1. Alcatel-Lucent ZAO
Управленческие услуги и внутригрупповые расходы –
проблемы обоснования, доказывания и ценообразования
Константин Соловьев
31 мая 2013

2. Содержание
1. Общий обзор
2. Основные проблемы
3. Значимая судебная практика: в пользу налогоплательщика
4. Значимая судебная практика: в пользу налоговых органов
5. Управленческие услуги: практический подход к обоснованию
цены
6. Управленческие услуги: функциональный анализ
7. Управленческие услуги: выбор метода определения
рыночной цены
8. Управленческие услуги: сравнительное исследование

3. 3
Общий обзор
 Действующее российское налоговое законодательство не признает
соглашений о распределении затрат (cost sharing arrangements)
 Российские налоговые органы негативно относятся к расходам на
любые услуги, оказываемые компаниями внутри своей группы, в том
числе к управленческим
 Стандартные международные подходы к распределению затрат,
применяемые международным бизнесом за пределами России и
тексты соглашений, разработанных на основе этих подходов,
создают налоговые риски в России
 В конце 2011 года Минфин России планировал учесть концепцию
распределения затрат в законодательстве о трансфертном
ценообразовании, что пока осталось в планах

4. 4
Основные проблемы
 Необходимость доказывания факта самого оказания услуг.
Концепция «реальности затрат»
 Документальное подтверждение любых услуг: внимание налогового
органа к описанию, оформлению и классификации
 Цена услуг: 1) правила трансфертного ценообразования
2) обоснованность стоимости услуг 3) подтверждение затрат
Исполнителя
 Дублирование функций: сходство и различие между функциями
Исполнителя и собственного персонала Заказчика
 Влияние затрат на внутригрупповые услуги на прибыльность
бизнеса получателя услуг. Экономическая выгода получателя
 Судебная практика, в том числе с участием международных
компаний влияет на подход налоговых органов (судебные
прецеденты Shell, Cargill и так далее)

5. 5
Значимая судебная практика: в пользу
налогоплательщика
 Дело Royal Bank of Scotland – внутригрупповые расчеты по IT,
программным продуктам, маркетингу, управлению поставками и
поставщиками, управлению процессами и другим операционным
расходам иностранного головного подразделения в пользу
российской компании (Постановление ФАС СЗО от 19.04.2011 №
А56-94331/2009)
Представлены:
 Акты с приложением перечня проектов и оказанных услуг с
указанием стоимости, наименования программ, количества
пользователей
 Регистры расчетов, меморандумы об исполнении, расчет
ценообразования с учетом изменений активов, взвешенных по риску
 Обзоры продуктов
 Доказательства отсутствия собственных подразделений, способных
оказать аналогичные услуги
 Анализ численности сотрудников RBS и аналогичных кредитных
учреждений

6. 6
Значимая судебная практика: в пользу
налогоплательщика
 Дело «Шелл Нефть» – судом второй инстанции подтверждена
обоснованность внутригрупповых управленческих и
консультационных услуг, выплаченных российской компанией
иностранному сервисному центру. Суд 3-й инстанции направил
вопрос на новое рассмотрение (Постановление ФАС МО от
21.04.2011 № KA-A40/2152-11).
Суд обратил внимание на необходимость изучения:
 Соответствия первичных документов требованиям налогового
законодательства РФ
 Полноты содержания первичных документов
 Наличия возможности определения предмета консультаций, их
объема, характера и направленности услуг
 Документального подтверждения положительного хозяйственного
результата для Заказчика
После нового рассмотрения – в пользу налогоплательщика

7. 7
Значимая судебная практика: в пользу налоговых
органов
 Дело «Cargill» (Постановление ФАС СКО № А32-22042/2009 от
28.02.2012 , Определение ВАС РФ от 29.06.2012 № ВАС-667/10 )
Судами учтено:
 Акты носят формальный характер
 Акты не раскрывают содержание операции, не позволяют
определить кем и какие конкретно осуществлены консультации
 Из отчетов невозможно установить объем и характер проделанной
исполнителем по договору работы,
 Отсутствуют данные о формировании цены и определении
стоимости по видам конкретных оказанных услуг
 Отсутствуют рекомендации и документы, подтверждающие
фактические объемы (физические показатели) оказанных услуг, в
том числе свидетельствующие о пребывании привлекаемых
сотрудников
 По представленным документам невозможно установить характер
выполненных услуг и установить их реальность.

