Penelitian ini membandingkan kode etik organisasi akuntansi publik di delapan negara. Ada beberapa persamaan dalam aturan etis antar negara, tetapi perbedaan juga terdapat dalam tingkat spesifitas dan ketelitian aturan. Variasi ini dipengaruhi oleh perbedaan budaya dan hukum serta lamanya organisasi profesi berdiri. Pemahaman persamaan dan perbedaan kode etik penting bagi akuntan internasional.

1. A CROSS-COUNTRY COMPARISON OF THE CODES OF
PROFESSIONAL CONDUCT OF CERTIFIED/CHARTERED
ACCOUNTANTS
ABSTRACT. This research examines the extent to which similarities and differences exist in
the codes of professional conduct of certified (chartered) accountants acrossthe following
countries: the United States, Taiwan, South Korea, Malaysia, Ontario (Canada), Australia,
India, and Hong Kong. These eight countries exemplify some of the diversity in economic,
political, legal, and cultural environments in which public accountants practice. The
professional codes of ethics establish the ethical boundary parameters within which
professional accountants must operate and they are a function of these environments. The
results of the study reveal that commonalities exist on some ethical rules indicating that some
rules are indeed “culture free”. Cross-country variations, however, exist as to the specificity
and elaborateness of the rules. Such variations can be attributed to cultural and legal
differences, as well as the length of time each professional organization has been in
existence. An understanding of the similarities and differences in the codes is important to
individuals who may work in these countries. Professional accountants involved in
international business must understand the implications of the decisions they make in light of
the ethical codes and moral values of their counterparts in foreign countries. After a
discussion of the similaritiesand differencesin the codes, the implications of these
comparisons for accounting practice are discussed.
KEY WORDS: Certified Public Accountant, Code of Professional Conduct, Chartered
Accountant
ABSTRAK. Penelitian ini menguji sejauh mana persamaan dan perbedaan yang terdapat
dalam kode perilaku profesional akuntan bersertifikasi (berseragam) mengikuti negara
berikut: Amerika Serikat, Taiwan, Korea Selatan, Malaysia, Ontario (Kanada), Australia,
India, dan Hong Kong. Delapan negara ini mencontohkan beberapa keanekaragaman di
lingkungan ekonomi, politik, hukum, dan budaya dalam praktik akuntan publik. Kode etik
profesional menetapkan parameter batas etis dimana akuntan profesional harus beroperasi
dan mereka adalah fungsi dari lingkungan tersebut. Hasil penelitian mengungkapkan bahwa
kesamaan ada pada beberapa peraturan etis yang menunjukkan bahwa beberapa peraturan
memang “bebas budaya”. Variasi lintas negara, bagaimanapun, terdapat peraturan secara
khusus dan ketelitian peraturan. Variasi semacam itu dapat dikaitkan dengan perbedaan
budaya dan hukum, serta lamanya waktu setiap organisasi profesional telah ada. Pemahaman
tentang persamaan dan perbedaan dalam kode penting bagi individu yang mungkin bekerja di
negara-negara ini. Akuntan profesional yang terlibat dalam bisnis internasional harus
memahami implikasi dari keputusan yang mereka buat sehubungan dengan kode etik dan
nilai moral rekan-rekan mereka di negara-negara asing. Setelah diskusi tentang persamaan
dan perbedaan dalam kode, implikasi perbandingan ini dalam praktik akuntansi dibahas.
KATA KUNCI: Akuntan Publik Bersertifikat, Kode Perilaku Profesional, Chartered
Accountant

2. Introduction
Business professionals often have to deal with ethical problems while carrying out their
professional activities. Much publicized events such as the Iran Contra Affair and the
Savings and Loans scandal heightened the level of sensitivity among the public to the
betrayal of public trust by various professional groups. Any failure by a profession to hold
the public trust may cause the public to lose its confidence in that profession. The public
accounting profession is no exception. They, like members of any other professional group,
are expected to uphold certain ethical standards in their professional practice. As a result of
events such as these, the study and research of ethical problems in accounting has attracted
greater attention in recent years (e.g. Mihalek et al., 1987; Likierman, 1989; Stanga and
Turpen, 1991; Gunz and McCutcheon, 1991; Cohen and Pant, 1991; Schweikart, 1992,
Madison and Boatright, 1995, Preston et al., 199 5). While many researchers have addressed
ethical issues in a variety of different countries, few studies seek to compare similarities and
differences across countries. This research examines the extent to which similarities and
differences exist in the codes of professional conduct of certified (chartered) accountants
across different countries. This comparison provides important information about the
commonality of ethical values of professional accountants across different countries.
Pengantar
Profesional bisnis sering harus berurusan dengan masalah etika selama melakukan kegiatan
profesional mereka. Banyak peristiwa yang dipublikasikan seperti skandal Kemanan Iran dan
Skandal Tabungan dan Pinjaman meningkatkan tingkat kepekaan di kalangan masyarakat
terhadap pengkhianatan kepercayaan publik oleh berbagai kelompok profesional. Kegagalan
suatu profesi untuk memegang kepercayaan publik dapat menyebabkan masyarakat
kehilangan kepercayaannya terhadap profesi tersebut. Profesi akuntan publik tidak terkecuali.
Mereka, seperti anggota kelompok profesional lainnya, diharapkan dapat menegakkan
standar etika tertentu dalam praktik profesional mereka. Akibat dari peristiwa seperti ini,
studi dan penelitian masalah etika dalam akuntansi telah menarik perhatian lebih besar dalam
beberapa tahun terakhir (misalnya Mihalek et al., 1987; Likierman, 1989; Stanga and Turpen,
1991; Gunz and McCutcheon, 1991; Cohen dan Pant, 1991; Schweikart, 1992, Madison dan
Boatright, 1995, Preston dkk., 199 5). Sementara banyak peneliti telah membahas masalah
etika di berbagai negara yang berbeda, beberapa studi berusaha membandingkan persamaan
dan perbedaan di seluruh negara. Penelitian ini menguji sejauh mana persamaan dan
perbedaan yang terdapat dalam kode perilaku profesional akuntan bersertifikasi (disamarkan)
di berbagai negara. Perbandingan ini memberikan informasi penting tentang kesamaan nilai
etika akuntan profesional di berbagai negara.
Elders (1976) suggests that certain attitudes are culture free. Donaldson (1989) states
that economic systems cannot survive without the recognition of certain fundamental values.
His reference to values relates to the equitable distribution of costs and benefits (or values)
inherent in a viable economy. Differences, however, do exist in the economic, legal, political,
and cultural climates across different countries. It is in these diverse environments that the
principles and rules that make up codes of professional conduct are created by the members
of a profession. The question of whether certain ethical standards are universal remains an
interesting one. Wines and Napier (1992) maintain that while certain moral values may exist
across cultures, these values may be held with varying degrees of intensity. They conclude
that there is a need for research to examine how the application of moral values varies
across cultures.

3. Elders (1976) mengemukakan bahwa sikap tertentu bebas dari budaya. Donaldson
(1989) menyatakan bahwa sistem ekonomi tidak dapat bertahan tanpa adanya pengakuan atas
nilai-nilai fundamental tertentu. Rujukannya terhadap nilai-nilai berkaitan dengan pemerataan
biaya dan tunjangan (atau nilai) yang melekat dalam ekonomi yang layak. Perbedaannya,
bagaimanapun, memang ada di iklim ekonomi, hukum, politik, dan budaya di berbagai
negara. Di lingkungan yang beragam inilah prinsip dan peraturan yang membentuk kode
perilaku profesional diciptakan oleh anggota sebuah profesi. Pertanyaan apakah standar etika
tertentu bersifat universal tetap menarik. Wines dan Napier (1992) berpendapat bahwa
sementara nilai moral tertentu mungkin ada di seluruh budaya, nilai-nilai ini dapat dipegang
dengan berbagai tingkat intensitas. Mereka menyimpulkan bahwa ada kebutuhan untuk
meneliti bagaimana penerapan nilai-nilai moral bervariasi antar budaya.
The purpose of this study is to fill a void in the literature by providing a closer
examination of the codes of conduct adopted by public accounting organizations in the
United States, Taiwan, South Korea, Malaysia, Ontario (Canada), Australia, India, and
Hong Kong. Similarities and differences in the rules of conduct are examined across eight
professional accounting associations: the American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), the Institute of Public Accountants of the Republic of China (IPAROC), the Korean
Institute of Certified Public Accountants (KICPA), the Malaysian Association of Certified
Public Accountants (MACPA), the Institute of Chartered Accountants of Ontario (ICAO), the
Institute of Chartered Accountants of Australia (ICAA), the Institute of Chartered
Accountants of India (ICAI), 1 and the Hong Kong Society of Accountants (HKSA). These
eight countries exemplify some of the diversity in economic, political, legal, and cultural
environments in which public accountants practice. The professional codes of ethics, which
establish the ethical boundary parameters within which certified or chartered accountants
must operate, are a function of these environments. An understanding of the similarities and
differences in these codes may be critical for individuals who work in these countries.
Professional accountants involved in international business must understand the implications
of the decisions that they make in light of the ethical codes and moral values of their
counterparts in foreign countries. After a discussion of codes of professional conduct, the
similarities and differences in the codes of professional conduct across the eight countries
are described, followed by a discussion of the implications of these comparisons for
accounting practice.
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengisi kekosongan dalam literatur dengan
memberikan pengujian lebih ketat terhadap kode etik yang diterapkan oleh organisasi
akuntansi publik di Amerika Serikat, Taiwan, Korea Selatan, Malaysia, Ontario (Kanada),
Australia, India, dan Hongkong. Kesamaan dan perbedaan dalam aturan perilaku diperiksa di
delapan asosiasi akuntansi profesional: American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), Institut Akuntan Publik Republik China (IPAROC), Institut Akuntan Publik Korea
(KICPA) ), Malaysian Association of Certified Public Accountants (MACPA), Institute of
Chartered Accountants of Ontario (ICAO), Institute of Chartered Accountants of Australia
(ICAA), Institute of Chartered Accountants of India (ICAI), 1 dan Hong Kong Society of
Accountants (HKSA). Delapan negara ini mencontohkan beberapa keanekaragaman di
lingkungan ekonomi, politik, hukum, dan budaya di praktik akuntan publik. Kode etika
profesional, yang menetapkan parameter batas etis di mana akuntan bersertifikasi atau
chartered accountant harus beroperasi, adalah fungsi dari lingkungan ini. Pemahaman
tentang persamaan dan perbedaan dalam kode ini mungkin penting bagi individu yang
bekerja di negara-negara ini. Akuntan profesional yang terlibat dalam bisnis internasional

