הכלכלה הדיגיטלית מיסוי עסקאות באינטרנט תושבי חוץ המבצעים עסקאות בישראל דרך האינטרנט תכנון מס ומע"מ היבט מיסוי בינלאומי

1. ‫באינטרנט‬ ‫עסקאות‬ ‫מיסוי‬
‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)
‫אפריל‬2015

2. ‫הדיגיטלית‬ ‫הכלכלה‬
‫דוגמאות‬‫לעסקאות‬‫המבוצעות‬‫באמצעות‬‫האינטרנט‬:
Business-to-business (B2B)-
‫מפגש‬‫דו‬-‫כיווני‬‫בין‬‫שני‬‫גורמים‬‫עסקיים‬‫למסחר‬‫במוצרים‬,‫סחורות‬‫ושירותים‬"(‫עסקה‬‫סיטונאית‬)".‫עסקאות‬
‫המתבצעות‬‫בדרך‬‫כלל‬‫דרך‬‫רשתות‬‫תקשורת‬‫פרטיות‬.(AgroTrade , Alibaba)
Business-to-Customer (B2C)
‫עסקה‬‫הנקשרת‬‫בין‬‫גורם‬‫עסקי‬‫ללקוח‬‫פרטי‬"(‫עסקה‬‫קמעונאית‬)".
‫רכישת‬‫המוצרים‬‫מתבצעת‬‫בדרך‬‫כלל‬‫דרך‬"‫חנות‬‫וירטואלית‬".(AMAZON,eBAY)
Customer-to-Customer (C2C)
‫מסחר‬‫מסוג‬‫זה‬‫מאפשר‬‫ללקוחות‬‫פרטיים‬‫לסחור‬‫אחד‬‫עם‬‫השני‬.((Yad2
Mobile commerce (M-Commerce)
‫מסחר‬‫באמצעות‬‫מכשירים‬‫ניידים‬."(‫ארנק‬‫דיגיטלי‬",(Facebook Deals

3. ‫שנבחן‬ ‫המקרים‬
‫חוץ‬ ‫תושב‬‫עסקאות‬ ‫המבצע‬‫בישראל‬‫האינטרנט‬ ‫באמצעות‬.
‫ישראל‬ ‫תושב‬‫עסקאות‬ ‫המבצע‬‫בחו‬"‫ל‬‫האינטרנט‬ ‫באמצעות‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

4. ‫באמצעות‬ ‫בישראל‬ ‫עסקאות‬ ‫המבצע‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬
‫האינטרנט‬.

5. ‫גוגל‬ ‫של‬ ‫המס‬ ‫תכנון‬
‫מעבר‬‫לסוגיית‬‫חסכון‬‫המס‬,‫גוגל‬‫מתחרה‬‫במפרסמים‬‫המקומיים‬‫אשר‬‫חייבים‬‫על‬‫הכנסותיהם‬‫מס‬‫הכנסה‬‫ומע‬"‫מ‬.

6. ‫הישראלי‬ ‫ללקוח‬ ‫הניתנים‬ ‫לשירותים‬ ‫דוגמאות‬
‫הישראלי‬ ‫למשתמש‬ ‫המותאם‬ ‫ייעודי‬ ‫אתר‬(‫שפה‬,‫אקטואליה‬,‫נגישות‬.)
‫הישראליים‬ ‫מהלקוחות‬ ‫מוצרים‬ ‫או‬ ‫שירותים‬ ‫להזמנת‬ ‫בפלטפורמה‬ ‫משתמש‬ ‫הבינלאומי‬ ‫האתר‬.
‫ישראליות‬ ‫חברות‬ ‫של‬ ‫ישראליים‬ ‫אינטרנט‬ ‫באתרי‬ ‫ישראליים‬ ‫ללקוחות‬ ‫פרסום‬ ‫שירותי‬ ‫מעניק‬ ‫הבינלאומי‬ ‫התאגיד‬
‫אחרות‬(‫הצגת‬banner‫הישראלי‬ ‫באתר‬.)
‫החיפוש‬ ‫מילות‬ ‫את‬ ‫מקליד‬ ‫הישראלי‬ ‫המשתמש‬.‫דמי‬ ‫לגוגל‬ ‫ששילמו‬ ‫עסקים‬ ‫של‬ ‫תוצאות‬ ‫מציגות‬ ‫החיפוש‬ ‫תוצאות‬
‫הרשימה‬ ‫בראש‬ ‫להציבם‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫פרסום‬.
‫החיפוש‬ ‫מנוע‬"‫מזהה‬"‫ה‬ ‫כתובת‬ ‫את‬-IP‫המשתמש‬ ‫של‬,‫מישראל‬ ‫לגולשים‬ ‫המותאם‬ ‫לאתר‬ ‫אותו‬ ‫מפנה‬.

