1. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫כנס "חשבים"‬
‫רו"ח (משפטן) ישי כהן‬
‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫3102.11.52‬
‫1‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫היערכות סוף שנה 3102 -‬
‫חברה משפחתית ורווחי שיערוך‬

2. ‫תוכן עניינים‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫חברה משפחתית - עדכוני חקיקה.‬
‫רווחי שערוך.‬
‫חברות ארנק.‬
‫2‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

3. Artzi, Hiba & Elmekiesse
- ‫חברה משפחתית‬
‫עדכוני חקיקה‬
w w w. a h e - t a x . c o . i l
3

4. ‫חברה משפחתית - שינויים בהגדרות‬
‫חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד‬
‫למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש להיות חברה משפחתית וזאת במועד‬
‫ההתאגדות.‬
‫ההכנסה החייבת של החברה המשפחתית המיוחסת לנישום המייצג -‬
‫הינה לרבות שבח !!!‬
‫נציין כי, עוד לפני שינוי החקיקה בעניין זה קיבלה רשות המיסים את העמדה לפיה‬
‫ניתן לייחס גם שבח בחברה משפחתית לנישום המייצג.‬
‫4‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫התאגדותה.‬

5. ‫חברה משפחתית - רווחים לחלוקה‬
‫למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך‬
‫וכד'.‬
‫מה דינם של הפסדים שהיו לחברה המשפחתית שעלו‬
‫לנישום המייצג?‬
‫5‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫"רווחים שחולקו מהכנסות החברה" - נוספה הגדרה‬
‫לעניין רווחים שניתנים לחלוקה ולא יראום כדיבידנד -‬
‫הכנסה חייבת (כולל שבח) בתוספת הכנסה פטורה‬
‫ובניכוי המס שחל אם שולם על ידי החברה והיא לא‬
‫חייבה את הנישום בגינו.‬

6. ‫חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות‬
‫אישיות‬
‫עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים‬
‫שהופקו מיום 4102.1.1.‬
‫חריג - על עולה חדש או תושב חוזר ותיק שעלו/חזרו ושהיו נישום‬
‫מייצג בחברה משפחתית לפני 4102.1.1 לא יחולו הוראות הסעיף‬
‫לעד!!!‬
‫6‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הטבות אישיות כגון נכה 9(5), עולה חדש, תושב חוזר ותיק,‬
‫תושב חוזר או תושב חוץ, יינתנו לנישום המייצג הזכאי‬
‫להטבה רק לפי חלקו ברווחי החברה.‬
‫תחולה:‬

7. ‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬
‫ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי‬
‫המס שחל על בעל המניה אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה‬
‫את הנישום בגינו ודיבידנד שחויב (מה דינם של הפסדים במהלך‬
‫התקופה?).‬
‫רוכש - לרבות בדרך של הקצאה.‬
‫הפחתת התמורה הינה לכל אחד מהמוכרים לפי חלקו בחברה.‬
‫אין תחולה להוראות 49ב בשנות ההטבה.‬
‫7‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫במכירת מניה של חברה משפחתית‬
‫יופחת מהתמורה של המוכר ומעלות המניה לרוכש סכום‬
‫בגובה הרווחים שהצטברו ולא חולקו.‬

8. ‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬
‫הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם‬
‫מכירת המניה.‬
‫לעניין זה, "הפסדים" - סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה‬
‫למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת מס 4102 ואילך,‬
‫ובלבד שהוא סכום שלילי.‬
‫הסעיף מוסיף את ההפסדים רק למוכר המניה שהוא הנישום המייצג‬
‫לו יוחסו ההפסדים.‬
‫8‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים‬
‫שיוחסו לנישום בתקופת ההטבה.‬