4. harus memahami implikasi dari keputusan yang mereka buat sehubungan dengan kode etik
dan nilai moral rekan-rekan mereka di negara-negara asing. Setelah diskusi tentang kode
perilaku profesional, persamaan dan perbedaan dalam kode perilaku profesional di delapan
negara dijelaskan, diikuti dengan diskusi tentang implikasi dari perbandingan praktik
akuntansi ini
Codes of Professional Conduct
Codes of ethics are usually established by professional organizations to promote public
confidence in the quality of the services rendered by members of the profession, regardless of
the individual performing the service. Written codes of professional conduct typically identify
what behavior the profession considers acceptable and unacceptable for members in the
course of their work. Murphy (1989) states that codes describe the rules intended to guide
present and future action. Ferrell and Fraedrich (1991) suggest that the function of codes is
to influence the decisions that individuals make so that the resulting behavior is acceptable.
Levy (1980) and Allan (1993) state that codes set standards, state principles and summarize
values. Codes often provide explicitly some of the criteria used for assessing the conduct of
individuals in the profession. They also provide information to members on how ethical
problems and dilemmas may be addressed.
Kode Perilaku Profesional
Kode etik biasanya dibuat oleh organisasi profesional untuk meningkatkan kepercayaan
publik terhadap kualitas layanan yang diberikan oleh anggota profesi, terlepas dari individu
yang melakukan layanan tersebut. Kode tertulis tentang perilaku profesional biasanya
mengidentifikasi perilaku apa yang dianggap anggotanya dapat diterima dan tidak dapat
diterima bagi anggota selama pekerjaan mereka. Murphy (1989) menyatakan bahwa kode
menggambarkan aturan yang dimaksudkan untuk mengarahkan tindakan sekarang dan masa
depan. Ferrell dan Fraedrich (1991) mengemukakan bahwa fungsi kode adalah untuk
mempengaruhi keputusan yang dibuat individu sehingga perilaku yang dihasilkan dapat
diterima. Levy (1980) dan Allan (1993) menyatakan bahwa kode menetapkan standar, prinsip
negara dan meringkas nilai-nilai. Kode kadang-kanang secara eksplisit memberikan beberapa
kriteria yang digunakan untuk menilai perilaku individu dalam profesi. Mereka juga
memberikan informasi kepada anggota tentang bagaimana masalah etika dan dilema dapat
diatasi.
In some countries, the formal establishment of codes of professional conduct for
certified or chartered accountants dates back to the turn of the 20th century. These codes
have since been expanded and updated to accommodate changes in the profession and the
environment. In other countries, professional accounting associations (and their codes of
conduct) have only been in existence for a relatively short period of time. Even though the
extent to which ethical codes are perceived to be effective in influencing accountant's ethical
behavior is still being discussed, these codes represent the general consensus viewed by the
profession as to what constitutes proper and ethical behavior. A profession's code of conduct
serves as a starting point in the examination of ethical issues and dilemmas faced by
members of the profession.
Di beberapa negara, penetapan kode etik profesional untuk akuntan bersertifikat atau
disewa/dikontrak dimulai pada pergantian abad ke-20. Kode-kode ini sejak saat itu telah
diperluas dan diperbarui untuk mengakomodasi perubahan dalam profesi dan lingkungan. Di
negara lain, asosiasi akuntansi profesional (dan kode etik mereka) hanya ada dalam waktu
yang relatif singkat. Meskipun sejauh mana kode etik dianggap efektif dalam mempengaruhi

5. perilaku etis akuntan masih dibahas, kode-kode ini mewakili konsensus umum yang dilihat
oleh profesi mengenai apa yang merupakan perilaku yang benar dan etis. Kode etik profesi
berfungsi sebagai titik awal dalam pemeriksaan masalah etika dan dilema yang dihadapi
anggota profesi.
Code section comparisons
The code of professional conduct of the American Institute of Certified Public Accountants is
composed of the following four sections: Principles, Rules, Interpretations and Ethical
rulings. The principals describe the ideal standards of conduct for members in their
professional conduct. They are not enforceable. The rules are enforceable standards that
describe the minimum level of behavior expected of members. The rules described in the U.S.
code cover the following areas: Independence, Integrity and Objectivity, General Standards,
Compliance with Standards and Accounting Principles, Confidential Client Information,
Contingent Fees, Acts Discreditable, Advertising and Other Forms of Solicitation,
Commissions and Referral Fees and Form of Organization and Name. Interpretations of the
rules generally describe behavior that would be considered a violation of the rules. The
ethical rulings represent the AICPA's comments to questions raised by members on various
ethical issues. Neither the interpretations nor the rulings represent enforceable standards.
Members, however, are expected to be able to justify any departures from these. This paper
considers the rules established by the AICPA in their code and examines the extent to which
these rules are discussed (if at all) in the codes of professional conduct of certified or
chartered accountants in seven different countries. A summary of the rule comparisons
across the eight countries is provided in Table I.
Perbandingan bagian kode
Kode perilaku profesional American Institute of Certified Public Accountants terdiri dari
empat bagian berikut: Prinsip, Aturan, Interpretasi dan Keputusan Etika. Prinsipal
menggambarkan standar perilaku ideal bagi anggota dalam perilaku profesional mereka.
Mereka tidak bisa dilaksanakan. Aturan adalah standar yang dapat dilaksanakan yang
menggambarkan tingkat minimum perilaku yang diharapkan anggota. Aturan yang diuraikan
dalam kode AS mencakup bidang berikut: Kemerdekaan, Integritas dan Obyektivitas, Standar
Umum, Kepatuhan terhadap Standar dan Prinsip Akuntansi, Informasi Klien Rahasia, Biaya
Kontinjensi, Tindakan yang Tidak Dapat Diakui, Periklanan dan Bentuk Permohonan,
Komisi dan Biaya Referral lainnya, Bentuk Organisasi dan Nama. Interpretasi aturan
umumnya menggambarkan perilaku yang akan dianggap melanggar peraturan. Keputusan etis
tersebut mewakili komentar AICPA atas pertanyaan yang diajukan oleh anggota mengenai
berbagai masalah etika. Baik interpretasi maupun keputusan tidak mewakili standar yang
dapat dilaksanakan. Anggota, bagaimanapun, diharapkan dapat membenarkan permulaan dari
hal ini. Paper ini mempertimbangkan peraturan yang ditetapkan oleh AICPA dalam kode
mereka dan memeriksa sejauh mana peraturan ini dibahas (jika sama sekali) dalam kode
perilaku profesional dari akuntan bersertifikat atau yang disewa di tujuh negara yang berbeda.
Ringkasan perbandingan aturan di delapan negara diberikan pada Tabel I.
Independence and objectivity
The code of professional conduct of the AI CPA requires members to be independent and
objective in the performance of their professional services. Interpretations to the rules on
independence describe explicitly when independence is and is not impaired. During the
period of a professional engagement, independence is considered to be impaired if a member

6. or a member's firm had any direct or material indirect financial interest in the enterprise.
Members are prohibited from expressing an opinion when they are connected with the
enterprise as a promoter, underwriter, voting trustee, director, officer, or employee, or in
any capacity equivalent to that of a member of management. A member in public practice
who performs attest services for a client may also perform other nonattest services for that
client. However, before any member performs other services for an attest client, he or she
must evaluate the effect of such services on his or her independence. In particular, care
should be taken not to perform management functions or make management decisions for the
attest client, the responsibility for which remains with the client's board of directors and
management.
Kemandirian dan objektivitas
Kode perilaku profesional AICPA mengharuskan anggotanya untuk mandiri dan obyektif
dalam menjalankan layanan profesional mereka. Interpretasi terhadap peraturan tentang
independensi menggambarkan secara eksplisit kapan independensi dan tidak terganggu.
Selama periode perjanjian profesional, independensi dianggap terganggu jika anggota atau
perusahaan anggota memiliki kepentingan keuangan langsung atau tidak langsung secara
langsung dalam perusahaan. Anggota dilarang untuk mengungkapkan pendapat saat mereka
berhubungan dengan perusahaan tersebut sebagai promotor, penjamin emisi, pemberi
wenangan, direktur, pejabat, atau karyawan, atau dalam kapasitas yang setara dengan anggota
manajemen. Seorang anggota praktik publik yang melakukan layanan pengarahan untuk klien
juga dapat melakukan layanan nonattest(tidak memperlihatkan/membuktikan) lainnya untuk
klien tersebut. Namun, sebelum ada anggota yang melakukan layanan lain untuk sebuah
pembuktian klien, dia harus mengevaluasi pengaruh layanan tersebut terhadap
independensinya. Secara khusus, perhatian harus diambil bukan untuk melakukan fungsi
manajemen atau membuat keputusan manajemen untuk atasan klien, tanggung jawabnya
tetap berada di dewan direksi dan manajemen klien.
The Taiwan code states that members must be independent in order to render opinions
without prejudice. Members are also prohibited from accepting any engagement where they
have a direct or indirect conflict of interest.
Kode Taiwan menyatakan bahwa anggota harus independen untuk membuat opini
tanpa prasangka. Anggota juga dilarang menerima keterlibatan apapun dimana mereka
memiliki konflik kepentingan langsung atau tidak langsung.
The South Korean code prohibits members from performing audits of financial
statements when there is a lack of independence. Auditors must consider their conscience
and the spirit of the code in deciding when independence is impaired in a particular
situation. The code describes in considerable detail specific situations when the member's
independence has been impaired. In general, members are prohibited from making any
managerial decisions for the client. Members should have no significant financial interest in
the client firm or any recent employer/ employee relationship with the client.
Kode Korea Selatan melarang anggota melakukan audit atas laporan keuangan bila
tidak ada independensi. Auditor harus mempertimbangkan hati nurani dan semangat kode
mereka dalam menentukan kapan independensi terganggu dalam situasi tertentu. Kode
tersebut menggambarkan secara rinci situasi spesifik ketika independensi anggota telah
dirugikan. Secara umum, anggota dilarang membuat keputusan manajerial untuk klien.
Anggota seharusnya tidak memiliki kepentingan finansial yang signifikan pada perusahaan
klien atau hubungan kerja / karyawan baru-baru ini dengan klien.

7. TABEL 1
The Malaysian code requires members to be free and seen to be free of any interest
that might detract from objectivity in each professional engagement. It also describes in
considerable detail situations when the auditor's independence has been impaired. The
percent of fees derived from any client should not be so great that the firm's income is
dependent on the recurring fees paid by one or more clients. Personal and financial
relationships with the client that affect objectivity must be avoided. Relationships where the
auditor is a trustee of a trust holding shares of the client are prohibited if the holdings are in
excess of 10% of the outstanding shares. Members are prohibited from making a loan to a
client or acting as a guarantor in a client borrowing. They are also prohibited from
accepting a loan or having any of their own borrowings guaranteed by the client. A member
must be fair and must not allow prejudice or bias or influence of others to override his
objectivity. Members must also avoid appointments where conflicts of interest are likely to
occur. If situations give rise to conflict of interest, the auditor is required to give full and
frank disclosure to those involved and to take any actions necessary to disengage from either
or both positions that have given rise to the conflict of interest. The code also states that
members are allowed to provide services to the client other than audit but they are
prohibited form performing executive functions or making executive decisions. Members are
prohibited from reporting on a company if they were an employee or officer of that company
at any time in the period of twelve months prior to the beginning of the engagement.
Kode Malaysia mengharuskan anggota untuk bebas dan dilihat bebas dari
kepentingan yang dapat mengurangi objektivitas dalam setiap keterlibatan profesional. Ini
juga menjelaskan dalam situasi yang sangat rinci ketika independensi auditor telah dirugikan.
Persentase biaya yang diperoleh dari klien mana pun tidak boleh begitu besar sehingga
pendapatan perusahaan bergantung pada biaya rutin yang dibayarkan oleh satu atau lebih
klien. Hubungan pribadi dan finansial dengan klien yang mempengaruhi objektivitas harus
dihindari. Hubungan dimana auditor merupakan seorang yang dipercaya dari kepercayaan
pemegang saham klien dilarang jika kepemilikannya melebihi 10% dari jumlah saham yang
beredar. Anggota dilarang melakukan pinjaman ke klien atau bertindak sebagai penjamin
dalam pinjaman klien. Mereka juga dilarang menerima pinjaman atau memiliki pinjaman
sendiri yang dijamin oleh klien. Seorang anggota harus bersikap adil dan tidak boleh
membiarkan prasangka atau bias atau pengaruh orang lain untuk mengesampingkan
objektivitasnya. Anggota juga harus menghindari penunjukan di mana benturan kepentingan
cenderung terjadi. Jika situasi menimbulkan konflik kepentingan, auditor diwajibkan untuk
memberikan keterbukaan penuh dan terbuka kepada pihak-pihak yang terlibat dan mengambil
tindakan yang diperlukan untuk melepaskan diri dari salah satu atau kedua posisi yang telah
menimbulkan konflik kepentingan. Kode tersebut juga menyatakan bahwa anggota
diperbolehkan memberikan layanan kepada klien selain audit namun bentuknya dilarang
melakukan fungsi eksekutif atau membuat keputusan eksekutif. Anggota dilarang
melaporkan perusahaan jika mereka adalah karyawan atau pejabat perusahaan itu setiap saat
dalam periode dua belas bulan sebelum dimulainya perjanjian/komitmen.
In Ontario, members must be free of any interest or influence that would impair
judgment or objectivity in rendering an opinion. All conflicts of interest must be disclosed. In
connection with any transaction involving the client, the member may not receive a fee or
benefit without the client's knowledge and consent.

