1. ISSAI 1000
Международные стандарты высших органов финансового контроля, ISSAI, принимаются
Международной организацией высших органов финансового контроля, ИНТОСАИ. Дополнительная
информация содержится по адресу: www. issai. org
ИНТОСАИ
Рекомендации по проведению финансового аудита
Общее введение
в рекомендации ИНТОСАИ
по проведению финансового аудита
КОМИТЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ ИНТОСАИ
ПОДКОМИТЕТ ФИНАНСОВОГО АУДИТА - СЕКРЕТАРИАТ
Национальное аудиторское управление * 114 90 Стокгольм * Швеция
(Riksrevisionen * 114 90 Stockholm * Sweden)
Тел.: +46 5171 4000 * Факс +46 5171 4111 * Email: projectsecretariat@riksrevisionen. se
ИНТОСАИ
Генеральный секретариат ИНТОСАИ - RECHNUNGSHOF
(Счетный суд, Австрия)
ДАМПФШИФФШТРАССЕ, 2 (DAMPFSCHIFFSTRASSE 2)
А-1033 ВЕНА (VIENNA)
АВСТРИЯ (AUSTRIA)
Тел.: ++43 (1) 711 71
Факс: ++43 (1) 718 09 69
Эл. почта: intosai@rechnungshof. gv. at
Адрес сайта: http://www. intosai. org
Содержание ISSAI 1000
Общее введение в рекомендации ИНТОСАИ
по проведению финансового аудита
Введение
1. Рекомендации ИНТОСАИ по проведению финансового аудита предназначены для содействия
проведению финансового аудита организаций государственного сектора.
2. Рекомендации ИНТОСАИ по проведению финансового аудита представляют собой четвертый
уровень (рекомендации по проведению аудита системы Международных стандартов высших органов
финансового контроля (ISSAI), в составе которой Основополагающие принципы представляют собой
первый уровень, принципы и рекомендации для высших органов финансового контроля (ВОФК) –
второй уровень, основные принципы аудита (аудиторские принципы ИНТОСАИ) – третий уровень[1].

2. 3. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту включают в себя Международные стандарты
аудиторской деятельности (МСА), подготовленные Комитетом по международным стандартам аудита и
подтверждения достоверности информации (IAASB). ИНТОСАИ участвует в разработке указанных
стандартов путем участия в рабочих группах IAASB, ответственных за разработку новых стандартов, а
также – пересмотр существующих стандартов.
4. Практические примечания (ПП), включенные в рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту,
обеспечивают необходимое содействие в применении каждого отдельного МСА при проведении
финансового аудита организаций государственного сектора, в дополнение к стандартам, содержащимся
в соответствующих МСА.
5. При применении рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту к соответствующим аудиторским
проверкам организаций государственного сектора, высшие органы финансового контроля признают, что
МСА и ПП совместно являются составными частями рекомендаций. Ссылаясь в аудиторском
заключении на тот факт, что аудит был проведен в соответствии с ISSAI, аудиторы государственного
сектора соблюдают все применимые к конкретной аудиторской проверке ISSAI, согласно разъяснениям
в разделе об авторитете (пп. 28-43).
6. При сравнении с целями аудита финансовой отчетности согласно МСА (то есть – выражение мнения
о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным вопросам в соответствии с
действующей системой финансовой отчетности), задачи финансового аудита организаций
государственного сектора могут включать в себя проведение дополнительного аудита, и
дополнительные обязанности по отчетности. Например, аудиторы государственного сектора могут быть
обязаны отчитываться о соответствии или несоответствии организации государственного сектора
требованиям органов власти, включая порядок распоряжения бюджетными средствами, и требования
подотчетности, либо – требованиям об экономичности, эффективности и результативности программ,
проектов и деятельности.
7. Аудиторский мандат полномочий высшего органа финансового контроля, или обязанности
организаций государственного сектора, возникающие из законодательства, иных норм, приказов
министерств, требований установленных правительством принципов, либо актов законодательных
органов, могут также привести к возникновению у аудиторов государственного сектора дополнительных
обязанностей по проведению аудита и отчетности.
8. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту не содержат подробных рекомендаций об
исполнении обязательств по аудиту и отчетности, связанным с проверкой соответствия требованиям
органов власти. Такого рода сведения содержатся в Рекомендациях по проведению аудита
соответствия. ISSAI 4200 содержит рекомендации по проведению аудита соответствия совместно с
аудитом финансовой отчетности. Указанные рекомендации были составлены на основании Основных
аудиторских принципов ИНТОСАИ, и были предназначены для оказания содействия аудиторам
государственного сектора, несущим обязанности, связанные с проверкой соответствия требованиям
органов власти[2]. ISSAI 4299 дополняет и должен применяться совместно с Рекомендациями по
финансовому аудиту (ISSAI 1000-2999), в случае возложения на аудитора вышеуказанных более
широких обязанностей.
9. Рекомендации по проведению финансового аудита, при их применении совместно с Рекомендациями
по проведению аудита соответствия, предназначены для обеспечения аудиторов государственного

