1. ‫הוראות תחולה -‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הרפורמה בחוק עידוד‬
‫מרצה: רו"ח ענת דואני,‬
‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫‪www.ahe-tax.co.il‬‬
‫3102.10.51‬
‫1‬

2. ‫התנאים לתחולת ההטבות לפי הדין "הישן"‬
‫• החוק לפי הדין "ישן" סקירה כללית.‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫• החוק לפי הדין "החדש" תיקון 86 לחוק-‬
‫סקירה כללית.‬
‫• הוראות התחולה.‬
‫• שיקולים לבחירת דין ישן או דין חדש.‬
‫•רווחים כלואים.‬
‫2‬

3. ‫התנאים לתחולת ההטבות לפי הדין "הישן"‬
‫• "מפעל תעשייתי".‬
‫• "מפעל בר-תחרות" (בהרחבה נבדק התנאי ביחס‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫לאותה הרחבה בלבד).‬
‫• תנאי יצוא (%52).‬
‫או‬
‫– ביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה.‬
‫• "השקעה מזערית מזכה".‬
‫3‬

4. ‫מסלול המס בדין לפני תיקון 86‬
‫• מסלול הטבות במס "מפעל מוטב":‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫– מסלול רגיל.‬
‫– מסלול "אירלנד"‬
‫– מסלול "אסטרטגי".‬
‫או‬
‫• מסלול מענקים –הטבות במס "מפעל מאושר".‬
‫• פחת מואץ.‬
‫4‬

5. ‫מסלול המס בדין לפני תיקון 86‬
‫"משקיעי חוץ"‬ ‫"מפעל מוטב" רגיל‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫01 שנים -פטור‬ ‫01 שנים-פטור /‬ ‫אז"פ א'‬
‫"אירלנד" %5.11‬
‫6 שנים –פטור‬ ‫6 שנים – פטור.‬ ‫אז"פ ב'‬
‫4 שנים – %52-%01‬ ‫1 שנה – %52.‬
‫2 שנים –פטור‬ ‫2 שנים –פטור.‬ ‫אזור אחר‬
‫8 שנים – %52-%01‬ ‫5 שנים – %52.‬
‫%51/%4‬ ‫%51‬ ‫דיבידנד‬
‫%52.63 - %5.32‬ ‫%52.63/אירלנד – %87.42‬ ‫מס כולל לתושב‬
‫ישראל "עד‬
‫הבית"‬
‫5‬

6. ‫מסלול המס בדין לפני תיקון 86‬
‫אחר‬ ‫אז"פ ב'‬ ‫אז"פ א'‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫-‬ ‫%01‬ ‫%02 (%4+)‬ ‫שיעור המענקים‬
‫"חברת משקיעי חוץ"‬ ‫"מפעל מאושר"‬
‫2 שנים –פטור‬ ‫2 שנים – פטור‬ ‫אז"פ א'‬
‫8 שנים -%52-%01‬ ‫5שנים- %52‬
‫01 שנים - %52-%01‬ ‫7 שנים - %52‬ ‫אז"פ ב'‬
‫לא רלוונטי‬ ‫אזור אחר‬
‫%51‬ ‫%51‬ ‫דיבידנד‬
‫%52.63 - %5.32‬ ‫%52.63‬ ‫מס "עד הבית"‬
‫6‬

7. ‫התנאים לתחולת ההטבות לאחר תיקון 86‬
‫"מפעל מועדף"‬
‫• "מפעל תעשייתי".‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫• מפעל בר תחרות –תנאי יצוא (%52).‬
‫או‬
‫– ביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה.‬
‫למעשה בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית‬
‫מזכה"!‬
‫7‬

8. ‫הטבות במס בדין "החדש"-סימן ב1‬
‫• מסלול מענקים - מענק ו/או הלוואה (לאז"פ א' בלבד).‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ו/או‬
‫• מסלול הטבות במס "מפעל מעודף":‬
‫– מסלול רגיל – סעיף 15טז לפקודה.‬
‫– מסלול "מפעל מועדף מיוחד" – סעיף 15 יט לפקודה.‬
‫• פחת מואץ.‬
‫8‬

9. ‫שיעור המס בדין "החדש"‬
‫4102-‬ ‫2102-‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫5102‬
‫3102‬ ‫1102‬
‫%6‬ ‫%7‬ ‫%01‬ ‫אזור פיתוח א'‬
‫אזור פיתוח‬
‫%21‬ ‫%5.21‬ ‫%51‬
‫אחר‬
‫9‬

