1. Лекция 5
НАЛОГ НА
ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
Прусакова Т.В.

2. Цель:
Изучить:
- Экономическую сущность налога и его функции;
- Механизм исчисления налога на добавленную
стоимость.
Рассмотреть: перспективы развития НДС в РФ.

3. СОДЕРЖАНИЕ
 Экономическое содержание и назначение НДС, его место и роль в
налоговой системе РФ.
 Характеристика элементов налога:
- плательщики НДС,
- объект обложения НДС,
- налоговая база,
- ставки налога,
- налоговый период,
- порядок исчисления налога,
- порядок и сроки уплаты налога.

4. Вопрос №1. Экономическое содержание и
назначение НДС, его место и роль в налоговой
системе РФ
НДС
Косвенный налог Федеральный налог
Налог на добавленную стоимость введен в налоговую
систему РФ в 1992 году, заменив собой налог с оборота
Содержание

5. Необходимость введения НДС обозначена
следующими факторами:
 пополнение доходов бюджета, испытывающего острый
финансовый кризис и нуждающегося в стабильных
налоговых поступлениях;
 создание новой модели налоговой системы в
соответствии с требованиями рыночной экономики;
 присоединение к международному сообществу, широко
применяющему данный налоговый механизм.
Содержание

6. Функции НДС
Фискальная Регулирующая
заключается в мобилизации проявляется в стимулировании
существенных поступлений от производственного накопления
данного налога в доход и усилении контроля за
бюджета за счет простоты сроками продвижения товаров
взимания и устойчивости базы и их качеством. Через
обложения. Являясь по механизм обложения НДС и, в
существу налогом на частности, через систему
потребление, НДС обеспечивает построения ставок он влияет
регулярное поступление на ценообразование и
финансовых средств в казну и инфляцию, так как
позволяет охватить все сферы фактически увеличивает цену
производства и реализации товара на сумму налога.
валового внутреннего продукта.
Содержание

7. Фискальная функция НДС
Таблица 1 - Динамика поступления НДС в федеральный
бюджет за период 2008 - 2012 гг.
Наименование 2008 г 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.
(факт) (факт) (факт) (факт) (план)
Доходы федерального 1594,0 1849,2 2586,2 3426,0 3326,0
бюджета (млрд. р.)
В том числе НДС 639,0 752,6 882,0 1069,7 1120,7
(млрд. р.)
Удельный вес НДС в 40,0 40,7 34,1 31,2 33,7
доходах федерального
бюджета (в процентах)
Абсолютный годовой - 113,6 129,4 187,7 51,0
прирост (в млрд. р.)
Относительный - 17,8 17,1 21,3 4,8
годовой прирост (в
процентах)
Содержание

8. Нормативно - правовая база взимания
НДС:
 Глава 21 Налогового Кодекса РФ
 Методические рекомендации по
применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового
кодекса РФ: Приказ МНС РФ
от 20.12.00 № БГ-3-03/447
Содержание

9. Вопрос №2. Характеристика элементов налога
Плательщики НДС
( ст. 143)
Налогоплательщики
Организации
Индивидуальные
предприниматели
Лица, признанные плательщиками
НДС в связи с перемещением товара
через таможенную границу РФ
Содержание

10. Освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика (ст.145)
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с начислением и уплатой НДС если за 3
предшествующих календарных месяца суммарная выручка от
реализации товара без учета НДС не превысила в совокупности 2
млн. руб.
Пример:
Организация имеет право на освобождение с 1 января текущего года.
Выручка без НДС составила:
Январь – 600 т. р., Февраль - 600 т. р., Март – 900 т. р.
(600 т.р. + 600 т.р. + 900 т.р.) > 2 млн. р.
Организация с марта текущего года утрачивает право на освобождение!
НДС за март необходимо заплатить в бюджет не позднее 20 апреля и
подать декларацию а налоговый орган.
Содержание