3. сектора подробным пакетом документов по проведению аудита финансовой документации в
государственном секторе, в случае, если проверка соответствия требованиям органов власти включена
в цели аудита.
Общая информация
10. Оригинальные аудиторские стандарты ИНТОСАИ[3] были приняты Комитетом по аудиторским
стандартам ИНТОСАИ в июне 1992 г., Этический кодекс был принят на XVI Конгрессе ИНТОСАИ
(INCOSAI)[4], прошедшем в Монтевидео в 1998 г. Стандарты аудита ИНТОСАИ были позднее
реорганизованы, действующий Этический кодекс ИНТОСАИ, а также – аудиторские стандарты, были
приняты на XVII INCOSAI в Сеуле в 2001 г. Оба вышеуказанных документа основаны на Лимской
декларации о руководящих принципах аудита. INCOSAI в Монтевидео первоначально поручил Комитету
по аудиторским стандартам ИНТОСАИ задачу по разработке рекомендаций о внедрении аудиторских
стандартов. Вышеуказанный мандат полномочий Комитету был продлен на последующих конгрессах в
Сеуле (2001 г.) и Будапеште (2004 г.). Комитет представил рекомендации ИНТОСАИ по проведению
аудита эффективности на одобрение Конгресса в 2001 г., после чего перешел к разработке
рекомендаций для финансового аудита.
11. В ответ на насущную необходимость членов ИНТОСАИ, Комитет по разработке аудиторских
стандартов ИНТОСАИ согласился разработать рекомендации по финансовому аудиту на основании
МСА, разработанных IAASB. Комитет также согласился разработать рекомендации по проведению
дополнительного аудита, а также – обязательствам по отчетности, для аудиторов государственного
сектора. Разработка Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту была поручена Рабочей группе
ИНТОСАИ по рекомендациям по финансовому аудиту.
12. В сентябре 2005 г. ИНТОСАИ была реорганизована в соответствии с новым стратегическим планом
ИНТОСАИ, при этом Комитет по стандартам аудиторской деятельности ИНТОСАИ был замещен
Комитетом по профессиональным стандартам (КПС) ИНТОСАИ. Обязанности Рабочей группы
ИНТОСАИ по рекомендациям по финансовому аудиту были приняты Подкомитетом ИНТОСАИ по
рекомендациям по финансовому аудиту (ПФК), созданному в рамках новой структуры комитета.
Подкомитет по рекомендациям по финансовому аудиту отчитывается перед КПС.
13. В систему ISSAI была добавлена направленная на включение Кодекса по контролю за качеством
(ISSAI 40) норма второго уровня структуры ISSAI, подлежащая применению высшими органами
финансового контроля при всех видах аудиторской деятельности.
Цель Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту
14. Основной целью Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту является обеспечение членов
ИНТОСАИ подробным пакетом рекомендации по проведению аудита финансовой отчетности
организаций государственного сектора. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту включают в
себя практические примечания, разработанные ИНТОСАИ в дополнение к МСА, утвержденным IAASB.
Они совместно формируют рекомендации в системе стандартов ИНТОСАИ.
15. Основополагающие принципы ИНТОСАИ содержат обладающие преимущественным действием
принципы по проведению высшими органами финансового контроля аудиторских проверок, и
подготовке отчетности по их результатам. При этом, применяя детальные предписания МСА в части,
относящейся к финансовому аудиту, проводимому высшими органами финансового контроля, а также –
разрабатывая практически примечания, в которых рассматриваются особые условия финансового

4. аудита организаций государственного сектора, ИНТОСАИ обеспечивает наличие подробного пакета
Рекомендаций по финансовому аудиту, которые могут использоваться всеми высшими органами
финансового контроля в рамках любой государственной системы, и в любых условиях проведения
аудита.
16. Практические примечания прямо предусматривают применимость МСА к аудиту организаций
государственного сектора, а также – являются дополнительными рекомендациями по применению МСА,
предназначенными для аудиторов государственного сектора. Практические примечания адресованы
аудиторам государственного сектора, к числу которых, в зависимости от ситуации, относятся и иные
аудиторы, проводящие финансовый аудит организаций государственного сектора. В зависимости от
конкретных условий, указанные примечания дополнительно содержат общие рекомендации по
проведению дополнительного аудита, а также – по обязательствам аудиторов государственного сектора
в части отчетности. Для каждого МСА существуют отдельные практические примечания. Процесс их
утверждения происходит постоянно, по мере принятия IAASB новых, или изменения старых МСА.
Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту применяются к аудиту финансовой отчетности в
соответствии с ISSAI 1200[5], и регламентируют вопросы дополнительного аудита в государственном
секторе. Связанные с финансовым аудитом обязанности высших органов финансового контроля по
аудиту и отчетности могут включать в себя дополнительные аспекты регулярных аудиторских проверок
(подробнее в п. 19). В государственном секторе аудит финансовой отчетности зачастую сочетается с
аудитом соответствия требованиям органов власти. В ISSAI 4200[6] рассматривается такого рода
дополнительные обязанности по аудиту и отчетности. Аудит соответствия требованиям органов власти
включает в себя проверку, соответствуют ли деятельность, финансовые транзакции и информация,
отраженные или содержащиеся в бухгалтерском учете или финансовой документации, действующим
актам законодательных органов, включая бюджетное законодательство и решения, а также –
требованиям в отношении финансов, контрактов, соглашений о предоставлении грантов, и т. д.
17. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту применяются к аудиту на всех уровнях
государственной власти. В зависимости от мандата полномочий аудитора или законодательства,
регламентирующего деятельность высшего органа финансового контроля, Рекомендации ИНТОСАИ по
финансовому аудиту могут применяться к аудиторским проверкам организаций частного сектора, когда
последние участвуют в управлении государственными услугами или государственными финансами,
например, в порядке соглашений о партнерстве, или в качестве получателей государственных грантов
либо субсидий.
Пределы Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту
18. Целью Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту является обеспечение рекомендаций по
проведению аудита финансовой отчетности в государственном секторе, включая общие рекомендации
по проведению дополнительного аудита, а также – задачи отчетности, связанные с аудитом
финансовой отчетности в государственном секторе.
19. Основополагающие принципы ИНТОСАИ определения аудита финансовой отчетности не содержат.
Согласно ISSAI 100[7], в полном объеме государственный аудит включает в себя аудит правильности, и
аудит эффективности. Аудит правильности включает в себя:
(a) Проверку финансовой отчетности подотчетных организаций, включая проверку и оценку финансовой
документации, и дачу заключения по финансовой отчетности;

