Relatore: Avv. Massimiliano Nicotra Membro Coordinatore della sezione Privacy e Compliance del Centro di ricerche economiche e giuridiche presso l’Università di Roma “Torvergata” In questo intervento esamineremo gli aspetti giuridici della fatturazione obbligatoria: le specificità della fattura elettronica, l’invio e l’emissione, le conseguenze di un eventuale scarto del documento da parte dello SDI, la conservazione delle fatture elettronica. Saranno anche affrontati aspetti pratici, individuando i corretti accorgimenti da adottare per operare conformemente alla normativa.

1. Fatturazione elettronica obbligatoria:
aspetti giuridici e pratici
MASSIMILIANO NICOTRA

2. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
I RIFERIMENTI NORMATIVI - ENTRATA IN VIGORE
▸ Direttiva 2006/112/CE - Direttiva 2010/45/UE
▸ L. n. 2006/2012 - art. 1, commi 325 - 328 (legge di stabilità 2013)
▸ Art. 21 DPR n. 633/1972
▸ Legge 27/12/2017 n. 205 (legge di bilancio 2018) -> modifica D.l.vo n.
127/2015 (estensione ai privati)
▸ comma 909 della legge di bilancio 2018 + comma 916 che recita "Le
disposizioni di cui ai commi da 909 a 928 si applicano alle fatture emesse a
partire dal 1º gennaio 2019”.
▸ AdE Provvedimento n. 89757/2018 del 30/4/2018 (Regole tecniche) -
21241/18 del 5/11/2018 (deleghe)

3. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
PROROGHE?
▸ il Consiglio, con decisione di esecuzione n. 2018/593/UE, ha autorizzato il nostro
Stato ad imporre la fatturazione elettronica, con effetto (temporaneo) dal 1° luglio
2018 al 31 dicembre 2021, come misura di deroga agli articoli 218 e 232 della
direttiva n. 2006/112/CE.
La misura speciale è stata chiesta ed ottenuta nel rispetto dell’art. 395 della direttiva
n. 2006/112/CE, vale a dire “allo scopo di semplificare la riscossione dell’imposta
o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali”. Tali obiettivi, secondo lo Stato
italiano, giustificano la generalizzazione dell’obbligo di fatturazione elettronica, che,
da un lato, “consentirebbe all’amministrazione tributaria italiana di acquisire in tempo
reale le informazioni contenute nelle fatture emesse e ricevute dagli operatori. Le
autorità tributarie potrebbero quindi effettuare controlli tempestivi e automatici in
merito alla coerenza degli importi IVA dichiarati e versati” (considerando n. 3) e,
dall’altro, “risulterebbe di aiuto nella lotta alla frode e all’evasione, imprimerebbe un
impulso alla digitalizzazione, e semplificherebbe la riscossione delle imposte”

4. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
REQUISITI DELLA FATTURA ELETTRONICA
▸ Documento informatico originario
▸ provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 30/04/2018: “la fattura elettronica è un documento
informatico, in formato strutturato, trasmesso per via telematica al Sistema di Interscambio (da ora in
poi, SdI), di cui al decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze 7 marzo 2008, e da questo
recapitato al soggetto ricevente”
▸ La fattura elettronica è un file in formato XML (eXtensible Markup Language), non contenente
macroistruzioni o codici eseguibili tali da attivare -> per l’allegato la fattura elettronica non necessita
obbligatoriamente della firma elettronica
▸ Art. 21, comma3, DPR 633/1972: "Il soggetto passivo assicura l'autenticita' dell'origine, l'integrita'
del contenuto e la leggibilita' della fattura dal momento della sua emissione fino al termine del suo
periodo di conservazione; autenticita' dell'origine ed integrita' del contenuto possono essere garantite
mediante sistemi di controllo di gestione che assicurino un collegamento affidabile tra la fattura e la
cessione di beni o la prestazione di servizi ad essa riferibile, ovvero mediante l'apposizione della firma
elettronica qualificata o digitale dell'emittente o mediante sistemi EDI di trasmissione elettronica dei
dati o altre tecnologie in grado di garantire l'autenticita' dell'origine e l'integrita' dei dati”.

5. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
IL FLUSSO DELLA FATTURA ELETTRONICA

6. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
EMISSIONE DOPO IL DECRETO FISCALE
Cosa cambia Prima del decreto fiscale Dopo il decreto fiscale
Sanzioni La fattura deve essere emessa al momento
dell’effettuazione dell’operazione e deve
essere annotata entro 15 giorni nel registro
delle fatture emesse. La fattura emessa oltre
tali termini si considera tardiva, dando luogo
all’applicabilità delle sanzioni di cui all’art. 6,
comma 1, D.Lgs. n. 471/1997.
Per il primo semestre 2019 è previsto
l’azzeramento delle sanzioni nell’ipotesi in cui
il cedente/prestatore emetta tardivamente
all’emissione della fattura, provvedendovi
comunque entro il termine di effettuazione
della liquidazione IVA.
La sanzione è applicabile nella misura
variabile dal 90% al 180%, con un minimo di
500 euro. La sanzione è dovuta nella misura
da 250 a 2.000 euro quando la violazione
non ha inciso sulla corretta liquidazione del
tributo (ad esempio in caso di emissione
tardiva entro il termine della liquidazione
periodica di competenza).
Per il primo semestre 2019, qualora la fattura
sia emessa oltre la data di effettuazione
dell’operazione, ma entro il termine di
liquidazione IVA del mese o trimestre
successivo, le sanzioni si applicano nella
misura del 20%.
Termine di invio delle
fatture
La fattura elettronica deve essere trasmessa
al Sistema di interscambio entro le ore 24
dalla data di effettuazione dell’operazione. In
caso di scarto, il contribuente ha 5 giorni di
tempo per ritrasmettere allo Sdi il documento
corretto, senza incorrere in alcuna sanzione.
Dal 1° luglio 2019 sarà possibile procedere
all’emissione delle fatture entro 10 giorni dalla
data di effettuazione dell’operazione. I
soggetti che intenderanno avvalersi di tale
possibilità dovranno indicare nel documento
che la data di emissione differisce da quella di
effettuazione dell’operazione.

7. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
GLI INTERMEDIARI
▸ Provvedimento 5 novembre 2018
▸ Sono previste 5 deleghe molto differenti per contenuto ed attività conferita, che
possono essere elencate secondo un grado crescente di impegno (e di responsabilità)
da parte dell’intermediario:
1. Consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici;
2. Consultazione dei dati rilevanti ai fini IVA;
3. Utilizzo del servizio di fatturazione elettronica e di conservazione delle fatture
elettroniche;
4. Registrazione dell’indirizzo telematico;
5. Accreditamento e censimento dei dispositivi

8. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
GLI INTERMEDIARI

9. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
SANZIONI
▸ Dal 1° gennaio 2019 la fattura dovrà essere emessa solo con queste modalità
▸ L'omessa fatturazione determina inevitabilmente una erroneità della
dichiarazioni e può determinare sanzioni conseguenti all'accertamento
effettuato dall’AdE;
▸ sanzioni per l'omessa fatturazione vera e propria che vanno dal 100% al 200%
dell'imposta imponibile. In caso di recidiva è previsto l'aumento da un 1/4 al
doppio;
▸ In caso di superamento della soglia di punibilità (che oggi è 250.000 Euro)
per il mancato versamento dell'IVA si integra un vero e proprio reato che
comporta ulteriori sanzioni (sia in forma pecuniaria sia con la reclusione da sei
mesi a due anni)

10. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
COSA HA DETTO IL GARANTE
▸ Mancata consultazione preventiva
▸ Presenti dati personali non rilevanti a fini fiscali
▸ Messa a disposizione delle fatture sul portale
▸ Ruolo degli intermediari: dati contenuti in fattura/
concentrazione dei dati/profilazione
▸ Profili di sicurezza: canali di trasmissione (FTP/PEC) -
Conservazione non cifrata

11. FATTURAZIONE ELETTRONICA OBBLIGATORIA: ASPETTI GIURIDICI E PRATICI
TIPS PER LA FATTURAZIONE ELETTRONICA
▸ AdE ha chiarito che ciascun operatore può "portare in
conservazione anche copie informatiche delle fatture
elettroniche in uno dei formati (ad esempio “PDF”, “JPG” o
“TXT”) contemplati dal decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 3 dicembre 2013 (attuativo dello stesso CAD) e
considerati idonei a fini della conservazione
▸ Utilizzare PEC e conservare tutti i documenti (per essere
autonomi e per eventuali giudizi)
▸ Le banche per le anticipazioni (sconto fatture) probabilmente
richiederanno il documento in XML e le ricevute di consegna

12. LA FATTURAZIONE ELETTRONICA E’
COME LA DROGA, SE LA USI UNA
VOLTA, ANCHE SOLO PER PROVARE,
FINISCI CHE TI PRENDE LA VOGLIA!
liberamente ripresa da Cetto La Qualunque -
Qualunquemente, 2011
TESTO