MPSAS 11

1. MPSAS 11
CONSTRUCTION
CONTRACTS
AHLI KUMPULAN:
Halim Noor bin Haji Jaafar
Norfardhiyah binti Che Abdl Rahman
Aswa binti Mhd Sani
Fatihah binti Ishak
Nor Hazwani binti Abdul Manaf

2. DEFINASI
 Kontrak Pembinaan adalah kontrak atau binding arrangement secara khusus
dirundingkan untuk pembinaan aset atau gabungan aset yang rapat saling
berkaitan atau saling bergantung dari segi reka bentuk, teknologi, dan fungsi
mereka atau reka bentuknya tujuan atau penggunaan utama.
 Kontraktor adalah entiti yang melakukan kerja pembinaan mengikut
pembinaan kontrak
 Kos tambahan atau kontrak berdasarkan kos adalah kontrak pembinaan
dimana kontraktor dibayar balik untuk kos yang dibenarkan atau ditentukan lain
dan sekiranya berlaku secara komersil berdasarkan kontrak, peratusan
tambahan kos ini atau bayaran tetap, jika ada
 Kontrak harga tetap adalah kontrak pembinaan dimana Kontraktor bersetuju
dengan harga kontrak atau kadar tetap per unit output yang dalam beberapa
kes dikenakan klausa kenaikan kos.
2

3. OBJEKTIF
Objektif Piawaian ini adalah untuk menetapkan perakaunan kos
dan hasil yang berkaitan dengan kontrak pembinaan. Piawaian:
•Mengenal pasti pengaturan yang akan diklasifikasikan sebagai
kontrak pembinaan;
•Memberi panduan mengenai jenis kontrak pembinaan yang boleh
timbul di sektor awam;
•Menentukan asas untuk pengiktirafan dan pendedahan
perbelanjaan kontrak dan jika berkaitan hasil kontrak.
3

4. SKOP
 Kontraktor yang menyediakan dan membentangkan penyata
Kewangan di bawah asas perakaunan akruan hendaklah
menggunakan piawaian ini dalam perakaunan kontrak pembinaan.
 Piawaian ini terpakai untuk semua entiti sektor awam selain
Perniagaan Kerajaan Perusahaan (GBE).
 Pendahuluan kepada Standard Perakaunan Sektor Awam
Malaysia yang dikeluarkan oleh Akauntan Jabatan Umum
menjelaskan bahawa GBE menerapkan standard perakaunan yang
diluluskan dan dikeluarkan oleh Lembaga Piawaian Perakaunan
Malaysia (MASB). GBE ditakrifkan dalam MPSAS 1, Pembentangan
Penyata Kewangan.
4

5. TUJUAN
 Kontrak untuk memberi perkhidmatan secara langsung
berkaitan dengan pembinaan aset, misalnya untuk
perkhidmatan pengurus projek dan arkitek; atau
 Kontrak untuk pemusnahan atau pemulihan aset, dan
pemulihan persekitaran berikutan pelupusan aset.
5

6. MENGGABUNGKAN DAN MENSEGMENKAN KONTRAK
PEMBINAAN
• Apabila kontrak merangkumi sejumlah aset, pembinaan setiap
aset akan dianggap sebagai kontrak pembinaan yang
berasingan apabila:
• Cadangan pengasingan telah dikemukakan untuk setiap aset;
• Setiap aset telah dirundingkan secara berasingan, dan kontraktor
dan pelanggan dapat menerima atau menolak bahagian kontrak
yang berkaitan dengan setiap aset; dan
• Kos dan pendapatan setiap aset dapat dikenal pasti.
6

7. MENGGABUNGKAN DAN MENSEGMENKAN
KONTRAK PEMBINAAN
• Kumpulan kontrak, sama ada dengan satu pelanggan atau
dengan beberapa pelanggan, hendaklah dianggap sebagai
kontrak pembinaan tunggal apabila:
• Kumpulan kontrak dirundingkan sebagai satu pakej;
• Kontrak saling berkait rapat sehingga pada hakikatnya
merupakan sebahagian daripada satu projek dengan margin
keseluruhan, jika ada; dan
• Kontrak dilaksanakan secara serentak atau
mengikut urutan berterusan.
7

8. MENGGABUNGKAN DAN MENSEGMENKAN
KONTRAK PEMBINAAN
• Sesuatu kontrak boleh mengadakan peruntukan bagi pembinaan
sebuah aset tambahan atas pilihan daripada pelanggan, atau boleh
dipinda untuk memasukkan pembinaan satu aset tambahan. Pembinaan
aset tambahan akan dianggap sebagai kontrak pembinaan yang
berasingan apabila:
• Aset berbeza dengan ketara dalam reka bentuk, teknologi, atau fungsi
dari aset atau aset yang dilindungi oleh kontrak asal; atau
• Harga aset dirundingkan tanpa mengambil kira harga kontrak asal.
8