5. (b) Проверку финансовой отчетности правительства и исполнительной власти в целом;
(c) Аудит финансовых систем и транзакций, включая оценку соответствия действующим
законодательным актам, и иным нормам;
(d) Аудит системы внутреннего контроля, и работы внутреннего аудита;
(e) Аудит этических принципов и добросовестности административных решений, принятых в рамках
проверяемой организации; а также
(f) Отчетность по любым иным вопросам, возникающим их аудита или в связи с ним, информацию по
которым, по мнению высшего органа финансового контроля, следует раскрыть.
20. Таким образом, пределы аудита правильности, проведенного в соответствии с ISSAI 100, шире, чем
пределы аудита финансовой отчетности, проведенного в соответствии с МСА.
21. Кроме того, определение финансового аудита для каждого из высших органов финансового
контроля зависит от установленных норм, мандата полномочий, и организационной структуры. Мандат
высшего органа финансового контроля может предусматривать обязанности по аудиту и отчетности,
которые отличаются, или превышают аудит финансовой отчетности. Вышеуказанные обязанности могут
либо включаться в аудит финансовой отчетности, либо добавляться к нему. Аудит указанной
информации потребует от аудиторов государственного сектора проведения работы сверх
предусмотренной исключительно для аудита и дачи заключения по финансовой отчетности согласно
МСА.
22. Ввиду участия ИНТОСАИ в разработке МСА, они включают прикладной материал, относящийся к
финансовому аудиту организаций государственного сектора, который зачастую приводится под
отдельным заголовком. Практические примечания содержат дополнительные рекомендации, которые
необходимо учитывать, если они являются применимыми в контексте мандата полномочий высших
органов финансового контроля.
23. При том, что Рекомендации по финансовому аудиту в состоянии обеспечить рекомендации об
исполнении обязанностей по аудиту и отчетности в дополнение к предусмотренным в МСА, их задачей
разъяснения по всему объему аудита правильности, выполненного в соответствии с
Основополагающими принципами ИНТОСАИ, либо разъяснения по всем вопросам иного или
дополнительного аудита, либо – обязанностей по отчетности, согласно мандатам высших органов
финансового контроля, не являются. Для получения инструкций по обязанностям иным, чем аудит
финансовой отчетности, аудиторам государственного сектора может потребоваться обращение к иным
соответствующим рекомендациям ИНТОСАИ. В ISSAI 4200[8] содержатся рекомендации по
обязанностям аудитора, связанным с проведением аудита соответствия как части аудита финансовой
отчетности.
Структура и содержание рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту
24. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту первоначально содержались в 38 ISSAI. Из них в
36 содержался МСА, а также – практические примечания для содействия внедрению и применению
МСА в государственном секторе. МСА и практические примечания совместно составляют единые
рекомендации по вышеуказанному вопросу. Остальные ISSAI, не основанные на МСА, или не
включающие его – это ISSAI 1000, «Общее введение в рекомендации ИНТОСАИ по финансовому

6. аудиту», и ISSAI 1003, «Глоссарий[9]», который включает в себя глоссарий IAASB, а также содержит
дополнительные понятия, связанные с государственным сектором, и их значение.
25. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту представлены в системе классификации
ИНТОСАИ как ISSAI, начиная с ISSAI 1000, и до ISSAI 2999. Три последних цифры в номере ISSAI
указывают на соответствующий номер МСА (например, ISSAI 1800 включает в себя МСА 800, а также –
практические примечания к МСА 800). В приложении №2 указываются ISSAI, связанные с финансовым
аудитом.
26. МСА обладают структурой, согласно которой информация представлена по отдельным пунктам:
(a) Введение.
Вводный материал, который может включать в себя информации о цели, пределах, предмете МСА, а
также – об обязанностях аудиторов и иных лиц в контексте МСА.
(b) Задача.
В каждом МСА в ясной форме указывается цель (задача) аудитора в области аудита, которая
охватывается МСА.
(c) Определения.
Для лучшего понимания МСА, в каждом из них приводится расшифровка соответствующих терминов.
(d) Требования.
Цель (цели) обеспечиваются четко определенными требованиями. Требования всегда выражаются
словами «аудитору следует». В контексте применения Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому
аудиту, «следует» означает «может». Если ссылка на МСА содержится в аудиторском заключении,
предписания МСА должны выполняться.
(e) Прикладной и иной пояснительный материал.
Прикладной и иной пояснительный материал предназначен для более точного пояснения значения
требований, либо для разъяснения, или включает примеры алгоритмов действий, которые могут
являться приемлемыми при соответствующих обстоятельствах. Прикладной и иной пояснительный
материал может включать подзаголовки «особенности организаций государственного сектора». Такие
пункты были включены по согласованию с IAASB в целях содействия применения материалов при
проведении финансового аудита организаций государственного сектора. Кроме того, некоторые МСА
содержат «особенности аудита малых организаций». При проведении аудита организаций
государственного сектора, а также организаций, получающих государственное финансирование,
вышеуказанные особенности обычно не применяются, даже если в организации государственного
сектора работает незначительное число сотрудников, она занимается несложной деятельностью, или
обладает относительно небольшим бюджетом. В вышеуказанных ситуациях у организации
государственного сектора могут проходить сложные транзакции, например, переводы от иных
государственных организаций; кроме того, существует необходимость соблюдать законодательство,
иные нормы, принципы и регламенты, установленные вышестоящими органами власти, а также,
существует необходимость отчетности об использовании денег налогоплательщиков. Соответственно,
аудиторы государственного сектора тщательно изучают значение каждого из вышеуказанных факторов.
Практические примечания могут содержать в себе дополнительные рекомендации в соответствующей
сфере, если признается необходимым добавить рекомендации по аудиту небольших организации
государственного сектора.

7. 27. Практические примечания к МСА приводятся в отдельных пунктах:
(a) Дополнительный материал
Дополнительный материал может включать информацию об МСА, например, введение в МСА, а также
– содержание практических примечаний.
(b) Применимость МСА к аудиту государственного сектора
Каждое практическое примечание содержит явное заявление о применимости МСА к аудиту
государственных организаций. Вопросы в отношении закрепленных в законе обязательств аудитора
государственного сектора, а также – расширенный мандат полномочий аудитора государственного
сектора (законность/правильность, соответствие, и вопросы эффективности) могут повлиять на
применимость. В некоторых практических примечаниях, если считается необходимым для пределов
практических примечаний, вышеуказанные заявления включаются.
(с) Дополнительные рекомендации по вопросам государственного сектора
В целях содействия аудиторам государственного сектора в применении МСА к аудиту организаций
государственного сектора, в данном пункте приводится дополнительные специальные рекомендации
общего уровня. Они могут быть структурированы согласно заголовкам МСА. Когда это уместно, в
пунктах данного раздела содержатся ссылки на соответствующие пункты МСА. В рекомендациях могут
также содержаться примерны, более близкие к аудиту организаций государственного сектора, чем
примеры, приведенные в МСА. В зависимости от ситуации, в указанном разделе могут приводиться
дополнительные условия. Раздел составлен из подразделов по каждому из основных вопросов. В
качестве примеров вопросов, рассматриваемых в указанном разделе, возможно привести следующие:
i. Вопросы, связанные со специфическим законодательством, действующим в государственном секторе.
ii. Вопросы, связанные с пересекающимися интересами государственного сектора, например,
управлением государственным имуществом, подотчетностью и прозрачностью.
iii. Вопросы, связанные с различными формами высших органов финансового контроля (Генеральным
аудитором, Судом счетов), а также – с высшими органами финансового контроля, которые передают
задачи по проведению проверок внешним аудиторским фирмам.
iv. Вопросы, связанные с принципами бухгалтерского учета, а также методиками, характерными для
организаций государственного сектора.
v. Вопросы, связанные с определенными государственными органами (министерствами, агентствами,
полугосударственными образованиями) и секторами (финансы, оборона, правосудие, здравоохранение,
защита окружающей среды, т. д.), если таковые имеются.
vi. Иные вопросы, непосредственно связанные с применением МСА в финансовом аудите организаций
государственного сектора.
Применение рекомендаций ИНТОСАИ по проведению финансового аудита
Применение рекомендаций ИНТОСАИ по проведению финансового аудита
28. Ссылки на применение стандартов приводятся в документах в одной из четырех форм, в
зависимости от примененных стандартов, и мандата ВОФК:

