1. :‫מרצה‬" "‫ח‬ ‫ורו‬ ‫ד‬ ‫עו‬ ‫שגיב‬ ‫ארז‬

2. ‫של‬ ‫מטרתו‬‫תיקון‬147‫מאבק‬ ‫הינו‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫לגיטימיים‬ ‫הבלתי‬ ‫המס‬ ‫בתכנוני‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫של‬
.‫שקלים‬ ‫מיליוני‬ ‫מאות‬ ‫של‬ ‫נזק‬ ‫המדינה‬ ‫לקופת‬ ‫הגורמים‬
‫לגיטימי‬ ‫שאינו‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬
-‫המחוקק‬ ‫לכוונת‬ ‫בניגוד‬ ‫הפחתתו‬ ‫או‬ ‫מס‬ ‫חבות‬ ‫מניעת‬
.(‫רובינשטיין‬ ‫)פס"ד‬ ‫אובייקטיבי‬ ‫מבחן‬
‫חוקי‬ ‫שאינו‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬
‫את‬ ‫לצמצם‬ ‫או‬ ‫להפחית‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫הנישום‬ ‫שביצע‬ ‫פעולות‬
‫עומדות‬ ‫ואשר‬ ‫המס‬ ‫חבות‬‫לחוק‬ ‫בניגוד‬‫זה‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ .
.‫הפלילי‬ ‫במישור‬ ‫לטיפול‬ ‫גם‬ ‫נתון‬ ‫יהא‬ 2

3. ‫תיקון‬ ‫במסגרת‬147‫באישור‬ ,‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫פעולות‬ ‫לקבוע‬ ‫רשאי‬ ,‫הכנסת‬ ‫של‬ ‫הכספים‬ ‫ועדת‬
‫הדיווח‬ ‫אופן‬ ,"‫בדיווח‬ ‫החייב‬ ‫מס‬ ‫"תכנון‬ ‫שהן‬
.‫והיקפו‬
‫דיווח‬ ‫אי‬‫יחשב‬ ‫ברשימה‬ ‫הנכלל‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫על‬
‫פלילית‬ ‫כעבירה‬‫אי‬ ‫של‬ ‫חודש‬ ‫לכל‬ ‫קנס‬ ‫נקבע‬ ‫וכן‬
‫שומה‬ ‫במסגרת‬ ‫יוטל‬ ‫אשר‬ ‫גירעון‬ ‫קנס‬ ‫לצד‬ ‫דיווח‬
.‫סופית‬
3

4. ,‫יודגש‬‫משמע‬ ,‫ברשימה‬ ‫הכלולה‬ ‫פעולה‬ ‫כל‬ ‫לא‬ ‫כי‬
‫יחד‬ ,‫לגיטימי‬ ‫שאינו‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫בה‬ ‫רואה‬ ‫שהרשות‬
‫לדעת‬ ‫רוצה‬ ‫שהרשות‬ ‫מס‬ ‫בתכנון‬ ‫מדובר‬ ,‫זאת‬ ‫עם‬
.‫אותו‬ ‫ולבחון‬ ‫עליו‬
‫ניתנת‬ ‫והיא‬ ‫סטטית‬ ‫אינה‬ ‫הרשימה‬
...‫לשינויים‬
4

5. ‫תיקון‬‫תיקון‬147147
‫ברי‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬ ‫על‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫קביעת‬
‫סעיף‬ ‫הוספת‬ -‫דיווח‬216)8.(
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ ‫פתיחת‬147‫בעבירת‬ ‫שהורשע‬ ‫מי‬ ‫לגבי‬
‫סעיף‬ ‫תיקון‬ -‫דיווח‬147)(‫)א‬2) -(3.(
‫חייבי‬ ‫מס‬ ‫לתכנוני‬ ‫ביחס‬ "‫חלקית‬ ‫"שומה‬ ‫מסלול‬ ‫יצירת‬
‫סעיף‬ ‫הוספת‬ -‫דיווח‬145‫)א‬2.(
5

