circolare informativa ai clienti Studio Bucaioni n.7/2018

1. BUCAIONI SIMONE
DOTTORE COMMERCIALISTA
SIMONE BUCAIONI
DOTTORE COMMERCIALISTA – REVISORE LEGALE
Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Perugia n.615A
Registro dei Revisori Legali n.99327 D.M. 05/11/99 G.U. n.91 del 16/11/1999
06122 PERUGIA - Via Bartolo, 10/16 – Tel.075 5722661 - Fax 075 5717996 – e-mail:simone.bucaioni@odcecperugia.it
www.studiobucaioni.it
Circ. n.7/2018
Perugia, lì 31 dicembre 2018
Ai gentili
Clienti
Loro Sedi
Oggetto: IVA – fatturazione elettronica – norme e procedure di emissione 2019.
Gentile cliente,
in previsione dell’entrata in vigore, a partire dal 1° gennaio 2019, dell’obbligo generalizzato di
fatturazione elettronica per tutte le operazioni soggette ad IVA in Italia, con la presente desideriamo
riepilogare il quadro normativo e le procedure di fatturazione da applicare.
Perimetro soggettivo
Obbligo generalizzato di fatturazione elettronica per tutte le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate tra soggetti residenti o stabiliti nel territorio dello Stato italiano.
Soggetti esclusi
Sono esclusi dall’obbligo di emissione della fattura elettronica i soggetti IVA in:
- regime fiscale di vantaggio per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità ex
art. 27 D.L. 98/2011;

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DOTTORE COMMERCIALISTA
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- regime forfettario art.1, co. 54-89 Legge n.190/2014;
- soggetti non residenti identificati ai fini IVA in Italia;
- operatori sanitari, tenuti all’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria (solo per l’anno
2019 e con riferimento alle sole fatture o ricevute i cui dati sono inviati al Sistema Tessera
Sanitaria);
- associazioni sportive in regime fiscale forfettario ex artt. 1 e 2 della Legge n.398/91 che
nel periodo d’imposta precedente hanno conseguito dall’esercizio di attività commerciali
proventi non superiori a euro 65.000 – le ASD si assicurano che la fattura sia emessa per
loro conto dal cessionario o committente (gli obblighi di fatturazione e registrazione relativi
ai contratti di sponsorizzazione e pubblicità sono adempiuti dai cessionari).
Emissione della fattura elettronica – le nuove regole dal 1 gennaio 2019 al 30
giugno 2019
La fattura deve essere emessa entro le ore 24 del giorno di effettuazione
dell’operazione soggetta ad IVA, ovvero della cessione del bene di effettuazione del servizio,
individuato con le regole dell’art.6 del DPR 633/72; la data di emissione della fattura elettronica
coincide con quella indicata nel campo “data” della fattura in formato Xml.
L’art.21, co.1 del DPR 633/72 stabilisce che “la fattura, cartacea o elettronica, si ha per emessa all’atto
della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o committente”; la
fattura elettronica deve essere trasmessa al SdI (Sistema di Interscambio) al momento
dell’effettuazione dell’operazione (entro le ore 24 del giorno di effettuazione dell’operazione) e se il
documento supera i controlli e viene consegnata o messa a disposizione del cessionario o
committente, la fattura si intende emessa con la data riportata nella fattura stessa, e ciò nel rispetto
delle regole di cui all’art. 6 del DPR n.633/72, ovvero, le cessioni dei beni si considerano effettuate
nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o
spedizione se riguardano beni mobili, mentre le prestazioni di servizi si considerano effettuate all’atto
del pagamento del corrispettivo (se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti
commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il
corrispettivo, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato o pagato, alla
data della fattura o a quella del pagamento).
Moratoria della sanzioni per ritardata fatturazione nel periodo transitorio fino al 30
giugno 2019
- Nessuna sanzione in caso di ritardo di emissione della fattura ma entro il termine di