8. (a) В соответствии с ИССАИ (1000-2999); что означает полное соответствие всем соответствующим
МСА, а также – дополнительным рекомендациям, приведенным в практических приложениях ИНТОСАИ
к указанному МСА.
(b) В соответствии с МСА; что означает полное соответствие всем указанным МСА.
(c) В соответствии с основными аудиторскими принципами ИНТОСАИ, но не в полном соответствии с
МСА, которые в настоящее время включены в качестве части Рекомендаций ИНТОСАИ по
финансовому аудиту (ISSAI 1000-2999).
(d) В соответствии с иными внутригосударственными и действующими аудиторскими стандартами.
29. Аудиторам государственного сектора, которые в своем аудиторском отчете в отношении ряда
документов финансовой отчетности указывают, что аудит был проведен в соответствии с МСА,
предлагается применять дополнительные рекомендации для государственного сектора, содержащиеся
в ISSAI 1000-2999. Если у аудиторов государственного сектора имеются дополнительные обязанности
по аудиту и отчетности, то необходимо дополнительно сослаться на соответствующие им стандарты.
Применение Рекомендаций ИНТОСАИ по проведению финансового аудита совместно с
Основополагающими принципами ИНТОСАИ
30. Рекомендации ИНТОСАИ по проведению финансового аудита разработаны в целях поддержки
применения Основополагающих принципов ИНТОСАИ, а также МСА (в качестве стандартов или
рекомендаций, совместно с практическими примечаниями). Основополагающие принципы ИНТОСАИ
составлены в целях формирования общих стандартов всей аудиторской деятельности, осуществляемой
высшими органами финансового аудита. Применение Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту
в качестве рекомендации не сокращает применение Основополагающих принципов ИНТОСАИ в
качестве авторитетных стандартов аудита. При таких обстоятельствах, ссылки на Основополагающие
принципы ИНТОСАИ являются ссылками на примененные авторитетные стандарты.
Применение рекомендаций ИНТОСАИ по проведению финансового аудита совместно с иными
стандартов
31. Рекомендации ИНТОСАИ по проведению финансового аудита могут, в зависимости от ситуации,
применяться высшими органами финансового контроля для содействия применению иных
внутригосударственных стандартов финансового аудита. Такое применение возможно только в том
случае, если внутригосударственные аудиторские стандарты соответствуют Рекомендациям ИНТОСАИ
по проведению финансового аудита.
[Прим. перев. - для сносок 10-11 нет ссылок в тексте.
10. ISSAI 100 «Аудиторские стандарты ИНТОСАИ – основные принципы», ISSAI 200 «Аудиторские
стандарты ИНТОСАИ – общие стандарты», ISSAI 300 «Аудиторские стандарты ИНТОСАИ – стандарты
исследовательской работы». ISSAI 400 «Аудиторские стандарты ИНТОСАИ – стандарты отчетности».
11. Там же.]
Авторитет
Авторитет – Основополагающие принципы ИНТОСАИ, и Рекомендации по проведению финансового
аудита

9. 32. Основополагающие принципы ИНТОСАИ[10] содержат базовые аудиторские принципы по
проведению аудита высшими органами финансового контроля. При том, что в обязанности каждого
высшего органа финансового контроля входит вынесение суждения о пределах, в которых стандарты
совместимы с их мандатами, принимая во внимание конкретные конституционные, правовые и иные
обстоятельства аудиторской организации, один из принципов, приведенный в Этическом кодексе
ИНТОСАИ[11] – это обязанность аудитора государственного сектора о применении общепризнанных
аудиторских стандартов.
33. Основополагающие принципы ИНТОСАИ формируют систему аудиторских стандартов членов
ИНТОСАИ, при этом авторитет указанных стандартов никаким образом не уменьшается в связи с
опубликованием Рекомендаций ИНТОСАИ по проведению финансового аудита, включая МСА и
практические примечания. ИНТОСАИ признает, что вышеуказанная система, совместно с советами,
содержащимися в Рекомендациях ИНТОСАИ по проведению финансового аудита, обеспечивают
членам ИНТОСАИ необходимую концептуальную базу и содействие в проведении финансового аудита.
34. В предисловии к Основополагающим принципам ИНТОСАИ указывается: несмотря на то, что слово
«стандарты» используется во всех документах, необходимо понимать, что указанное слово следует
использовать как синоним авторитетного источника, соблюдаемого в рамках отдельного высшего
органа финансового контроля. Во введении в Основополагающие принципы ИНТОСАИ указано: при
том, что аудиторские стандарты ИНТОСАИ не являются обязательными для применения, они
представляют собой консенсус «наилучших методов работы», установленный между высшими
органами финансового контроля, соответственно, каждому из органов следует оценивать, в какой
степени стандарты соответствуют его собственному мандату полномочий.
35. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту следует рассматривать совместно с
Основополагающими принципами ИНТОСАИ. В результате, практические примечания к Рекомендациям
ИНТОСАИ по финансовому аудиту не содержат обязательных к применению требований, и не
используют слов «должен» или «обязательно». В МСА термины подобного содержания используются,
при этом необходимо выделять требования, а также – прикладной и иной пояснительный материал.
Вышеуказанное также не должно расцениваться в качестве обязанностей высших органов финансового
контроля.
36. Аудиторы организаций государственного сектора могут использовать рекомендации ИНТОСАИ по
финансовому аудиту в качестве комплексной методики по проведению финансового аудита. Если
рекомендации применяются в качестве стандартов, то аудиторы организаций государственного сектора
принимают авторитет МСА. Вопрос авторитета МСА рассматривается в пп. 37-43.
Авторитет – международные стандарты аудита
37. Целью IAASB является служение общественным интересам путем самостоятельного
формирования, а также - координации формирования высоких стандартов качества проведения аудита,
подтверждения достоверности информации, контроля качества, и иных аналогичных услуг, а кроме того
– содействия сближению внутригосударственных и международных стандартов, тем самым улучшается
качество и единообразие применяемых в мировом масштабе методик, и повсеместно укрепляется
доверие общественности к профессии аудитора.
38. IAASB разрабатывает МСА, Международные стандарты по обзорным проверкам (ISRE),
Международные стандарты по подтверждению достоверности информации (ISAE), и Международные

