Податкові спори: порядок оскарження рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів. Оновлення 09.12.2013

1. ПОДАТКОВІ СПОРИ:
порядок оскарження
рішень, дій чи
бездіяльності
контролюючих органів
Оновлено станом на
26.07.2013р.

2. ЗМІСТ
1. Основні нормативно-правові акти
2. Порядок адміністративного та
судового оскарження дій чи
бездіяльності податкових органів
3. Порядок адміністративного
оскарження рішень (досудове
врегулювання спору)
4. Порядок судового оскарження
рішень
5. Зміни 2013 року

3. Основні нормативно-правові акти
 Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI;
 Кодекс адміністративного судочинства України від
06.07.2005 № 2747-IV;
 Закон України “ Про внесення змін до деяких
законодавчих актів України щодо усунення обмежень у
провадженні господарської діяльності від 20.06.2013 р .
№ 353-VII;
 Положення про порядок подання та розгляду скарг
платників податків органами державної податкової
служби, затверджене наказом Міністерства фінансів України від
19.11.2012 р. № 1203;
Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань
дотримання податкового, валютного та іншого законодавства,
затверджене наказом тер. органом Міндоходів України від 22.12.2010 р. №
984;
Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо
дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль
за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби,
платниками податків - фізичними особами, затверджене наказом тер.
органом Міндоходів України від 24.12.2010 р. № 1003.

4. Адміністративне та судове оскарження дій/бездіяльності
податкових органів (до винесення податкових повідомленьрішень)
Письмове заперечення до Акта
податкової перевірки подається
протягом 5-ти днів від дня його
отримання до контролюючого
органу (п. 86.7 ст. 86 ПК України);
Тер. орган Міндоходів України
повинні розглянути заперечення
на Акт протягом 5-ти днів, за
бажанням платника податків – за
його участі.
Оскарження дій/бездіяльності органу ДПС
(Адміністративний позов про визнання
протиправними дій податкового органу
щодо проведення перевірки( ст. 6 КАС
України, 75, 81 ПК України);

5. 5

6. 6

7. 7

8. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень
Дворівнева процедура оскарження (ст. 56 ПК України):
І рівень – первинна скарга подається до ДПС в АРК/ м.Києва чи
м.Севастополя/ області/ округу(на 2 і більше регіони)/ Департаменту контролю
за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
ІІ рівень – повторна скарга подається до центрального органу
виконавчої влади , що реалізує державну податкову політику .
Відмова у прийнятті скарги платника податків забороняється. Реєстрація скарги
повинна відбуватися у день її подання або надходження до органу державної
податкової служби.
8

9. Адміністративне оскарження податкових повідомленьрішень.


10 к.днів (ч.56.3 і ч.56.6 ст.56 ПКУ)
30 к.днів,
(за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового
законодавства, ч.56.12 ст.56 ПКУ). з дати отримання повідомлення-рішення.
Днем подання скарги вважається:
день фактичного отримання скарги відповідни м органом ДПС або
дата отримання відділенням поштового зв'язку від платника податків поштового
відправлення (зазначена ВПЗ в повідомленні про вручення поштового відправлення
або на конверті).
У разі коли останній день строків припадає на вихідний або святковий день, останнім
днем таких строків вважається перший наступний робочий день, що настає за
вихідним або святковим днем.
Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня
зобов'язаний направити повідомлення про таке оскарження до контролюючого
органу, яким визначено суму грошового зобов'язання або прийнято інше рішення.
9

10. Адміністративне оскарження податкових повідомленьрішень
Строки розгляду скарги і прийняття рішення за
результатами її розгляду – 20 к.днів.
За рішенням органу ДПС, що розглядає скаргу за заявою платника
податку (підстави – абз.2 п.13 Положення №1203)
!!! Рішення органу ДПС про
результат розгляду, в т.ч. і
продовження строку розгляду,
приймається у 20-денний строк,
про що письмово повідомляє
платника податків до закінчення
цього строку поштою з
повідомленням про вручення
або під розписку.
10

11. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень
П.10 Положення №1203:
У ході адміністративного
оскарження обов’язок доведення
правомірності донарахувань та
винесення вмотивованого рішення
покладається на контролюючий
орган.
Абз.3 п.14 Положення №1203:
При розгляді скарги платника податків
можуть враховуватись податкові
консультації, надані такому платнику
податків органами ДПС.
Абз.2 п.14 Положення №1203:
Якщо норми ПК України чи ін. НПА
припускають неоднозначне (множинне)
трактування прав та обов'язків
платників податків або контролюючих
органів, унаслідок чого є можливість
прийняти рішення на користь як
платника податків, так і контролюючого
органу, рішення приймається на
користь платника податків.
П.56.11 ст.56 ПКУ: Не підлягає
оскарженню грошове зобов'язання,
самостійно визначене платником
податків.
11

12. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень.
днем отримання
платником податків
рішення відповідного
контролюючого
органу про повне
задоволення скарги
днем, наступним за ост.
днем строку,
передбаченого для
подання скарги, у разі
коли така скарга не була
подана у зазначений
строк;
днем отримання
платником податків
рішення цент. органу
викон. влади, що реалізує
податкову політику/центр.
органу викон. влади, що
реалізує держ. політику у
сфері митної справи;
день закінчення процедури
адміністративного оскарження
вважається днем узгодження
грошового зобов'язання
платника податків.
днем звернення платника
податків до
контролюючого органу із
заявою про розстрочення,
відстрочення податкових
зобов'язань, що
оскаржувались.
12

13. Судовий порядок оскарження
13

14. Судові спори з податковими органами .
01.07.2013 року вступив в силу Закон № 353-VII " Про внесення
змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення
обмежень у провадженні господарської діяльності ".
• підтвердити обгрунтованість вжиття ними
заходів реагування під час здійснення ними
держ. нагляду (контролю) в сфері
господарської діяльності шляхом подачі
ними позову в адмін. cуд (не пізніше наступного
дня з дня видання (прийняття) відповідного розпорядчого
документа про вжиття заходів реагування)

15. Судове оскарження податкових повідомленьрішень
ч. 4 ст. 99 КАСУ та
п. 56.19 ПК
України
встановлюється
місячний строк для
звернення до
адміністративного
суду з дня закінчення
адміністративного
оскарження.
У листі ВАСУ від
10.02.2011 р. N
203/11/13-11
тлумачиться
протиріччя між
нормами ч.56.19 та
ч.56.18 ст.56 ПКУ щодо
строку звернення до
суду і зазначається –
1095 днів.
15

16. Судове оскарження податкових
повідомлень-рішень
СТРОКИ ЗВЕРНЕННЯ ДО СУДУ:
Вищий адміністративний суд дійшов
таких висновків:
платник податків може звертатися до суду з вимогою щодо протиправності податкового
повідомлення-рішення протягом 1095 днів з моменту отримання такого рішення;
строк продовжується на час досудового врегулювання спору процедури адміністративного оскарження;
застосування нових строків оскарження до суду податкових повідомлень-рішень
поширюються на ті податкові повідомлення-рішення, що отримані платником податку
починаючи з 1 січня 2011 року.
строк примусового стягнення податкового боргу - це 1095 днів з дня виникнення
податкового боргу;
16

17. Судове оскарження податкових повідомлень-рішень
Дане роз'яснення стосується питань, пов'язаних з
оскарженням дій податкових органів щодо
призначення позапланових перевірок платників
податків згідно наказів про проведення таких перевірок.
ВАСУ роз'яснює, що факт оскарження платником податків
до суду наказу про призначення позапланової перевірки не
повинен бути перешкодою для вжиття контролюючим
органом адміністративного арешту активів у разі відмови
платника податків від проведення документальної
перевірки за наявності законних підстав для її проведення).
Водночас, у разі очевидної наявності ознак протиправності
наказу про призначення позапланової перевірки,
адміністративні суди не позбавлені права вжити заходів
забезпечення позову у вигляді заборони до вирішення
спору по суті проведення відповідної перевірки.
17