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effettuazione della liquidazione periodica IVA (mensile o trimestrale) del mese o trimestre di
effettuazione dell’operazione;
- Sanzione ridotta al 20% se la fatturazione elettronica è emessa entro il termine di
effettuazione della liquidazione IVA (mensile o trimestrale) del periodo successivo a quello di
effettuazione dell’operazione;
CONTRIBUENTE MENSILE
EFFETTUAZIONE OPERAZIONE EMISSIONE FATTURA SANZIONI
GENNAIO 2019
15.02.2019 (e quindi PRIMA della data
di liquidazione del 16.02.2019) NO
15.03.2019 (e quindi DOPO la data
di liquidazione del 16.02.2019) SI’ ma sanzione ridotta al 20 %
CONTRIBUENTE TRIMESTRALE
EFFETTUAZIONE OPERAZIONE EMISSIONE FATTURA SANZIONI
GENNAIO 2019
15.05.2019 (e quindi PRIMA della data
di liquidazione del 16.05.2019) NO
18.08.2019 (e quindi DOPO la data di
liquidazione del 16.05.2019) SI’ ma sanzione ridotta al 20 %
Sanzione amministrativa piena compresa tra il 90 e il 180 per cento dell’imposta
relativa all’imponibile non correttamente documentato o registrato ex art.6 D.Lgs
n.471/97, in caso di emissione con modalità diverse da quella in formato elettronico via SdI1
o
mancata emissione o ritardata oltre il termine della liquidazione IVA (mensile o trimestrale) del
periodo successivo a quello dell’operazione soggetta ad imposta sul valore aggiunto; in questo
caso, permane l’obbligo per il cessionario e committente di adempiere agli obblighi
documentali (autofattura) previsti mediante SdI ex art. 6, co.8 D.Lgs 471/97.
* * *
1
In caso di emissione della fattura in formato cartaceo o in pdf inviata via e-mail o pec, ovvero senza
utilizzo del Sistema di Interscambio e del formato Xml PA o di ulteriori formati di fatture elettroniche individuati con
decreto ministeriale e basati su standard o norme riconosciute in ambito UE, a partire dal 1.1.2019, la fattura si
intende omessa.

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Emissione delle fatture – le nuove regole definitive dal 1 luglio 2019 (1) Le modifiche
apportate si applicano a decorrere dal 01/07/2019. Art. 11 D.L. n. 119 23/10/2018.
L’art. 21, comma 4, del DPR n.633/72 stabilisce che “La fattura è emessa entro dieci giorni
dall'effettuazione dell'operazione determinata ai sensi dell'articolo 6. (1) La fattura cartacea è compilata
in duplice esemplare di cui uno è consegnato o spedito all'altra parte.”
La norma in commetto ha valenza generale, ovvero, vale sia per le fatture cartacee (per i soggetti
esonerati dalla fattura elettronica obbligatoria) che per quelle elettroniche; per le fatture elettroniche
(e-fatture) l’emissione, ovvero la trasmissione al SdI, è tempestiva se effettuata entro 10 giorni
dall’effettuazione dell’operazione determinata ei sensi dell’art. 6 del DPR n.633/72.
Se la fattura è emessa (trasmessa) successivamente al giorno di effettuazione dell’operazione, nella
fattura occorre indicare, oltre alla data di emissione della fattura (entro il 10° giorno, per non
incorrere in sanzioni) anche la data in cui è stata effettuata la cessione dei beni o la prestazione dei
servizi, ovvero la data in cui è stato corrisposto in tutto o in parte il corrispettivo.
EFFETTUAZIONE
OPERAZIONE
FATTURA IMMEDIATA LIQUIDAZIONE IVA FATTURA
31.8.2019
10.9.2019 (entro 10 gg. da
effettuazione operazione)
ENTRO IL 16.9 (OPERAZIONE
E’ di AGOSTO)
Indicare data
effettuazione
operazione
EFFETTUAZIONE
OPERAZIONE
FATTURA DIFFERITA LIQUIDAZIONE IVA O IFATTURA FAT
31.8.2019
15.9.2019 (entro il 15 del
mese successivo
all’effettuazione
dell’operazione)
FATTURE COLLEGATE al DDT
(per le cessioni) possono essere
emesse entro il 15 del mese
successivo a quello di
effettuazione dell’operazione
indicare il numero
e data di ddt in
fattura
* * *
Lo Studio rimane a disposizione per qualsiasi ulteriore informazione o chiarimento, nonché per
l’assistenza necessaria.
Simone Bucaioni