7. ‫לבג‬ ‫עתירה‬"‫ץ‬-‫עו‬ ‫אופיר‬ ‫גיא‬"‫נ‬ ‫ד‬'‫ומנהל‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬
‫המיסים‬ ‫רשות‬
‫העתירה‬:
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫עבור‬,‫הכבד‬ ‫המס‬ ‫נטל‬ ‫בפני‬ ‫שווים‬ ‫הנישומים‬ ‫כל‬,‫יותר‬ ‫שווים‬ ‫הנישומים‬ ‫מקצת‬ ‫אבל‬,‫לשלם‬ ‫נדרשים‬ ‫אינם‬ ‫ולכן‬
‫מע‬"‫מ‬,‫אגרסיבי‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫בגין‬ ‫פלילי‬ ‫לדין‬ ‫עומדים‬ ‫אינם‬ ‫ואף‬,‫המע‬ ‫כאילו‬ ‫לסבור‬ ‫הישראלי‬ ‫הצרכן‬ ‫והטעיית‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬"‫שנגבה‬ ‫מ‬
‫הציבורית‬ ‫לקופה‬ ‫חזרה‬ ‫משולם‬ ‫ממנו‬"
‫אותם‬ ‫בקבוצת‬"‫יותר‬ ‫שווים‬"‫המע‬ ‫תשלומי‬ ‫מהעברת‬ ‫הפטורים‬ ‫לאומיים‬ ‫רב‬ ‫תאגידים‬ ‫מצויים‬"‫מ‬,‫בישראל‬ ‫מסחר‬ ‫מקיימים‬
‫בעברית‬,‫מקומיים‬ ‫אשראי‬ ‫כרטיסי‬ ‫סליקת‬ ‫תוך‬,‫בישראל‬ ‫בעברית‬ ‫ושיווק‬ ‫מכירות‬ ‫קידום‬ ‫עריכת‬,‫בשקלים‬ ‫לקוחותיהם‬ ‫חיוב‬,
‫בישראל‬ ‫מסחר‬ ‫סימני‬ ‫עשרות‬ ‫רישום‬,‫לוגיסטיקה‬ ‫אחזקת‬,‫בישראל‬ ‫דין‬ ‫ועורכי‬ ‫חשבון‬ ‫רואי‬.
‫החלטה‬:
‫המשפט‬ ‫בית‬,‫הסף‬ ‫על‬ ‫תידחה‬ ‫העתירה‬ ‫כי‬ ‫קבע‬"‫מוקדמת‬ ‫בהיותה‬."
‫המע‬ ‫חוק‬ ‫של‬ ‫יישומו‬ ‫אופן‬ ‫כי‬ ‫צוין‬ ‫בהחלטה‬"‫גוגל‬ ‫כמו‬ ‫בינלאומיים‬ ‫תאגידים‬ ‫על‬ ‫מ‬‫ופייסבוק‬,‫פעילות‬ ‫או‬ ‫בעסקאות‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬
‫האינטרנט‬ ‫רשת‬ ‫דרך‬ ‫המבוצעות‬,‫רחבה‬ ‫השלכה‬ ‫להן‬ ‫להיות‬ ‫שעשויה‬ ‫מורכבות‬ ‫שאלות‬ ‫לעורר‬ ‫עלול‬,‫על‬ ‫המדינה‬ ‫הודעת‬ ‫בשל‬ ‫אך‬
‫בנושא‬ ‫שיעסוק‬ ‫מתגבש‬ ‫חוזר‬,‫הסוגיה‬ ‫להסדרת‬ ‫סביר‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫לה‬ ‫להותיר‬ ‫יש‬.

8. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬XX/2015-‫בישראל‬ ‫זרות‬ ‫חברות‬ ‫פעילות‬
‫האינטרנט‬ ‫באמצעות‬
‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫בחבות‬ ‫דן‬ ‫החוזר‬(‫ומע‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬"‫מ‬)‫הנותן‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫של‬
‫האינטרנט‬ ‫באמצעות‬ ‫שירותים‬(‫סחורות‬ ‫ממכירת‬ ‫להבדיל‬.)
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬:
‫הזר‬ ‫התאגיד‬ ‫תושבות‬
‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫תושב‬‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫תושב‬ ‫לא‬
‫ושות‬ ‫ששון‬'

9. ‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫תושב‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫של‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬
"‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫ה‬ ‫ארגון‬ ‫של‬ ‫המודל‬ ‫באמנת‬-OECD‫מהחלופות‬ ‫באחת‬ ‫יתקיים‬
‫הבאות‬:
.1‫באמצעות‬ ‫מתבצעת‬ ‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫מקום‬
‫הזר‬ ‫המיזם‬ ‫לרשות‬ ‫העומד‬.
.2‫של‬ ‫פעילותו‬ ‫באמצעות‬ ‫מתבצעת‬ ‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬‫תלוי‬ ‫סוכן‬
‫המיזם‬ ‫בשם‬ ‫חוזים‬ ‫לכרות‬ ‫סמכות‬ ‫בעל‬ ‫שהוא‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

10. "‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫מקום‬ ‫באמצעות‬
‫דיגיטלית‬ ‫לכלכה‬ ‫בהקשר‬
‫בעבר‬-‫באתר‬ ‫התומך‬ ‫השרת‬ ‫פיזית‬ ‫ממוקם‬ ‫בו‬ ‫במקום‬ ‫יהיה‬ ‫הקבע‬ ‫מוסד‬
‫האינטרנט‬(‫אחרים‬ ‫במקומות‬ ‫נוספים‬ ‫קבע‬ ‫מוסדות‬ ‫להיות‬ ‫יכולים‬ ‫אך‬.)
‫פרויקט‬ ‫במסגרת‬BEPS–‫יחולו‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫לקיומו‬ ‫המבחנים‬ ‫הפחות‬ ‫לכל‬
‫הדיגיטלית‬ ‫הכלכלה‬ ‫על‬ ‫גם‬,‫אין‬ ‫בו‬ ‫במקום‬ ‫גם‬ ‫להתקיים‬ ‫עשוי‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫אך‬
‫שרת‬.
‫השרת‬ ‫המצאות‬ ‫למקום‬ ‫שיוחסו‬ ‫הרווחים‬ ‫יוגבלו‬.
‫אחרים‬ ‫קבע‬ ‫במוסדות‬ ‫המתקיימת‬ ‫הכלכלית‬ ‫לפעילות‬ ‫יותר‬ ‫גדול‬ ‫משקל‬ ‫יוענק‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

11. "‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫מקום‬ ‫באמצעות‬
‫דיגיטלית‬ ‫לכלכה‬ ‫בהקשר‬
‫הכלל‬-‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫כמקום‬ ‫להיחשב‬ ‫עשוי‬ ‫בישראל‬ ‫במתקנים‬ ‫שימוש‬.
‫החריג‬–‫אחסנה‬ ‫לצרכי‬ ‫רק‬ ‫בישראל‬ ‫במתקנים‬ ‫שימוש‬,‫טובין‬ ‫לקניית‬,‫לאיסוף‬
‫מידע‬,‫פרסום‬ ‫שירותי‬ ‫למתן‬,‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫עבור‬ ‫מדעי‬ ‫למחקר‬ ‫או‬ ‫ידיעות‬ ‫לאספקת‬,
‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫יצרו‬ ‫לא‬.
‫לחריג‬ ‫החריג‬(‫לכלל‬ ‫חזרה‬)–‫אינה‬ ‫בישראל‬ ‫במתקנים‬ ‫המבוצעת‬ ‫הפעילות‬ ‫אם‬
‫בלבד‬ ‫עזר‬ ‫פעילות‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

12. "‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫מקום‬ ‫באמצעות‬
‫דיגיטלית‬ ‫לכלכה‬ ‫בהקשר‬
‫ל‬ ‫הסממנים‬"‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫בישראל‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫של‬:
‫ישראליים‬ ‫לקוחות‬ ‫לשימוש‬ ‫מותאם‬ ‫אתר‬ ‫מקים‬ ‫הזר‬ ‫התאגיד‬.
‫ישראלי‬ ‫לספק‬ ‫ישראלי‬ ‫לקוח‬ ‫בין‬ ‫מקשר‬ ‫האתר‬.
‫ע‬ ‫באתר‬ ‫השימוש‬ ‫של‬ ‫הפופולאריות‬ ‫מידת‬"‫גבוהה‬ ‫ישראליים‬ ‫משתמשים‬ ‫י‬.
‫גדלות‬ ‫באתר‬ ‫המשתמשים‬ ‫ופעילות‬ ‫שמידת‬ ‫ככל‬ ‫עולה‬ ‫מהאתר‬ ‫הרווח‬.
‫לקוחות‬ ‫באיתור‬ ‫מעורבים‬ ‫בישראל‬ ‫הזר‬ ‫התאגיד‬ ‫של‬ ‫נציגים‬/‫מידע‬ ‫באיסוף‬.
‫לקוחות‬ ‫קשרי‬ ‫ניהול‬.
‫הזר‬ ‫המיזם‬ ‫נציג‬ ‫באמצעות‬ ‫בישראל‬ ‫הניתנים‬ ‫והתמיכה‬ ‫השיווק‬ ‫שירותי‬ ‫היקף‬
‫משמעותיים‬.
‫בישראל‬ ‫עסקיים‬ ‫סיכונים‬ ‫נוצרים‬ ‫הזר‬ ‫לתאגיד‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