10. ‫שיעור מס על הדיבידנד בדין "החדש"‬
‫הכנסה מדיבידנד שמקורה ב"הכנסה מועדפת" תחויב‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫במס בעת החלוקה, בשעורים הבאים:‬
‫חברה ישראלית חברה / יחיד‬ ‫יחיד תושב‬ ‫מקבל הדיבידנד‬
‫תושבי חוץ‬ ‫ישראל / חברה‬
‫משפחתית‬
‫%51‬ ‫621(ב)-פטור‬ ‫%51‬ ‫שיעור המס‬
‫(או בכפוף‬
‫לאמנת המס)‬
‫01‬

11. ‫דגשים‬
‫• העמידה בתנאים נבחנת בכל שנה בנפרד.‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫• ההטבות במס ניתנות על כלל ההכנסה "המועדפת".‬
‫• ההטבות במס ניתנות לתקופה בלתי מוגבלת.‬
‫• בוטלו ההטבות ל"חברה בהשקעת חוץ".‬
‫11‬

12. ‫הוראות תחולה:‬
‫• על כל חברה אשר עומדת בתנאים הנדרשים להחלת‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הדין החדש, לבחון האם לבקש להחיל על עצמה דין זה‬
‫(או להישאר בדין הישן ככל שזה חל עליה).‬
‫• לאחר גיבוש החלטה כאמור עליה להודיע לרשות‬
‫המיסים בדבר החלטתה, בהמשך נפרט את מועדי‬
‫הדיווח הרלוונטיים במצבים השונים. (להלן –"הודעת‬
‫ויתור").‬
‫• הודעת הוויתור תימסר בטופס 809.‬
‫21‬

13. ‫הוראות מעבר מסלול הטבות חלופי/ מפעל מוטב‬
‫בדין "הישן"‬
‫תחולת הדין חברה שביצעה "השקעה מזערית מזכה"‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫"הישן" על (כולה או חלקה) עד תום 0102 והודיעה‬
‫על שנת בחירה עד לשנת המס 2102 יחול‬ ‫הרחבה‬
‫עליה הדין "הישן".‬ ‫נוספת‬
‫בחירה בדין חברה רשאית למסור "הודעת ויתור",‬
‫שבמסגרתה מוותרת על ההטבות‬ ‫"החדש"‬
‫במסגרת הדין "הישן" ושהיא מעוניינת‬
‫שיחול עליה הדין "החדש"‬
‫31‬

14. ‫הוראות מעבר מסלול הטבות חלופי/ מפעל מוטב‬
‫בדין "הישן"‬
‫"הודעת הויתור " תימסר עד למועד החוקי להגשת הדוחות לש.ק. –‬
‫(לא כולל אורכות) ‪ 31.5.XX‬ותחול על שנת המס הבאה.‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫(לדוגמא: הודעה ויתור שתוגש עד 1102.5.13 יחול הדין "החדש"‬
‫בשנת המס 1102 וכן הלאה 2102.5.13 לשנת 2102 וכו').‬
‫הודעה על ויתור ללא‬
‫אפשרות חזרה‬
‫נציין כי התאריך המדויק אינו נקוב בהוראות המעבר אלא "לא יאוחר‬
‫מהמועד הקבוע להגשת הדוח השנתי..".‬
‫בשונה מעמדת רשות המיסים בעקבות תיקון 06 לחוק בו קבעה בחוזר‬
‫6002/2 כי הודעה על שנת הבחירה תימסר במועד הגשת הדוח השנתי,‬
‫כולל הארכות, הרי במקרה דנן נוקטת רשות המיסים פרשנות‬
‫מצמצמת כפי שפורסם בהודעה לעיתונות - כי המועד הינו ללא‬
‫הארכות.‬
‫41‬

15. ‫הוראות מעבר לחברה במסלול מענקים‬
‫בחירה בדין החדש חברה במסלול מענקים וברצונה להחיל את הוראות‬
‫החוק החדש משנת 1102 ואילך – נדרשת להגיש‬ ‫ללא זכות חזרה‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הודעת ויתור עד ליום 1102.60.03.‬
‫היה ולא תודיע כאמור יחולו עליה הוראות הדין הישן‬
‫עד תום תקופת הצינון.‬
‫•תוכנית לפני 5002/40/10 ולא עברו 3 שנים מתחילת‬ ‫"תקופת צינון"‬
‫שנת ההפעלה.‬
‫•תוכנית לאחר 5002/40/10 ולא עברו 5 שנים‬
‫מתחילת שנת ההפעלה.‬
‫51‬