6. ?‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫חלה‬ ‫מי‬ ‫על‬
(!!!‫מס‬ ‫מתכנני‬ ‫על‬ ‫)לא‬ ‫נישומים‬
6

7. 7

8. ‫בסך‬ ‫תשלומים‬ ‫העברת‬2,000,000‫לפחות‬ ‫לשנה‬ ₪
" ,‫של‬ ‫בסך‬ ‫ב‬ ‫וכיוצ‬ ‫יעוץ‬ ‫דמי‬ ‫ניהול‬ ‫דמי‬ ‫העברת‬2,000,000
, ,‫נדרשת‬ ‫שם‬ ‫מקום‬ ‫אחר‬ ‫לצד‬ ‫אחד‬ ‫מצד‬ ‫לפחות‬ ‫לשנה‬ ₪
‫כהכנסה‬ ‫נרשמת‬ ‫ומאידך‬ ‫הכנסה‬ ‫המקטינה‬ ‫מחד‬ ‫הוצאה‬
‫קיים‬ ‫הפסד‬ ‫המקטינה‬.
"‫א‬ ‫ע‬6743/03' "‫נ‬ ‫מ‬ ‫בע‬ ‫חיפה‬ ‫רוממה‬ ‫רכב‬ ‫שירותי‬ ‫תחנת‬
‫חיפה‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬:
"‫את‬ ‫לבצע‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫המתאימים‬ ‫המנגנונים‬ ‫היו‬ ‫למערערת‬
‫היא‬ ‫מדוע‬ ‫ברור‬ ‫לא‬ ‫כן‬ ‫ועל‬ ‫עצמה‬ ‫בכוחות‬ ‫הניהול‬ ‫שירותי‬
."‫הקשורות‬ ‫החברות‬ ‫של‬ ‫לשירותיהן‬ ‫נזקקה‬
8

9. ‫בר‬ ‫הפסד‬ ‫שיצרה‬ ,‫קשור‬ ‫לצד‬ ‫נכס‬ ‫מכירת‬
‫בסכום‬ ‫למוכר‬ ‫קיזוז‬2,000,000‫לפחות‬
‫לצד‬ ‫נכס‬ ‫ממכירת‬ ‫מוכר‬ ‫בידי‬ ‫שנוצר‬ ‫הפסד‬ ‫קיזוז‬
‫של‬ ‫בסך‬ ,‫עסקי‬ ‫מלאי‬ ‫לרבות‬ ,‫קשור‬2,000,000₪
.‫לפחות‬
9

10. ‫בתוך‬ ‫נכס‬ ‫מכירת‬3‫ממס‬ ‫בפטור‬ ‫שהגיע‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬
‫או‬ ‫רווח‬ ‫נוצר‬ ‫מכן‬ ‫לאחר‬ ‫ובמכירתו‬ ‫קשור‬ ‫מצד‬
‫בסכום‬ ‫הפסד‬2,000,000‫קוזז‬ ‫אשר‬ ,‫לפחות‬ ₪
‫המוכר‬ ‫אצל‬‫שמקורו‬ (‫עסקי‬ ‫ומלאי‬ ‫מקרקעין‬ ‫)לרבות‬ ‫נכס‬ ‫של‬ ‫מכירה‬
‫בתוך‬ ‫קשור‬ ‫מצד‬ ‫פטורה‬ ‫בהעברה‬3,‫ההעברה‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬
‫של‬ ‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫הפסד‬ ‫קוזז‬ ‫המועבר‬ ‫הנכס‬ ‫של‬ ‫במכירה‬ ‫אם‬
‫נוצר‬ ‫אם‬ ,‫להיפך‬ ‫או‬ ‫הנכס‬ ‫ממכירת‬ ‫נבע‬ ‫מרווח‬ ‫הנכס‬ ‫מקבל‬
‫שנבע‬ ‫רווח‬ ‫כנגד‬ ‫שקוזז‬ ‫הנמכר‬ ‫הנכס‬ ‫ממכירת‬ ‫הפסד‬
‫של‬ ‫בסך‬ ‫אחר‬ ‫נכס‬ ‫ממכירת‬ ‫הנכס‬ ‫למקבל‬2,000,000₪
.‫לפחות‬
10