13. "‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫באמצעות‬"‫תלוי‬ ‫סוכן‬"
‫סעיף‬5(5)‫קובע‬ ‫המודל‬ ‫לאמנת‬:
"‫על‬‫אף‬‫האמור‬‫בהוראות‬‫פסקאות‬1‫ו‬-2,‫מקום‬‫בו‬‫אדם‬–‫אשר‬‫איננו‬‫סוכן‬‫בעל‬
‫מעמד‬‫בלתי‬‫תלוי‬‫שעליו‬‫חלה‬‫פסקה‬6–‫פועל‬‫בשם‬‫מיזם‬‫במדינה‬‫מתקשרת‬‫והוא‬
‫בעל‬‫סמכות‬,‫אשר‬‫הוא‬‫עושה‬‫בה‬‫שימוש‬‫באורח‬‫שיגרתי‬,‫לכרות‬‫חוזים‬‫בשם‬
‫המיזם‬,‫אותו‬‫מיזם‬‫ייראה‬‫כמי‬‫שיש‬‫לו‬‫מוסד‬‫קבע‬‫באותה‬‫מדינה‬‫ביחס‬‫לכל‬
‫הפעילות‬‫שאותו‬‫אדם‬‫נוטל‬‫על‬‫עצמו‬‫בעבור‬‫המיזם‬,..."
‫מדברי‬‫הפרשנות‬‫עולה‬‫כי‬‫גם‬‫סוכן‬‫שאינו‬‫צד‬‫לחוזה‬‫אבל‬‫מנהל‬‫מו‬"‫מ‬‫על‬‫פרטי‬
‫החוזה‬‫יכול‬‫שיהווה‬"‫סוכן‬‫תלוי‬".
‫ושות‬ ‫ששון‬'

14. "‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫באמצעות‬"‫תלוי‬ ‫סוכן‬"‫דיגיטלית‬ ‫לכלכה‬ ‫בהקשר‬
‫הסממנים‬‫העשויים‬‫לסייע‬‫בשאלה‬‫באם‬‫יראו‬‫בחברות‬‫ישראליות‬‫קשורות‬‫או‬
‫בקבלני‬‫משנה‬‫ישראלים‬‫אחרים‬‫כסוכן‬‫תלוי‬‫של‬‫תאגיד‬‫בינלאומי‬‫הפועל‬‫באמצעות‬
‫האינטרנט‬‫בישראל‬:
‫היקף‬‫הסמכות‬‫הנתונה‬‫לסוכן‬‫להתערב‬‫בניהול‬‫מו‬"‫מ‬‫לצורך‬‫כריתת‬‫החוזה‬‫בין‬
‫הלקוח‬‫הישראלי‬‫לבין‬‫המיזם‬‫הזר‬.
‫הסוכן‬‫מוסמך‬‫להבטיח‬‫מחיר‬‫ללקוח‬‫ותנאים‬‫מסחריים‬‫באופן‬‫המחייב‬‫את‬
‫החברה‬,‫בין‬‫אם‬‫במסגרת‬‫הטבות‬‫המוכתבות‬‫מראש‬‫ובין‬‫אם‬‫ניתן‬‫לט‬‫שיקול‬
‫דעת‬.
‫מעורבות‬‫הסוכן‬‫בהתאמת‬‫החוזה‬‫לצרכיו‬‫ולדרישותיו‬‫של‬‫הלקוח‬‫משמעותית‬.
‫הסוכן‬‫מהווה‬‫צד‬‫להסכם‬‫בין‬‫המיזם‬‫הזר‬‫ללקוח‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