8. 8
Значимая судебная практика: в пользу налоговых
органов
 Дело «МУМТ» (Постановление 9ААС от 17.12.12 №09АП-
34574/2012, Постановление ФАС МО от 25.03.2013 по Делу №А-40-
62131/12-91-355).
 Судами подтверждена необоснованность завышения затрат по
договорам предоставления консультационных услуг
В 2009 году цена услуг, оказанных Исполнителем
налогоплательщику выросла в 25 раз по сравнению с 2008 годом
Судами учтено:
 Договоры и акты носят формальный характер
 Отсутствуют подтверждения обоснованности расширения перечня
предоставленных услуг
 Признание налогоплательщиком факта распределения
внутригрупповых расходов послужило аргументом против позиции
налогоплательщика
 Тот факт, что Стороны распределяли расходы в соответствии с
принципами ОЭСР, не предоставляет российскому
налогоплательщику прав на уменьшение налогооблагаемой базы в
порядке, ином нежели согласно нормам НК РФ

9. 9
Управленческие услуги: практический подход к
обоснованию цены
 Факт: стоимость управленческой услуги проще определять затратным
методом => этот метод один из приоритетных
 Вопросы: 1) обоснованность применения затратного метода 2)
соответствие надбавки рыночному уровню
 Этапы:
1) функциональный анализ (необходим для выбора метода (Например,
затратного?) и последующего проведения исследования)
2) Выбор метода определения рыночной цены (какой метод применим)
3) сравнительное исследование (определение рыночности размера
надбавки)
 Определение и разработка типового пакета документации
 Организация процессов

10. 10
Управленческие услуги: функциональный анализ
 Функциональный анализ: предмет анализа - распределение между
сторонами контракта: 1) функций 2) рисков 3) активов.
 Стороны: 1) Объект управления 2) Управляющий субъект
 Источники информации: контракты, материалы внутренних
процедур и политик, опрос вовлеченного персонала
 Примеры распределяемых функций: планирование (стратегическое
и текущей деятельности); организация и осуществление текущих
процессов (закупки, финансирование, ценообразование, кадровые
вопросы, маркетинг, контроль качества), специальные вопросы
(технологии и производственные процессы, права
интеллектуальной собственности)
 Примеры распределяемых рисков: ценовые, валютные, кредитные,
загрузка производства
 Примеры распределяемых активов: основные средства, товарный
знак, иное know-how

11. 11
Управленческие услуги: выбор метода определения
рыночной цены
Выбор метода определения цены
 Метод сопоставимых рыночных цен: обязателен к проверке.
Практически не применим, так как (i) у третьих лиц аналогичные
услуги не приобретаются (ii) данные в органах статистики по
аналогам отсутствуют (iii) исполнитель не предлагает эту услугу на
открытом рынке
 Метод цены последующей реализации: практически не применим в
связи с отсутствием дальнейшей перепродажи услуги
 Затратный метод – может быть применим
 Метод сопоставимой рентабельности – практически не применим
 Метод распределения прибыли – может быть применим, особенно
при полной передаче функций, либо наличия значительного
фактора нематериальных активов

12. 12
Управленческие услуги: сравнительное исследование
Задача: поиск компаний, которые сопоставимы по функциям, рискам,
активам
Источники: Базы данных (Руслана, СПАРК)
Алгоритмы:
 Поиск независимых управляющих компаний в Вашем секторе
(проблематика – нет независимых компаний с полным спектром
услуг)
 Поиск компаний, управляющих отельными видами услуг
 Отбор по коду ОКВЭД
 Отбор по финансовым показателям
 Отбор по форме собственности и финансовому состоянию
 Отбор по критерию независимости
 Определение наценки

13. Copyright © XXXX Alcatel-Lucent. All rights reserved.13 | Presentation Title | Month Year
www.alcatel-lucent.comwww.alcatel-lucent.com