11. ,‫קשורים‬ ‫צדדים‬ ‫בין‬ ‫חוב‬ ‫מחילת‬
‫של‬ ‫בסכום‬ ‫רווח‬ ‫או‬ ‫הפסד‬ ‫כשנוצר‬
1,000,000,‫קוזז‬ ‫אשר‬ ‫לפחות‬ ₪
, /‫ובעקבות‬ ‫נמחל‬ ‫המוחל‬ ‫מהכנסות‬
‫צריך‬ ‫שהיה‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫פחת‬ ‫המחילה‬
‫החוב‬ ‫מחילת‬ ‫אילולא‬ ‫להשתלם‬
‫של‬ ‫בסך‬ ‫קשורים‬ ‫צדדים‬ ‫בין‬ ‫חוב‬ ‫מחילת‬
1,000,000,‫בעקבות‬ ‫כאשר‬ ‫לפחות‬ ₪
‫צריך‬ ‫שהיה‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫פחת‬ ‫המחילה‬
.‫החוב‬ ‫מחילת‬ ‫אילולא‬ ‫להשתלם‬
11

12. ‫של‬ ‫בסכום‬ ‫חובה‬ ‫יתרת‬ ‫פירעון‬1,000,000₪
‫ברבעון‬ ‫בחברה‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫יחיד‬ ‫של‬ ,‫לפחות‬
‫העוקב‬ ‫ברבעון‬ ‫כאשר‬ ,‫המס‬ ‫שנת‬ ‫של‬ ‫האחרון‬
-‫ב‬ ‫שלו‬ ‫החובה‬ ‫יתרת‬ ‫גדלה‬25%‫לפחות‬
.‫שנפרע‬ ‫מהסכום‬
12

13. ‫כשלרוכש‬ ,‫בני-אדם‬ ‫בחבר‬ ‫שליטה‬ ‫אמצעי‬ ‫רכישת‬
,‫בני-אדם‬ ‫חבר‬ ‫כלפי‬ ‫אחר‬ ‫של‬ ‫זכותו‬ ‫הומחתה‬
‫מקצת‬ ‫לתשלום‬ ‫להסדר‬ ‫במקביל‬ ‫הגיע‬ ‫והרוכש‬
‫זכות‬ ‫יתרת‬ ‫לרוכש‬ ‫ונוצרה‬ '‫ג‬ ‫לצד‬ ‫החוב‬
13

14. ‫רכישת‬50%‫בתקופה‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫השליטה‬ ‫מאמצעי‬
‫של‬24‫בסכום‬ ‫קיזוז‬ ‫בר‬ ‫הפסד‬ ‫כשלחברה‬ ,‫חודשים‬
‫של‬3,000,000‫לפחות‬ ₪
‫בהפסדים‬ ‫חברה‬ ‫ברכישת‬ ‫שעניינן‬ ‫עסקאות‬‫המדובר‬ ,
‫לפחות‬ ‫של‬ ‫ברכישה‬50%‫חברה‬ ‫של‬ ‫השליטה‬ ‫מאמצעי‬
‫של‬ ‫בתקופה‬24‫הנרכשת‬ ‫שלחברה‬ ‫ובלבד‬ ,‫חודשים‬
‫של‬ ‫בסך‬ ‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫הפסדים‬3,000,000‫לפני‬ ‫שנצברו‬ ₪
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ,‫מניותיה‬ ‫רכישת‬ ‫יום‬28‫ו/או‬ ‫לפקודה‬29
‫ו/או‬ ‫לפקודה‬92‫בחברה‬ ‫שליטה‬ ‫האמור‬ ‫כשלצד‬ ‫לפקודה‬
.‫מהרכישה‬ ‫כתוצאה‬14

