1. Page 1 of 9
ISSAI 1315
Международные стандарты высших органов финансового контроля, ISSAI,
принимаются Международной организацией высших органов финансового
контроля, ИНТОСАИ. Дополнительная информация содержится по адресу:
www.issai.org
ИНТОСАИ
Рекомендации по финансовому аудиту
Выявление и оценка рисков существенного
искажения информации посредством изучения
организации и условий ее деятельности

2. Page 2 of 9
КОМИТЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ ИНТОСАИ
ПОДКОМИТЕТ ФИНАНСОВОГО АУДИТА - СЕКРЕТАРИАТ
Национальное аудиторское управление • 114 90 Стокгольм • Швеция
(Riksrevisionen. 114 90 Stockholm • Sweden)
Тел.: + 46 5171 4000 • Факс: +46 5171 4111 • Эл. почта:
projectsecretariat@riksrevisionen.se
ИНТОСАИ
Генеральный секретариат ИНТОСАИ - RECHNUNGSHOF
(Счетный суд, Австрия)
ДАМПФШИФФШТРАССЕ, 2 (DAMPFSCHIFFSTRASSE 2)
А-1033 ВЕНА (VIENNA)
АВСТРИЯ (AUSTRIA)
Тел.: ++43 (1) 711 71
Факс: ++43 (1) 718 09 69
intosai@rechnungshof.gv.at;
http://www.intosai.org
Настоящие Рекомендации по финансовому аудиту основаны на Международном стандарте аудита (МСА)
315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения информации посредством изучения организации
и условий ее деятельности», разработанном Комитетом по международным стандартам аудита и
подтверждения достоверности информации (IAASB), и опубликованных Международной федерацией
бухгалтеров (МФБ). МСА включен в настоящие Рекомендации с разрешения IFAC.

3. Page 3 of 9
Содержание ISSAI 1315

4. Page 4 of 9
Практическое примечание1
к Международному стандарту аудита (МСА) 315
Выявление и оценка рисков существенного искажения информации посредством
изучения организации и условий ее деятельности
Общая информация
Настоящее Практическое примечание является дополнительным пояснением к МСА 315 – «Выявление и
оценка рисков существенного искажения информации посредством изучения организации и условий ее
деятельности». Оно применяется совместно с МСА. МСА 315 распространяется на аудит финансовой
отчетности за период, начинающийся с 15 декабря 2009 г. включительно. Практическое примечание
действует с той же даты, что и МСА.
Введение в МСА
В МСА 315 рассматриваются обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного
искажения финансовой отчетности посредством изучения организации и условий ее деятельности, включая
систему внутреннего контроля организации.
Содержание Практического примечания
P1. Настоящее Практическое примечание содержит дополнительные рекомендации для аудиторов
государственного сектора в отношении:
(a) Общих вопросов данной темы.
(b) Процедур по оценке рисков, и сопутствующей деятельности.
(c) Необходимого понимания организации и условий ее деятельности, включая систему внутреннего
контроля организации.
(d) Выявления и оценки рисков существенного искажения информации.
Применимость МСА для аудита в государственном секторе
P2. МСА 315 применяется аудиторами организаций государственного сектора при выполнении ими задачи
аудиторов финансовой отчетности.
Дополнительные рекомендации по специфике государственного сектора
Р3. В пунктах А21, А35, А65 и А113 МСА 315 содержит прикладной и иной пояснительный материал,
специфический для организаций государственного сектора.
Общие вопросы
Р4. Цели финансового аудита в государственном секторе зачастую шире, чем только дача заключения о том,
была ли финансовая отчетность по всем основном вопросам подготовлена в соответствии с применимой
системой финансовой отчетности (т.е. в пределах МСА). Предусмотренный законодательством, иными
нормами, приказами министерств, требованиями проводимой правительствами политики либо решениями
законодательного органа аудиторский мандат полномочий может включать в себя дополнительные задачи.
Такие задачи могут заключаться, например, в обязанности проведения аудита и предоставлении
информации в контексте выявления аудиторами государственного сектора фактов несоответствия
требованиям органов власти, включая систему бюджета и подотчетности, и/или информации об
эффективности средств внутреннего контроля. При этом даже если такого рода дополнительные задачи
перед аудитором не ставятся, общество ожидает от аудиторов государственного сектора сообщений о
любых несоответствиях требованиям органов власти, выявленных в ходе проведения аудиторских проверок,

