziging door nieuwe renteregeling (renteregime)- rente wordt nog steeds in rekening gebracht over: vervaldag openstaand bedrag tot de dag van betaling

14. Welkom I. Belastingplan 2012d.) Door ontvanger te vergoeden invorderingsrente- geen rente meer over een terugbetaling als gevolg van herziening/vermindering van een reeds betaalde aanslag- Bij een geschil reeds betaalde belastingaanslag keuzemogelijkheid belanghebbende: * bedrag vast betalen vooruitlopend op de uitkomst herzienningsverzoek of bezwaarprocedure (bij gelijk belastingaanslag wordt terugbetaald zonder rente) * uitstel van betaling vragen (bij gelijk geen economisch nadeel dus geen rente – geen uitstel van betaling maar wel in het gelijk wordt gesteld, dan wel rentevergoeding)- Nieuw: de ontvanger dient rente te vergoeden als hij te lang doet over een uitbetaling van een belastingteruggaaf

15. Welkom I. Belastingplan 20125.) Koopkrachtpakketa.) Overige maatregelen - De belastingheffing over het inkomen in de 1e en 3e schijf wordt zwaarder belast!b.) Tijdelijke verlaging tarief OVB- bij juridische overdracht met ingang van 15 juni 2011 tot 1 juli 2012 (verlaging 6% naar 2%) - Deze regeling wordt gefinancierd door vitaliteitsregeling/invoering van bankenbelastingc.) Uitbreiding vrijwillige voortzetting pensioenregeling- verruiming vrijwillige voortzetting pensioenregeling (ex)werknemer na ontslag voor een periode van max. 3 jaar naar max. 10 jaar- ter financiering wordt de maximum dotatie aan de FOR verlaagd met € 2.500 tot € 9.382

16. Welkom I. Belastingplan 2012d.) Verruiming reikwijdte afdrachtvermindering onderwijs- voortaan ook toekenning aan inhoudingsplichtigen die: * een persoon in dienst nemen die elders in de EU/EER een opleiding volgt; * welke vergelijkbaar is met de Nederlandse kwalificerende opleiding; * zoals de beroepsbegeleidende leerweg (bbl), beroepsopleidende leerweg (bol) en werkend-leren op hbo-niveaue.) Teruggaafregeling dividendbelasting- uitbreiding bij ministeriële regeling voor derdelanden- moet gaan om portfolio-investeringen (geen zeggenschap en geen invloed strategie bedrijf – geheel van beleggingen)

17. Welkom I. Belastingplan 2012f.) Maatregelen 30%-regeling 4. maatregelen:1.) het criterium dat een inkomende werknemer moet beschikken over een specifieke deskundiheid wordt voortaan ingevuld door een jaarlijks te indexeren salarisnorm van € 50.619 (2011)2.) de 30%-regeling wordt ingeperkt door aanscherping van de kortingsregeling (toetsingsperiode van belang) 3.) nieuwe definitie: het moet gaan om een werknemer die voor tewerkstelling in Nederland op een afstand (straal) van te minste 150 km van de Nederlandse grenzen woont4.) voor buitenlanders tot 30 jaar die in Nederland promoveren en die voorafgaand aan die periode van promoveren in het buitenland verbleven, wordt bepaald dat die periode van promoveren bij de toets of een werknemer “uit het buitenland is aangeworven” buiten beschouwing blijft. Reeds afgegeven beschikkingen voor toepassing van de 30%- regeling worden geëerbiedigd. g.) S&O-afdrachtvermindering- loongrens 1e schijf incidenteel verlaagd van € 150.000 naar € 110.000- handhaving plafond € 14 mln.- ministeriële regeling verlaging percentage 1e schijf van 45% naar 42%