8. Di Ontario, anggota harus bebas dari kepentingan atau pengaruh yang akan
mengganggu penilaian atau objektivitas dalam memberikan pendapat. Semua benturan
kepentingan harus diungkapkan. Sehubungan dengan transaksi yang melibatkan klien,
anggota tersebut mungkin tidak menerima biaya atau keuntungan tanpa sepengetahuan dan
persetujuan klien.
The Australian code states that members must be and should be seen to be free of any
interest which might be regarded, whatever its actual effect, as being incompatible with
integrity and objectivity. Chartered Accountants are expected to form independent and
objective judgments on all audits, examinations, and investigations and to be completely
independent and objective in advice they provide. The code requires that members be fair
and not allow prejudice, conflict of interest or bias to override their objectivity. Members are
prohibited from engaging in any activities that are incompatible with independence and
objectivity towards toward the client's affairs. Members may hold shares in a private
company or be a member of a firm carrying on a commercial undertaking if these are merely
investments. This holds true as long as the member doesn't substantially participate in the
active management of the firm. Members should not accept generous fees under the
conditions that would cause them to relax their vigilance and allow objective judgment to be
warped. The code describes in detail cases where independence would be considered
impaired.
Kode Australia menyatakan bahwa anggota harus dan harus terlihat bebas dari
kepentingan apa pun yang mungkin dianggap, apa pun pengaruh sebenarnya, tidak sesuai
dengan integritas dan objektivitas. Akuntan yang telah dikontrak/sewa diharapkan untuk
membentuk penilaian yang independen dan obyektif atas semua audit, pemeriksaan, dan
investigasi dan benar-benar independen dan obyektif atas saran yang mereka berikan. Kode
tersebut mengharuskan anggota bersikap adil dan tidak membiarkan prasangka, benturan
kepentingan atau bias untuk mengesampingkan objektivitas mereka. Anggota dilarang
melakukan kegiatan yang tidak sesuai dengan independensi dan objektivitas terhadap urusan
klien. Anggota dapat memiliki saham di perusahaan swasta atau menjadi anggota perusahaan
yang melakukan usaha komersial jika hanya investasi. Hal ini berlaku selama anggota
tersebut tidak berpartisipasi secara substansial dalam manajemen perusahaan yang aktif.
Anggota tidak boleh menerima biaya yang melebihi pembayaran(dalam jumlah banyak)
dengan syarat yang akan membuat mereka melonggarkan kewaspadaan mereka dan
membiarkan penilaian obyektif yang tidak sebenarnya/menyesatkan. Kode tersebut
menjelaskan secara rinci kasus dimana independensi akan dianggap terganggu/berkurang.
The Indian Code prohibits members from expressing an opinion on financial
statements of any business or enterprise in which he, his firm or a partner in the firm has a
substantial interest, unless he discloses the interest also in his report. Independence is also
impaired if any “relative” of the member is deemed to have a “substantial interest” in a
concern. The term “relative” includes the husband, wife, brother or sister or any lineal
ascendant or descendant of the member. The code requires its members to interpret
independence in terms more strictly than what law requires. Public conscience is expected to
be ahead of law, and members should not place themselves in positions that would either
compromise or jeopardize their position. Independence may be impaired as a result of loans
to or from clients. The Code does describe certain appointment and relationships where
independence would not be impaired.
Kode India melarang anggota untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan dari
bisnis atau perusahaan mana pun, perusahaan atau mitra perusahaannya yang memiliki

9. kepentingan substansial, kecuali jika dia mengungkapkan juga kepentingannya dalam
laporannya. Independensi juga terganggu jika ada “relatif” anggota yang dianggap memiliki
“kepentingan substansial” dalam sebuah keprihatinan. Istilah “relatif” mencakup suami, istri,
saudara laki-laki atau saudara perempuan atau keturunan atau keturunan dari anggota. Kode
tersebut mewajibkan anggotanya untuk menafsirkan kemerdekaan secara lebih ketat daripada
yang dibutuhkan undang-undang. Hati nurani publik diperkirakan akan berada di depan
hukum, dan anggota seharusnya tidak menempatkan diri mereka pada posisi yang akan
membahayakan atau membahayakan posisi mereka. Independensi dapat terganggu akibat
pinjaman ke atau dari klien. Kode Etik ini menggambarkan penunjukkan tertentu dan
hubungan tertentu dimana independensi tidak akan terganggu/berkurang.
The Hong Kong code defines independence as an attitude of mind characterized by
integrity and an objective approach to professional work. The code stresses that it is the duty
of the accountant to present or report objectively. A member in the public practice should be,
and be seen to be, free of any interests that might detract the member from being objective in
any professional assignment undertaken. Loans to and from clients, pending litigation,
indirect financial interests and more may hinder the objectivity of the member. The code
recognizes that a member who is not in public practice may be unable to be, or seen to be,
free of any interest, but it does not diminish member's responsibility to be objective in
relation to the work. The code also indicates that the personal relationships with the client
can affect objectivity and members should ensure that personal relationship does not
endanger objectivity on an assignment.
Kode Hong Kong mendefinisikan independensi sebagai sikap pikiran yang dicirikan
oleh integritas dan pendekatan objektif terhadap pekerjaan profesional. Kode tersebut
menekankan bahwa tugas akuntan untuk mempresentasikan atau melaporkan secara obyektif.
Seorang anggota dalam praktik publik harus, dan dilihat bebas dari kepentingan yang dapat
mengurangi anggotanya bersikap objektif dalam setiap tugas profesional yang dilakukan.
Pinjaman ke dan dari klien, tuntutan hukum yang tertunda, kepentingan keuangan tidak
langsung dan banyak lagi dapat menghambat objektivitas anggota. Kode tersebut mengakui
bahwa anggota yang tidak dalam praktik publik tidak dapat dianggap atau bebas dari
kepentingan apapun, namun hal itu tidak mengurangi tanggung jawab anggota untuk bersikap
objektif dalam kaitannya dengan pekerjaan tersebut. Kode tersebut juga menunjukkan bahwa
hubungan pribadi dengan klien dapat mempengaruhi objektivitas dan anggota harus
memastikan bahwa hubungan pribadi tidak membahayakan objektivitas dalam sebuah tugas.
Integrity/discreditable acts
The U.S. code requires members to maintain objectivity and integrity in the course of their
work and to avoid conflicts of interest. Members may not knowingly misrepresent facts or
subordinate their own judgment. The code prohibits members from committing an act
discreditable to the profession. One such discreditable act is the retention of client records
after a demand is made for them. The fact that the statutes of a state would permit the
member to obtain a lien on certain records in his or her possession does not change this
standard. Working papers, however, are the property of the property of the member, not the
client. Other examples of discreditable acts described in the code include discrimination and
harassment in employment practices, the failure to follow standards in governmental audits,
negligence in the preparation of financial statements, and the failure to file tax return or pay
any tax liability. Recently, the Institute has also indicated that the solicitation or disclosure
of CPA examination questions and answers is a discreditable act.

10. Integritas/tindakan yang dapat didiskreditkan
Kode A.S. mewajibkan anggota untuk mempertahankan objektivitas dan integritas selama
pekerjaan mereka dan untuk menghindari konflik kepentingan. Anggota mungkin tidak
secara sadar menggambarkan fakta atau membuat keputusan sendiri. Kode tersebut melarang
anggota melakukan tindakan yang tidak dapat diterima profesi tersebut. Salah satu tindakan
yang tidak dapat diterima tersebut adalah penyimpanan catatan klien setelah permintaan
dibuat untuk mereka. Fakta bahwa undang-undang negara mengizinkan anggota untuk
mendapatkan hak gadai pada catatan tertentu atas kepemilikannya tidak mengubah standar
ini. Kertas kerja, bagaimanapun, adalah milik milik anggota, bukan kliennya. Contoh lain
dari tindakan yang tidak dapat dijelaskan yang dijelaskan dalam kode ini mencakup
diskriminasi dan pelecehan dalam praktik ketenagakerjaan, kegagalan mengikuti standar
dalam audit pemerintah, kelalaian dalam penyusunan laporan keuangan, dan kegagalan
mengajukan pengembalian pajak atau membayar kewajiban pajak. Baru-baru ini, Institute
juga telah mengindikasikan bahwa ajakan atau pengungkapan pertanyaan dan jawaban ujian
CPA merupakan tindakan yang tidak dapat diterima.
The Taiwan code describes the importance of the trust between the member and the
client. Any action that diminishes the credibility of the member and the profession is
prohibited.
Kode Taiwan menggambarkan pentingnya kepercayaan antara anggota dan klien.
Setiap tindakan yang mengurangi kredibilitas anggota dan profesinya dilarang.
Members of the Korean Institute should ensure the reliability of accounting
information and should contribute to healthy management of firms, tax management
administration, and economic development of the nation. Members should perform their jobs
fairly and sincerely. The code states that members should not conceal truth nor report false
information. Their relationship with the client should be based on the truth. Members are
prohibited from behaving in any manner that would harm the dignity of the member or that
of the profession. The South Korean code prohibits members from accepting any job or
profiting in any way as a result of their dishonesty. Members are prohibited from allowing
other persons to do their work by allowing them to use the member's name or the name of the
firm.
Anggota Institut Korea harus memastikan keandalan informasi akuntansi dan harus
berkontribusi pada manajemen perusahaan yang sehat, administrasi pengelolaan pajak, dan
pembangunan ekonomi bangsa. Anggota harus melakukan pekerjaan mereka dengan adil dan
tulus. Kode tersebut menyatakan bahwa anggota seharusnya tidak menyembunyikan
kebenaran atau melaporkan informasi palsu. Hubungan mereka dengan klien harus
didasarkan pada kebenaran. Anggota dilarang berperilaku dengan cara apapun yang akan
membahayakan martabat anggota atau profesi. Kode Korea Selatan melarang anggota
menerima pekerjaan atau keuntungan dengan cara apapun karena ketidakjujuran mereka.
Anggota dilarang mengizinkan orang lain melakukan pekerjaan mereka dengan
mengizinkan mereka menggunakan nama anggota atau nama perusahaan.
The Malaysian code states that a member must not breach public trust in the profession
or the specific trust of his clients or employer. A member should be straightforward, honest
and sincere in his approach to his professional work. Members should also observe the
ethical guidance of the Association and in circumstances not provided for by that guidance
should conduct himself in a manner consistent with the spirit of the code and the good
reputation of the profession and the Association. Unpaid fees owed to the member by the
client is not of itself a reason for not accepting an appointment. The decision is a matter of