5. Page 5 of 9
а также – сообщений об эффективности систем внутреннего контроля. Таким образом, при планировании и
проведении аудиторской проверки аудиторы государственного сектора учитывают вышеуказанные
ожидания и обращают особое внимание на риски несоответствия требованиям или риски, связанные с
эффективностью системы внутреннего контроля.
Процедуры по оценке рисков, и сопутствующая деятельность
Р5. При осуществлении согласно пунктам с 5 по 10 МСА действий по оценке рисков, а также –
сопутствующей деятельности, аудиторам государственного сектора необходимо принимать во внимание
более широкие задачи аудиторского мандата, согласно изложенному выше в п. РР4.
Р6. Помимо направления согласно пп. 6 (а) и А6 МСА в рамках действий по оценке рисков запросов
руководству или иным лицам в пределах организации, аудиторы государственных секторов вправе получать
информацию из дополнительных источников, а именно:

От аудиторов, участвующих в проведении других связанных с организацией аудиторских проверок;

Должностных лиц органов власти; а также

Отчетов или протоколов законодательного органа.
Р7. При применении аналитических методов в ходе процедуры оценки рисков согласно п. 6 (b) и А7 – А10
МСА, аудиторы государственного сектора могут дополнительно проанализировать следующие виды
взаимоотношений:
• Соотношение расходов и финансирования;
• Пособия, например, на детей, а также информация о соотношении пенсионных выплат и демографической
информации;
• Государственный долг по сравнению со ставкой по государственным займам, в процентах.
Р8. При проведении наблюдений и проверок в рамках процедур по оценке рисков согласно п. 6 (с) и п. А11
МСА, аудиторы государственного сектора вправе рассматривать и проверять, в частности, нижеследующие
объекты:
• Подготовленные руководством для законодательного органа дополнительные документы, например,
отчеты об эффективности работы, или запросы о предоставлении финансирования;
• Заявления официальных должностных лиц государственных органов;
• Указания министерств и иных органов; а также
• Официальные протоколы работы законодательного органа.
Р9. Указанный в п. 7 МСА процесс согласования условий проверки и ее продолжения не всегда возможно
применить в условиях государственного сектора. Аудиторы государственного сектора могут не обладать
возможностью отказаться от проведения аудиторской проверки, или прервать ей. Тем не менее, аудиторы
государственного сектора рассматривают информацию, которую они могут получить в рамках указанных
или аналогичных процессов, при выявлении и оценке рисков существенного искажения информации.
Р10. При использовании информации, полученной от предшествующих контактов с организацией и от
предыдущих аудиторских проверок согласно п. 9 МСА, аудиторы государственного сектора вправе
использовать отчеты по результатам предшествующих аудитов эффективности, а также – от иных

6. Page 6 of 9
относимых к текущему вопросу аудиторских действий.
Р11. Пункт 10 МСА предусматривает обсуждение исполнительным партнером и иными основными членами
рабочей группы уязвимости финансовой отчетности организации перед существенным искажением
информации, а также – применения действующей системы финансовой отчетности к фактам и
обстоятельствам деятельности организации. В государственном секторе в рамках вышеуказанного
обсуждения могут рассматриваться дополнительные вопросы и связанные с ними риски существенного
искажения информации согласно изложенному выше в п. Р4. В число аудиторов государственного сектора
могут входить аудиторы, проводящие аудит эффективности, а также выполняющие иные виды аудиторских
действий в отношении организации, например, участвующих в вышеуказанном обсуждении.
Необходимое изучение организации и условий ее деятельности, включая систему внутреннего контроля
организации
Р12. При получении информации об организации и условиях ее деятельности согласно п. 11 МСА
аудиторам государственного сектора необходимо принимать во внимание нижеследующее:
(a) Решения могут приниматься вне рамок организации, в результате политического процесса. Такого рода
решения способны влиять на деятельность руководства. Например:
• Новое местоположение обособленных подразделений организации, либо закрытие существующих
подразделений;
• Реорганизация, в том числе – передача видов деятельности иным организациям;
• Реализация программ в новых областях деятельности;
• Сокращение или ограничение бюджета.
(b) Действующие факторы регулирования, в том числе – специальное законодательство и иные нормы,
регламентирующие деятельность организации, а также – потенциально возможные последствия их
неисполнения;
(c) На отдельные связанные с отчетностью задачи могут влиять иные внешние факторы, включая
применимую систему финансовой отчетности.
(d) Изучение коммерческой деятельности может включать в себя изучение государственной деятельности,
включая соответствующие программы;
(e) Задачи и стратегии программ могут включать в себя элементы государственной политики, и,
соответственно, могут влиять на оценку рисков;
(f) Право собственности в отношении организаций государственного сектора может не иметь такого
значения, как в частном секторе. В государственном секторе основное внимание уделяется высшему
руководству, а именно – их роли представителей граждан;
(g) На структуры управление влияет правовая форма организации, в зависимости от того, является ли
организация, например, министерством, управлением, агентством, или осуществляет свою деятельность в
иной форме; а также
(h) Вопросы, связанные с предположениями руководства в отношении предстоящих сложностей в контексте
настоящего п. 12 значения могут не иметь.
Р13. В пункте 11 (e) МСА содержится ссылка на проверку и изучение показателей экономической
эффективности. Аудиторы государственного сектора вправе включать в результаты проверки или изучения
показателей также и неэкономическую информацию, например, в отношении достижения результатов

