2. DEFINISI LEASE
Sebagai imbalannya penyewa melakukan
pembayaran sewa/minimum lease
payments (MLP) sesuai kontrak sewa.
Banyak perusahaan menggunakan aset
melalui sewa.
Misalnya, sewa mobil selama seminggu,
peralatan komputer selama tiga tahun,
ruang kantor selama lima tahun, dll
Lease adalah perjanjian
kontrak antara lessor (pemilik)
dan lessee (pengguna atau
penyewa) yang memberikan
hak kepada lessee untuk
menggunakan aset milik
lessor selama masa sewa
MLP
LEASE
3. MANFAAT LEASE
Kemampuan untuk mengalihkan manfaat pajak
dari penyusutan dan pengurangan lainnya dari
lessee/penyewa yang memiliki sedikit atau tidak
ada penghasilan kena pajak (seperti maskapai
penerbangan) ke lessor, pemilik aset, yang
mempunyai penghasilan kena pajak yang besar.
Penyewa bernegosiasi dengan lessor untuk
membagi sebagian manfaat pengurangan pajak
ini melalui pembayaran sewa yang lebih rendah.
1
2
Fleksibilitas untuk mengubah kapasitas produktif
sesuai kebutuhan tanpa harus membeli atau
menjual aktiva.
4. MANFAAT LEASE
Kemampuan untuk mengurangi risiko
keusangan teknologi, dibandingkan dengan
kepemilikan langsung, dengan cara menjaga
fleksibilitas untuk beralih ke aset yang
berteknologi lebih maju
3
Menghindari keluar arus kas awal dalam
jumlah yang besar untuk membeli suatu aset
merupakan manfaat yang signifikan bagi
perusahaan yang memiliki keterbatasan uang
tunai
4
NOTE
Namun manfaat ini juga diikuti dengan risiko, yaitu ketika lessor atau pemilik aset
tidak mau menyewakan dan menaikkan harga.
5. JENIS LEASE
Operating Lease
Financing Lease
Lease
Berdasarkan pencatatan pada Laporan Keuangan, lease dibagi menjadi 2 jenis.
Kedua jenis lease ini memiliki perlakuan yang sama pada balance sheet (neraca),
namun memiliki perlakuan berbeda pada income statement (laporan laba-rugi).
6. Lease dikategorikan
sebagai Financing
Lease apabila
memenuhi salah satu
syarat berikut:
Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada penyewa pada
akhir masa sewa, yang pada dasarnya mengalihkan seluruh
risiko dan manfaat kepemilikan aset kepada penyewa
1
Sewa ini berisi opsi “pembelian murah” yang pasti akan
dilaksanakan oleh penyewa. Opsi pembelian dengan harga
murah memberi penyewa hak untuk membeli aset dengan
harga tertentu kurang dari nilai pasar wajar yang diharapkan
dari aset tersebut ketika penyewa melaksanakan opsinya.
Sekali lagi, penyewa telah menanggung seluruh risiko dan
manfaat kepemilikan aset.
2
Perkiraan masa sewa mencakup sebagian besar perkiraan umur
ekonomi aset (panduan praktis dari FASB adalah bahwa masa
sewa setidaknya 75% dari umur ekonomi).
3
SYARAT
PENGKATEGORIAN
7. Lease dikategorikan
sebagai Financing
Lease apabila
memenuhi salah satu
syarat berikut:
Present Value pembayaran sewa (termasuk jaminan penyewa
atas sisa aset nilai pada akhir masa sewa) sama atau melebihi
secara substansial seluruh nilai pasar wajar aset sewaan
(panduan praktis dari FASB adalah bahwa nilai sekarang sama
dengan atau melebihi 90% dari nilai wajar)
4
Aset tersebut “bersifat khusus” sehingga diperkirakan tidak ada
alternatif penggunaan bagi pihak yang menyewakan pada akhir
masa sewa
5
SYARAT
PENGKATEGORIAN
Jika sewa tidak memenuhi salah satu
kriteria tersebut, maka sewa tersebut
diklasifikasikan sebagai Operating
Lease.
9. CONTOH SOAL
Myers Company ingin memiliki computer dengan masa manfaat 3 tahun.
Perusahaan pembuat computer bersedia menjual computer tersebut
sehara $45.000 atau dengan menyewakan computer tersebut selama 3
tahun.
Jika menyewa computer, Myers Company harus menanggung pajak,
perbaikan, dan perawatan atas barang tersebut.
Jika Myers Company meminjam uang untuk membeli computer, mereka
harus membayar bunga pinjaman 10% per tahun
Asumsikan bahwa Myers Company memutuskan untuk menyewa
computer selama 3 tahun pada tanggal 1 Januari dan harus membayar
sewa setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
Lessor atau penyewa memperhitungkan untuk mendapatkan hasil sebesar
$45.000 atas computer dan bunga 10%/tahun.
10. CONTOH SOAL
Dari soal tersebut
diketahui bahwa:
i = 10%
n = 3
Future value = 0
Present Value = $45.000
Maka didapatkan
pembayaran setiap tahun
adalah sebesar $18.095
11. PENCATATAN FINANCING LEASE
Dari soal tadi, didapatkan beberapa
informasi bahwa jenis sewa tersebut
memenuhi 2 dari 5 syarat sewa
digolongkan ke dalam Financing
Lease.
Present Value dari pembayaran
sewa sebesar $18.095/tahun
ditambah bunga 10%/tahun
adalah $45.000 (sama dengan
nilai wajar aset)
Jangka waktu sewa adalah tiga
tahun, sama dengan masa
manfaat aset
Dalam hal ini sebagai Financing
Lease penyewa harus mencatatkan
2 biaya dalam laporan laba rugi,
yaitu:
Interest Expense
Dicatat dengan jumlah 10%
dari nilai sisa buku Lease
Liability
Depreciation Expense
Dengan asumsi Myers
Company menggunakan
penyusutan garis lurus, maka
perusahaan mengakui
penyusutan biaya biaya
sebesar $15.000 ($45.000/3)
setiap tahun
12.
13.
14. PENCATATAN OPERATING LEASE
Jika sewa tidak memenuhi salah satu dari 5 kriteria,
maka dikategorikan sebagai Operating Lease.
Untuk sewa dalam jangka waktu pendek (<12 bulan)
penyewa dapat langsung melakukan pencatatan
yaitu Lease Expense pada debit dan Pembayaran
Cash pada kredit.
Sedangkan sewa operasi dan masa
sewanya lebih dari 12 bulan, maka
pencatatan akan dilakukan sebagai
berikut:
15. Dapat dilihat bahwa perbedaan
mendasar antara pencatatan
Financing Lease dengan
Operating Lease adalah dalam
Operating Lease pencatatan
biaya hanya atas Lease Expense
saja.