10. стандарты сопутствующих услуг (ISRS). Вышеуказанные стандарты совместно входят в группу
стандартов IAASB по выполнению работ. Кроме того, IAASB разрабатывает Международные стандарты
контроля качества (ISQC). Стандарты выполнения работ, и ISQC совместно входят в группу
Международных стандартов. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту включают в себя МСА.
Они не обладают преимущественной обязательной силой по отношению к внутригосударственному
законодательству или нормам какой-либо страны, регламентирующим проведение аудиторских
проверок финансовой отчетности за прошедшие периоды, или подтверждение достоверности иной
информации, которые необходимо исполнять в соответствии с национальными государственными
стандартами. Если местное законодательство или нормы отличаются либо противоречат стандартам
IAASB по какому-либо вопросу, работа, выполненная в соответствии с местным законодательством или
нормами, не считается автоматически соответствующей стандартам IAASB. Профессиональный
бухгалтер не вправе заявлять о соответствии стандартам IAASB, если только он/она не выполнил в
рамках конкретного поручения указанные стандарты в полном объеме.
39. Согласно предисловию к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, проверкам,
подтверждению достоверности информации, и иным сопутствующим услугам, МСА составлены с
учетом аудиторской проверки финансовой отчетности независимым аудитором (если иное не указано в
МСА, это означает финансовую отчетность, состоящую из финансовой информации за
предшествующие периоды). Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору
возможности дать заключение о том, действительно ли она по всем существенным вопросам
подготовлена в соответствии с действующей системой финансовой отчетности. Международные
стандарты МСА совместно формируют комплекс стандартов, содействующий достижению целей и
задач аудиторской деятельности.
40. Поскольку принятые IAASB МСА все более признаются международным сообществом в качестве
международных стандартов аудита финансовой отчетности, они являются надежным основанием и
руководством по внедрению Основополагающих принципов ИНТОСАИ.
41. С 2003 г. ИНТОСАИ подписало с IAASB Меморандум о взаимопонимании. Согласно условиям
Меморандума о взаимопонимании, ИНТОСАИ предлагает экспертов из более широкого численного
состава ИНТОСАИ для участия в рабочих группах IAASB, ответственных за разработку новых, или
обновлении действующих МСА. Эксперты рабочих групп IAASB способствуют включению в МСА
вопросов государственного сектора, тем самым повышая применимость МСА для финансового аудита
организаций государственного сектора. Характер международных стандартов требует, чтобы
профессиональный бухгалтер применял их на основании своего обоснованного профессионального
суждения.
42. Пределы, сроки действия, и любые особые ограничения применимости конкретных МСА в них четко
указываются. Если иное не установлено в МСА, профессиональный бухгалтер вправе применить МСА
до указанной в стандарте даты вступления его в силу.
43. Если аудиторы государственного сектора указывают в своем аудиторском заключении по
финансовой отчетности о том, что аудит был проведен в соответствии с МСА, им необходимо
признавать авторитет МСА согласно условиям МСА 200 (Приложение №3).
Общие вопросы аудита организаций государственного сектора

11. 44. В данном разделе рассматриваются некоторые общие вопросы, связанные с государственным
сектором. Задачей раздела не является охват всех вопросов государственного сектора, которые могут
возникать при проведении финансового аудита в определенных специфических условиях. При этом,
вышеуказанные вопросы признаны представляющими универсальный интерес для аудиторов
государственного сектора, применяющих документы ISSAI при проведении финансового аудита.
45. Концепции, кратко указанные в пп. 46-48, относятся к вопросам, имеющим значение для аудиторов
государственного сектора, и более подробно рассматриваются в отдельных практических примечаниях.
Тем не менее, при применении рекомендаций следует принимать во внимание их комплексное
сочетание.
Различные системы аудита в государственном секторе
46. В мире существуют различные модели внешнего аудита. К числу трех наиболее распространенных
возможно отнести следующие:
(a) модель Генерального аудитора;
(b) модель Суда счетов (или аудита);
(c) модель Управления или коллегиального органа.
47. При этом в каждой стране может существовать своя уникальная модель, имеется большое
количество национальных вариантов деятельности высших органов финансового аудита, что влияет на
форму согласования и внедрения ISSAI. Однако ISSAI разработаны в целях обеспечения рекомендаций
для аудиторов государственного сектора независимо от системы, в рамках которой они применяются. В
системах с участием Генерального аудитора обычно значительное внимание уделяется финансовому
аудиту, и условия работы системы предполагают повышенную значимость принятия ISSAI.
Коллегиальная модель (Управление) аналогична системе Генерального аудитора, за исключением
внутренней структуры аудиторской организации. Основное отличие системы Суда счетов заключается в
том, что в такой системе государственные служащие обычно несут персональную ответственность за
несанкционированные или незаконные платежи. При этом аналогичные санкции могут применяться
также и в некоторых системах с Генеральным аудитором. Высшие органы финансового контроля в
вышеуказанных системах вправе налагать санкции, или применять к проверенным должностным лицам
исправительные меры. Основное внимание в аудиторской работе чаще всего уделяется проверке
законности транзакций, а не заключению о достоверном и объективном представлении финансовой
отчетности. Модель с коллегиальным органом или управлением также может содержать
вышеуказанные судебные функции. Основополагающие принципы ИНТОСАИ[12] предусматривают: в
связи с применяемым подходом и структурой ряда высших органов финансового контроля, не все
аудиторские стандарты ИНТОСАИ применимы ко всем аспектам их деятельности, например, судебный
характер проверок со стороны Суда счетов приводит к тому, что ряд аспектов его работы
принципиально отличается от финансового аудита или аудита эффективности, проводимых высшими
органами финансового контроля, организованными в иерархическую систему, возглавляемую
Генеральным аудитором или Генеральным контролером. В стандартах ИНТОСАИ вышеуказанные
юрисдикционные полномочия подробно не рассматриваются.
48. В ISSAI 1000-2999 были по мере необходимости включены специальные рекомендации для высших
органов финансового контроля, обладающих судебными функциями, например, по модели Суда счетов.