16. ‫הוראות מעבר לחברה במסלול מענקים‬
‫עד לתום תקופת הצינון יחול מס חברות (במקום %52)‬ ‫בחירה להישאר‬
‫בדין הישן‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫בתום תקופת הצינון רשאית החברה לבחור כי ימשיך‬
‫לחול עליה הדין "הישן".‬
‫היה ולא בחרה כאמור לא יחול עליה הדין הישן‬
‫ובמסגרת הגשת הדוח השנתי תוכל לבחור בהחלת‬
‫הטבות הדין החדש.‬
‫לעניין זה נציין כי בחירה להמשיך בדין הישן אינה‬
‫מתאפשרת בטופס 809, יתרה מזאת אין מועד מפורש‬
‫עד מתי יש לעשות זאת.‬
‫61‬

17. ‫הוראות מעבר לחברה שלא קיבלה‬
‫הטבות‬
‫חברה שאינה מקבלת הטבות מס במסגרת החוק הישן או‬ ‫בחירה לקבל הטבות‬
‫שקיבלה בעבר ותקופת ההטבות הסתיימה עד 0102.21.13,‬ ‫בדין "החדש"‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫וברצונה להחיל עליה את הוראות החוק החדש – לא נדרשת‬
‫להודיע דבר, ויכולה להגיש את הדוח השנתי למס הכנסה‬
‫בהחלת ההטבות הקבועות בדין החדש.‬
‫דוגמא – הטבות לשנת המס 1102, במועד הגשת הדוח למס לשנת‬
‫1102 (ללא קשר למועד הגשת הדוח הקבוע בפקודה).‬
‫נקודה לדיון – האם חברה שביקשה שנת בחירה בדין הישן, אך‬
‫לא היתה זכאית להטבות או שבחרה שלא לקבל הטבות, נכנסת‬
‫להגדרה?‬
‫71‬

18. ‫דגשים:‬
‫נדגיש כי כל הודעת ויתור הינה ללא זכות חזרה, וכי היא תחול על כל‬ ‫•‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫מפעלי החברה.‬
‫אין צורך בהודעה על בחירתה של חברה בתחולת החוק, אלא רק‬ ‫•‬
‫בהגשת דוחות המס בהתאם (למעט הוראות מעבר).‬
‫ניתן לקבל אישור מראש על עצם היותה בעלת "מפעל תעשייתי" יש‬ ‫•‬
‫להגיש בקשה תוך 6 חודשים מתום שנת המס אליה מתייחסות‬
‫ההטבות. (לדוגמא – לשנת 1102 עד 2102.6.03).‬
‫81‬

19. ‫הוראות מעבר-דיבידנד ממסלול חלופי או‬
‫מפעל מוטב‬
‫• חברה תושבת ישראל שקיבלה דיבידנד מהכנסה שושלם‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫עליה מס חברות (במידה והוא היה פטור) והחברה‬
‫ויתרה על הטבות במסגרת החוק הישן עד ליום‬
‫5102/60/03.‬
‫• לא יחול הדין "הישן" ויחול סעיף 621(ב) :‬
‫– דיבידנד בין חברות ישראליות – פטור.‬
‫– שימור הזכויות ל – %51 בידי היחיד בעתיד?‬
‫• בקשר לשאר הנישומים יחול הדין הישן - %4 לתושב‬
‫חוץ ו - %51 לתושב ישראל.‬
‫91‬

20. ‫דין חדש או דין ישן שיקולים מרכזיים‬
‫בחינת שיעור המס האפקטיבי הצפוי של החברה לשנת 1102.‬ ‫•‬
‫•‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫בחינת הצורך במשיכת דיבידנדים.‬
‫לדוגמא חברה בהשקעת חוץ של מעל %09 שמרבית הכנסתה‬ ‫•‬
‫מוטבת תעמוד על שיעור מס אפקטיבי של %01 בקירוב גם‬
‫אם ימשך הדיבידנד כך שאם היא ממוקמת באז"פ ב' או אחר‬
‫כנראה שתשאף למשוך את הדין הישן ככל הניתן.‬
‫חברה שבשל "מחזור בסיס" גבוה שיעור המס האפקטיבי‬ ‫•‬
‫גבוה מ – %51 תבחר בדין החדש.‬
‫02‬