15. ‫ע"א‬3415/97,' "‫רובינשטיין‬ ‫יואב‬ ‫נ‬ ‫ג‬ ‫פשמ‬
- " '‫מ‬ ‫בע‬ ‫ומימון‬ ‫פיתוח‬ ‫לבנין‬ ‫חברה‬ ‫ושות‬
‫עסקה‬ ‫היא‬ ‫מפסידה‬ ‫חברה‬ ‫מניות‬ ‫רכישת‬ ‫כל‬ ‫לא‬
‫הרצון‬ ‫עומד‬ ‫הרכישה‬ ‫שביסוד‬ ‫ייתכן‬ .‫מלאכותית‬
‫חברה‬ ‫לחסל‬ ‫הרצון‬ ‫או‬ ,‫בורסאי‬ ‫שלד‬ ‫לרכוש‬
‫המפסידה‬ ‫החברה‬ ‫את‬ ‫לשקם‬ ‫הרצון‬ ‫או‬ ,‫מתחרה‬
.‫מוסף‬ ‫רווח‬ ‫מכך‬ ‫ולהפיק‬
‫שינוי‬ ‫כל‬ ‫לגבי‬ ‫עמדה‬ ‫קובע‬ ‫לא‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫יהיה‬ ‫שהשינוי‬ ‫ייתכן‬ ;‫מפסידה‬ ‫חברה‬ ‫בפעילות‬
‫של‬ ‫והמטרות‬ ‫הנסיבות‬ ‫עפ"י‬ ‫ייבחן‬ ‫העניין‬ ,‫מוצדק‬
.‫ספציפית‬ ‫העסקה‬ 15

16. ‫ע"א‬3415/97,' ' "‫חברה‬ ‫ושות‬ ‫רובינשטיין‬ ‫יואב‬ ‫נ‬ ‫ג‬ ‫פשמ‬
- "‫מ‬ ‫בע‬ ‫ומימון‬ ‫פיתוח‬ ‫לבנין‬
,‫רוב‬ ‫פי‬ ‫על‬ .‫חוקית‬ ‫בלתי‬ ‫עיסקה‬ ‫משמעותה‬ ‫אין‬ ‫מלאכותית‬ ‫"עסקה‬
‫בה‬ ‫רואה‬ ‫המחוקק‬ ,‫מסויימים‬ ‫מטעמים‬ ‫אך‬ ,‫חוקית‬ ‫בעיסקה‬ ‫מדובר‬
‫בין‬ ,‫איפוא‬ ,‫איננו‬ ‫המתח‬ .‫הפסקאלי‬ ‫בהקשר‬ ‫לגיטימית‬ ‫בלתי‬ ‫עיסקה‬
;‫חוקי‬ ‫לבלתי‬ ‫חוקי‬
‫המתח‬ ;‫המס‬ ‫דיני‬ ‫מבחינת‬ ‫לגיטימי‬ ‫לבלתי‬ ‫לגיטימי‬ ‫בין‬ ‫הוא‬ ‫המתח‬
‫עיסקה‬ ‫לבין‬ ‫לגיטימי‬ ‫באופן‬ ‫מס‬ ‫שמפחיתה‬ ‫עיסקה‬ ‫בין‬ ‫הוא‬
‫קו‬ ‫בקביעת‬ ‫היא‬ ‫הדילמה‬ .‫לגיטימי‬ ‫בלתי‬ ‫באופן‬ ‫מס‬ ‫שמפחיתה‬
" .‫לגיטימי‬ ‫בלתי‬ ‫מס‬ ‫לתכנון‬ ‫לגיטימי‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫בין‬ ‫הגבול‬16