12. Особое внимание к вопросам соответствия требованиям органов власти в рамках вышеуказанной
системы может вызвать необходимость принятия Рекомендаций ИНТОСАИ по аудиту соответствия[13],
а также – Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту.
Используемая в Рекомендациях терминология
49. В качестве элемента сотрудничества между ИНТОСАИ и IAASB, в МСА, насколько это возможно,
была включена «нейтральная по отношению к сфере деятельности» терминология, в целях упрощения
изучения и применения МСА и в государственном, и в частном секторах. Вышеуказанное было
осуществлено путем включения соответствующего текста непосредственно в стандарты, либо в
связанный с ними глоссарий. Кроме того, дополнительные определения, введенные в практические
примечания, были включены также и в глоссарий Рекомендаций ИНТОСАИ по финансовому аудиту[14].
50. Один из примеров основополагающей концепции МСА – наличие значительного общественного
интереса, связанного с аудитом организаций, зарегистрированных на признанной бирже («организация,
имеющая листинг»). В МСА устанавливается несколько требований, касающихся только вышеуказанных
зарегистрированных организаций. Такие организации, действительно, могут не иметь в
государственном секторе широкого распространения. При этом, организации государственного сектора,
которые являются значимыми ввиду их размера, сложности, или факторов общественного интереса,
могут иметь значительное число заинтересованных лиц, и могут являться сравнимыми с
«зарегистрированными организациями». Практические примечания содержат соответствующие
понятия, при этом в государственном секторе может существовать необходимость интерпретировать их
иным образом.
51. Использование характерных для частного сектора понятий, таких, как «фирма» и «компания», было
в МСА до определенной степени заменено нейтральными в плане сектора терминами, позволяющими
применять их более широко. В ряде ISSAI, например, в ISSAI 1315[15], при описании структуры и
компонентов внутреннего контроля, а также – процесса оценки рисков, используются ссылки на
термины, которые применяются в МСА, например, «бизнес», «маркетинг» и «продавцы».
Соответствующими терминами государственного сектора являются «мандат полномочий», «цели
программы» и «исполнители программы», а также – иной выполняющий программу персонал.
Профессиональное суждение, и профессиональный скептицизм
52. Термины «профессиональное суждение» и «профессиональный скептицизм»[16] зачастую
применяются в МСА при формулировании требований, связанных с принятием аудитором решений о
надлежащем образе действий, а также – чтобы выразить отношение, связанное с сомнением.
Указанные концепции в Основополагающих принципах ИНТОСАИ не приводятся. В вышеназванном
документе[17] рассматривается концепция добросовестности: «Аудиторам необходимо осознавать
ситуации, контролировать недостатки, несоответствия в ведении учета, ошибки и необычные
транзакции или результаты, которые могут указывать на мошенничество, ненадлежащее или
незаконное расходование средств, несанкционированные операции, растрату, неэффективность или
отсутствие этических принципов». Концепция профессионального скептицизма развивает и расширяет
концепцию добросовестности, и является основополагающей для планирования и проведения аудита.
Указанные концепции являются базовыми для большинства профессиональных стандартов, и в
настоящее время включены в Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту.
Принятие и продолжение выполнения поручений

13. 53. МСА требует, чтобы в определенных ситуациях аудитор отказывался от поручения или от
заключения (отзывал последнее), если такой отказ допустим согласно действующему законодательству
или иным нормам. Отказ может быть необходимым в следующих случаях:
· Аудитор и руководство не способны согласовать условия поручения;
· Невозможно выполнить этические требования;
· Возникли существенные сложности, например, невозможность доступа к документам, или выполнения
необходимых процедур;
· Для аудитора существует риск, связанный с искаженной информацией, а также
· Ограничения пределов аудита препятствуют в получении достаточного объема надлежащих
аудиторских доказательств для обоснования аудиторского заключения.
54. Обязанности высших органов финансового аудита, либо применимое законодательство или нормы,
по общему правилу не допускают отказа от аудита, в связи с чем практические примечания предлагают
рекомендации по иным возможным действиям для таких ситуаций.
Задача аудита финансовой отчетности
55. МСА составляются с учетом того, что аудиторская проверка финансовой отчетности проводится
аудитором в соответствии с МСА, и при этом такого рода аудит может являться лишь частью задачи по
проведению аудита в государственном секторе. В МСА 200[18] приводится система, в рамках которой
применяются МСА. Международные стандарты МСА не рассматривают отдельно поручения, связанные
с отчетностью по результатам аудита эффективности, соответствия законам и нормам, или таким
вопросам, как несоответствие систем контроля. В МСА 200 рассматривается общая задача аудитора
при проведении аудиторской проверки финансовой отчетности, а именно:
(а) Получить надлежащим образом гарантированный ответ на вопрос, свободна ли финансовая
отчетность в своей совокупности от существенных искажений информации, допущенных по причине
мошенничества или ошибки, что, в свою очередь, позволяет аудитору дать заключение о том,
подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным вопросам в соответствии с
применимой системой финансовой отчетности; а также
(b) Представить отчет по результатам проверки финансовой отчетности, и передать его
заинтересованными лицам в порядке, предусмотренном МСА, согласно выявленным аудитором
обстоятельствам.
56. Задача аудита заключается в увеличении степени уверенности целевых получателей в финансовой
отчетности. Она достигается путем дачи аудитором заключения о том, подготовлена ли названная
отчетность по всем существенным вопросам в соответствии с установленной системой финансовой
отчетности. В отношении универсальных систем указанное заключение дается о том, является ли
финансовая отчетность по всем существенным вопросам точной, дает ли достоверное и объективное
представление согласно установленной системе. Законы или нормы для организаций аудита
государственного сектора могут предусматривать применение для формулировки заключения иных
терминов. Аудит, проведенный в соответствии с МСА и применимыми требованиями этики, позволяет
аудитору дать заключение о том, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным
вопросам в соответствии с установленный системой финансовой отчетности.