21. ‫רווחים "כלואים"‬
‫• ביום 2102.11.21 פורסם ברשומות החוק לתיקון 96 לחוק עידוד‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫השקעות הון (להלן- “הוראת השעה“). לתקופה של שנה מיום פרסום‬
‫החוק (להלן-"תקופת ההטבה").‬
‫• הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת‬
‫המדינה תוך עידוד חברות, אשר צברו רווחים פטורים ממפעל מאושר‬
‫וממפעל מוטב, (רווחים במסלול החלופי), אשר תשלום מס החברות‬
‫בגינם נדחה עד מועד חלוקתם כדיבידנד, ליעדם לחלוקה (להלן-‬
‫"רווחים מופשרים").‬
‫• רווחים מופשרים אלו יחויבו במס מוטב (ביחס למס החברות ע"פ חוק‬
‫העידוד "הרגיל") בתקופת ההטבה. (להלן-"מס המוטב").‬
‫12‬

22. ‫רווחים "כלואים"‬
‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה :‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫• הוראת השעה תחול על רווחים פטורים שנצמחו עד ליום 1102/21/13.‬
‫•הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה. אין צורך לחלקם עתה‬
‫כדיבידנד.‬
‫•ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים המופשרים, הטבה‬
‫שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים מתוך סך הרווחים הפטורים (להלן-‬
‫"יחס ההפשרה") הולך וגדל.‬
‫•דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים (לאחר תשלום מס החברות‬
‫המוטב) יתחייב במס בשיעור %51, בידי יחיד וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של‬
‫תיקון 86 לחוק, קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס בתנאי הוראת השעה.‬
‫22‬

23. ‫רווחים "כלואים"‬
‫המשך העקרונות:‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫•בנוסף לצורך עמידה בתנאי הוראת השעה על החברה להשקיע במהלך 5 שנים, שתחילתן‬
‫בשנת המס בה ביקשה החברה לשלם מס מוטב, ב”השקעה מיועדת” ברכישת נכסים‬
‫יצרניים ו/או במו”פ ו/או בשכר העסקת עובדים חדשים ביחס למס’ העובדים במפעל‬
‫בתום שנת 1102. (החוק מפרט את נוסחת ההשקעה המיועדת).‬
‫•סכום השקעה מיועדת שלא יושקע בתוך 5 שנים כאמור, ישולם כמס חברות נוסף.‬
‫•לפי לשון החוק נראה כי מי שאינו בעל מפעל תעשייתי בשלב הבחירה יתקשה לקבל את‬
‫ההטבה האמורה. אי עמידה בתנאי ההשקעה המיועדת תביא לתשלום הסכום המיועד‬
‫להשקעה כמס נוסף.‬
‫32‬

24. ‫רווחים "כלואים"‬
‫חישוב שיעור המס המוטב:‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫יחס ההפשרה = הכנסה צבורה נבחרת‬
‫סה"כ ההכנסה הצבורה‬
‫יחס ההטבה = (יחס ההפשרה *3.0) + 3.0‬
‫שיעור המס המוטב‬
‫שיעור מס החברות "הרגיל"(%01-%52) * (יחס ההטבה - 1)‬
‫הערה: שיעור המס המוטב לא יהיה מתחת ל -%6.‬
‫42‬

25. ‫רווחים "כלואים"‬
‫נקודות לדיון:‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫•חברה שהיתה בעבר בעלת מפעל מאושר וחלפה תקופת ההטבות.‬
‫•חברות שלא היו בדין הישן ובוחנות כניסה לדין החדש (תיקון 86)‬
‫ב – 1102 .‬
‫•חברות שעברו בשנת 1102 לדין החדש.‬
‫•יתרות חובה - אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי הרווחים הפטורים‬
‫טרם חויבו במס .‬
‫52‬

26. ‫תודה רבה‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ארצי, חיבה את אלמקייס‬
‫פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫טלפון 1114316-30, פקס 3113316-30‬
‫‪www.ahe-tax.co.il‬‬
‫62‬