17. -‫ב‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫החזקה‬25%‫או‬‫יותר‬
‫ישראל‬ ‫עם‬ ‫חתומה‬ ‫שאינה‬ ‫מדינה‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬
‫מס‬ ‫אמנת‬ ‫על‬
‫המס‬ ‫חבות‬ ‫בהן‬ ‫במדינות‬ ‫מדובר‬ ‫קרובות‬ ‫לעיתים‬
‫הנהוגים‬ ‫המס‬ ‫משיעורי‬ ‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫נמוכה‬
‫בחו"ל‬ ‫ההתאגדות‬ ‫לעיתים‬ .("‫מס‬ ‫)"מקלט‬ ‫בישראל‬
‫תושבי‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫דרישת‬ ‫של‬ ‫יוצא‬ ‫פועל‬ ‫היא‬
‫תוצאה‬ ‫ולעיתים‬ (‫מס‬ ‫של‬ ‫מסיבות‬ ‫דווקא‬ ‫)לאו‬ ‫חוץ‬
.(‫חוץ‬ ‫תושבי‬ ‫או‬ ‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫)של‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫של‬
17

18. -‫ב‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫החזקה‬25%‫מאמצעי‬ ‫יותר‬ ‫או‬
‫שמעל‬ ,‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫תושב‬ ‫בני-אדם‬ ‫בחבר‬ ‫השליטה‬50%
,‫בישראל‬ ‫נעשה‬ ‫בהם‬ ‫השימוש‬ ‫או‬ ‫נכסיה‬ ‫משווי‬
‫המפחיתים‬ ‫סעיפים‬ ‫ניצול‬ ‫לצורך‬ .‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬
.‫המס‬ ‫חבות‬ ‫את‬
:‫לדוגמא‬
‫מדינת‬ ‫תושבת‬ ‫בבעלותו‬ ‫בחברה‬ ‫משתמש‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬
‫בגין‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫נקבע‬ ‫באמנה‬ ‫כאשר‬ ,‫מס‬ ‫אמנת‬
‫את‬ ‫לחסוך‬ ‫הנישום‬ ‫עשוי‬ ‫זה‬ ‫בשימוש‬ .‫בישראל‬ ‫נכס‬ ‫מכירת‬
.‫בישראל‬ ‫הנכס‬ ‫מכירת‬ ‫על‬ ‫ההון‬ ‫רווח‬ ‫מס‬
18

19. ‫של‬ ‫בסכום‬ ‫הפסדים‬ ‫העברת‬500,000‫מחברה‬ ,‫לפחות‬ ₪
‫ששולמו‬ ‫בתשלומים‬ ‫שמקורם‬ ‫המייצג‬ ‫לנישום‬ ‫משפחתית‬
‫כהוצאה‬ ‫על-ידה‬ ‫ונדרשו‬ ,‫לו‬.
‫של‬ ‫הפסדים‬ ‫קוזזו‬ ‫שבו‬ ‫מקרה‬ ‫בכל‬ ‫תהא‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬
‫של‬ ‫בסך‬ ‫המשפחתית‬ ‫החברה‬500,000,‫לפחות‬ ₪
‫ונדרשו‬ ‫המייצג‬ ‫לנישום‬ ‫ששולמו‬ ‫בתשלומים‬ ‫שמקורם‬
.‫המשפחתית‬ ‫החברה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫כהוצאה‬
19