11. judgement on the part of the member. The code indicates that a member must transfer all
client property to the duly appointed new accountant unless he is exercising a lien for unpaid
fees. The Malaysian code also describes the responsibilities assumed when members have
been entrusted with client moneys that they are to use on the client's behalf. Members are
prohibited from offsetting unpaid fees against any client moneys held. In such cases,
members should hand the money over to a designated and agreed upon third party or pay the
sum to the client and then pursue the dispute.
Kode Malaysia menyatakan bahwa seorang anggota tidak boleh melanggar
kepercayaan publik terhadap profesi atau kepercayaan khusus dari klien atau atasannya.
Seorang anggota harus jujur, jujur dan tulus dalam pendekatannya terhadap pekerjaan
profesionalnya. Anggota juga harus mematuhi panduan etika Asosiasi dan dalam keadaan
yang tidak diatur oleh pedoman tersebut harus berperilaku sesuai dengan semangat kode dan
reputasi baik profesi dan Asosiasi. Biaya yang tidak dibayar kepada anggota oleh klien
bukanlah alasan mengapa dia tidak menerima janji temu. Keputusannya adalah masalah
keputusan dari anggota. Kode tersebut menunjukkan bahwa seorang anggota harus
mentransfer semua properti klien ke akuntan baru yang telah ditentukan kecuali dia
menggunakan hak gadai untuk biaya yang belum dibayar. Kode Malaysia juga
menggambarkan tanggung jawab yang diasumsikan saat anggota dipercayakan dengan uang
klien yang akan mereka gunakan atas nama kliennya. Anggota dilarang mengganti kerugian
biaya yang belum dibayar terhadap uang klien yang ada. Dalam kasus tersebut, anggota
harus menyerahkan uang tersebut kepada pihak yang ditunjuk dan menyetujui pihak ketiga
atau membayar jumlah tersebut kepada klien dan kemudian melanjutkan perselisihan
tersebut.
In Ontario, members are required to maintain objectivity and integrity, to avoid
conflicts of interest and not knowingly misrepresent facts or subordinate own judgment.
Members are prohibited from taking part in any illegal activities. The code requires members
to inform the Institute if they are convicted of a criminal offense, or have been suspended
from membership in the Institute. The code requires that members conduct themselves at all
times in a manner that will maintain the good reputation of the profession and its ability to
serve the public interest.
Di Ontario, anggota diminta untuk menjaga objektivitas dan integritas, untuk
menghindari konflik kepentingan dan tidak sadar salah mengartikan fakta atau penilaian
bawahannya sendiri. Anggota dilarang mengambil bagian dalam kegiatan ilegal. Kode
tersebut mengharuskan anggota untuk memberi tahu Lembaga jika mereka dihukum karena
melakukan tindak pidana, atau telah diskors dari keanggotaan di Institut. Kode tersebut
mewajibkan agar anggota setiap saat melakukan sendiri dengan cara yang akan menjaga
reputasi baik profesi dan kemampuannya untuk melayani kepentingan umum.
In Ontario, members of the I CAO must conduct themselves in a manner that maintains
the good reputation of the profession and its ability to serve the public interest. Members
must maintain objectivity and integrity in their professional conduct and avoid conflicts of
interest. The code states that members must not subordinate their professional judgement to
the will of others. Members must notify the Institute if they have been convicted of fraud,
theft, tax evasion or violating securities legislation. They must also notify the Institute if they
have been suspended or expelled as a result of disciplinary actions of another provincial
institute.
Di Ontario, anggota ICAO harus melakukan sendiri dengan cara mempertahankan
reputasi baik profesi dan kemampuannya untuk melayani kepentingan umum. Anggota harus

12. menjaga objektivitas dan integritas dalam perilaku profesional mereka dan menghindari
konflik kepentingan. Kode tersebut menyatakan bahwa anggota tidak boleh merendahkan
penilaian profesional mereka atas kehendak orang lain. Anggota harus memberi tahu
Lembaga jika mereka telah dihukum karena kecurangan, pencurian, penghindaran pajak atau
pelanggaran undang-undang sekuritas. Mereka juga harus memberi tahu Lembaga jika
mereka telah ditangguhkan atau dikeluarkan sebagai tindakan disipliner dari lembaga
provinsi lain.
The Australian code states members must conduct themselves in a manner consistent
with the good reputation of their profession and refrain from any conduct that discredit their
profession. Members should only put their names on statements that fairly and fully disclose
client's affairs. A member should note all irregularities encountered while working for a
client. If the client refuses to rectify these irregularities, the connection should be severed. If
a client refuses to act on a members advice regarding taxes, the member should severe the
connection and inform the Inland Revenue only that he has ceased to act for the client.
Members must be straightforward, honest and sincere in their approach to professional
work.
Kode Australia menyatakan bahwa anggota harus bersikap sesuai dengan reputasi
profesi mereka dan menahan diri dari tindakan yang mendiskreditkan profesinya. Anggota
hanya boleh menyebutkan nama mereka dengan pernyataan yang secara adil dan sepenuhnya
mengungkapkan urusan klien. Seorang anggota harus mencatat semua penyimpangan yang
dihadapi saat bekerja untuk klien. Jika klien menolak untuk memperbaiki penyimpangan ini,
hubungan harus diputus. Jika seorang klien menolak untuk bertindak atas saran anggota
mengenai pajak, anggota harus mengkhianati dan menginformasikan Pendapatan lebih dalam
hanya bahwa dia telah berhenti bertindak untuk klien. Anggota harus jujur, jujur dan tulus
dalam pendekatan mereka terhadap pekerjaan profesional.
The overriding theme in the Indian code is pride of service in preference to personal
gain. The code describes the following examples of when members may be found guilty of
professional misconduct: the member retains records of the clients without a reasonable
cause; the chartered accountant makes a material misrepresentation; and the member is
convicted for an offence by a competent court of law. The Indian makes reference to the
Chartered Accountants Act. The professional behavior of chartered accountants in India is
judged under provisions contained in the Chartered Accountants Act. The Act describes
behavior that would constitute misconduct under the Act. The failure by any member to
disclose in their report any substantial financial interest in a client would be considered a
breech of these rules.
Tema utama dalam kode India adalah kebanggaan layanan dalam preferensi untuk
keuntungan pribadi. Kode tersebut menggambarkan contoh-contoh berikut ketika anggota
dinyatakan bersalah melakukan kesalahan profesional: anggota tersebut menyimpan catatan
klien tanpa alasan yang masuk akal; akuntan yang disewa membuat pernyataan keliru
material; dan anggota tersebut dinyatakan bersalah karena melakukan pelanggaran oleh
pengadilan yang kompeten. Orang India membuat referensi untuk Perilaku profesional
akuntan sewaan di India dinilai berdasarkan ketentuan yang tercantum dalam Chartered
Accountants Act. Undang-undang tersebut menggambarkan perilaku yang merupakan
kesalahan dalam Undang-Undang. Kegagalan seorang anggota untuk mengungkapkan dalam
laporan mereka, kepentingan finansial yang substansial pada klien akan dianggap sebagai
berlawanan peraturan ini.

13. Integrity is a fundamental principle for the Hong Kong Society. Members of the Society
must always consider any factor that might reflect adversely on the member's integrity. The
code states that HKSA regulates the practice of accountancy and discourages dishonorable
conduct and practices by professional accountants. An act of dishonorable conduct means an
act of omission by a professional accountant that would be reasonably regarded as
dishonorable by other professional accountants.
Integritas adalah prinsip dasar bagi Masyarakat Hong Kong. Anggota Perhimpunan
harus selalu mempertimbangkan faktor apa pun yang mungkin mencerminkan integritas
anggota. Kode tersebut menyatakan bahwa HKSA mengatur praktik akuntansi dan mencegah
tindakan dan praktik yang tidak terhormat oleh akuntan profesional. Tindakan yang tidak
terhormat tersebut merupakan tindakan kelalaian oleh akuntan profesional yang dianggap
tidak terhormat oleh akuntan profesional lainnya.
Compliance with general standards and accounting principles
The U.S. Code requires members to comply with the general standards of the professions.
These standards relate to competence, due care, planning and supervision. Members must
comply with all standards promulgated by authoritative organizations. The U.S. code also
requires that any financial statements to which members are associated be prepared in
accordance with generally accepted accounting principles.
Kepatuhan terhadap standar umum dan prinsip akuntansi
Kode A.S. mengharuskan anggota mematuhi standar umum profesi. Standar ini berkaitan
dengan kompetensi, pemeliharaan/perhatian, perencanaan dan pengawasan. Anggota
harus mematuhi semua standar yang diumumkan oleh organisasi yang berwibawa. Kode A.S.
juga mensyaratkan bahwa setiap laporan keuangan yang dikaitkan dengan anggota disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
The Taiwan code calls for members to maintain their professional competence. It also
requires appropriate supervision of any assistants. Similarly, the South Korean code requires
members to observe the by-laws, audit law for corporations, and accompanying rules.
Members should also observe audit standards and other related rules when audits are
conducted and an opinion is expressed. Members of the Malaysian Association must carry
out their professional work in accordance with the relevant technical and professional
standards and in compliance with the relevant legislation. In particular, members must
comply with the approved Accounting and Auditing Standards and other pronouncements
issued by the Association.
Kode Taiwan meminta anggota untuk mempertahankan kompetensi profesional
mereka. Hal ini juga membutuhkan pengawasan yang tepat dari setiap asisten/pendamping.
Demikian pula, kode Korea Selatan mengharuskan anggota untuk mematuhi undang-
undang, undang-undang audit untuk perusahaan, dan peraturan yang menyertainya.
Anggota juga harus mematuhi standar audit dan peraturan terkait lainnya saat audit
dilakukan dan pendapat diungkapkan. Anggota Asosiasi Malaysia harus melaksanakan
pekerjaan profesional mereka sesuai dengan standar teknis dan profesional yang relevan dan
sesuai dengan undang-undang yang relevan. Secara khusus, anggota harus mematuhi
Standar Akuntansi dan Audit yang disetujui dan pernyataan lainnya yang dikeluarkan
oleh Asosiasi.
The Ontario code states that members must comply with the general standards of the
profession. The code also requires members comply with all standards, regulations, and
rules promulgated by authoritative organizations. These professional standards refer to