14. 57. Лимская декларация[19] предусматривает: «Аудит - не самоцель, а неотъемлемая часть системы
регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений
принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно
более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных
случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или
осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем».
Вышеуказанное является существенно более обширной задачей, чем дача заключения по финансовой
отчетности. Вышеуказанные более широкие общие цели аудита могут рассматриваться в иных частях
Системы профессиональных стандартов ИНТОСАИ. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту
относятся к финансовому аудиту организаций государственного сектора. Зачастую более широкие
обязанности могут повлечь за собой необходимость применения для их реализации иных ISSAI.
58. Основополагающие принципы ИНТОСАИ предусматривают[20] (ISSAI 100), что в отношении ряда
элементов мандата высшего органа финансового контроля, особенно - в отношении аудита финансовой
отчетности, задачи аудита высшего органа финансового контроля могут являться аналогичными
задачам аудита в частном секторе. ISSAI 300[21] предусматривает, что аудитору необходимо составить
план действий по проведению аудиторской проверки, который бы обеспечивал надлежащую гарантию
выявления ошибок, нарушений, а также – незаконных действий, которые могли бы оказать прямое и
существенное влияние на суммы, приведенные в финансовой отчетности, или на результаты аудита
правильности. Требования к правильности в государственном секторе, с точки зрения подотчетности
государству редко когда являются менее значимыми, чем дача заключения по финансовой отчетности с
широкими рамками критерия существенности. Целью МСА является создание аудитору условий для
дачи заключения о том, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным вопросам в
соответствии с определенной системой финансовой отчетности. Таким образом, задача высшего органа
финансового контроля при проведении аудита является более широкой, чем цели аудита согласно
МСА. Кроме того, адресат аудиторского заключения по финансовой отчетности в государственном
секторе ожидает большего уровня подотчетности, чем предусмотрен МСА 200 («экономические
решения получателей отчетности»). Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту, в сочетании с
иными стандартами и рекомендациями ИНТОСАИ, совместно служат более значительной цели аудита
в государственном секторе.
Согласование условий поручения по проведению аудиторской проверки
59. МСА обычно регламентирует задачи, которые выполняются на основании заключения договоров с
клиентами. Высшие органы финансового контроля обычно принимают поручения, направленные на
подготовку заключений в рамках обязательств по подотчетности перед органами законодательной или
исполнительной власти. Полномочия на такого рода поручения обычно предоставляются
законодательством, при этом от высших органов финансового контроля требуется выполнение
предусмотренных действий. В связи с особыми обстоятельствами в государственном секторе, в
дополнение к предусмотренным мандатом обязанностям могут быть устанавливаться поручения,
оформляемые договором на выполнение аудиторских действий.
60. МСА 210[22] предусматривает условия выполнения поручений, и содержит требования к аудиторам
в отношении принятия поручения. Указанные требования подтверждают, что МСА полагается на
договорные клиентские отношения, а не на законодательно установленные полномочия высших

15. органов финансового контроля. В любом случае, необходимость отношений сотрудничества с
проверяемой организацией присуща обоим вариантам.
61. В дополнение к требованиям и рекомендациями, предусмотренным в МСА, в отношении исполнения
поручений по проведению аудита для аудиторов государственного сектора могут существовать
дополнительные обстоятельства. Например, возможности и компетенция, необходимые для
проведения аудита, могут оказаться более широкими, и включать в себя необходимость изучения
применимых условий составления отчетности, таких, как требования по предоставлению отчетности
законодательным, исполнительным органам, или общественности. У аудиторов государственного
сектора может иногда возникать необходимость изменить свой подход в целях улучшения соответствия
с требованиями МСА. Например, они имеют возможность провести вышеуказанные изменения путем
осуществления различных процедур, к примеру - связанных с приемом поручения клиента, а также – с
продолжением получения ценной информации для оценки риска и исполнения обязательств по
составлению отчетности.
62. От высших органов финансового контроля обычно требуется проведение аудита согласно их
мандату. Они обычно не имеют возможности отказаться от поручения. В МСА 210 входят требования к
аудитору не принимать поручение в случае несоблюдения ряда условий, если только иное не
предусмотрено законодательством или иными нормами. В таких случаях, если вышеуказанные
требования исполнить невозможно, практическое примечание содержит в себе дополнительные
рекомендации для аудиторов государственного сектора по приемлемым вариантам действий.
63. МСА 210 требует от аудитора получить согласие от руководства, и, в случае необходимости, от
высшего руководства, о том, что они признают и понимают свою ответственность. Если
законодательство или иные нормы достаточно детально предусматривают условия выполнения
поручения, допускается отсутствие необходимости их фиксации в письме-соглашении об оказании услуг
аудита, или иной приемлемой форме письменной договоренности. Исключением может являться
ситуация, при которой руководство и, если необходимо, высшее руководство соглашаются, что
признают и понимают ответственность, установленную в МСА. Вышеуказанные поручения – частое
явление в государственном секторе, письменные договоренности об условиях поручения используются
нечасто. Рекомендации ИНТОСАИ по финансовому аудиту поддерживают введение указанных
письменных договоренностей в аудиторскую деятельность государственного сектора по причинам,
которые приводятся в практическом примечании.
Процедуры обеспечения качества
64. Основополагающие принципы ИНТОСАИ не содержат отдельного стандарта для контроля качества
аудиторской деятельности, однако некоторые рекомендации содержатся в общих стандартах. Они не
предусматривают четких требований к обязанностям отдельного аудитора по контролю качества,
концентрируясь вместо этого на ответственности высшего органа финансового контроля по реализации
механизма контроля качества[23]. МСА 220[24] предписывает аудитору применять в ходе проведения
аудита процедуры контроля качества. Нормы МСА 220 применяются и к деятельности высших органов
финансового контроля. Указанный МСА исходит из предпосылки, что в отношении фирмы (или ее
эквивалента в государственном секторе) проводятся процедуры контроля качества в соответствии с
ISQC 1[25] или внутригосударственными требованиями, которые являются не менее строгими.