20. 20

21. ‫קרקע‬ ‫מכירת‬ ‫של‬ ‫בדרך‬ ,‫משרד/דירה‬ ‫כדוגמת‬ ‫מוגמר‬ ‫מוצר‬ ‫מכירת‬
‫מאידך‬ ‫בניה‬ ‫שירותי‬ ‫למתן‬ ‫בעסקה‬ ‫והתקשרות‬ ,‫מחד‬‫פעולה‬ ‫כל‬ ‫וכן‬
‫מחושבת‬ ‫בגינה‬ ‫שהתמורה‬ ('‫וכו‬ ‫בניה‬ ‫שירותי‬ ‫מתן‬ ,‫הלוואה‬ ‫)לרבות‬
‫המקרקעין‬ ‫ממכירת‬ ‫התמורה‬ ‫ע"פ‬
‫נפרדים‬ ‫הסכמים‬ ‫של‬ ‫בדרך‬ ,‫מוגמר‬ ‫מוצר‬ ‫מכירת‬ ‫שטיבם‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬
,‫וכן‬ .‫מאידך‬ ,‫בנייה‬ ‫שירותי‬ ‫ולהזמנת‬ ,‫מחד‬ ,‫קרקע‬ ‫למכירת‬‫תכנוני‬
‫מוסוות‬ ‫קומבינציה‬ ‫עסקאות‬ ‫שהן‬ ‫מס‬‫מתקשר‬ ‫אדם‬ ‫בו‬ ‫מקרה‬ ‫כל‬ -
‫הקרקע‬ ‫בעל‬ ‫עם‬ ‫מימון‬ ‫שירותי‬ ‫למתן‬ ‫או‬ ‫בנייה‬ ‫שירותי‬ ‫למתן‬ ‫בחוזה‬
‫על‬ ‫הניתנים‬ ‫המימון‬ ‫שירותי‬ ‫או‬ ‫הבנייה‬ ‫שירותי‬ ‫עבור‬ ‫כשהתמורה‬
‫אם‬ ‫למעט‬ ,‫המקרקעין‬ ‫ממכירת‬ ‫מהתמורה‬ ‫כחלק‬ ‫מחושבת‬ ,‫ידו‬
‫למנהל‬ ‫דיווח‬ ‫מימון‬ ‫שירותי‬ ‫במתן‬ ‫או‬ ‫בניה‬ ‫שירותי‬ ‫במתן‬ ‫המתקשר‬
.‫במקרקעין‬ ‫כעסקה‬ ‫העסקה‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬
21

22. 22

23. ‫של‬ ‫בשיעור‬ ,‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫מלכ"ר‬ ‫על-ידי‬ "‫"עוסק‬ ‫החזקת‬
75%‫יותר‬ ‫או‬
‫על‬ ‫ונעשית‬ ‫מסוים‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫עולה‬ ‫עסקה‬ ‫שבו‬ ‫מקרה‬ ‫כל‬
‫מוחזק‬ ‫העוסק‬ :‫אלה‬ ‫במצטבר‬ ‫בו‬ ‫מתקיימים‬ ‫אם‬ ‫עוסק‬ ‫ידי‬
‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫מלכ"ר‬ ‫ידי‬ ‫על‬75%‫ומעלה‬
‫העוסק‬ ‫של‬ ‫העסקאות‬ ‫היקף‬ ‫וכן‬ ‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬
‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫אותו‬ ‫או‬ ‫מלכ"ר‬ ‫אותו‬ ‫עם‬ ‫ידו‬ ‫על‬ ‫המבוצעות‬
‫על‬ ‫עולה‬75%‫דמי‬ ‫של‬ ‫הנן‬ ‫והעסקאות‬ ‫עסקאותיו‬ ‫מכלל‬
.‫אחר‬ ‫בציוד‬ ‫או‬ ‫מקרקעין‬ ‫בנכסי‬ ‫שימוש‬
23