14. standards, principles, and practices accepted by the profession. A member shall also sustain
his or her professional competence by keeping informed or, and complying with,
developments in professional standards in all functions in which the member practices or is
relied upon because of his or her calling. The code requires members engaged in the practice
of public accounting to perform his or her professional services in accordance with generally
accepted standards of practice of the profession, including the Recommendations set out in
the CI CA Handbook. Members must comply with the bylaws, regulations and rules of
professional conduct of the Institute. The Australian code only states that members carry out
their professional work in accordance with the technical and professional standards relevant
to that work.
Kode Ontario menyatakan bahwa anggota harus mematuhi standar profesi secara
umum. Kode tersebut juga mewajibkan anggota mematuhi semua standar, peraturan, dan
peraturan yang diumumkan oleh organisasi otoritatif. Standar profesional ini mengacu pada
standar, prinsip, dan praktik yang diterima oleh profesi ini. Seorang anggota juga harus
mempertahankan kompetensi profesionalnya dengan tetap memperhatikan atau mematuhi dan
menyesuaikan dengan perkembangan standar profesional dalam semua fungsi di mana para
anggotanya bekerja atau diandalkan karena panggilannya. Kode tersebut mengharuskan
anggota terlibat dalam praktik akuntansi publik untuk menjalankan layanan profesionalnya
sesuai dengan standar praktik profesi yang berlaku umum, termasuk Rekomendasi yang
tercantum dalam Buku Pegangan CICA. Anggota harus mematuhi peraturan perundang-
undangan, peraturan dan peraturan perilaku profesional Institut. Kode Australia hanya
menyatakan bahwa anggota melaksanakan pekerjaan profesional mereka sesuai dengan
standar teknis dan profesional yang relevan dengan pekerjaan itu.
In India, the code of professional conduct requires that the audit should be performed
in accordance with generally accepted auditing procedures applicable to circumstances. If
for any reason the auditor has not been able to perform the audit in accordance with such
procedures, his report should draw attention to the material departure from such procedures.
The Code also states that an accountant should only undertake an engagement that the firm
can expect to complete with professional competence.
Di India, kode perilaku profesional mensyaratkan bahwa audit harus dilakukan sesuai
dengan prosedur auditing yang berlaku umum yang dapat diberlakukan dalam keadaan-
keadaan tertentu. Jika karena alasan apapun auditor belum dapat melakukan audit sesuai
dengan prosedur tersebut, laporannya harus memberi perhatian pada permulaan material dari
prosedur tersebut. Kode Etik ini juga menyatakan bahwa seorang akuntan seharusnya hanya
melakukan perjanjian yang dapat diharapkan oleh perusahaan dengan kompetensi
profesional.
The Hong Kong code describes the authority, scope, and application of Statements of
Standard Accounting Practice (Accounting Standards) and Accounting Guidelines issued by
the Council of the HKSA. It also considers the relationship of Accounting Standards to
standards issued by the International Accounting Standards Committee. Members of the
profession are required to comply with the Accounting Standards issued by the HKSA.
Kode Hong Kong menggambarkan wewenang, ruang lingkup, dan penerapan
Pernyataan Standar Praktik Akuntansi (Standar Akuntansi) dan Pedoman Akuntansi yang
dikeluarkan oleh Dewan HKSA. Ini juga mempertimbangkan hubungan Standar Akuntansi
dengan standar yang dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional. Anggota
profesi diharuskan mematuhi Standar Akuntansi yang dikeluarkan oleh HKSA.

15. Confidential client information
Members in the U.S. are prohibited from disclosing confidential client information. The code
does identify, however, a number of exceptions to this rule. These exceptions relate to
members receiving a legally enforceable subpoena or inquiries made by recognized
disciplinary boards and professional accounting societies.
Informasi rahasia klien
Anggota di A.S. dilarang mengungkapkan informasi rahasia klien. Kode tersebut
mengidentifikasi beberapa pengecualian terhadap peraturan ini. Pengecualian ini
berhubungan dengan anggota yang menerima panggilan pengadilan yang sah yang dapat
ditegakkan atau pertanyaan yang dibuat oleh dewan disiplin yang diakui dan masyarakat
akuntansi profesional.
The Taiwan code statesthat members must not have ulterior motives for obtaining
accessto confidential client information. It also states that member must not betray the trust
of their clients.
Kode Taiwan menyatakan bahwa anggota tidak boleh memiliki motif tersembunyi
untuk memperoleh akses terhadap informasi rahasia klien. Ini juga menyatakan bahwa
anggota tidak harus mengkhianati kepercayaan klien mereka.
The South Korean code prohibits members from betraying any confidential
relationship with the client. Confidential client information should not be used to benefit the
member. The confidential relationship with the client does not preclude a member from
following other rules of the code. Thus, the rule on confidentiality is subject to the other rules
in the code. The code does not address situations where members are exempt from the rules
relating to confidentiality.
Kode Korea Selatan melarang anggota mengkhianati hubungan rahasia dengan klien.
Informasi rahasia klien tidak boleh digunakan untuk menguntungkan anggota. Hubungan
rahasia dengan klien tidak menghalangi anggota untuk mengikuti aturan kode lainnya.
Dengan demikian, aturan tentang kerahasiaan tunduk pada peraturan lain dalam kode. Kode
tersebut tidak membahas situasi di mana anggota dibebaskan dari peraturan yang berkaitan
dengan kerahasiaan.
Members of the Malaysian Institute should respect the confidentiality of information
acquired during the course of their professional work and should not disclose any such
information to a third party without specific authority or unless there is a legal or
professional right or duty to disclose. Members must not use such information for their
personal advantage or that of a third party. The code states that if a member becomes aware
that the client has committed an unlawful act, there is no legal obligation for the member to
disclose this information to any person or other than directors of the client. However, if the
member believes the client has committed treason, he is bound to disclose all information to
the proper authorities. Members are prohibited from disclosing information from the client
unless consent has been obtained from the client or where there is a legal, professional or
public duty to disclose.
Anggota Institut Malaysia harus menghormati kerahasiaan informasi yang
diperoleh selama pelaksanaan pekerjaan profesional mereka dan tidak boleh
mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak ketiga tanpa wewenang tertentu atau
kecuali ada hak atau kewajiban hukum atau profesional untuk diungkapkan. Anggota tidak
boleh menggunakan informasi tersebut untuk keuntungan pribadi mereka atau dari pihak
ketiga. Kode tersebut menyatakan bahwa jika seorang anggota mengetahui bahwa klien telah
melakukan tindakan yang melanggar hukum, tidak ada kewajiban hukum bagi anggota untuk

16. mengungkapkan informasi ini kepada orang atau direktur dari klien manapun. Namun, jika
anggota tersebut yakin bahwa klien telah melakukan pengkhianatan, dia pasti akan
mengungkapkan semua informasi kepada pihak berwenang yang tepat. Anggota dilarang
untuk mengungkapkan informasi dari klien kecuali jika persetujuan telah diperoleh dari klien
atau bila ada kewajiban hukum, profesional atau publik untuk diungkapkan.
Members of the Ontario Institute are prohibited from disclosing or using any
confidential information concerning the affairs of any client, former client, employer or
former employer. However, the code describes a number of exceptions to this rule. These
exceptions relate to members acting in the course of his or her duties, inquires made by
recognized disciplinary boards and professional accounting societies, or co-operating with a
successor auditor. The Ontario code requires members to cooperate with individuals of the
Institute who have been appointed to conduct practice inspections or other investigations.
The code also prohibits members taking any action, such as acquiring any interest, property
or benefit, in connection with which he or she makes improper use of confidential knowledge
of a client's affairs obtained in the course of his or her duties. Members in Ontario are
allowed to engage the services of others to assist in the performance of their professional
services provided that they obtain written assurancefrom the provider of the service that
client information will be kept confidential. As stated before, members have an obligation to
report any breach of the rules of conduct on the part of members of the Institute.
Anggota Institut Ontario dilarang untuk mengungkapkan atau menggunakan informasi
rahasia mengenai urusan klien, mantan klien, atasan atau mantan majikan. Namun, kode
tersebut menjelaskan sejumlah pengecualian pada peraturan ini. Pengecualian ini
berhubungan dengan anggota yang bertindak dalam menjalankan tugasnya, bertanya kepada
dewan disiplin ilmu yang berwenang dan masyarakat akuntansi profesional, atau bekerja
sama dengan auditor pengganti. Kode Ontario mengharuskan anggota untuk bekerja sama
dengan individu-individu dari Institut yang telah ditunjuk untuk melakukan inspeksi praktik
atau penyelidikan lainnya. Kode tersebut juga melarang anggota mengambil tindakan apapun,
seperti memperoleh kepentingan, properti atau keuntungan, sehubungan dengan mana dia
menggunakan pengetahuan rahasia tentang urusan klien yang tidak benar yang diperoleh
dalam menjalankan tugasnya. Anggota di Ontario diperbolehkan untuk melibatkan layanan
orang lain untuk membantu kinerja layanan profesional mereka asalkan mereka mendapatkan
jaminan tertulis dari penyedia layanan bahwa informasi klien akan dijaga kerahasiaannya.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, anggota berkewajiban untuk melaporkan pelanggaran
peraturan perilaku anggota Institut.
The Australian code states that members must respect the confidentiality of information
acquired in the course of their work and must not disclose any such information to a third
party without specific authority or unless there is a legal or professional duty to disclose it.
When requested to sign confidentiality agreements, members must ensure that, other than in
exceptional circumstances, the agreements do not preclude the member from disclosing
information to the auditor or the audit committee or board of directors. Members must be
prepared to justify their non-compliance with this requirement in the exceptional
circumstances referred to above. A member acquiring or receiving confidential information
in the course of professional work should neither use nor appear to use that information for
personal advantage or for the advantage of a third party.
Kode Australia menyatakan bahwa anggota harus menghormati kerahasiaan informasi
yang diperoleh dalam rangkaian pekerjaan mereka dan tidak boleh mengungkapkan informasi
tersebut kepada pihak ketiga tanpa wewenang tertentu atau kecuali ada kewajiban hukum

17. atau profesional untuk mengungkapkannya. Ketika diminta untuk menandatangani perjanjian
kerahasiaan, anggota harus memastikan bahwa, selain dalam keadaan luar biasa, kesepakatan
tersebut tidak menghalangi anggota untuk mengungkapkan informasi kepada auditor atau
komite audit atau dewan direksi. Anggota harus siap untuk membenarkan ketidakpatuhan
mereka terhadap kewajiban ini dalam keadaan luar biasa sebagaimana tersebut di atas.
Anggota yang memeroleh atau menerima informasi rahasia selama pekerjaan profesional
tidak boleh menggunakan atau tidak menggunakan informasi tersebut untuk keuntungan
pribadi atau untuk keuntungan pihak ketiga.
Under the purview of Indian Code, members are deemed guilty of professional
misconduct if they divulge client information, even after completion of the assignment.
Members, however, may divulge information without permission of the client if required by
law.
Di bawah lingkup Kode India, anggota dianggap bersalah karena melakukan kesalahan
profesional jika mereka membocorkan informasi klien, bahkan setelah menyelesaikan tugas
tersebut. Anggota, bagaimanapun, boleh membocorkan informasi tanpa izin dari klien jika
diwajibkan oleh undang-undang.
The Hong Kong Code is very similar to other Codes with respect to confidentiality. It
restricts professional accountants from disclosing any information regarding the client
unless the client gives consent or law requires it. The code describes factors that the auditor
should consider in deciding whether or not disclosure is justified.
Kode Hong Kong sangat mirip dengan Kode lainnya berkenaan dengan kerahasiaan. Ini
membatasi akuntan profesional untuk mengungkapkan informasi apapun mengenai klien
kecuali jika klien memberikan persetujuan atau undang-undang mewajibkannya. Kode
tersebut menjelaskan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam menentukan
apakah pengungkapan tersebut dibenarkan atau tidak.
Contingent fees
Members of the American Institute are prohibited from performing any audits or reviews for
a contingent fee. Contingent fee arrangements are also prohibited for compilations of
financial statements when the member expects that a third party will use the financial
statement and the member's compilation report does not disclose a lack of independence.
Furthermore, an examination of prospective financial information and the preparation of a
tax return for a contingent fee are prohibited. The issue of price quotations is not addressed
in the U.S. code.