7. Page 7 of 9
(например, количество жителей, которым была оказана помощь в рамках программы). Кроме того, в рамках
государственного сектора существует несколько дополнительных третьих сторон, которые имеют
возможность изучать проверять эффективность деятельности и ее показатели. К числу такого рода третьих
сторон могут относиться законодательная власть, иные организации государственного сектора, а также –
СМИ.
Р14. При получении информации в отношении системы внутреннего контроля согласно п. 12 МСА,
аудиторы государственного сектора принимают во внимание нижеследующее:
(a) Любого рода дополнительные обязанности по предоставлению отчетности, связанной с системой
внутреннего контроля;
(b) Иные виды систем контроля соблюдения требований органов власти;
(c) Системы контроля эффективности исполнения бюджета;
(d) Системы контроля передачи бюджетных средств иным организациям;
(e) Системы контроля засекреченных данных, связанных с государственой безопасностью и закрытой
личной информацией, например, по вопросам налогообложения и состояния здоровья;
(f) Надзор и иные системы контроля, которые могут осуществляться в отношении организации третьими
лицами, и которые могут быть связаны с перечисленными ниже областями:
• Соответствие нормам в отношении закупок;
• Исполнение бюджета;
• Иные вопросы в соответствии с действующим законодательством и мандатом аудитора;
• Подотчетность руководства.
Р15. При получении информации о процессе оценки рисков организации согласно п. 15 МСА, аудиторам
государственного сектора необходимо учитывать, что вышеуказанных процесс может быть регламентирован
законодательством, директивами, либо – осуществляться иными организациями государственного сектора.
Р16. В рамках систем государственного сектора некоторых стран, например, в системе Суда Счетов,
аудиторы государственного сектора имеют возможность тесно сотрудничать с прокуратурой и полицией по
вопросам мошенничества в сфере финансов. Таким образом, аудиторы государственного сектора в
вышеуказанной системе обладают возможностью, если это приемлемо, получать информацию в том числе и
от прокуратуры, и от полиции.
Выявление и оценка рисков существенного искажения информации
Р17. При выявлении оценке аудиторами государственного сектора рисков существенного искажения
информации согласно пп. 25 и 26 МСА указанные аудиторы вправе принимать во внимание, в частности,
нижеследующие дополнительные обстоятельства:
• Тот факт, что выявление и оценка рисков на уровне финансовой отчетности и на уровне подтверждения
может включать в себя вопросы, связанные с политическим климатом, государственными интересами, и
секретностью программы; а также
• Тот факт, что объем подтверждений в отношении классов транзакций, балансов счетов и объемов
информации может быть расширен и включать в себя подтверждения о том, что операции и факты
соответствовали действующему законодательству или требованиям полномочных органов, согласно п. А113
МСА.

8. Page 8 of 9
Р18. Принимая решение о том, какие риски являются существенными согласно п. 28 МСА, аудиторы
государственного сектора учитывают, в частности, нижеследующее:
(a) Сложность и непоследовательность действующих норм и распоряжений;
(b) Невыполнение требований органов власти; а также
(c) Бюджетный процесс и исполнение бюджета.
Бюджет в государственном секторе является средством реализации властных полномочий, формируемым со
стороны законодательного органа. Таким образом, аудиторы государственного сектора обычно включают
бюджетный процесс в качестве существенного элемента изучения организации, условий ее деятельности, и
оценки рисков, не ограничиваясь отношением к нему исключительно как к элементу процедуры управления.

9. Page 9 of 9
Приложение: дополнительные примеры условий и факторов, которые могут
свидетельствовать об опасности существенного искажения информации
Далее приводятся примеры дополнительных условий и обстоятельств, которые могут свидетельствовать о
наличии риска существенного искажения информации в отношении организаций государственного сектора:
• Перерасход бюджета по причине слабой системы контроля бюджета;
• Приватизация;
• Новые программы;
• Значительные изменения в существующих программах;
• Новые источники финансирования;
• Новое законодательство, иные нормы или распоряжения;
• Политические решения, например, перенос места осуществления деятельности;
• Программы, недостаточно обеспеченные ресурсами и финансированием;
• Повышенные ожидания общественности;
• Закупки товаров и услуг в таких отраслях, как оборонная;
• Передача функций государственных органов третьим лицам;
• Проведение специальных расследований деятельности;
• Изменения в политическом руководстве;
• Признаки растрат или злоупотреблений;
• Завышенные по отношению к обычным бюджетные рамки; а также
• Государственно-частные партнерства.