15. ‫הקבע‬ ‫למוסד‬ ‫הזר‬ ‫התאגיד‬ ‫רווחי‬ ‫ייחוס‬
‫גישת‬A.O.A-Authorized OECD Approach
‫הרווחים‬‫שיש‬‫ליחס‬‫למוסד‬‫קבע‬‫הם‬‫הרווחים‬‫שיכול‬‫היה‬‫להרוויח‬‫על‬‫פי‬‫עקרון‬
"‫אורך‬‫הזרוע‬",‫אילו‬‫מוסד‬‫הקבע‬‫היה‬‫נפרד‬‫ועצמאי‬,‫והיה‬‫עוסק‬‫בפעילויות‬
‫זהות‬/‫דומות‬‫בתנאים‬‫זהים‬/‫דומים‬,‫תוך‬‫התחשבות‬‫בפונקציות‬‫שבוצעו‬,‫נכסים‬
‫שנעשה‬‫בהם‬‫שימוש‬‫וסיכונים‬‫שנלקחו‬‫באמצעות‬‫מוסד‬‫הקבע‬.
‫לצורך‬‫הייחוס‬‫בין‬‫מוסד‬‫הקבע‬‫לתאגיד‬‫הזר‬,‫העשוי‬‫להיות‬‫חלק‬‫ממנו‬‫פיתח‬‫ה‬
OECD‫את‬‫שיטת‬Significant people functions.
‫ייחוס‬‫הרווח‬‫שהופק‬‫בישראל‬‫ייקבע‬‫על‬‫פי‬‫כללי‬‫מחירי‬‫העברה‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

16. ‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫תושב‬ ‫שאינו‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫של‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬
‫בישראל‬ ‫הפנימי‬ ‫הדין‬ ‫לפי‬ ‫ייקבעו‬ ‫לישראל‬ ‫המיסוי‬ ‫וזכות‬ ‫ההכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫מקום‬.
‫סעיף‬4‫ביצוע‬ ‫מקום‬ ‫הוא‬ ‫העסקית‬ ‫ההכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫מקום‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫לפקודה‬ ‫א‬
‫העסקית‬ ‫הפעילות‬.
‫במסקנה‬ ‫לתמוך‬ ‫יכולים‬ ‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫תושב‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫לגבי‬ ‫שפורטו‬ ‫המאפיינים‬
‫בישראל‬ ‫מבוצעת‬ ‫העסקית‬ ‫שהפעילות‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

17. ‫מע‬ ‫היבטי‬"‫מ‬
‫סעיף‬15(‫א‬)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬-‫אם‬ ‫בישראל‬ ‫כניתן‬ ‫שירות‬ ‫רואים‬:
‫בישראל‬ ‫שעסקו‬ ‫מי‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬.
‫בישראל‬ ‫סניף‬ ‫או‬ ‫סוכן‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫מי‬.
‫בישראל‬ ‫המצוי‬ ‫נכס‬ ‫לגבי‬ ‫או‬ ‫ישראל‬ ‫לתושב‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬.
‫סעיף‬52(‫א‬)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬-‫המנהל‬ ‫אצל‬ ‫להירשם‬ ‫חייב‬ ‫עוסק‬.
‫סעיף‬60‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬-‫ישראלי‬ ‫נציג‬ ‫במינוי‬ ‫חייב‬ ‫בישראל‬ ‫עסק‬ ‫המנהל‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬.
‫תאגיד‬‫זר‬‫שמקיים‬‫פעילות‬‫עסקית‬‫בישראל‬‫העולה‬‫כדי‬‫עסק‬‫של‬‫ממש‬‫הרי‬
‫שעסקאותיו‬‫המהוות‬‫את‬‫הפעילות‬‫העסקית‬‫חייבות‬‫במע‬"‫מ‬‫והוא‬‫חייב‬‫ברישום‬
‫בישראל‬‫כעוסק‬‫מורשה‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

18. ‫מע‬ ‫היבטי‬"‫מ‬–‫בישראל‬ ‫עסקית‬ ‫לפעילות‬ ‫התנאי‬
‫הזר‬ ‫התאגיד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המסופקים‬ ‫השירותים‬ ‫בין‬ ‫והדוקה‬ ‫ישירה‬ ‫זיקה‬ ‫קיימת‬ ‫כאשר‬,‫בהיקפים‬
‫האינטרנט‬ ‫באמצעות‬ ‫משמעותיים‬,‫ישראל‬ ‫לבין‬ ‫הישראלים‬ ‫ללקוחותיהם‬,‫שהנסיבות‬ ‫באופן‬
‫לישראל‬ ‫קשורות‬ ‫בשירות‬ ‫הכרוכות‬.
‫לזיקה‬ ‫פרמטרים‬:
‫ישראליים‬ ‫משתמשים‬ ‫עם‬ ‫בקשר‬ ‫שונים‬ ‫שירותים‬ ‫לקבל‬ ‫המעוניינים‬ ‫ישראליים‬ ‫ללקוחות‬ ‫מסופק‬ ‫השירות‬
‫בישראל‬.
‫אליהם‬ ‫ומכוון‬ ‫ישראליים‬ ‫למשתמשים‬ ‫מופנה‬ ‫הזר‬ ‫התאגיד‬ ‫של‬ ‫הישראליים‬ ‫ללקוחות‬ ‫מסופק‬ ‫השירות‬.
‫בישראל‬ ‫למעשה‬ ‫הלכה‬ ‫מבוצע‬ ‫השירות‬,‫של‬ ‫במחשבים‬ ‫התוכן‬ ‫הצגת‬ ‫באמצעות‬ ‫מבוצע‬ ‫והשירות‬ ‫מאחר‬
‫ובד‬ ‫בישראל‬ ‫המשתמשים‬"‫ישראלים‬ ‫אינטרנט‬ ‫אתרי‬ ‫באמצעות‬ ‫כ‬.
‫השיווק‬ ‫פעולות‬,‫ישראליות‬ ‫חברות‬ ‫באמצעות‬ ‫בישראל‬ ‫מבוצעות‬ ‫ישראלים‬ ‫בלקוחות‬ ‫והתמיכה‬ ‫האיתור‬
‫הזר‬ ‫לתאגיד‬ ‫הקשורות‬.
‫בישראל‬ ‫נצרכים‬ ‫הזר‬ ‫התאגיד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המסופקים‬ ‫השירותים‬. ‫ושות‬ ‫ששון‬'