18. Biaya kontinjensi
Anggota American Institute dilarang melakukan audit atau review untuk biaya kontinjensi.
Perjanjian biaya kontinjensi juga dilarang untuk kompilasi laporan keuangan ketika
anggota mengharapkan pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan dan laporan
kompilasi anggota tidak mengungkapkan kurangnya independensi. Selain itu, pemeriksaan
terhadap informasi keuangan prospektif dan persiapan pengembalian pajak untuk biaya
kontinjensi dilarang. Masalah kutipan harga (price quotation) tidak dibahas dalam kode A.S.
The Taiwan code does not address the issue of contingent fees. It does however
stipulate that charging a fee lower than the rate set by the Accounting Association is strictly
prohibited. Similarly, members of the Korean Institute are prohibited from charging fees
beyond the level of compensation specified by the Minister of Finance. In cases where
compensation levels are not specified by the Minister of Finance, members should estimate
and ask for fair and reasonable compensation. The following items should be considered in
fee determinations: (a) the level of techniques and knowledge required to perform the job;
(b) the level of training and practical experience of the member; ( c) the time required to do
the work; and ( d) the degree of risk associated with the work to be performed. The code also
states that members should not reduce fees improperly to procure jobs.
Kode Taiwan tidak membahas masalah biaya kontinjensi. Namun, menetapkan bahwa
mengenakan biaya yang lebih rendah daripada tarif yang ditetapkan oleh Asosiasi
Akuntansi sangat dilarang. Demikian pula, anggota Korean Institute dilarang mengenakan
biaya di luar tingkat kompensasi yang ditentukan oleh Menteri Keuangan. Dalam kasus di
mana tingkat kompensasi tidak ditentukan oleh Menteri Keuangan, anggota harus
mengestimasikan dan meminta kompensasi yang adil dan wajar. Item berikut harus
dipertimbangkan dalam penentuan biaya: (a) tingkat teknik dan pengetahuan yang dibutuhkan
untuk melakukan pekerjaan; (b) tingkat pelatihan dan pengalaman praktis anggota; (c) waktu
yang dibutuhkan untuk melakukan pekerjaan; dan (d) tingkat risiko yang terkait dengan
pekerjaan yang dilakukan. Kode tersebut juga menyatakan bahwa anggota seharusnya
tidak mengurangi biaya secara tidak benar untuk mendapatkan pekerjaan.
A member of the Association in Malaysia is prohibited from responding to tenders or
advertisements to quote fees for professional work except for proposals for nonrecurring
profession al work. Members who receive a request for an estimate of fees must inquire
whether the request has been put to any other member. If another member has received the
request, then he must refuse giving an estimate. In the case of a change of auditors, members
may not quote a fee that is lower than 10% of the current fee. If they do so, there are valid
grounds for a complaint against the member to the Association. The issue of contingent fees
is not discussed.
Seorang anggota Asosiasi di Malaysia dilarang untuk menanggapi tender atau iklan
untuk mengutip (memberikan estimasi) biaya untuk pekerjaan profesional kecuali untuk
proposal untuk pekerjaan profesi yang tidak berulang. Anggota yang menerima permintaan
untuk estimasi biaya harus menanyakan apakah permintaan tersebut telah diajukan ke
anggota lainnya. Jika anggota lain telah menerima permintaan tersebut, maka dia harus
menolak memberikan estimasi. Dalam kasus perubahan auditor, anggota tidak boleh
mengutip (memberikan estimasi) biaya yang lebih rendah dari 10% dari biaya saat ini. Jika
mereka melakukannya, ada alasan yang sah untuk mengajukan keluhan terhadap anggota
Asosiasi. Masalah biaya kontinjensi tidak dibahas.
The Ontario code states that members engaged in the practice of public accounting or
a related function shall not offer or agree to perform a professional service for a fee payable

19. only where there is a specified determination or result of the service. This rule does not apply
to a professional service for a fee fixed by a court or other public authority or to a
professional service as a trustee in bankruptcy, a liquidator, a receiver, a receiver-manager
or any other aspect of insolvency practice. The code also states that a member engaged in
the practice of public accounting or a related function shall not represent that he or she
performs any professional service without fee except services or a charitable, benevolent or
similar nature. Contingent fee arrangements are permitted when the services offered are
fixed by law or the courts. Furthermore, the code states that contingent fees may be offered if
the arrangement does not constitute an influence and the client agrees in writing. In Ontario,
a member cannot quote a fee unless they are requested to do so by the client or a prospective
client. Any price quotation requires adequate information. The code also prohibits a member
to quote a fee for any professional services unless requested to do by a client or a
prospective client, and no quote shall be made until adequate information has been obtained
about the assignment.
Kode Ontario menyatakan bahwa anggota yang terlibat dalam praktik akuntansi publik
atau fungsi terkait tidak boleh menawarkan atau menyetujui untuk melakukan jasa
profesional dengan biaya yang harus dibayar hanya di mana ada penentuan atau hasil yang
ditentukan dari jasa tersebut. Aturan ini tidak berlaku untuk jasa profesional dengan biaya
yang ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya atau untuk jasa profesional
sebagai wali amanat kebangkrutan, likuidator, penerima, manajer penerima atau aspek
praktik insolvensi lainnya. Kode tersebut juga menyatakan bahwa anggota yang terlibat
dalam praktik akuntansi publik atau fungsi terkait tidak boleh menyatakan bahwa dia
melakukan jasa profesional tanpa biaya kecuali jasa yang bersifat amal, baik hati
(benevolent) atau sifat sejenisnya. Perjanjian biaya kontinjensi diizinkan bila jasa yang
ditawarkan ditetapkan oleh undang-undang atau pengadilan. Selain itu, kode tersebut
menyatakan bahwa biaya kontinjensi boleh ditawarkan jika perjanjian tersebut tidak
menghasilkan pengaruh dan klien setuju secara tertulis. Di Ontario, seorang anggota tidak
bisa mengutip (memberikan estimasi) biaya kecuali jika diminta oleh klien atau calon klien.
Setiap kutipan (estimasi) harga memerlukan informasi yang memadai. Kode tersebut juga
melarang anggota untuk mengutip (memberikan estimasi) biaya untuk jasa profesional
kecuali jika diminta oleh klien atau calon klien, dan tidak ada kutipan (estimasi) yang harus
dilakukan sampai informasi yang memadai diperoleh mengenai penugasan tersebut.
The Australian code prohibits members from performing services for a fee that is
contingent on the result or findings. The code states that professional fees must reflect fairly
and equitably the value of work performed for the client. Professional fees rendered to a
client should reflect fairly the value of the work performed, taking into account: (a) the skill
and knowledge required for the type of work; (b) the level of training and experience of the
persons necessarily engaged in the work; (c) the degree of responsibility applicable to the
work; and (d) the time of all persons engaged on the work. A member in public practice must
not make a representation that specific professional services in future periods will be
performed for either a stated fee, estimated fee, or fee range if at the time of the
representation if such fees will be or are likely to be substantially increased and the
prospective client is not advised of that likelihood. The code also states that it is permissible
to quote a fee known to be lower than that already charged by another practice, providing
the engagement letter details the precise range of services and the likely level of future fees
for those services.

20. Kode Australia melarang anggota untuk melakukan jasa dengan biaya yang bergantung
pada hasil atau temuan. Kode tersebut menyatakan bahwa biaya profesional harus
mencerminkan secara wajar dan merata nilai pekerjaan yang dilakukan untuk klien. Biaya
profesional yang diberikan kepada klien harus mencerminkan secara wajar nilai pekerjaan
yang dilakukan, dengan mempertimbangkan: (a) keterampilan dan pengetahuan yang
dibutuhkan untuk jenis pekerjaan; (b) tingkat pelatihan dan pengalaman orang-orang yang
terlibat dalam pekerjaan; (c) tingkat tanggung jawab yang berlaku untuk pekerjaan; dan (d)
waktu semua orang terlibat dalam pekerjaan itu. Seorang anggota dalam praktik publik tidak
boleh membuat representasi bahwa jasa profesional tertentu di masa depan akan dilakukan
baik untuk biaya yang ditetapkan, estimasi biaya, atau kisaran biaya pada saat representasi
tersebut jika biaya tersebut akan atau cenderung secara substansial meningkat dan calon klien
tidak diberi tahu tentang kemungkinan itu. Kode tersebut juga menyatakan bahwa
diperbolehkan untuk mengutip (memberikan estimasi) biaya yang diketahui lebih rendah
daripada yang telah dikenakan oleh praktik lain, dengan memberikan rincian surat perjanjian
mengenai jangkauan jasa yang tepat dan tingkat kemungkinan biaya masa depan untuk jasa
tersebut.
The Indian Code specifies only that the fees cannot be based on a percentage of profit.
Members of the Hong Kong Society are prohibited from charging fees based on a percentage
or similar basis unless the work is authorized by statue or is a generally accepted practice
for certain specialist work.
Kode India hanya menetapkan bahwa biaya tidak dapat didasarkan pada persentase
laba. Anggota Hong Kong Society dilarang mengenakan biaya berdasarkan persentase atau
dasar yang serupa kecuali jika pekerjaan tersebut disahkan oleh negara atau merupakan
praktik yang berlaku umum untuk pekerjaan spesialis tertentu.
Advertising/solicitation
The American Institute's code prohibits members from obtaining clients by advertising or
other forms of solicitation in a manner that is false, misleading, or deceptive. Solicitation
through the use of coercion, over-reaching, or harassment is also prohibited. A member in
the U.S. may accept an engagement through the efforts of third parties. Such third parties
may have obtained clients or customers as the result of their advertising and solicitation
efforts. In such cases, the member has the responsibility to ascertain that all promotional
efforts are within the bounds of the Rules of Conduct.
Iklan/ajakan
Kode American Institute melarang anggota memeroleh klien dengan iklan atau bentuk
ajakan lainnya dengan cara yang salah, menyesatkan, atau menipu. Ajakan melalui
penggunaan paksaan, melampaui batas (over-reaching), atau pelecehan juga dilarang.
Anggota di A.S. dapat menerima perjanjian melalui upaya pihak ketiga. Pihak ketiga tersebut
mungkin telah memeroleh klien atau pelanggan sebagai hasil usaha periklanan dan ajakan
mereka. Dalam kasus tersebut, anggota memiliki tanggung jawab untuk memastikan bahwa
semua upaya promosi berada dalam batas-batas Aturan Perilaku (Rules of Conduct).
The Taiwan code requires that advertising be used only to provide notice of the
opening of a new business or moving the place of business. Members are prohibited from
soliciting clients through bribes or directly or indirectly implying certain special
relationships.
Kode Taiwan mengharuskan iklan digunakan hanya untuk memberikan
pemberitahuan tentang pembukaan bisnis baru atau memindahkan tempat usaha. Anggota

