Документ анализирует текущую ситуацию с возвратом НДС в Казахстане, включая динамику поступлений и предложенные меры для улучшения администрирования возвратов. Упрощенный порядок возврата НДС применяется к крупным налогоплательщикам, и предлагаются различные изменения, включая отмену этого порядка и введение специального депозитного счета. Основное внимание уделяется борьбе с уклонением от уплаты налогов и улучшению прозрачности налогообложения.

1. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫ
ҚАРЖЫ МИНИСТРЛІГІ
Администрирование возврата НДС
г. Астана, 2013 год

2. Текущая ситуация

3. 377.7
486.5
563.1
641.1
404.7
435.9
607.9
723.3
0.0
200.0
400.0
600.0
800.0
1,000.0
1,200.0
1,400.0
1,600.0
2009 год 2010 год 2011 год 2012 год
Динамика поступления и возврата НДС в 2009-2012 г.г. (в млрд.тг)
НДС на ТВП НДС на импорт
266,4
или
34 %
возврат
НДС
245,1
или
27 %
возврат
НДС
451,1
или
33 %
возврат
НДС
99 192 - плательщиков НДС
81 159 - плательщиков НДС
88 002 - плательщиков НДС
92 643 - плательщиков НДС
306,4
или
26 %
возврат
НДС
3

4. Текущая ситуация
Упрощенный порядок Общеустановленный порядок
Применяется в отношении крупных НП-
ков, состоящих на мониторинге.
Возврат осуществляется без
предварительного проведения налоговой
проверки.
На практике по истечении календарного
года, в котором произведен упрощенный
порядок возврата, проводится проверка
достоверности такого возврата.
С 1 января 2013 года в упрощенном
порядке возврат НДС осуществляется в
размере 70 % от суммы превышения за
отчетный налоговый период, остальные 30
% возвращаются по результатам проверки.
Возврат осуществляется по результатам налоговой
проверки
Срок возврата – 15 рабочих дней Сроки возврата:
• 60 рабочих дней – если обороты по нулевой ставке
составляют более 70 %;
• 180 календарных дней – в остальных случаях
Осуществляется возврат превышения
НДС по всем оборотам (не только по
оборотам, облагаемым по нулевой ставке)
Осуществляется возврат превышения НДС:
• по оборотам, облагаемым по нулевой ставке;
• в части НДС, уплаченного при приобретении работ,
услуг от нерезидента
4

5. Текущая ситуация (продолжение)
Упрощенный порядок Общеустановленный порядок
В ходе проверки достоверности возврата в
упрощенном порядке СУР не применяется
(Правила по СУР, утвержденные
постановлением ПРК от 27 марта 2013 года
№ 279)
Аналитический отчет «Пирамида»
формируется в ходе налоговой проверки
только по непосредственным поставщикам (1
уровень) (статья 635 Налогового кодекса)
В ходе проверки применяется СУР и
формируется аналитический отчет
«Пирамида»:
в случае если количество баллов по
результатам применения СУР составляет 35 и
более - по всем уровням поставщиков до
лиц, которыми допущены нарушения, или
лиц, являющихся производителями
экспортируемой продукции (Правила по СУР,
утвержденные постановлением ПРК от 27
марта 2013 года № 279);
в случае если количество баллов по
результатам применения СУР составляет
менее 35 – аналитический отчет «Пирамида»
формируется только по непосредственным
поставщикам (статья 635 Налогового
кодекса)
5

6. Экспортер
Формирование пирамиды в ходе проведения налоговой проверки по НК-ку, набравшему по
результатам применения СУР более 35 баллов
П-1
Крупный НП
П-1 П-2 П-1 П-2
П-1
банк-
рот
П-1 П-2
П-1 П-2 П-2
СХТП
П-1
П-2
П-1
лже-НП
П-1
П-1
безд-ий
П-1 П-2
П-1 П-2
П-1
П-1
Круп.
НП
П-2
П-1
безд-ий
П-2
СХТП
П-1
лже-НП
П-1
П-1
П-2
П-3
СХТП
П-4
П-34
Крупный НП
П-3
1 уровень
П-1
Круп.
НП
П-2П-1 П-3
2 уровень
3 уровень
4 уровень
5 уровень
6

7. Упрощенный порядок возврата НДС
Из 300 крупных налогоплательщиков, состоящих
на мониторинге, стабильно пользуются
упрощенным порядком 33 налогоплательщика
За 2012 год в общей сумме возврата НДС доля
возврата в упрощенном порядке составила 44% или
196,9 млрд.тенге из 451,0 млрд.тенге
7

8. Вопросы, требующие решения
Счетный комитет предлагает распространить постановление
Правительства РК по СУР на НП-ков, имеющих право на
упрощенный порядок возврата.
По результатам проверки Счетного комитета за 2012 год
Премьер-Министром РК 4 мая 2013 года Министерству
финансов дано поручение о применении СУР к НП-кам, имеющим
право на упрощенный порядок возврата
АБЭКП (Финансовая полиция) предлагает:
• отменить упрощенный порядок возврата НДС;
• установить дифференцированные ставки по возврату НДС;
• отменить возврат НДС по экспорту сырья
8