19. ‫מע‬ ‫היבטי‬"‫מ‬
‫לו‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לעניין‬ ‫לגביו‬ ‫שנקבע‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬"‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫בישראל‬,‫חזקה‬
‫עסקאותיו‬ ‫לגבי‬ ‫כעוסק‬ ‫ברישום‬ ‫חייב‬ ‫יהא‬ ‫כן‬ ‫ועל‬ ‫בישראל‬ ‫עסק‬ ‫מנהל‬ ‫הוא‬ ‫כי‬
‫ישראליים‬ ‫מלקוחות‬ ‫הנובעות‬.
‫כ‬ ‫יחשב‬ ‫לא‬ ‫בישראל‬ ‫כעוסק‬ ‫ברישום‬ ‫החייב‬ ‫זר‬ ‫תאגיד‬"‫חוץ‬ ‫תושב‬"‫סעיף‬ ‫לעניין‬
30(‫ג‬)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫חייב‬ ‫יהיה‬ ‫הזר‬ ‫לתאגיד‬ ‫שירותים‬ ‫הנותן‬ ‫ישראלי‬ ‫עוסק‬ ‫ולכן‬ ‫מ‬
‫במע‬"‫מלא‬ ‫מס‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

20. ‫הודי‬ ‫דין‬ ‫פסק‬-Right Florists Pvt.
Ltd,2013
‫רקע‬‫עובדתי‬:‫חברה‬‫תושבת‬‫הודו‬‫עשתה‬‫שימוש‬‫בשירותי‬‫פרסום‬‫במנוע‬‫החיפוש‬‫גוגל‬.‫החברה‬
‫ההודית‬‫שילמה‬‫לחברת‬‫גוגל‬‫הממוקמת‬‫באירלנד‬‫עבור‬‫שירותי‬‫הפרסום‬,‫ללא‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬
‫בהודו‬.
‫טענו‬ ‫בהודו‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬,‫יוצר‬ ‫אירלנד‬ ‫גוגל‬ ‫חברת‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המופעל‬ ‫בהודו‬ ‫החיפוש‬ ‫מנוע‬ ‫כי‬
‫האירית‬ ‫לחברה‬"‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫בהודו‬,‫לאירלנד‬ ‫הודו‬ ‫שבין‬ ‫המס‬ ‫לאמנת‬ ‫בהתאם‬,‫החברה‬ ‫ולפיכך‬
‫אירלנד‬ ‫לגוגל‬ ‫המועברים‬ ‫מהתשלומים‬ ‫במקור‬ ‫מס‬ ‫לנכות‬ ‫צריכה‬ ‫הייתה‬ ‫ההודית‬.
‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫החלטת‬:‫כי‬ ‫קבע‬ ‫בהודו‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫מהווה‬ ‫אינו‬ ‫אינטרנט‬ ‫אתר‬
‫האינטרנט‬ ‫אתר‬ ‫את‬ ‫המפעילה‬ ‫לחברה‬,‫מדינה‬ ‫באותה‬ ‫מצויים‬ ‫אינם‬ ‫שהשרתים‬ ‫כיוון‬.
‫מבוססת‬ ‫זאת‬ ‫פסיקה‬,‫היתר‬ ‫בין‬,‫דו‬ ‫על‬"‫ה‬ ‫ארגון‬ ‫ח‬-OECD‫ומיסים‬ ‫אלקטרוני‬ ‫סחר‬ ‫בנושא‬
‫משנת‬2001(Report of the High Powered Committee on E-Commerce and
Taxation)‫ה‬ ‫ופרשנות‬-OECD‫המודל‬ ‫לאמנת‬.

