1. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Kieåm toaùn
NÔÏ PHAÛI THU KHAÙCH HAØNG
Muïc ñích
 Giuùp ngöôøi hoïc heä thoáng hoùa vaø vaän
duïng caùc kieán thöùc veà keá toaùn, kieåm
soaùt noäi boä vaø kieåm toaùn vaøo thöïc teá cuûa
nôï phaûi thu
2
Noäi dung
 Quan heä NPT vaø Doanh thu
 Nhöõng yeâu caàu veà vieäc laäp vaø trình baøy
khoaûn muïc NPT treân BCTC
 Muïc tieâu vaø ñaëc ñieåm kieåm toaùn NPT
 KSNB ñoái vôùi NPT
 Quy trình kieåm toaùn NPT
3
1

2. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Nôï phaûi thu vaø Doanh thu
Nôï phaûi thu Tieàn thu
ñaàu kyø baùn haøng
Doanh thu Nôï phaûi thu
trong kyø cuoái kyø
4
Nôï phaûi thu
CAÙC YEÂU CAÀU VEÀ VIEÄC LAÄP VAØ TRÌNH BAØY
 Ghi nhaän nôï phaûi thu
 Ñaùnh giaù nôï phaûi thu
 Trình baøy vaø coâng boá
5
Ghi nhaän NPT
Nôï phaûi thu laø moät taøi saûn:
 Thoûa maõn ñònh nghóa cuûa taøi saûn
 Thoûa maõn ñieàu kieän ghi nhaän taøi saûn
6
2

3. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Ghi nhaän NPT
 Vaán ñeà cô baûn laø doanh thu ñaõ phaùt sinh
vaø khaùch haøng coøn nôï laïi
 Doanh thu baùn haøng
 Doanh thu cung caáp dòch vuï
7
Doanh thu baùn haøng
 Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän khi ñoàng
thôøi thoûa maõn taát caû naêm ñieàu kieän sau:
 Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi
ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng
hoùa cho ngöôøi mua;
 Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù
haøng hoùa nhö ngöôøi sôû höõu haøng hoùa hoaëc quyeàn
kieåm soaùt haøng hoùa;
 Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén;
 Doanh nghieäp ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích
kinh teá töø giao dòch baùn haøng;
 Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn
haøng.
8
Doanh thu cung caáp dòch vuï
 Doanh thu cuûa giao dòch veà cung caáp dòch vuï
ñöôïc ghi nhaän khi keát quaû cuûa giao dòch ñoù
ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy. Keát quaû
cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc xaùc ñònh
khi thoûa maõn taát caû boán ñieàu kieän sau:
 Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén;
 Coù khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch
cung caáp dòch vuï ñoù;
 Xaùc ñònh ñöôïc phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo
ngaøy laäp Baûng Caân ñoái keá toaùn;
 Xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cho giao dòch vaø chi
phí ñeå hoaøn thaønh giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù.
9
3

4. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Caùc tröôøng hôïp ñaëc bieät
 Baùn haøng traû chaäm
 Baùn nhöng chöa giao haøng
 Baùn haøng keøm cung caáp dòch vuï
10
Ñaùnh giaù Nôï phaûi thu
• Nôï phaûi thu phaûi ñöôïc trình baøy theo giaù trò
thuaàn coù theå thöïc hieän
• GTTCTTH = Giaù trò soå saùch – Döï phoøng
11
Döï phoøng NPT khoù ñoøi
 Döï phoøng rieâng bieät
 Döï phoøng chung
 DP treân doanh thu baùn chiuï
 DP treân soá dö NPT phaân theo tuoåi nôï
 Quy ñònh cuûa Vieät Nam
12
4

5. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Trình baøy vaø coâng boá
 Trình baøy Nôï phaûi thu treân BCTC
 Caùc noäi dung phaûi coâng boá treân Baûng
thuyeát minh
 Chính saùch keá toaùn
 Caùc thoâng tin boå sung
13
2.7 Khoaûn phaûi thu khaùch haøng
Caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng ñöôïc theå hieän theo
giaù trò cuûa hoùa ñôn goác tröø döï phoøng caùc khoaûn
phaûi thu khoù ñoøi ñöôïc öôùc tính döïa treân cô sôû xem
xeùt cuûa Ban Giaùm ñoác ñoái vôùi taát caû caùc khoaûn coøn
chöa thu taïi thôøi ñieåm cuoái naêm. Caùc khoaûn nôï
ñöôïc xaùc ñònh laø khoâng theå thu hoài seõ ñöôïc xöû lyù
theo höôùng daãn taïi Thoâng tö soá 13/2006/TT-BTC
ngaøy 27 thaùng 2 naêm 2006 cuûa Boä Taøi chính.
2.14 Ghi nhaän doanh thu
Doanh thu ñöôïc theå hieän treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát sau
khi ñaõ tröø ñi thueá giaù trò gia taêng (GTGT).
(a) Doanh thu baùn haøng
Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû
hoaït ñoäng kinh doanh khi phaàn lôùn nhöõng ruûi ro vaø lôïi ích veà
quyeàn sôû höõu haøng hoùa ñaõ ñöôïc chuyeån giao cho ngöôøi mua.
Doanh thu khoâng ñöôïc ghi nhaän khi coù yeáu toá khoâng chaéc
chaén mang tính troïng yeáu veà khaû naêng thu veà caùc khoaûn tieàn
baùn haøng hoaëc coù khaû naêng haøng bò traû laïi.
5

6. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
(b) Doanh thu dòch vuï
Doanh thu cung caáp dòch vuï ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát
quaû hoaït ñoäng kinh doanh khi dòch vuï ñaõ ñöôïc cung caáp, baèng
caùch tính möùc ñoä hoaøn thaønh cuûa töøng giao dòch, döïa treân cô
sôû ñaùnh giaù tæ leä dòch vuï ñaõ cung caáp so vôùi toång khoái löôïng
dòch vuï phaûi cung caáp.
(c) Doanh thu töø caùc hôïp ñoàng cung caáp vaø laép ñaët (“Hôïp
ñoàng M&E”)
Doanh thu töø caùc hôïp ñoàng cung caáp vaø laép ñaët ñöôïc ghi nhaän
theo tyû leä phaàn traêm hôïp ñoàng ñaõ ñöôïc hoaøn thaønh taïi ngaøy
laäp baûng caân ñoái keá toaùn hoaëc ñöôïc ghi nhaän theo khoái löôïng
coâng vieäc hoaøn thaønh khi maø keát quaû coâng vieäc hoaøn thaønh
coù theå öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy.
(d) Doanh thu töø Hôïp ñoàng Hôïp taùc Kinh doanh (“BCC”)
Doanh thu ñöôïc ghi nhaän khi BCC coâng boá chia laõi cho caùc beân
tham gia BCC.
(e) Doanh thu töø cho thueâ vaên phoøng
Doanh thu töø hoaït ñoäng cho thueâ vaên phoøng ñöôïc ghi nhaän theo
thôøi haïn thueâ ñaõ ñöôïc neâu trong hôïp ñoàng thueâ vaên phoøng.
(f) Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö
Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän khi baùn. Lôïi
nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö cuõng bao goàm coå töùc töø caùc
khoaûn ñaàu tö vaø ñöôïc ghi nhaän khi quyeàn cuûa coå ñoâng ñoái
vôùi vieäc nhaän khoaûn lôïi töùc naøy ñöôïc thieát laäp.
(g) Thu nhaäp laõi
Thu nhaäp laõi ñöôïc ghi nhaän khi ñöôïc höôûng.
KSNB ñoái vôùi nôï phaûi thu
 Baùn haøng
 Baùn chòu
 Giao haøng
 Laäp hoùa ñôn
 Theo doõi coâng nôï
 Xöû lyù nôï khoù ñoøi
18
6

7. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Baùn haøng
 Caùc ruûi ro
 Baùn khoâng ñuùng ñoái töôïng
 Khoâng coù haøng ñeå giao
 Nhaàm laãn haøng giao, khaùch haøng, ñieàu kieän
giao haøng…
19
Thuû tuïc kieåm soaùt
 Phaân chia traùch nhieäm
 UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
 Chöùng töø, soå saùch
 Kieåm tra ñoäc laäp
 Baûo veä taøi saûn
 Phaân tích raø soaùt
20
Baùn chòu
 Caùc ruûi ro:
 Thu hoài nôï chaäm
 Khoâng ñoøi ñöôïc nôï
 Xeùt duyeät baùn chiuï sai chính saùch, quaù
thaåm quyeàn…
 Maát caân ñoái taøi chính
21
7

8. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Thuû tuïc kieåm soaùt
 Phaân chia traùch nhieäm
 UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
 Chöùng töø, soå saùch
 Kieåm tra ñoäc laäp
 Baûo veä taøi saûn
 Phaân tích raø soaùt
22
Giao haøng
 Caùc ruûi ro:
 Giao haøng khoâng ñuùng chuûng loaïi, soá löôïng
 Thaát thoaùt trong quaù trình giao haøng
 Gian laän tham oâ haøng baèng caùch chuyeån
qua ngöôøi nhaän haøng
23
Thuû tuïc kieåm soaùt
 Phaân chia traùch nhieäm
 UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
 Chöùng töø, soå saùch
 Kieåm tra ñoäc laäp
 Baûo veä taøi saûn
 Phaân tích raø soaùt
24
8

9. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Laäp hoùa ñôn
 Caùc ruûi ro:
 Boû soùt khoâng laäp hoùa ñôn
 Hoùa ñôn tính tieàn sai
 Caùc khoaûn chieát khaáu tính sai
 Laäp hoùa ñôn truøng laép
25
Thuû tuïc kieåm soaùt
 Phaân chia traùch nhieäm
 UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
 Chöùng töø, soå saùch
 Kieåm tra ñoäc laäp
 Baûo veä taøi saûn
 Phaân tích raø soaùt
26
Theo doõi coâng nôï
 Caùc ruûi ro:
 Boû soùt nôï phaûi thu
 Nhaàm laãn khaùch haøng
 Caán tröø coâng nôï sai
 Nhaàm laãn tieàn öùng tröôùc vôùi doanh thu chöa
thöïc hieän
 Khoâng laäp döï phoøng ñaày ñuû
 Gian laän chieám ñoaït/chieám duïng tieàn thu
cuûa khaùch haøng
27
9

10. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Thuû tuïc kieåm soaùt
 Phaân chia traùch nhieäm
 UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
 Chöùng töø, soå saùch
 Kieåm tra ñoäc laäp
 Baûo veä taøi saûn
 Phaân tích raø soaùt
28
Xöû lyù nôï phaûi thu khoù ñoøi
 Caùc ruûi ro:
 Xoùa soå nôï khoù ñoøi ñeå che giaáu caùc gian laän
29
Thuû tuïc kieåm soaùt
 Phaân chia traùch nhieäm
 UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
 Chöùng töø, soå saùch
 Kieåm tra ñoäc laäp
 Baûo veä taøi saûn
 Phaân tích raø soaùt
30
10

11. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Muïc tieâu kieåm toaùn
 Hieän höõu vaø quyeàn
 Ñaày ñuû
 Ghi cheùp chính xaùc
 Ñaùnh giaù
 Trình baøy vaø coâng boá
31
Hieän höõu vaø quyeàn
 Nôï phaûi thu treân BCTC hieän höõu trong
thöïc teá vaø thuoäc quyeàn sôû höõu
 NPT bò khai khoáng do doanh thu khoáng?
 NPT ghi cheùp truøng laép?
 NPT cuûa naêm sau?
 NPT ñaõ theá chaáp?
 NPT bò nhaân vieân tham oâ, bieån thuû
32
Ñaày ñuû
 Nôï phaûi thu cuûa ñôn vò ñaõ ñöôïc khai baùo
ñaày ñuû
 Doanh thu bò boû soùt?
 Doanh thu bò trì hoaõn?
33
11

12. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Ghi cheùp chính xaùc
 NPT ñöôïc tính toaùn vaø coäng doàn chính
xaùc
 Toång hôïp sai leäch so vôùi chi tieát?
34
Ñaùnh giaù
 Nôï phaûi thu ñöôïc ñaùnh giaù theo giaù trò
thuaàn coù theå thöïc hieän
 Khoâng laäp döï phoøng thích hôïp?
 Nghieäp vuï sau ngaøy khoùa soå?
35
Trình baøy vaø coâng boá
 NPT ñöôïc trình baøy vaø coâng boá phuø hôïp
vôùi chuaån möïc, cheá ñoä hieän haønh
 Phaân loaïi ngaén haïn vaø daøi haïn khoâng ñuùng?
 Buø tröø khoâng ñuùng?
 Coâng boá veà chính saùch keá toaùn khoâng ñuû,
khoâng ñuùng?
 Nôï phaûi thu theá chaáp?
 Nôï phaûi thu vôùi caùc beân lieân quan?
36
12

13. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Ñaëc ñieåm kieåm toaùn NPT
 Troïng yeáu
 Ruûi ro tieàm taøng
 Tính nhaïy caûm cuûa khoaûn muïc
 Vaán ñeà xeùt ñoaùn
 Tính nhaïy caûm cuûa taøi saûn
 Chính saùch baùn chòu vaø moâi tröôøng caïnh
tranh
37
Moâi tröôøng caïnh tranh
Các đối thủ
tiềm năng
Khả năng Các đối thủ mới
ảnh hưởng
về giá Cạnh tranh của
Nhà cung đối thủ trong Khách
cấp ngành Khả năng hàng
ảnh hưởng
Sản phẩm mới về giá
Sản phẩm
Chính saùch baùn chiuï
thay thế
38
Quy trình kieåm toaùn
Nghieân Tìm hieåu KSNB
cöùu vaø
ñaùnh giaù Ñaùnh giaù sô boä RRKS
heä thoáng
kieåm soaùt
Hieåu bieát noäi boä Thieát keá vaø thöïc hieän
veà moâi tröôøng thöû nghieäm kieåm soaùt
Kinh doanh
Ñaùnh giaù laïi RRKS
Thöû nghieäm Thuû tuïc phaân tích
cô baûn
Thöû nghieäm chi tieát
39
13

14. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB
 Vieäc tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB cuûa
KTV lieân quan ñeán:
 Chu trình baùn haøng – thu tieàn
 Caùc ñaùnh giaù cuûa KTV phuïc vuï cho:
 Kieåm toaùn nôï phaûi thu
 Kieåm toaùn doanh thu
40
Tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB
 Trong phaïm vi kieåm toaùn nôï phaûi thu,
caùc quan taâm cuûa KTV laø:
 Söï phaân chia traùch nhieäm ñaày ñuû
 Söï xeùt duyeät ñaày ñuû
 Soå saùch theo doõi chaët cheõ
 Coâng taùc ñoái chieáu coâng nôï
 Vaán ñeà laäp döï phoøng
 Söï löïa choïn chính saùch keá toaùn
 Caùc thuû tuïc kieåm tra cuûa keá toaùn
41
Thöû nghieäm kieåm soaùt
 Quan saùt, phoûng vaán veà:
 Söï phaân chia traùch nhieäm
 Caùc chính saùch keá toaùn veà doanh thu, döï phoøng
 Quaù trình laäp, xeùt duyeät vaø löu chuyeån chöùng töø
 Thöû nghieäm nghieäp vuï baùn haøng
 Kieåm tra söï lieân tuïc vaø choïn maãu Hoùa ñôn
 Kieåm tra söï xeùt duyeät vaø caùc chöùng töø goác
 Kieåm tra vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn
 Kieåm tra quaù trình ghi cheùp leân soå saùch
 Heä thoáng soå chi tieát
 Kieåm tra vieäc xoùa soå nôï phaûi thu khoù ñoøi
42
14

15. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Thuû tuïc phaân tích
 Kieåm tra söï hôïp lyù toång theå, phaùt hieän
caùc bieán ñoäng baát thöôøng
 Phaân tích bieán ñoäng doanh thu
 Phaân tích tyû leä laõi goäp
 So saùnh soá dö NPT vôùi kyø tröôùc
 Phaân tích soá voøng quay NPT
 Phaân tích tyû leä nôï quaù haïn/toång nôï phaûi thu
 Phaân tích tyû leä döï phoøng/toång nôï phaûi thu
43
Thöû nghieäm chi tieát
Thöû nghieäm chi tieát HH-Q ÑÑ GCCX ÑG TB-CB
Ñoái chieáu chi tieát-toång hôïp V
Xaùc nhaän NPT V
Kieåm tra thu tieàn sau ngaøy V V
khoùa soå
Kieåm tra chöùng töø giao V V
haøng
Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng V
Kieåm tra vieäc khoaù soå baùn V V
haøng
Xem xeùt trình baøy vaø coâng V
boá HTK
Xaùc nhaän NPT
 Lòch söû vaán ñeà
 Yeâu caàu cuûa VSA 501vaø VSA 505
 Yeâu caàu xaùc nhaän
 Caùc thuû tuïc xaùc nhaän
45
15

16. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Yeâu caàu xaùc nhaän
NPT coù troïng yeáu khoâng?
K C
Vieäc xaùc nhaän coù theå thöïc hieän ñöôïc khoâng?
K C
Coù theå thöïc hieän thuû tuïc
thay theá khoâng?
K C
Khoâng Giôùi haïn Thuû tuïc Göûi thö
nhaát thieát veà phaïm kieåm xaùc nhaän
phaûi xaùc vi kieåm toaùn Nôï phaûi
nhaän toaùn thay theá thu
Caùc thuû tuïc xaùc nhaän
 Thôøi ñieåm göûi thö xaùc nhaän
 Löïa choïn ñoái töôïng xaùc nhaän
 KTV göûi thö vôùi söï uûy quyeàn cuûa ñôn vò
 Caùc daïng thö xaùc nhaän
 Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá
 Caùc thö khoâng ñoàng yù
 Ñaùnh giaù keát quaû
 Tröôøng hôïp ñôn vò khoâng ñoàng yù göûi thö xaùc
nhaän
47
Thôøi ñieåm göûi thö xaùc nhaän
 Thôøi ñieåm göûi thö xaùc nhaän toát nhaát laø ngay
sau thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä
 Khi ñieàu naøy khoâng theå thöïc hieän ñöôïc do vaán
ñeà thôøi gian, kieåm toaùn vieân coù theå göûi thö xaùc
nhaän tröôùc thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä vaø phaûi
kieåm tra nhöõng nghieäp vuï giöõa thôøi ñieåm xaùc
nhaän vaø thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä. Caùch laøm
naøy ñöôïc chaáp nhaän khi KSNB ñöôïc ñaùnh giaù
laø höõu hieäu vaø khoaûng caùch giöõa hai thôøi ñieåm
khoâng quaù xa.
48
16

17. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Löïa choïn ñoái töôïng xaùc nhaän
 Muïc tieâu kieåm toaùn vaø höôùng löïa choïn
 Caùc nhaân toá aûnh höôûng ñeán côõ maãu
 Keát quaû kyø tröôùc
 Tính troïng yeáu cuûa khoaûn muïc
 Ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt
 Phöông phaùp göûi thö
 Caùc phaàn töû ñaëc bieät
 Phaân nhoùm
49
Caùc daïng thö xaùc nhaän
 VSA 501:
 Daïng A: ghi roõ soá nôï phaûi thu vaø yeâu caàu khaùch nôï
xaùc nhaän laø ñuùng hoaëc baèng bao nhieâu);
 Daïng B: khoâng ghi roõ soá nôï phaûi thu maø yeâu caàu
khaùch nôï ghi roõ soá nôï phaûi thu hoaëc coù yù kieán khaùc.
 VSA 505
 Thö xaùc nhaän môû (daïng khaúng ñònh) laø ñeà nghò
ngöôøi ñöôïc yeâu caàu traû lôøi, kyù nhaän trong moïi tröôøng
hôïp
 Thö xaùc nhaän ñoùng (daïng phuû ñònh) chæ ñoøi hoûi söï
phaûn hoài khi khoâng ñoàng yù vôùi thoâng tin yeâu caàu xaùc
nhaän.
50
Thuû tuïc thay theá
 Trong tröôøng hôïp khoâng nhaän ñöôïc thö traû lôøi,
kieåm toaùn vieân seõ göûi laïi thö xaùc nhaän theâm
moät vaøi laàn nöõa. Neáu vaãn khoâng nhaän ñöôïc thö
traû lôøi, kieåm toaùn vieân coù theå söû duïng caùc thuû
tuïc thay theá sau:
 Kieåm tra vieäc thu tieàn sau ngaøy khoùa soå.
 Kieåm tra chöùng töø cuûa nghieäp vuï, bao goàm
ñôn ñaët haøng, phieáu giao haøng, hoùa ñôn.
51
17

18. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Caùc thö khoâng ñoàng yù
 Ñoái vôùi thö traû lôøi khoâng ñoàng yù, kieåm toaùn vieân phaûi tìm
hieåu nguyeân nhaân:
 Trong moät soá tröôøng hôïp, coù tranh chaáp giöõa ñôn vò vaø
khaùc h nôï. Kieåm toaùn vieân caàn tìm hieåu nguyeân nhaân
tranh chaáp vaø laäp döï phoøng neáu xeùt thaáy caàn thieát.
 Trong nhieàu tröôøng hôïp, ñaây laø do vaán ñeà khoùa soå:
Doanh thu ñaõ ñöôïc ñôn vò ghi nhaän nhöng khaùc h haøng laïi
ghi nhaän nôï phaûi traû vaøo kyø sau, khaùc h haøng chi tieàn vaø
ghi giaûm nôï phaûi traû nhöng ñôn vò laïi ghi thu tieàn vaøo naêm
sau… Kieåm toaùn vieân caàn xem xeùt ñeå xaùc ñònh chính xaùc
thôøi ñieåm ghi nhaän nghieäp vuï. Tuy nhieân, caàn löu yù trong
moät soá tröôøng hôïp coù theå laø gian laän khi doanh thu ñöôïc
ghi khoáng hoaëc tieàn thu veà bò nhaân vieân tham oâ.
52
Caùc thö khoâng ñoàng yù (tt)
 Sai soùt coù theå phaùt sinh trong tröôøng hôïp ghi nhaàm caùc
nghieäp vuï baùn haøng hoaëc thanh toaùn nhaàm töø khaùc h nôï
naøy sang khaùch nôï khaùc , nhaàm laãn trong ghi nhaän soá tieàn
hoaëc boû soùt, ghi truøng nghieäp vuï.
 Ngoaøi ra, cheânh leäch coøn coù theå phaùt sinh khi coù söï caán
tröø soá lieäu (thí duï moät khaùc h nôï ñoàng thôøi cuõng laø nhaø
cung caáp). Khí ñoù, caàn xem xeùt söï caán tröø naøy coù thích
hôïp hay khoâng.
Söû duïng baûng chænh hôïp ñeå nhaän daïng caùc cheânh leäch
53
Ñaùnh giaù keát quaû
 Taát caû caùc thö göûi xaùc nhaän ñeàu ñöôïc ghi nhaän
vaø ñaùnh giaù.
 Caùc thö khoâng traû lôøi hoaëc traû lôøi khoâng ñoàng yù
ñeàu phaûi theo doõi vaø ñaùnh giaù aûnh höôûng ñeán
soá dö nôï phaûi thu.
 Nhöõng tröôøng hôïp cheânh leäch do sai soùt, gian
laän caàn phaûi thöïc hieän caùc thuû tuïc kieåm toaùn
boå sung vaø tieán haønh caùc ñieàu chænh neáu caàn
thieát.
54
18

19. Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012
Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng
 Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng nôï khoù ñoøi nhaèm
baûo ñaûm nôï phaûi thu ñöôïc trình baøy theo giaù trò
thuaàn coù theå thöïc hieän.
 Ngoaøi caùc thuû tuïc phaân tích, kieåm toaùn vieân
coøn tieán haønh caùc thöû nghieäm chi tieát sau:
 Kieåm tra caùc khoaûn döï phoøng maø ñôn vò ñaõ laäp coù
cô sôû vaø ñaày ñuû chöa.
 Xem xeùt caùc khoaûn nôï quaù haïn, caùc khoaûn nôï coù
tranh chaáp; ñaùnh giaù khaû naêng phaûi laäp döï phoøng
cho caùc khoaûn naøy.
 Xem xeùt vieäc thanh toaùn tieàn sau ngaøy khoùa soå.
55
19