9. Все меры, принимаемые налоговыми
органами в настоящее время, не имеют
должного эффекта, поскольку являются
мерами, совершаемыми после свершившегося
факта ухода от налогов путем применения
различных схем.
В этой связи, предлагается применение
превентивных мер.
9

10. Что предлагается
1. Формирование и размещение на сайте Налогового комитета
списков неблагонадежных налогоплательщиков:
«красный список»
 лжепредприятия
 лица, регистрация которых признана недействительной
 лица, снятые с рег.учета по НДС в принудительном порядке по
решению налогового органа
 лица, признанные бездействующими
«желтый список»
 лица, приостановившие представление налоговой отчетности или
представляющие декларацию по НДС с нулевыми показателями, в том
числе выписывающие счета-фактуры
 индивидуальные предприниматели или юридические лица,
руководитель или учредитель которых признан недееспособным,
безвестно отсутствующим, находящимся в розыске
10

11. Что предлагается (продолжение)
2. Увеличение порога для обязательной регистрации в качестве плательщика
НДС с 30 000-кратного МРП (51,9 млн.тенге) до 60 000 - кратного МРП (103,8
млн.тенге)
Для исключения предпосылок для отказа субъекту малого и среднего бизнеса в
участии в тендере по причине того, что он не является плательщиком НДС,
предлагается законодательно установить объявление национальными компаниями
конкурса по государственным закупкам без учета НДС (по аналогии с
государственными органами)
Плательщики НДС
кол-во
НП
уд.
вес, %
Поступление в 2012 году без учета
возмещения НДС (в млн.тг)*
уд. вес,
%
ВСЕГО, из них: 92 643 100,0 585 238 100,0
уплачивающие НДС, имеющие обороты (в
тыс. МРП), в т.ч.:
60 958 65,8 585 238 100,0
- свыше 60 19 905 21,5 540 396 92,3
- от 50 до 60 1 972 2,1 6 256 1,1
- от 40 до 50 2 188 2,4 5 839 1,0
- от 30 до 40 3 195 3,4 7 239 1,2
- до 30 33 698 36,4 25 509 4,4
не уплачивающие НДС 31 685 34,2 0 0,0
* без учета поступлений НДС за нерезидента
11

12. Что предлагается (продолжение)
3. Отмена добровольной регистрации в качестве
плательщика НДС
Предлагается Национальной палате предпринимателей
провести опрос среди налогоплательщиков, являющихся
субъектами малого и среднего бизнеса, на предмет
актуальности добровольной регистрации в качестве
плательщика НДС
4. Введение СУР для целей регистрации в качестве
плательщика НДС (с учетом международной практики)
12

13. Что предлагается (продолжение)
5. Обязательный мониторинг вновь зарегистрированных
плательщиков НДС в течение года с даты регистрации в
качестве плательщика НДС (по опыту Сингапура, Германии)
6. В случае отмены добровольной регистрации в качестве
плательщика НДС и увеличения порога для обязательной
регистрации рассмотреть возможность:
- введения обязательности перехода к применению
электронных счетов-фактур для всех налогоплательщиков;
- введения в РК метода специального депозитного счета
НДС. Для этого необходимо смоделировать условия указанного
метода к деятельности конкретных налогоплательщиков,
осуществляющих деятельность в разных отраслях.
13

14. Текущие вопросы, требующие решения
Вопрос Предлагаемые пути решения
Неурегулированность вопроса
возврата накопленного превышения
НДС, образовавшегося в связи с
приобретением товаров, работ, услуг:
1) для строительства и ввода объектов
до момента начала производства
товаров, реализуемых как на экспорт,
так и на внутреннем рынке
1 вариант:
НДС по товарам, работам, услугам,
использованным для создания
указанных основных средств, не
относится в зачет по НДС, а
капитализируется и относится на
вычеты по КПН путем исчисления
амортизационных отчислений.
2 вариант:
НДС по товарам, работам, услугам,
использованным для создания
указанных основных средств, относится
в зачет. При этом, возврат превышения
НДС производится пропорционально
доле амортизационных отчислений по
таким основным средствам.
14

15. Текущие вопросы, требующие решения
Вопрос Предлагаемые пути решения
2) для проведения
геологоразведочных работ
в период разведки до момента
начала экспорта
Ввести освобождение от НДС
реализации геологоразведочных
работ при условии определения
Министерством нефти и газа и
Министерством индустрии и
новых технологий перечня работ,
относящихся к
геологоразведочным работам.
15

16. Текущие вопросы, требующие решения
Вопрос Предлагаемые пути решения
Ежегодный рост суммы
превышения НДС по
налогоплательщикам –
бездействующим, принудительно
снятым с учета по НДС (отсутствие
законодательной нормы по списанию
таких сумм)
(бездействующим налогоплательщиком
в соответствии со статьей 579
Налогового кодекса является лицо, не
представившее за налоговый период по
истечении одного года после
установленного срока декларацию:
• по КПН
• по налогу на игорный бизнес, по
фиксированному налогу, упрощенную
декларацию)
Законодательно установить,
что по указанным
налогоплательщикам превышение
НДС подлежит списанию по
истечении 5 лет с момента
принудительного снятия с рег.учета по
НДС
16