11. Объект обложения НДС (ст. 146)
 Реализация товаров, работ, услуг на территории
РФ.
 Передача на территории РФ товаров (выполнение
работ) для собственных нужд, расходы на которые
не принимаются к вычету при начислении налога
на прибыль организаций.
 Выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления.
 Ввоз товара на таможенную территорию РФ.
Содержание

12. К реализации товаров (работ, услуг) для
целей обложения НДС относятся:
 передача производителем заказчику продукции, которая
изготовлена из давальческого сырья,
 продажа товаров на комиссионных началах и на
аукционах,
 обмен товаров на другие товары,
 реализация предметов залога,
 передача (безвозмездно или с частичной оплатой) Т., Р., У.
другим организациям или физ. лицам, в том числе своим
работникам,
 передача имущественных прав.
Содержание

13. Не признаются объектами обложения
НДС:
 Передача на безвозмездной основе объектов
социально-культурной сферы и ЖКХ, дорог и др.
подобных объектов органами гос. власти и ОМС,
 Передача имущества гос. и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке
приватизации,
 Передача на безвозмездной основе основных
средств органам гос. власти и ОМС.
Содержание

14. Налоговая база
Ст.153-162, 167 НК РФ
При реализации налогоплательщиком товара,
налоговая база определяется как стоимость товара
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых для цели налогообложения с
учетом акцизов для подакцизных товаров без
включения НДС.
В зависимости от особенности реализации товара
налоговая база определяется в соответствии со ст.
155-162 НК РФ.
Содержание

15. Налоговая база определяется с учетом
следующих сумм:
 Полученных за реализованные товары на пополнение
фондов спец. назначения, в виде финансовой помощи,
либо иначе связанных с оплатой товаров.
 Поступившие в виде процента по полученным в счет
оплаты за реализованные товары облигациям, векселям.
 Полученных страховых выплат по договорам страхования
риска неисполнения договорных обязательств
контрагентом страхователя-кредитора.
Содержание

16. Операции, не подлежащие
налогообложению
Операции, освобождаемые от обложения
НДС
аренда помещений перечень
иностранным операций по ввозу
гражданам и реализация либо перечень товаров на
организациям, потребление для специфических территорию РФ,
аккредитованным в собственных нужд операций, не не подлежащих
отдельных товаров подлежащих налогообложению
РФ (п. 1 т.149) работ услуг налогообложению (ст. 150).
(п. 2, ст. 149) (п. 3, ст. 149)
Содержание

17. Ставки НДС
Ставки, которые применяются непосредственно
к налоговой базе:
Основная - 18 %,
Пониженная - 10 %,
Специальная - 0 %
Ставки, применяемые в случае, когда
налоговая база уже увеличена на сумму
НДС :
10 % / 110 % и 18 % / 118 %.
Содержание

18. Ставка 0 % применяется при реализации:
(ст. 164. п. 1)
1) товаров, помещенных под 2) работ (услуг), непосредственно
таможенный режим экспорта при
связанных с производством и
условии их фактического вывоза за
пределы таможенной территории РФ. реализацией товаров, указанных
Данное положение не применяется в в вышеназванном пункте 1.
отношении нефти, включая
стабильный газовый конденсат,
природного газа, ко-торые
экспортируются на территории
государств-участников Содружества
Независимых Государств;
3) работ (услуг), непосредственно 4) услуг по перевозке пассажиров и
связанных с перевозкой багажа при усло-вии, что пункт
(транспортировкой) через отправления или пункт назначения
таможенную территорию РФ това- располо-жены за пределами
ров, помещенных под таможенный территории РФ, при оформлении
режим транзита через ука-занную перевозок на основании единых
территорию; международных перевозочных
документов.
Содержание