18. Судове оскарження податкових повідомлень-рішень
Роз'яснюється застосування норм ПК України котрі
стосуються порядку оскарження рішень ДПС щодо
відмови у прийнятті податкових декларацій.
ВАСУ наголошує, що процедура прийняття податкової
декларації полягає у вчиненні посадовою особою
податкового органу фактичних дій із: 1) перевірки
наявності та достовірності заповнення обов’язкових
реквізитів, передбачених п. 48.3 та п.48.4 ПК України; 2)
реєстрації податкової декларації у день її отримання
податковим органом.
У разі подання платником податків податкової
декларації, заповненої з порушенням вимог п. 48.3 та п.
48.4 статті 48 ПК України податковий орган зобов’язаний
надати платнику податків письмове повідомлення про
відмову у прийнятті його податкової декларації із
зазначенням причин такої відмови.

19. Судове оскарження податкових повідомлень-рішень
У разі отримання відмови органу ДПС у прийнятті
податкової декларації платник податків має право:
1) подати податкову декларацію та сплатити
штраф у разі порушення строку її подання;
2) оскаржити рішення органу ДПС у
порядку, передбаченому статтею 56 ПК
України.
задоволення судом позовних вимог
щодо визнання протиправною відмови
прийняти податкову декларацію означає, що
відповідне рішення не створило жодних
правових наслідків, а податкова декларація є
поданою вчасно на підставі пункту 49.13
статті 49 ПК України.
19

20. Судове оскарження податкових повідомлень-рішень
Застосування зазначених способів захисту повинно
відбуватися з урахуванням конкретних обставин справи
в кожному окремому випадку.
Вимога про визнання акта владного органу недійсним,
незаконним, неправомірним тощо є різними
словесними вираженнями одного і того самого
способу захисту, а саме визнання акта протиправним.
У разі помилкового обрання платниками податків
неналежного способу захисту адміністративні суди
мають право вийти за межі позовних вимог та
застосувати той спосіб захисту, який відповідає
фактичним обставинам справи і відновлює порушене
право особи.

21. 21

22. Що нового в судовій практиці податкових спорів у 2013р.
1. Зміни до закону про сплату судового збору. Змінились ставки
та порядок.
Згідно із Законом України від 19.09.2013 р. N 590-VII «Про внесення змін до
деяких законодавчих актів України щодо сплати судового збору» під час
подання адміністративного позову майнового характеру тепер
сплачується 10 % розміру ставки судового збору. Решта суми судового
збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи
відхиленої частини вимоги.
Донедавна сплачувалась одразу повна сума судового збору при подачі позову.
Такі зміни можна вважати зручними, адже це означає зменшення
фінансового навантаження на фізичних/юридичних осіб при зверненні до
адміністративного суду. В разі незадоволення позовних вимог – судовий збір
доведеться доплатити пізніше, а в разі виграшу – не платити взагалі.

23. Що нового в судовій практиці податкових спорів у 2013
році:
2. Зміни до ст. 183-6 КАСУ згідно із Законом України від 20.06.2013 р. N 353VII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення
обмежень у провадженні господарської діяльності"
Тепер контролюючий орган позбавляється права без рішення суду призупиняти
діяльність підприємства, а з іншого боку така процедура має і свої недоліки.
Судове рішення за результатами такого розгляду фізичні/юридичні особи
можуть оскаржити лише в суді апеляційної інстанції, за КАСУ, в цій категорії
спорів дорога в касацію закрита.

24. Нюанси збору доказової бази в деяких видах податкових
спорів.
Оскаржуючи ППР про донарахування податкових зобов’язань по сплаті ПДВ чи
то податку на прибуток підприємств, важливо зібрати доказову базу, тобто
перш за все первинні документи та всі можливі документальні підтвердження
реальності здійснених господарських операцій та їх податкового обліку.
Такими документами є:
• договори, акти приймання-передачі, рахунки-фактури,
видаткові, податкові накладні.
• довідки про наявність матеріально-технічної бази, штатний
розпис, довідки, що підтверджують економічний результат
(наприклад різниця в ціні закупівлі та подальшого продажу).