16. 65. В аудиторских фирмах частного сектора руководители аудиторской проверки обычно несут
индивидуальную ответственность за проведение аудита, а также – обладают полномочиями выступать
от лица аудиторской фирмы. В отношении высшего органа финансовой отчетности Генеральный
аудитор, либо Управление, либо Суд счетов несут общую ответственность, при этом повседневная
текущая ответственность может быть передана иным лицам. Например, все лица, несущие
ответственность руководителя аудиторской проверки в рамках высшего органа финансового контроля,
действующего в системе с Генеральным аудитором, с учетом иерархической структуры, в конце концов
подчиняются Генеральному аудитору. В государственном секторе важно выбрать таких проверяющих
качество аудиторской проверки, которые являются независимыми от проверенного лица, и способны
дать объективное заключение даже несмотря на то, что они являются частью одного и того же
стратегического руководства, что и лицо, несущее ответственность руководителя аудиторской
проверки.
66. Кроме того, ISQC 1[26] требует ротации руководителя аудиторской проверки организаций,
находящихся в листинге биржи, по истечении заранее установленного периода. В государственном
секторе указанное требование может быть применено к организациям, в отношении которых существует
значительный общественный интерес. При этом, законодательство, определяющее назначение и
полномочия Генерального аудитора, может привести к бесполезности ротации. Высшие органы
финансового контроля могут формировать принципы и алгоритмы обеспечения соответствия духу
указанного требования (т. е. путем ротации ключевых сотрудников, обладающих оперативной
ответственностью за выполнение поручения по аудиту, требующего проведения проверки контроля
качества аудиторской проверки, или проводящего регулярные проверки со стороны аналогичных
высших органов финансового контроля иных государств).
Рабочая и аудиторская документация
67. Основополагающие принципы ИНТОСАИ[27] предусматривают, что аудитору необходимо
обеспечить, чтобы рабочие документы содержали доказательства, надлежащим образом
подтверждающие все выводы, рекомендации и заключения. Кроме того, в п. 5.5 содержится требование
адекватного документирования аудиторами содержащихся в рабочей документации аудиторских
доказательств, включая основное и дополнительное планирование, выполненную работу, а также -
выявленные в ходе аудиторской проверке факты. МСА 230[28] предписывает, чтобы аудитор собрал
аудиторскую документацию в аудиторскую папку, и завершил административный процесс сбора
окончательного аудиторского файла своевременно после даты окончания аудиторского отчета. Кроме
того, вышеуказанный МСА требует, чтобы аудитор не удалял и не уничтожал аудиторскую
документацию любого характера до окончания срока ее хранения. ISQC 1[29] (или
внутригосударственные требования, которые, как минимум, являются не менее строгими) требует от
аудиторских организаций внедрения принципов и алгоритмов своевременного завершения сбора
аудиторских папок. В государственном секторе указанные требования в отношении работы с
документами и их хранения могут регламентироваться законодательными требованиями, связанными с
конфиденциальностью, с одной стороны, и доступом со стороны третьих лиц – с другой стороны. ISQC 1
устанавливает для аудиторских фирм (и их эквивалентов в государственном секторе) требования,
связанные со средствами контроля качества. Практическое примечание к МСА 230 предусматривает
дополнительные рекомендации в отношении работы с документами.
Коммуникации

17. 68. МСА 260[30] определяет высшее руководство как «лицо (лиц) или организацию (организации),
которые обязаны осуществлять стратегический контроль за деятельностью организации, и несущие
обязанности, связанные с подотчетностью организации». В государственном секторе выявление
высшего руководства может быть непростой задачей. Проверенная организация может являться частью
более крупной и значительной структуры, руководящие органы которой могут быть расположены на
нескольких уровнях организационной иерархии. В ряде случаев могут иметь место отдельные
требования по отчетности, связанной с элементами финансового аудита и аудита соответствия,
затрагивающие несколько руководящих органов. Практические примечания к МСА по коммуникациям
предлагают соответствующие рекомендации об удовлетворении потребностей и ожиданий
законодательных, и соответствующих контролирующих органов.
69. МСА 260 устанавливает требования в отношении ежегодного сообщения о соответствии этическим
требованиям, касающимся независимости аудитора. Кроме вопросов, изложенных в ISSAI, для
аудиторов государственного сектора могут представлять важное значение вопросы, содержащиеся в
Этическом кодексе ИНТОСАИ, например, политический нейтралитет.
70. Аудиторы государственного сектора могут дополнительно нести более широкие обязательства по
коммуникациям, чем предусмотренные в МСА 260. Согласно соответствующим практическим
примечаниям, аудиторы государственного сектора могут нести такого рода обязанности по обмену
информацией с необходимыми законодательными, контролирующими органами, или
соответствующими агентствами по финансированию.
Выявление мошенничества или ошибки.
71. Основополагающие принципы ИНТОСАИ[31] предусматривают, что высшим органам финансового
контроля следует обеспечивать достаточность использованных методов для надежного выявления всех
существенных в количественном плане ошибок и нарушений. МСА 240[32] в качестве основного
принципа требует, чтобы аудитор при планировании проверки оценивал риск внесения в финансовую
отчетность существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки. Кроме того,
вышеуказанный МСА требует от аудитора опросить руководство о каких-либо выявленных фактах
мошенничества. Аудиторы государственного сектора могли официально передать ответственность за
выявление мошенничества иным лицам, кроме того, пользование государственными средствами
обычно вызывает повышенное внимание к вопросам мошенничества. В результате аудиторам может
потребоваться проявить оперативную реакцию на общественные запросы в отношении выявления
мошенничества.
72. Еще одной областью возможных существенных отличий от аудита в частном секторе может
являться ответственность аудиторов государственного сектора в ряде особых случаев за действия,
которые необходимо предпринять в случае выявления нарушений. Практическое примечание к МСА 240
ссылается на возможные расширенные обязанности по отчетности в рамках государственного сектора,
в связи с необходимостью реагирования на вопросы отчетности перед общественностью.
73. Многие высшие органы финансового контроля несут обязанности по участию в предотвращении и
выявлении мошенничества в соответствии с Основополагающими принципами ИНТОСАИ. МСА 240
расширяет рамки стандартов по рискам аудита, и рассматривает применение стандартов к риску
существенного искажения информации по причине мошенничества. В государственном секторе
обязанности аудиторов могут проистекать из законодательства, иных норм, или указаний, связанных с