19. Различия применения нулевой ставки и
освобождения по уплате НДС
По операциям, облагаемым по По операциям, освобождаемым
нулевой ставке при от налогообложения (при
составлении счетов-фактур составлении счетов-фактур в
в графе «ставка НДС» графе «ставка НДС»
указывается «Без налога
указывается «0 %», (НДС)»), налоговая база не
формируется налоговая формируется и суммы
база и суммы (входящего) (входящего) НДС, уплаченные
НДС, уплаченные по по товарам (работам,
товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в
услугам), подлежат установленном порядке
вычету. относятся на себестоимость.
Содержание

20. Ставка 10 % применяется при реализации:
(ст. 164, п.2)
1. Продовольственные товары: 2. Товары детского
Мясо и мясопродукты, кроме ассортимента:
деликатесных, Трикотажные и швейные изделия,
Сахар, Обувь,
Молоко и молокопродукты, Школьно-письменные
Овощи, принадлежности,
Крупа, и др.
Мука,
Рыба, кроме ценных пород.
3. Некоторые виды медицинских 4.Периодические печатные издания.
товаров отечественного и
зарубежного производства, а именно
лекарственные средства, вкл.
внутриаптечного производства.
Содержание

21. Налоговый период
Квартал
Ст.163 НК РФ
Содержание

22. Порядок исчисления налога
Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет,
определяется по формуле:
НДСб = НДСр – НДСв,
где
НДСр - НДС по реализованной продукции,
НДСв – НДС, предъявленный налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг).
Содержание

23. Налоговому вычету подлежат суммы
налога:
 предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров,
 предъявленные продавцами налогоплательщику –
иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете
налоговых органов РФ.
 по товарам, возвращенным покупателями.
 уплаченные по расходам на командировки, принимаемым
к вычетам при исчислении налога на прибыль,
 уплаченные по авансам и предоплатам и др.
Содержание

24. Условия вычета сумм НДС
Приобретение товаров Выделение суммы НДС
для производственных в счете-фактуре и в
целей и иных операций, расчетных документах
признаваемых объектами
обложения НДС
Введение в действие
основных средств,
Оприходование ТМЦ принятие на учет
нематериальных активов
Содержание

25. Возмещение НДС
Если НДСв > НДСр , то сумма превышения направляется на
исполнение обязанностей налогоплательщика:
1 Зачет (налоговые органы проводят зачет самостоятельно и
сообщают в течение 10 дн. налогоплательщику)
2 Возврат (если по истечении 3-х налоговых периодов сумма
не зачтена, то она возвращается из бюджета по заявлению
налогоплательщика:
- в течение 2-х недель налоговый орган принимает
решение на основании заявления,
- в течение 2-х недель после вынесения решения
сумма возвращается).
Содержание

26. Порядок и сроки уплаты
налога
Ст.173, 174 НК РФ
Срок уплаты НДС – не позднее 20 числа
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Срок подачи декларации - до 20 числа
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Содержание

27. Вопросы для самостоятельного изучения:
 Особенности исчисления НДС при
перемещении товаров через таможенную
границу РФ.
 Порядок возмещения НДС по экспортным
сделкам.
 Назначение и порядок
оформления счетов-фактур.
Содержание

28. Вопросы для обсуждения
 Считаете ли Вы целесообразным
дальнейшее снижение ставки НДС? Ответ
обоснуйте.
 Что в механизме исчисления НДС Вы
считаете несовершенным с позиции
выполнения им своего назначения? Как это
можно исправить?
Содержание

29. Список литературы:
 Глава 21 Налогового Кодекса РФ
 Методические рекомендации по
применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового
кодекса РФ: Приказ МНС РФ
от 20.12.00 № БГ-3-03/447
Содержание

30. Выводы:
 Налог на добавленную стоимость — один из основных видов налогов
на потребление, т. е. налог, который зависит от деятельности.
 Существуют несколько ставок и режимов НДС:
 ставка НДС 18 %;
 ставка НДС 10 %;
 ставка НДС 0 %;
 льготы по НДС;
 освобождение от НДС.
Содержание