25. Які документи слід подати
1. Поставка товарів
довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей,
товарно-транспортні накладні
Нафтопродукти та
паливно-мастильні речовини:
- журнали обліку нафто продуктів,
- погодження з ДАІ на перевезення небезпечних вантажів
- ліцензії
- сертифікати якості
- довідки з диспетчерського центру ДК «Укртрансгаз»
- паспорти якості на продукцію

26. Які документи слід подати
Лікарські засоби:
- сертифікати якості
- посвідчення про державну реєстрацію лікарських засобів
- ліцензії на виробництво лікарських засобів
- довідки про результати перевірки дотримання суб’єктом господарської діяльності
вимог законодавства
щодо забезпечення якості лікарських засобів,
складеної Державною інспекцією з контролю якості лікарських засобів.

27. Які документи слід подати
Консультаційні послуги
Документи, що свідчать про результати наданих послуг (договори, технічні завдання,
акти приймання-передачі, накази, звіти),
а також документи, що свідчать про фактичне здійснення конкретними особами
тих чи інших консультаційних послуг, фіксація Прізвищ, імен виконавців
та підписів на таких документах.

28. Операції, які здійснюють суб’єкти господарювання на
спрощеній системі оподаткування:
Практика ВАСУ вказує, що такий
Практика ВАСУ вказує, що такий
позивач (спрощенець), що оскаржує
позивач (спрощенець), що оскаржує
ППР повинен надати суду докази
ППР повинен надати суду докази
того, що особа отримала/надала
того, що особа отримала/надала
такі товари/послуги. Тобто при
такі товари/послуги. Тобто при
вирішенні справи в суді, спрощенцю
вирішенні справи в суді, спрощенцю
недостатньо надати лише книгу
недостатньо надати лише книгу
обліку доходів та витрат. За
обліку доходів та витрат. За
відсутності – обґрунтовувати
відсутності – обґрунтовувати
неможливість надати такі
неможливість надати такі
документи так як вони знищені або
документи так як вони знищені або
знаходяться ууконтрагента
знаходяться контрагента

29. Висновки
1) Подавати до суду весь обсяг документів на які посилається
позивач.
2) Подавати на вимогу суду документи, які він вимагає додатково,
інакше потім вони можуть не бути прийняті в якості доказів.
(або обґрунтовувати чому не мали змоги надати одразу)

30. Судова практика ВАСУ щодо розгляду податкових спорів
1) При вирішенні справи суди мають дослідити наявність умислу на реальне
укладення правочинів та подальше використання товарів/послуг.
1) Порушення по процедурі проведення перевірки – не означає неправомірності
винесення ППР. Позиція ВАСУ – розглядати справу по суті, господарські
правовідносини мають бути підтвердженими.
2) Доводити слід наявність ділової мети, економічної вигоди, отримання доходу,
як відбувався вибір контрагента та його репутація.
Практика ВАСУ щодо оскарження дій контролюючих органів
неоднозначна

31. Дієвим способом впливу на
Дієвим способом впливу на
контролюючі органи, котрі не
контролюючі органи, котрі не
поспішають виконувати рішення
поспішають виконувати рішення
суду на користь
суду на користь
фізичних/юридичних осіб є
фізичних/юридичних осіб є
встановлення строк, який може
встановлення строк, який може
встановити суд для подачі звіту про
встановити суд для подачі звіту про
виконання судового рішення. Така
виконання судового рішення. Така
процедура передбачена ст. 163
процедура передбачена ст. 163
КАСУ.
КАСУ.

32. 14A, Artema str., off. 43
Kyiv, 04053, Ukraine
t. +38 (044) 499-56-37
f. +38 (044) 331-40-30
www.dominion.in.ua
office@dominion.in.ua
ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ !
Литвинець Лілія
Адвокат
Правова група «Домініон»
+38067 447-33-92
e-mail: litvinets@dominion.in.ua
Гончарук Михайло
Партнер, адвокат
Правова група «Домініон»
+38067 243-33-64
e-mail: partner@dominion.in.ua