9. ‫חברה משפחתית - אי קיום תנאים‬
‫9‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫חדל להתקיים תנאי סף בנישום המייצג - תוכל החברה לבחור‬
‫בעל מניות אחר כמייצג, תוך 06 יום [ולא עם הגשת הדוח‬
‫השנתי כפי שהיה בדין הישן]. לא הודיעה - תחדל מלהיות‬
‫משפחתית מתחילת השנה.‬
‫חדל להתקיים תנאי סף בחברה - כגון שהוקצו מניות לאחרים,‬
‫תחדל החברה מלהיות משפחתית מתחילת השנה.‬
‫סנקציה - דיבידנד שקיבלה בשנה זו יחויב במס כיחיד [כאילו‬
‫נותרה משפחתית]. למעט, אי עמידה בתנאי בעקבות חבר‬
‫שנפטר או בעקבות רכישה של %52 (כנראה שכיוונו ל - %52‬
‫ומעלה) ע"י צד לא קשור, לרבות הקצאה.‬

10. ‫חברה משפחתית‬
‫01‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפחתית - עד חודש לפני‬
‫תחילת שנת מס [ולא עד מועד הגשת הדוח השנתי כפי שהיה‬
‫בדין הישן]. (נראה שרשות המיסים תפרש חודש כחודש מלא -‬
‫פס"ד קליאוט).‬
‫חברה שחדלה להיות משפחתית לא תוכל לשוב להיות‬
‫משפחתית.‬
‫חברה משפחתית לא תוכל להיות חלק משינוי מבנה, למעט‬
‫הוראות סעיפים 401א ו - 401ב.‬

11. ‫חברה משפחתית בשנת 3102‬
‫11‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫תוכל להמשיך להיחשב משפחתית בשנים הבאות.‬
‫ביטול מעמד חברה משפחתית - ניתן להודיע על ביטול עד‬
‫3102.11.92. החברה תחשב כחברה רגילה, החל מיום‬
‫3102.1.1.‬
‫יש לשים לב במיוחד לחברות שקיבלו דיבידנד בשנת 3102‬
‫בידיעה שהן יחזרו בהן ויהיו חברה רגילה - הודעה עד ליום‬
‫3102.11.92.‬
‫החלפת נישום מייצג - ניתן להודיע על שינוי עד 3102.11.92.‬

12. ‫חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית‬
‫ב - 4102‬
‫חלוקת עודפים רעיונית‬
‫יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים‬
‫כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 521ב, כדיבידנד - האם‬
‫עודפים חשבונאיים? הפרשות? רווחי/הפסדי אקוויטי?‬
‫תשלום המס בגין הדיבידנד ידחה עד ליום 7102.21.13 וזאת‬
‫ללא הפרשי הצמדה וריבית (להלן - "תקופת הדחיה").‬
‫21‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫מועד הגשת בקשה - חברה רגילה קיימת בשנת 3102 תוכל‬
‫לבקש עד 3102.11.03 להפוך למשפחתית בשנת 4102 ואילך.‬

13. ‫ביטול תקופת הדחייה‬
‫31‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ביטול תקופת הדחייה ותשלום‬
‫המס יצבור הפרשי הצמדה וריבית מיום 3102.21.13.‬
‫שולמו הכנסת עבודה, דמי ניהול, דמי ייעוץ, הפרשי הצמדה,‬
‫ריבית או דיבידנד לחבר החברה, שהם מרווחים לפני‬
‫4102.1.1. ולא שולם מס בגין תשלומים אלו (להלן חלוקה)‬
‫ביטול תקופת הדחייה ותשלום המס יצבור הפרשי הצמדה‬
‫וריבית מיום החלוקה.‬
‫נדגיש כי חוב המס בגין הדיבידנד יהא על חלק החבר שבגינו‬
‫מתקיימים סעיפים דלעיל ועל פי חלקו בדיבידנד.‬
‫נציין כי, גם במקרה בו בשנים הבאות יהיו הפסדים שיקטינו‬
‫את העודפים המחולקים תקום חבות המס בגינם.‬