24. 24
‫אגרסיבי‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫שרשרת‬
‫מס‬ ‫תכנון‬
‫המהווה‬
" "‫פעולה‬
‫דיווח‬ ‫חובת‬
‫שנת‬ ‫תום‬
‫המס‬
‫על‬ ‫דיווח‬ ‫כולל‬ ‫הדוח‬
‫המהווה‬ ‫המס‬ ‫תכנון‬
" "‫במסגרת‬ ‫פעולה‬
"‫השנתי‬ ‫ח‬ ‫הדו‬
‫אזרחי‬ ‫קנס‬
‫אי‬ ‫על‬ ‫קנס‬
‫בדו"ח‬ ‫פירוט‬
‫על‬ ‫השנתי‬
"‫"פעולה‬
‫פלילית‬ ‫עבירה‬
‫על‬ ‫בדוח‬ ‫דיווח‬ ‫לא‬
‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫שהיא‬ ‫פעולה‬
‫כאמור‬ ‫בדיווח‬ ‫החייב‬
‫בסעיף‬131‫בניגוד‬ ,(‫)ז‬
... ‫להוראות‬
‫מועד‬
‫הגשת‬
"‫ח‬ ‫הדו‬
‫תחילת‬
‫שנת‬
‫המס‬
‫שנת‬ ‫תום‬
‫בה‬ ‫המס‬
‫הדוח‬ ‫הוגש‬
,‫של‬ ‫הכספים‬ ‫ועדת‬ ‫באישור‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬
,‫תכנון‬ ‫שהן‬ ‫פעולות‬ ‫לקבוע‬ ‫רשאי‬ ‫הכנסת‬
; ,‫והיקפו‬ ‫הדיווח‬ ‫אופן‬ ‫בדיווח‬ ‫החייב‬ ‫מס‬
,‫זה‬ ‫קטן‬ ‫בסעיף‬- " "‫עסקה‬ ‫לרבות‬ ‫פעולה‬
‫לגביהן‬ ‫חלות‬ ‫אם‬ ‫ולרבות‬ ‫ומכירה‬‫הוראות‬
‫מיסוי‬ ‫חוק‬.‫מקרקעין‬
‫בדו"ח‬ ‫פירוט‬ ‫אי‬
‫הפעולה‬ ‫על‬

25. 25
" "‫אגרסיבי‬ ‫מס‬ ‫בתכנון‬ ‫ההתאמות‬ ‫שרשרת‬" "‫אגרסיבי‬ ‫מס‬ ‫בתכנון‬ ‫ההתאמות‬ ‫שרשרת‬
‫מס‬ ‫תכנון‬
‫המהווה‬
"‫"פעולה‬
‫חבת‬
‫דיווח‬
‫שנת‬ ‫תום‬
‫המס‬
‫שומה‬
‫חלקית‬
)‫תכנון‬ ‫לענין‬
‫החייב‬ ‫מס‬
‫בדיווח‬(
‫שומה‬ ‫הליך‬
‫רגילה‬
‫הגשת‬ ‫מועד‬
"‫ח‬ ‫הדו‬
‫שנת‬ ‫תחילת‬
‫המס‬
‫ערעור‬
‫למחוזי‬‫לעליון‬ ‫ערעור‬
‫ערעור‬
‫למחוזי‬‫לעליון‬ ‫ערעור‬
‫בה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫תום‬
:‫הדוח‬ ‫הוגש‬
‫הליכי‬ ‫)תחילת‬
(‫השומה‬
‫השגה‬‫השגה‬
'‫ב‬ – ‫ו‬ '‫א‬ ‫בשלב‬ ‫השומה‬ ‫תקופת‬
‫שנת‬ ‫תום‬
‫בה‬ ‫המס‬
‫הדוח‬ ‫הוגש‬
‫בין‬ ‫התאמה‬
‫החלקית‬ ‫השומה‬
‫השומה‬ ‫ליתרת‬
‫גרעון‬ ‫קנס‬
30%
‫ל‬‫ע‬ ‫ה‬‫י‬‫י‬‫א‬‫ר‬ ‫ל‬‫ט‬‫נ‬‫ה‬‫מ‬‫ו‬‫ש‬‫ה‬ ‫ד‬‫י‬‫ק‬‫פ‬

26. ‫סוף‬
...‫מחר‬ ‫ותחייך‬ ‫היום‬ ‫עצמך‬ ‫הכן‬