17. Динамика сумм превышения НДС по налогоплательщикам,
снятым с учета по НДС, млн.тенге
2 187,5 2 214,6
8 065,7
16 852,2
24 917,9
0,0
5 000,0
10 000,0
15 000,0
20 000,0
25 000,0
30 000,0
на 01.01.2009г на 01.01.2010г на 01.01.2011г на 01.01.2012г на 01.01.2013г
кол-во НП
12 932
кол-во НП
13 146
кол-во НП
28 493
кол-во НП
31 513
кол-во НП
39 284
17

18. Международный опыт

19. Метод специального депозитного счета НДС
Одним из методов, позволяющих исключить применение
мошеннических схем, в т.ч. с целью незаконного возврата НДС, является
метод специального депозитного счета НДС.
В настоящее время указанный метод применяется в Азербайджане.
Суть данного метода заключается в том, что расчеты по НДС между
организациями осуществляются только в денежной форме и
исключительно посредством использования НДС-счетов.
Покупателем сумма НДС направляется на Депозитный счет
поставщика с отнесением НДС в зачет.
Использование средств с Депозитного счета ограничено, средства
могут направляться только на Депозитные счета других
налогоплательщиков, в счет оплаты налогов в бюджет (НДС и другие
налоги, а также таможенные платежи).
19

20. НДС–счет ТОО «А»
в БВУ или
в Казначействе
Остаток 0 тг
Схема расчета НДС через НДС-счета
ТОО «А» ТОО «Б»
ТОО «В»
(экспортер)Оплата за товар 100 тг Оплата за товар 300 тг
НДС–счет ТОО «Б»
в БВУ или
в Казначействе
Остаток 12 тг
НДС–счет ТОО «В»
в БВУ или
в Казначействе
Остаток 0 тг
БЮДЖЕТ
(возврат НДС ТОО «В» 36 тенге, поступило от ТОО «А» и ТОО «Б» 36 тенге)
Уплата НДС
в бюджет 12 тг
Действующая схема расчета НДС
ТОО «А» ТОО «Б»
ТОО «В»
(Экспортер)
Уплата НДС
в бюджет 24 тг
Оплата за товар 112 тг Оплата за товар 336 тг
Продажа товара – 112тг
(в т.ч. НДС – 12 тг)
Продажа товара – 336 тг
(в т.ч. НДС - 36 тг)
Продажа товара – 112тг
(в т.ч. НДС - 12тг)
Продажа товара – 336 тг
(в т.ч. НДС - 36 тг)
Обязательство по
уплате в бюджет
12 тенге
Обязательство по
уплате в бюджет
24 тенге
Возврат из бюджета 36
тенге (независимо от
исполнения обязательства
поставщиками)

21. Преимущества и недостатки введения метода специального
депозитного счета НДС
Преимущества Недостатки
• возврат НДС без проведения налоговой
проверки
• исключение возможности использования
схем по уклонению от уплаты налогов, в
т.ч. с целью незаконного возврата НДС из
бюджета
• исключение коррупциогенных сфер при
возврате НДС
• обеспечение прозрачности учета сумм
НДС
• увеличение поступления в бюджет
• смешение двух методов налогового
учета (кассовый метод – при приобретении
и метод начисления – при реализации)
• отвлечение оборотных средств
налогоплательщика в течение налогового
периода
21

22. Применение метода специального депозитного счета НДС в РК
В случае отмены добровольной регистрации в качестве плательщика НДС и
увеличения порога для обязательной регистрации метод специального депозитного счета
НДС будет применяться в отношении 19 905 плательщиков НДС, которыми в бюджет
уплачивается 92,3 % от общего поступления НДС.
В разрезе видов деятельности НП-ков это выглядит следующим образом:
22
кол-во НП,
уплативших
НДС
уд. вес,
%
Поступление в 2012г. без
учета возмещения НДС,
млн.тг
уд.
вес, %
НП с оборотом по реализации за 2012г. свыше 60 тыс.
МРП, из них
19 905 100,0 540 396 100,0
Оптовая и розничная торговля 8 175 41,1 92 495 17,1
Строительство 3 525 17,7 82 333 15,2
Обрабатывающая промышленность 1 839 9,2 73 024 13,5
Горнодобывающая промышленность и разработка
карьеров
325 1,6 60 693 11,2
Научно-исследовательские, консультационные услуги 1 419 7,1 49 273 9,1
Информация и связь 456 2,3 40 071 7,4
Транспорт и складирование 1 021 5,1 38 357 7,1
Прочие 3 145 15,8 104 148 19,3
кроме того, из них
Экспортеры, получившие возврат в 2012г. 412 2,1 12 323 2,3
НП, состоявшие на мониторинге в 2012г. 249 1,3 183 135 33,9

23. Спасибо за внимание!