21. ‫מהעולם‬
‫צרפת‬–‫הצעת‬‫שיטות‬‫מיסוי‬‫חדשות‬‫כגון‬‫מיסוי‬‫נפח‬‫שימוש‬‫באינטרנט‬,‫והגדרה‬‫חדשה‬‫למוסד‬‫קבע‬
‫דיגיטלי‬.
‫בעקבות‬‫הדיונים‬,‫חתמה‬‫גוגל‬‫עם‬‫ממשלת‬‫צרפת‬‫על‬‫הסכם‬‫לפיו‬‫היא‬‫מעבירה‬60‫מליון‬‫יורו‬‫לקרן‬
‫שיפוי‬‫אמצעי‬‫התקשורת‬‫בצרפת‬.
France Google Tax–‫נסיונות‬‫של‬‫צרפת‬‫וספרד‬‫להרחיב‬‫את‬‫מסגרת‬‫המס‬‫החלה‬‫על‬‫חברות‬
‫רב‬‫לאומיות‬‫כמו‬‫גוגל‬.
‫בריטניה‬–‫הצעת‬‫חוק‬"‫מס‬‫העברת‬‫רווחים‬"‫היטל‬‫חדש‬‫בשיעור‬‫של‬25%‫שיוטל‬‫על‬‫חלק‬‫מההעברות‬
‫למקלטי‬‫המס‬.
‫ספרד‬–Spanish DELL Case- The‫הוחלט‬‫בבית‬‫המשפט‬‫בספרד‬‫כי‬‫חברת‬‫בת‬‫של‬‫דל‬
‫אירלנד‬‫בספרד‬‫עולה‬‫לכדי‬‫מוסד‬‫קבע‬(‫במבחני‬‫ה‬'‫סוכן‬‫תלוי‬')‫ועל‬‫כן‬‫תמוסה‬‫על‬‫רווחיה‬‫המופקים‬
‫בספרד‬.
‫אוסטרליה‬–‫עבר‬‫חוק‬‫מחירי‬‫העברה‬((Transfer Pricing‫שמטרתו‬‫הינה‬‫חיוב‬‫תאגידים‬‫לפעול‬‫לפי‬
‫אמנת‬‫מודל‬‫ה‬-OECD.

22. ‫בחו‬ ‫עסקאות‬ ‫המבצע‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬"‫באמצעות‬ ‫ל‬
‫האינטרנט‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

23. ‫לדוגמא‬ ‫מקרה‬
‫הברית‬ ‫ארצות‬ ‫לתושבי‬ ‫אותם‬ ‫ומוכרת‬ ‫בסין‬ ‫מוצרים‬ ‫קונה‬ ‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫חברה‬
‫אתר‬ ‫באמצעות‬amazon.
‫למחסני‬ ‫מסין‬ ‫ישירות‬ ‫מועברים‬ ‫המוצרים‬amazon‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫המצויים‬.
‫ל‬ ‫החברה‬ ‫בין‬ ‫ההסכם‬–amazon‫כי‬ ‫היתר‬ ‫בין‬ ‫קובע‬amazon‫עבור‬ ‫משמשת‬
‫והובלה‬ ‫אחסון‬ ‫שירותי‬ ‫לחברה‬ ‫נותנת‬ ‫היא‬ ‫היתר‬ ‫ובין‬ ‫מכירה‬ ‫כפלטפורמת‬ ‫החברה‬
‫המוצרים‬ ‫של‬ ‫והמכירה‬ ‫האחריות‬ ‫אך‬ ‫התשלום‬ ‫את‬ ‫הסופי‬ ‫מהצרכן‬ ‫גובה‬ ‫והיא‬
‫האמריקאי‬ ‫הסופי‬ ‫הצרכן‬ ‫מול‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫היא‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