9. HASIL KONTRAK
Hasil kontrak merangkumi:
(a) Jumlah awal pendapatan yang
dipersetujui dalam kontrak; dan
(b) Variasi dalam kerja kontrak,
tuntutan, dan pembayaran insentif
apabila :
Ada kemungkinan bahawa ianya akan
menghasilkan pendapatan; dan
Ianya mampu diukur dengan pasti.
•Hasil kontrak diukur pada nilai
saksama pertimbangan yang
diterima atau belum terima.
•Di samping itu, jumlah hasil
kontrak dapat meningkat atau
menurun dari satu tempoh ke satu
tempoh yang berikutnya.
9

10. HASIL KONTRAK
10

11. KOS KONTRAK
KOS SECARA
LANGSUNG
Kos pekerja, kos bahan, susutnilai, kos penyewaan, kos pemindahan , kos reka
bentuk berkaitan langsung dengan kontrak, anggaran kos pembetulan dan
Jaminan dan tuntutan dari pihak ketiga
KOS SECARA
UMUM
Insuran, kos reka bentuk tidak berkaitan kontrak dan overhead pembinaan
KOS SECARA
KHUSUS
Kos pentadbiran dan kos pembangunan.
11

12. PENGIKTIRAFAN HASIL DAN PERBELANJAAN KONTRAK
12

13. 13

14. 14

15. • Defisit kekurangan hendaklah diiktiraf sebagai perbelanjaan dengan
segera apabila jumlah kos kontrak melebihi jumlah hasil kontrak
(Perenggan 44)
Jumlah Kos
Kontrak
Jumlah Hasil
Kontrak
Defisit
Kekurangan
˃ ˭
PENGIKTIRAFAN DEFISIT KEKURANGAN
(termasuk pembiayaan oleh
agensi pihak ketiga)
(termasuk bayaran kepada
subkontraktor oleh agensi
pembiayaan pihak ketiga)
• Jumlah defisit ditentukan tanpa mengira:
• Sama ada kerja telah dimulakan atau tidak;
• Tahap penyelesaian aktiviti kontrak; atau
• Jangkaan jumlah lebihan yang meningkat bagi kontrak pembinaan
komersial lain yang tidak diperlakukan sebagai kontrak pembinaan tunggal.
15

16. (PENGECUALIAN PERENGGAN 44)
•Terdapat beberapa kes di mana sektor awam boleh memeterai kontrak
pembinaan dengan pembiayaan melebihi kos penuh pembinaan daripada
pihak lain dalam kontrak tersebut.
•Dalam kes ini, dana pembiayaan melebihi yang ditentukan dalam kontrak
pembinaan akan diberikan dari peruntukan dana kerajaan yang lain kepada
kontraktor, atau dari pemberian tujuan umum dari agensi pembiayaan pihak
ketiga atau pemerintah lain.
•Oleh yang demikian, Perenggan 44 adalah tidak terpakai dalam situasi ini.
PENGIKTIRAFAN DEFISIT KEKURANGAN
16

17. • Kaedah peratusan penyelesaian (stage of completion) projek dikira secara kumulatif
berdasarkan anggaran semasa hasil kontrak dan anggaran kos kontrak dalam setiap
tempoh pelaporan mengikut tahun.
• Oleh itu, kesan perubahan dalam anggaran hasil kontrak atau kos kontrak dicatat
sebagai perubahan anggaran perakaunan.
• Perubahan anggaran ditentukan mengikut perubahan hasil kontrak dan kos kontrak
yang diiktiraf dalam Penyata Prestasi Kewangan (projek) pada setiap tempoh
pelaporan mengikut tahun.
PERUBAHAN ANGGARAN (CHANGES IN
ESTIMATE)
17

18. • Entiti hendaklah mendedahkan:
• Jumlah hasil kontrak diiktiraf sebagai hasil dalam tempoh tersebut;
• Kaedah yang digunakan untuk menentukan hasil kontrak yang
diiktiraf dalam tempoh tersebut; dan
• Kaedah yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian
kontrak (stage of completion) yang sedang berjalan.
PENDEDAHAN
• Entiti perlu mendedahkan setiap perkara berikut untuk kontrak yang sedang
berjalan pada tarikh pelaporan:
• Jumlah keseluruhan kos yang dikeluarkan termasuk lebihan/
kekurangan yang diiktiraf sehingga kini;
• Jumlah pendahuluan yang diterima; dan
• Jumlah pengekalan (cth: Wang Jaminan Pelaksanaan).
18

19. PENDEDAHAN
19

20. Panduan Pelaksanaan – Pendedahan
Dasar Perakaunan
20

21. Panduan Pelaksanaan – Penentuan Hasil
dan Perbelanjaan Kontrak
Kontrak Komersial
21

22. Panduan Pelaksanaan – Penentuan Hasil
dan Perbelanjaan Kontrak
Kontrak Bukan Komersial
22

23. Panduan Pelaksanaan – Pendedahan Kontrak
Kontrak
Komersial
23

24. Panduan Pelaksanaan – Pendedahan Kontrak
Kontrak
Komersial
24

25. SEKIAN, TERIMA KASIH
25