21. dilarang mengajak klien melalui suap atau secara langsung atau tidak langsung menyiratkan
hubungan khusus tertentu.
The South Korean Code specifies that members cannot advertise in any manner that
would diminish the prestige of the profession. It also stipulates that the particular
information the members can communicate in an advertisement including the size of the
advertisement (in a newspaper). The Korean Code also prohibits members from soliciting
employees of other member firms for employment.
Kode Korea Selatan menetapkan bahwa anggota tidak dapat beriklan dengan cara
apapun yang akan mengurangi nama baik profesinya. Kode tersebut juga menetapkan bahwa
informasi tertentu dapat dikomunikasikan anggota dalam sebuah iklan termasuk ukuran iklan
(di surat kabar). Kode Korea juga melarang anggota meminta karyawan dari perusahaan
anggota lainnya untuk direkrut.
In Malaysia, a member should not seek or obtain work for the member's practice in an
unprofessional manner. The code states that a member should not advertise the professional
services or skills of the firm other than in accountancy journals. They should not send any
unsolicited circulars or promotional material. Uninvited visits or telephone calls to solicit
business or to set up an appointment to visit are prohibited. Members are also explicitly
prohibited from advertising by direct mailing. Members are allowed to advertise changes in
the firm's partners, address, or mergers. Members must ensure that all advertisements
conform to a high standard of professional good taste. The code also specifies how and when
a member's name may be publicly acknowledged as a result of the member's appointments
and awards, donations and sponsorships, letters in the press, authorship of books, talks and
lectures and trade exhibitions. The code also specifies the conditions required when the
client is using the auditor's name.
Di Malaysia, seorang anggota tidak boleh mencari atau memeroleh pekerjaan untuk
praktik anggota dengan cara yang tidak profesional. Kode tersebut menyatakan bahwa
anggota tidak boleh mengiklankan jasa atau keterampilan profesional perusahaan selain
di jurnal akuntansi. Mereka tidak boleh mengirimkan surat edaran atau materi promosi
yang tidak diminta. Kunjungan atau panggilan telepon tak diundang untuk mengajak
berbisnis atau untuk membuat janji temu berkunjung dilarang. Anggota juga secara eksplisit
dilarang beriklan melalui surat langsung. Anggota diperbolehkan mengiklankan perubahan
partner, alamat, atau merger perusahaan. Anggota harus memastikan bahwa semua iklan
sesuai dengan standar rasa profesional yang tinggi. Kode tersebut juga menentukan
bagaimana dan kapan nama anggota dapat diakui secara publik sebagai hasil dari perjanjian
dan penghargaan anggota, sumbangan dan sponsor, surat-surat pers, kepengarangan buku,
ceramah dan kuliah serta pameran dagang. Kode juga menentukan kondisi yang diperlukan
kapan klien menggunakan nama auditor.
The Ontario code allows members to advertise, but it prohibits members from
obtaining clients through false or misleading advertising, or any manner, which contravenes
professional good taste or fails to uphold normal professional courtesy. It also prohibits
members making unfavorable reflections on the competence or integrity of the profession.
This includes any statements in which the content cannot be substantiated by the member.
The code prohibits members from, either directly or indirectly, or through the efforts of a
third party acting on the member's behalf, soliciting a professional engagement that has been
entrusted to another member engaged in the practice of public accounting.
Kode Ontario memungkinkan anggota untuk beriklan, namun melarang anggota untuk
memeroleh klien melalui iklan palsu atau menyesatkan, atau cara apapun, yang bertentangan

22. dengan rasa profesional yang baik atau gagal memenuhi sopan santun profesional normal.
Kode ini juga melarang anggota membuat refleksi yang tidak menguntungkan mengenai
kompetensi atau integritas profesinya. Ini mencakup pernyataan yang mana konten tidak
dapat dibuktikan oleh anggota. Kode tersebut melarang anggota, baik secara langsung
maupun tidak langsung, atau melalui upaya pihak ketiga yang bertindak atas nama anggota,
meminta perjanjian profesional yang telah dipercayakan kepada anggota lain yang terlibat
dalam praktik akuntansi publik.
In Australia, the code of professional conduct states that members are permitted to
advertise or obtain publicity for their services provided that the content or nature of such
advertising or publicity is not false, misleading or deceptive or in any other way reflects
adversely on the profession. Advertising and publicity must be informative, objective and
consistent with the dignity of the profession. Members in public practice may approach
potential clients personally or through direct mail to make known the range of services that
they offer. Members in public practice must ensure that follow-up communications are
terminated when the recipient has so requested either directly to the member or through the
Institute or Society. Any continued contact is regarded as harassment which is considered
unprofessional conduct.
Di Australia, kode perilaku profesional menyatakan bahwa anggota diizinkan untuk
mengiklankan atau memeroleh publisitas atas jasa mereka asalkan konten atau sifat iklan atau
publisitas semacam itu tidak salah, menyesatkan atau menipu atau dengan cara lain yang
mencerminkan hal sebaliknya mengenai profesi tersebut. Periklanan dan publisitas harus
informatif, obyektif dan konsisten dengan martabat profesi. Anggota dalam praktik publik
dapat mendekati calon klien secara pribadi atau melalui surat langsung untuk
memberitahukan jangkauan jasa yang mereka tawarkan. Anggota dalam praktik publik harus
memastikan bahwa komunikasi tindak lanjut dihentikan ketika penerima mengajukan
permintaan langsung ke anggota atau melalui Institute atau Society. Kontak lanjutan
dianggap sebagai pelecehan yang merupakan tindakan tidak profesional.
The Indian Code forbids members from soliciting work either directly or indirectly.
This clause further prohibits members from soliciting professional work by means of
circular, advertisement, personal communication or interview or by any other means. Such
restraints are intended to maintain the independence of the auditor.
Kode India melarang anggota untuk meminta pekerjaan baik secara langsung maupun
tidak langsung. Klausul ini juga melarang anggota untuk meminta pekerjaan profesional
melalui surat edaran, iklan, komunikasi pribadi atau wawancara atau dengan cara lain.
Pembatasan tersebut dimaksudkan untuk menjaga independensi auditor.
The Hong Kong Code prohibits deliberate promotion of the professional activities of a
member or firm. It also limits the firms ability to contact members of the press except for
occasions where a firm is directly affected by a professional or non-professional matter. The
Code goes on to state that the activities of the firm should not take the form of a real or
apparent attempt to extol the services offered by the firm or to suggest directly or indirectly
that its services are to be preferred to those of another. Members may not advertise their
professional services or skills. The code limits the placing of advertisements unless the
member is seeking employees, acting on behalf of a client, or acting in a fiduciary or similar
capacity. Members may be listed in any directory provided it isn't construed as an
advertisement. Any professional literature produced by members or firms should be in good
taste and may not be distributed to solicit professional requests.

23. Kode Hong Kong melarang promosi aktivitas profesional anggota atau perusahaan
secara sengaja. Kode ini juga membatasi kemampuan perusahaan untuk menghubungi
anggota pers kecuali untuk kejadian yang mana perusahaan terkena dampak langsung
masalah profesional atau non-profesional. Kode Etik ini selanjutnya menyatakan bahwa
aktivitas perusahaan seharusnya tidak berbentuk upaya nyata atau jelas untuk memuji jasa
yang ditawarkan oleh perusahaan atau menunjukkan secara langsung atau tidak langsung
bahwa jasanya lebih disukai daripada jasa yang lain. Anggota tidak boleh mengiklankan jasa
atau keterampilan profesional mereka. Kode tersebut membatasi penempatan iklan kecuali
jika anggota tersebut mencari karyawan, bertindak atas nama klien, atau bertindak sebagai
fidusia atau dalam kapasitas serupa. Anggota dapat terdaftar di direktori manapun asalkan
tidak ditafsirkan sebagai iklan. Setiap literatur profesional yang dihasilkan oleh anggota atau
perusahaan harus dalam selera yang baik dan tidak boleh didistribusikan untuk meminta
permintaan profesional.
Commissions/referrals
In the U.S., a member in public practice is prohibited from accepting a commission for
recommending or referring any product or service to a client. Members are also prohibited
from accepting a commission for recommending or referring a product or service be
supplied by a client when the member's firm also performs an audit or review of the financial
statements. A member who is not prohibited by this rule from performing other services for
or receiving commissions and who is paid a commission, must disclose that fact to any
person or entity to whom the member recommends or refers a product or service to which the
commission relates. Any member who accepts a referral fee for recommending or referring
any service of a CPA to any person or entity or who pays a referral fee to obtain a client
must disclose such acceptance or payment to the client. Members are also prohibited from
accepting a commission for referring another business's products or services to a client. A
member in the U.S., however, may accept or pay a referral fee for recommending or
referring any service of a CPA provided such acceptance or payment is disclosed to the
client.
Komisi/rujukan
Di A.S., anggota dalam praktik publik dilarang menerima komisi untuk merekomendasikan
atau merujuk produk atau jasa tertentu kepada klien. Anggota juga dilarang menerima
komisi untuk merekomendasikan atau merujuk produk atau jasa yang diberikan oleh klien
ketika perusahaan anggota juga melakukan audit atau review atas laporan keuangan. Anggota
yang tidak dilarang oleh peraturan ini untuk melakukan jasa lain untuk atau menerima komisi
dan yang dibayar komisi, harus mengungkapkan fakta tersebut kepada orang atau entitas
mana pun yang anggotanya merekomendasikan atau merujuk produk atau jasa yang terkait
dengan komisi tersebut. Setiap anggota yang menerima biaya rujukan untuk
merekomendasikan atau merujuk jasa CPA kepada orang atau entitas atau yang membayar
biaya rujukan untuk mendapatkan klien harus mengungkapkan penerimaan atau
pembayaran tersebut kepada klien. Anggota juga dilarang menerima komisi untuk
merujuk produk atau jasa bisnis lain kepada klien. Namun, anggota di A.S. boleh
menerima atau membayar biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk jasa CPA
asalkan penerimaan atau pembayaran tersebut diungkapkan kepada klien.
The Taiwan code prohibits members from paying a commission to obtain new clients.
The KICPA code prohibits members from receiving a referral fee or commission for any
reason.

24. Kode Taiwan melarang anggota untuk membayar komisi untuk memeroleh klien
baru. Kode KICPA melarang anggota menerima biaya rujukan atau komisi untuk
alasan apapun.
The Malaysian code states that the acceptance of commissions could impair auditor
independence. When advice to a client is acted upon such that it results in the payment of a
commission by a third party to the auditor, the auditor must be sure that the advice given is
in the best interest of the client and that the client is informed of the receipt of the
commission. Members are prohibited from accepting any goods or services from the client
with terms more favorable than those given to employees of the client.
Kode Malaysia menyatakan bahwa penerimaan komisi dapat mengganggu
independensi auditor. Ketika saran kepada klien ditindaklanjuti sehingga menghasilkan
pembayaran komisi oleh pihak ketiga kepada auditor, auditor harus yakin bahwa saran yang
diberikan adalah demi kepentingan terbaik klien dan klien diberi tahu tentang penerimaan
komisi tersebut. Anggota dilarang menerima barang atau jasa apapun dari klien dengan
persyaratan yang lebih menguntungkan daripada yang diberikan kepada karyawan
klien.
The Ontario code prohibits members from paying commissions for the purpose of
obtaining clients. Furthermore, members are prohibited from accepting commissions for
referring another business's products or services to a client. The Australian code states that
members may charge a client a fee for advisory services and/ or may receive commissions
from third parties with respect to advisory services provided to a client. Where an agency,
commission or other form of arrangement has been entered into with a third party, the
member shall inform the client in writing of the existence of such arrangement, the identity of
the other party or parties and the method of calculation of the agency fee, commission or
other benefit occurring directly or indirectly to the member. The onus of proof that
disclosure has been made is on the member.
Kode Ontario melarang anggota membayar komisi untuk tujuan memeroleh klien.
Selain itu, anggota dilarang menerima komisi untuk merujuk produk atau jasa bisnis lain
kepada klien. Kode Australia menyatakan bahwa anggota dapat mengenakan biaya kepada
klien untuk mendapatkan jasa konsultasi dan/atau dapat menerima komisi dari pihak ketiga
sehubungan dengan jasa konsultasi yang diberikan kepada klien. Apabila suatu badan, komisi
atau bentuk kesepakatan lainnya telah ditandatangani dengan pihak ketiga, anggota harus
memberi tahu klien secara tertulis mengenai adanya kesepakatan tersebut, identitas pihak atau
pihak lain dan metode perhitungan agensi biaya, komisi atau manfaat lainnya yang terjadi
secara langsung atau tidak langsung kepada anggotanya. Tanggung jawab pembuktian bahwa
pengungkapan telah dilakukan terhadap anggota.
Members of the Institute in India are prohibited from receiving and sharing in the fees
of other professionals such as lawyer, auctioneer, broker etc., who have been directly or
indirectly recommended by the member. Members are also prohibited from sharing their fees
with a nonmember. The Hong Kong code states that members should not seek professional
work for themselves in an unprofessional manner. Members should not give any commission,
fee, or reward to a third party for the introduction of a client.
Anggota Institut di India dilarang menerima dan berbagi biaya profesional lainnya
seperti pengacara, juru lelang, broker, dll., yang telah direkomendasikan secara langsung atau
tidak langsung oleh anggotanya. Anggota juga dilarang membagikan biaya dengan bukan
anggota. Kode Hong Kong menyatakan bahwa anggota seharusnya tidak mencari pekerjaan