24. ‫בישראל‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬
‫ישראל‬ ‫לתושבי‬ ‫פרסונאלית‬ ‫מיסוי‬ ‫שיטת‬–‫סעיף‬2‫לפקודה‬
"2.‫משתלם‬ ‫יהא‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬,‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫להוראות‬ ‫בכפוף‬,‫מס‬ ‫שנת‬ ‫לכל‬,‫להלן‬ ‫המפורטים‬ ‫בשיעורים‬,‫על‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫או‬ ‫בישראל‬ ‫שנצמחה‬ ‫או‬ ‫שהופקה‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬‫אדם‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫ועל‬
‫בישראל‬ ‫שנצמחה‬ ‫או‬ ‫שהופקה‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬,‫אלה‬ ‫ממקורות‬:
(1)‫משלח‬ ‫או‬ ‫עסק‬ ‫מכל‬ ‫ריווח‬ ‫או‬ ‫השתכרות‬-‫כלשהי‬ ‫זמן‬ ‫תקופת‬ ‫בו‬ ‫שעסקו‬ ‫יד‬,‫מעסק‬ ‫או‬ ‫מעסקה‬ ‫או‬
‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלי‬ ‫אקראי‬;"
‫ההכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫מקום‬–‫סעיף‬4‫לפקודה‬ ‫א‬
"4‫א‬.‫הכנסה‬ ‫נצמחה‬ ‫או‬ ‫הופקה‬ ‫שבו‬ ‫המקום‬,‫להלן‬ ‫המפורטים‬ ‫מהמקורות‬ ‫אחד‬ ‫מכל‬ ‫רווח‬ ‫או‬ ‫השתכרות‬
‫יהיה‬-
(1)‫מעסק‬ ‫הכנסה‬ ‫לגבי‬-‫ההכנסות‬ ‫מניבת‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫מתקיימת‬ ‫שבו‬ ‫המקום‬".
‫ושות‬ ‫ששון‬'

25. ‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
‫מאוחסן‬ ‫החברה‬ ‫ומלאי‬ ‫הברית‬ ‫ארצות‬ ‫תושבי‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫הסופיים‬ ‫הצרכנים‬
‫במחסני‬amazon‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫גם‬ ‫המצויים‬.
‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫החברה‬ ‫האם‬???
‫סעיף‬8‫קובעות‬ ‫הברית‬ ‫לארצות‬ ‫ישראל‬ ‫בין‬ ‫לאמנה‬:
"‫רווחיו‬‫התעשיתיים‬‫או‬‫המסחריים‬‫של‬‫תושב‬‫של‬‫אחת‬‫מן‬‫המדינות‬‫המתקשרות‬‫יהיו‬‫פטורים‬
‫ממס‬‫בידי‬‫המדינה‬‫המתקשרת‬‫האחרת‬‫זולת‬‫אם‬‫יש‬‫לתושב‬‫מוסד‬‫קבע‬‫באותה‬‫מדינה‬
‫מתקשרת‬‫אחרת‬."
‫ושות‬ ‫ששון‬'

26. ‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
‫של‬ ‫קיומו‬"‫קבע‬ ‫מוסד‬"‫הדיגיטלית‬ ‫בכלכלה‬ ‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫מקום‬ ‫באמצעות‬:
‫הכלל‬-‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫כמקום‬ ‫להיחשב‬ ‫עשוי‬ ‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫במתקנים‬ ‫שימוש‬–
‫קבוע‬ ‫עסקים‬ ‫מקום‬ ‫אין‬ ‫לחברה‬.
‫החריג‬–‫אחסנה‬ ‫לצרכי‬ ‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫במתקנים‬ ‫שימוש‬,‫טובין‬ ‫לקניית‬,‫מידע‬ ‫לאיסוף‬,
‫פרסום‬ ‫שירותי‬ ‫למתן‬,‫זר‬ ‫תאגיד‬ ‫עבור‬ ‫מדעי‬ ‫למחקר‬ ‫או‬ ‫ידיעות‬ ‫לאספקת‬,‫יצרו‬ ‫לא‬"‫מוסד‬
‫קבע‬."
‫במחסני‬ ‫השתמשה‬ ‫החברה‬amazon‫בלבד‬ ‫אחסנה‬ ‫לצרכי‬.
‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫אין‬ ‫לחברה‬
‫ושות‬ ‫ששון‬'

27. ‫דגשים‬
‫למיסים‬ ‫מתייחסות‬ ‫ואינן‬ ‫הפדראליים‬ ‫במיסים‬ ‫רק‬ ‫דנות‬ ‫האמנה‬ ‫הוראות‬
‫לרבות‬ ‫המדינתיים‬sales tax.
‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫הוראות‬.
‫ושות‬ ‫ששון‬'

28. "‫שלוקח‬ ‫מי‬ ‫רק‬
‫רחוק‬ ‫והולך‬ ‫סיכון‬
‫כמה‬ ‫עד‬ ‫מגלה‬
‫יכול‬ ‫הוא‬ ‫רחוק‬
‫להגיע‬"
‫איינשטיין‬ ‫אלברט‬
‫ושות‬ ‫ששון‬'

29. ‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫רבה‬ ‫תודה‬.
‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)
‫טלפון‬:077-7808887
‫מייל‬:Tehila@sassontax.co.il