14. ‫חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית‬
‫ב - 4102‬
‫במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13‬
‫על חלק מתקופת ההחזקה בנכס שמיום רכישתו ועד ליום 3102.21.13 - במס‬
‫בשיעור הגבוה לפי סעיף 121 [ולא במדרגות המס השוליות].‬
‫על יתרת רווח ההון הריאלי - במס בשיעור שנקבע בסעיף 19(ב)(1) או (2). (%52‬
‫או %03).‬
‫האם כולל נכסי נדל"ן בישראל?‬
‫האם יהיה ניתן לקבל רר"ל?‬
‫41‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ביום המכירה יחויב הנישום המייצג, על רווח ההון הריאלי לפי חישוב לינארי:‬

15. ‫חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1‬
‫51‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫מה דינן של חברות שבקשו להיחשב משפחתיות עד 3102.8.1 -‬
‫לגישתנו בהתאם להוראות שסקרנו עד כאן הרי שלגביהן חלות‬
‫הוראות החוק ערב תיקונו. ובעיקר הדבר אמור לגבי פירוק‬
‫רעיוני, שכן יחוס ההכנסות לנישום המייצג יהא על פי הדין‬
‫החדש כמו לכל חברה משפחתית קיימת. מאחר והוראות‬
‫הפירוק הרעיוני יחולו לגבי חברות שיבחרו בכך רק מיום‬
‫3102.8.1, הרי אין תחולה לגבי מי שבקש עד 3102.8.1.‬

16. Artzi, Hiba & Elmekiesse
‫רווחי שערוך‬
w w w. a h e - t a x . c o . i l
16

17. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫הוראות סעיף 101א 1 שנוסף במסגרת תיקון 791 שחלות החל מיום 3102.8.1,‬
‫"ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו נרשמו‬
‫בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השערוך, כאילו נמכר ביום‬
‫החלוקה (בסעיף זה - מכירה רעיונית) ונרכש מחדש ביום האמור (בסעיף‬
‫זה - רכישה רעיונית); "‬
‫‪" ‬חברה" - למעט חברה משפחתית או קרן ריט.‬
‫‪" ‬חלוקה מרווחי שערוך" - חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך.‬
‫‪ ‬חלוקה מנכסי חוץ תתאפשר רק כאשר שר האוצר יתקין תקנות לעניין‬
‫זיכוי מיסי החוץ בנושא.‬
‫71‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫קובעות כי:‬

18. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫‪" ‬רווחי שערוך" -‬
‫והינם בסכום העולה על 000,000,1 שקלים חדשים שיחושב באופן מצטבר‬
‫מיום רכישתו של הנכס.‬
‫"עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון מניות או‬
‫פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות הכספיים המבוקרים‬
‫או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים.‬
‫‪ ‬חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר החלוקה מתוך‬
‫העודפים הקיימים.‬
‫81‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר.‬

19. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫‪‬‬
‫תמורה - סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר‬
‫המקורי של הנכס הנמכר.‬
‫‪‬‬
‫מחיר מקורי - יתרת המחיר המקורי של הנכס.‬
‫‪‬‬
‫יום רכישה - יום רכישת הנכס שבגינו בוצעה החלוקה.‬
‫‪‬‬
‫יום מכירה - יום חלוקת רווחי השערוך.‬
‫91‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫חישוב ה"מכירה הרעיונית" -‬

20. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫ה"מכירה הרעיונית" תחשב גם "רכישה רעיונית" של הנכס:‬
‫‪ ‬יום הרכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. (לרבות, לצורכי פחת –‬
‫השפעה על ניכוי בשל פחת).‬
‫‪ ‬עלות לצורכי פחת ולצרכי חישוב אינפלציוני במכירה הנוספת - עלות‬
‫בניכוי סכום אינפלציוני שנדרש במכירה הרעיונית. (להלן - "מחיר‬
‫מקורי מעודכן").‬
‫‪ ‬מאפשר למעשה ליצור עלות חדשה גבוהה יותר לצורכי פחת.‬
‫02‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫‪ ‬מחיר מקורי - התמורה שנרשמה ב"מכירה הרעיונית".‬

21. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫במכירה בפועל של הנכס או "מכירה רעיונית נוספת" (להלן - "מכירה נוספת"):‬
‫הפסד ריאלי במכירה הרעיונית.‬
‫‪ ‬יום רכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. חריג - במכירה נוספת של חברה "שקופה"‬
‫(בית, אגש"ח, פירוק לפי סעיף 17 לחוק מיסוי מקרקעין) במידה והנכס המקורי‬
‫היה חייב בשיעור מס לינארי בהתעלם מהמכירה הרעיונית לצורך חישוב רווח ההון‬
‫יהיה יום הרכישה היום המקורי.‬
‫12‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫‪ ‬תינתן הגנה על האינפלציה שמיום רכישת הנכס ועד למכירה בפועל גם אם נוצר‬

22. ‫דוגמא מספרית‬
‫מכירה רעיונית:‬
‫סכום אינפלציוני‬
‫5002.1.1‬
‫4102.1.1‬
‫יום רכישה‬
‫יום מכירה‬
‫יום החלוקה‬
‫005,2‬
‫(005)‬
‫000,2‬
‫4102.1.1‬
‫5102.1.1‬
‫000,3‬
‫(0052)‬
‫005‬
‫תמורה‬
‫ימ.מ‬
‫רווח הון‬
‫001‬
‫סכום‬
‫אינפלציוני‬
‫רווח הון ריאלי‬
‫05‬
‫009,1‬
‫רווח הון ריאלי‬
‫רכישה רעיונית:‬
‫יום רכישה‬
‫עלות לצורכי פחת‬
‫העלות לצורך‬
‫אינפלציוני היא‬
‫004,2 ₪‬
‫בדיקה:‬
‫4102.1.1‬
‫004,2‬
‫054‬
‫תמורה בניכוי סכום‬
‫סה"כ רווח הון ריאלי‬
‫אינפלציוני‬
‫במידה והנכס היה נמכר כרגיל‬
‫22‬
‫053,2‬
‫053,2‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫יום רכישה‬
‫יום המכירה‬
‫תמורה (חלוקה של 000,2 +‬
‫י.מ.מ 005)‬
‫ימ.מ‬
‫רווח הון‬
‫מכירה רעיונית נוספת:‬

23. Artzi, Hiba & Elmekiesse
‫חברות ארנק‬
w w w. a h e - t a x . c o . i l
23

24. ‫חברות "ארנק"‬
‫ביום 3102.01.82 פרסמה רשות המיסים בישראל לתגובות הציבור, את המלצותיה לגבי‬
‫"חברת נושאי משרה" ו "חברת שכירים" - השקפה של הכנסות החברה לבעל המניות בשוטף.‬
‫"חברת חיץ" (חברת אחזקות) - דיבידנד רעיוני ליחיד.‬
‫"חברה צוברת" - שאר החברות שיש להן עודפים שלא חולקו - יחול מס חברות נוסף של %1.‬
‫"חברת משלח יד" - חברות של נותני שירותים העוסקים במקצעות החופשיים- פטור בשלב זה...‬
‫"חברה רגילה"- תיקון סעיף 77 לפקודה שיחול על כל החברות ושל עד %001 מהעודפים!!!‬
‫"משיכות בעלים" - מוצע כי משיכת בעלים שלא הוחזרה לחברה תוך 3 חודשים וכן רכישה של נכס‬
‫מקרקעין ע"י החברה שמשמש את בע"מ או קרובו - תחשב משוכרת או דיבידנד, לפי העניין. גם‬
‫הלוואות זמן קצר וגם הלוואות זמן ארוך וכן הלוואות ‪.BTB‬‬
‫42‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫חברות ה"ארנק", להלן עיקר ההמלצות:‬

25. Artzi, Hiba & Elmekiesse
‫תודה רבה‬
‫ארצי חיבה את אלמקייס‬
03-6133113 ‫טלפון 1114316-30, פקס‬
ahe@ahe-tax.co.il
w w w. a h e - t a x . c o . i l
25