25. profesional untuk dirinya sendiri dengan cara yang tidak profesional. Anggota tidak boleh
memberikan komisi, biaya, atau imbalan kepada pihak ketiga untuk pengenalan klien.
Form of practice and name
The U.S. code allows members to practice public accounting only in a form of organization
permitted by state law. The code requires that the firm name cannot be misleading. The
names of past partners or shareholders may be included in the firm name of a successor
partnership or corporation and a sole surv1vmg partner may continue to use the name of a
partner who has died or withdrawn for up to two years after becoming a sole practitioner.
Prior to 1994, the U.S. code stipulated that all owners of an accounting firm had to be CPAs.
Currently however, non-CPAs are allowed to have ownership in an accounting firm provided
that CPA's in the firm have the majority of the firm's financial interest and voting rights. A
member in the practice of public accounting in the U.S. may have an interest in a commercial
corporation provided such interest is not material to the corporations net worth.
Furthermore, members who participate in the operations of another business must observe
the rules of conduct regardless of whether they are in the practices of public accounting. A
member in the practice of public accounting may own an interest in a separate business that
performs for clients any of the professional services of accounting, tax, personal financial
planning, litigation support services, and those services for which standards are
promulgated by bodies designated by Council. If the member, individually or collectively
with his or her firm does not control the separate business, the provisions of the Code would
apply to the member for his or her actions but not apply to then entity, its other owners and
employees.
Bentuk praktik dan nama
Kode A.S. memungkinkan anggota untuk mempraktikkan akuntansi publik hanya dalam
bentuk organisasi yang diizinkan oleh hukum negara bagian. Kode tersebut
mengharuskan bahwa nama perusahaan tidak boleh menyesatkan. Nama-nama partner
atau pemegang saham masa lalu dapat dimasukkan ke dalam nama dari kemitraan atau
korporasi penerus dan satu-satunya partner yang bertahan dapat terus menggunakan nama
pasangan yang telah meninggal atau ditarik hingga dua tahun setelah menjadi satu-satunya
praktisi. Sebelum tahun 1994, kode A.S. menetapkan bahwa semua pemilik perusahaan
akuntansi harus CPA. Namun saat ini, non-CPA diizinkan untuk memiliki kepemilikan
di sebuah perusahaan akuntansi asalkan CPA di perusahaan tersebut memiliki mayoritas
kepemilikan finansial perusahaan dan hak voting. Anggota dalam praktik akuntansi publik di
A.S. boleh berkepentingan dengan perusahaan komersial asalkan kepentingan tersebut tidak
material dibanding kekayaan bersih perusahaan. Selain itu, anggota yang berpartisipasi dalam
operasi bisnis lain harus mematuhi kode etik terlepas dari apakah mereka berada dalam
praktik akuntansi publik. Anggota dalam praktik akuntansi publik boleh memiliki
kepentingan dalam bisnis terpisah yang dilakukan untuk klien antara lain jasa profesional
akuntansi, pajak, perencanaan keuangan pribadi, jasa dukungan litigasi, dan jasa yang
standarnya diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan. Jika anggota, baik secara
individu atau kolektif dengan perusahaannya tidak mengendalikan bisnis yang terpisah,
ketentuan Kode Etik ini akan berlaku bagi anggota untuk tindakannya namun tidak berlaku
untuk entitas tersebut, pemilik dan karyawannya yang lain.
The Taiwan code addresses the issue of firm name only. Members practicing as sole
proprietors may use their names to identify the business. If an individual's name is used to
identify a proprietorship and that business becomes a partnership, then the firm name must

26. be changed to reflect the change in ownership. Members are prohibited from forming a
partnership with individuals who are not members of the Institute.
Kode Taiwan hanya membahas masalah nama perusahaan saja. Anggota yang
berprofesi sebagai pemilik tunggal dapat menggunakan namanya untuk mengidentifikasi
bisnis. Jika nama individu digunakan untuk mengidentifikasi kepemilikan dan bisnis itu
menjadi sebuah kemitraan (partnership), maka nama perusahaan harus diubah untuk
mencerminkan perubahan kepemilikan. Anggota dilarang membentuk kemitraan
(partnership) dengan individu yang bukan anggota Institut.
There are very few rules in the South Korean code related to the topics of form of
practice and firm name. The code does require members to use either the CPA designation or
the firm name in the conduct of their professional work. The firm name should not be
ostentatious or flashy.
Hanya ada sedikit aturan dalam kode Korea Selatan yang terkait dengan topik bentuk
praktik dan nama perusahaan. Kode tersebut mengharuskan anggota untuk menggunakan
baik penetapan CPA atau nama perusahaan dalam pelaksanaan pekerjaan profesional mereka.
Nama perusahaan seharusnya tidak terlalu mencolok atau mencolok.
The Malaysian code requires that the firm name be consistent with the dignity of the
profession. The firm name should not be misleading. A firm may not use the designation CPA
unless all the partners are members of the Association. Members are permitted to participate
as directors or shareholders in a limited or unlimited liability company that provides
services typically rendered by public accountants. However, that company is prohibited from
using the designation “Certified Public Accountant.” The Malaysian code also describes the
considerations that should be made in the case of the death or incapacity of a sole
practitioner.
Kode Malaysia mengharuskan nama perusahaan konsisten dengan martabat
profesinya. Nama perusahaan seharusnya tidak menyesatkan. Perusahaan tidak boleh
menggunakan penunjukan CPA kecuali semua partner adalah anggota Asosiasi. Anggota
diperbolehkan untuk berpartisipasi sebagai direktur atau pemegang saham dalam perseroan
terbatas atau tidak terbatas yang menyediakan jasa yang biasanya diberikan oleh akuntansi
publik. Namun, perusahaan itu dilarang menggunakan sebutan “Certified Public Accountant.”
Kode Malaysia juga menjelaskan pertimbangan yang harus dilakukan dalam kasus kematian
atau ketidakmampuan seorang praktisi tunggal.
The Ontario code prohibits members from practicing public accounting under a name
or style that is misleading as to the nature of the organization or the nature of the functions
performed. As in the U.S., members practicing public accounting as a sole proprietor must
practice under the members own name. A sole proprietor may use the name of predecessor
auditor with the predecessor's written authorization. The code permits a member to practice
as a sole proprietorship using the name of the predecessor firm but only on a temporary
basis. In general, the names of public accounting firms in Ontario must contain the names of
individuals who are (or were previously) partners of the firm (or predecessor firm) provided
the name not exceed the number of current active members. The Ontario code permits
members in public practice to be associated with a related function as a proprietor or
partner. A related function is a business or practice that is crossed referenced to the
members public accounting practice. Members involved in a related function must adhere to
the rules of professional conduct as if the related function was a public accounting practice.
Furthermore, members are responsible to the Institute for any failure of the related function
business to abide by the rules of professional conduct.

27. Kode Ontario melarang anggota untuk berpraktik akuntansi publik dengan nama atau
gaya yang menyesatkan mengingat sifat organisasi atau sifat dari fungsi yang dilakukan.
Seperti di A.S., anggota yang berpraktik akuntansi publik sebagai pemilik tunggal harus
berpraktik dengan nama anggota sendiri. Pemilik tunggal boleh menggunakan nama auditor
pendahulu dengan otorisasi tertulis pendahulunya. Kode tersebut mengizinkan anggota untuk
berpraktik sebagai pemilik tunggal menggunakan nama perusahaan pendahulu namun hanya
untuk sementara. Secara umum, nama-nama perusahaan akuntansi publik di Ontario harus
mengandung nama-nama individu yang (atau sebelumnya) partner dari perusahaan (atau
perusahaan pendahulunya) selama nama tidak melebihi jumlah anggota aktif saat ini. Kode
Ontario mengizinkan anggota dalam praktik publik berhubungan dengan fungsi terkait
sebagai pemilik atau partner. Fungsi terkait adalah bisnis atau praktik yang disilangkan yang
diacu ke praktik akuntansi publik anggota. Anggota yang terlibat dalam fungsi terkait harus
mematuhi peraturan perilaku profesional seolah-olah fungsi yang terkait adalah praktik
akuntansi publik. Selain itu, anggota bertanggung jawab kepada Institut atas kegagalan fungsi
bisnis terkait dalam mematuhi peraturan perilaku profesional.
Chartered accountants in Australia are prohibited from using a practice name which is
false, misleading or deceptive. Practice names and descriptions must not reflect adversely on
the profession. Members can only practice under their own name, another partner's name, or
a person presently or formerly associated with the practice that the member or his partners
have succeeded or have an interest in. The code states that the accepted practice is for large
partnerships to operate under the name of a couple of partners or under the original name.
Members are under a duty to ensure that their name or the firm's name is not used with such
a document as mentioned above if, in their or its opinion, the document contains material, or
omits material, which may make it misleading. Members are prohibited from allowing
anyone to practice under their name unless they are a partner in the business or a member.
Accountants working for employers who provide accounting services must work under the
employer's name, not individually. Only members who are in public practice or clerks to
practicing accountants are entitled to use the designation, “Chartered Accountants.” The
Australian code requires that members engaged in the provision of professional services
must not at the same time engage in any business or occupation which may create a conflict
of interests in rendering such services or which is detrimental to the public good or the
dignity of the profession. Chartered Accountants are prohibited from having an interest
(director, shareholder, or employee) in an incorporated company that is involved in business
ordinarily done by a member. Members who provide public accounting services and engage
in any other business activity must use separate letterheads, business cards and appropriate
stationery in connection with that other business activity.
Chartered Accountant di Australia dilarang menggunakan nama praktik yang salah,
menyesatkan atau menipu. Nama praktik dan uraiannya tidak boleh bertentangan dengan
profesi. Anggota hanya dapat berpraktik dengan nama mereka sendiri, nama partner lain,
atau seseorang yang saat ini atau sebelumnya berhubungan dengan praktik di mana anggota
atau partner-nya telah berhasil atau mempunyai kepemilikan. Kode tersebut menyatakan
bahwa praktik yang diterima adalah kemitraan (partnership) besar yang beroperasi atas nama
beberapa partner dengan nama aslinya. Anggota berkewajiban untuk memastikan bahwa
nama atau nama perusahaan mereka tidak digunakan dengan dokumen seperti yang
disebutkan di atas jika, menurutnya, dokumen tersebut berisi materi, atau menghilangkan
materi, yang dapat membuatnya menyesatkan. Anggota dilarang mengizinkan siapapun untuk
berpraktik dengan nama mereka kecuali mereka adalah partner dalam bisnis atau anggota.