F. Virdis - Aspetti doganali delle operazioni con l'estero

Aspetti doganali – Prima parte
Progetto SEI
«Sostegno all’Export dell’Italia»
Sostegno all’Export dell’Italia
Docente: Francesco Virdis
11 Maggio 2020

This information is confidential and was prepared by Bain & Company solely for the use of our client; it is not to be relied on by any 3rd party without Bain's prior written consent.110931_EMDC_Executive_Plan_6DUB
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CHI SONO:
Consulente di direzione aziendale, Studio Barale (www.studiobarale.it)
Mi occupo di:
▪ Marketing strategico ed operativo
▪ Pianificazione e controllo di gestione
▪ Organizzazione aziendale
▪ Sviluppo commerciale
▪ Internazionalizzazione

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Il menu del giorno
• I soggetti del commercio internazionale dal punto di vista doganale;
• Classificazione doganale;
• Origine e provenienza delle merci:
-Regime non preferenziale (made in),
-Regime preferenziale.
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Alcune definizioni
• Commercio internazionale,
• Dogana,
• Agenzia delle Dogane e dei Monopoli,
• Dazio doganale,
• Territorio doganale comunitario,
• Merci, in senso doganale,
• Trasporto internazionale,
• Incoterms,
• Codice EORI. 4

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Quadro giuridico di base
• Regolamento (UE) nr. 952/2013 (Codice Doganale dell’Unione - CDU):
norme e procedure generali applicabili alle merci introdotte o estratte dal
territorio doganale dell’Unione europea;
• Reg. del. (UE) 2015/2446 (RD): integra il regolamento (UE) n. 952/2013;
• Reg. di esecuzione (UE) 2015/2447 (RE): modalità di applicazione di alcune
disposizioni del CDU;
• Reg. del. (UE) 2016/341 (RDT): norme transitorie relative a sistemi
elettronici non ancora operativi;
5

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I soggetti del commercio internazionale

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Esportatore
• Si può definire l’esportatore come:
1. Il privato che trasporta le merci che devono uscire dal territorio doganale
dell'Unione, se tali merci sono contenute nei bagagli personali dello stesso;
2. Quando il punto 1. non è applicabile:
a) La persona stabilita nell'Unione che ha la facoltà di decidere e ha deciso che le merci
devono uscire da tale territorio doganale;
b) Quando a) non si applica, qualsiasi persona stabilita nel territorio doganale dell'Unione
che è parte del contratto in virtù del quale le merci devono uscire da tale territorio
doganale;
• Dal 1° ottobre 2019 è stato introdotto l’obbligo di sede legale nell’UE per
operare come esportatore verso un Paese extra europeo.
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Importatore
• Per introdurre merci all’interno del territorio comunitario, è necessario
presentarle alla dogana per le dovute verifiche (trasmissione telematica
della relativa documentazione);
• Con l’introduzione della merce, l’importatore, immette in “libera pratica” i
beni extracomunitari nel territorio dell’Unione Europea. Chi effettua il
trasporto è in genere responsabile del completamento delle procedure di
sdoganamento;
• Libera pratica: il regime di immissione in «libera pratica» conferisce alla
merce non comunitaria la posizione doganale di merce comunitaria;
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Vettore
• Il Vettore, definito anche Carrier nel trasporto internazionale, è il soggetto
che esegue fisicamente un trasporto;
• Il trasporto può essere eseguito in diverse modalità (stradale, marittimo,
aereo, ecc.), utilizzando mezzi di proprietà o comunque nella disponibilità
del vettore;
• Se il vettore opera per conto proprio può trasportare solo merci di sua
proprietà o da lui acquistate o vendute;
• Se il vettore opera per conto terzi (common carrier) può trasportare merci
di chiunque;
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Rappresentanza doganale
• Chi introduce le merci all’interno del territorio doganale ha la possibilità di
farsi rappresentare da un soggetto per l’espletamento delle procedure
doganali;
• Il rapporto è basato su un mandato di rappresentanza che può essere:
Diretta, nel qual caso il soggetto agisce in nome e per conto del proprietario della
merce;
Indiretta: in questo caso agisce per conto del proprietario ma in nome proprio;
• La rappresentanza diretta deve essere assunta da uno spedizioniere
doganale;
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Spedizioniere
• Lo Spedizioniere (in ambito internazionale Freight Forwarder o Forwarder),
fornisce diversi servizi logistici relativi al trasporto internazionale di merci,
quali, ad esempio:
consulenza sul modo di trasporto più idoneo e sul tipo di imballo da adottare;
predisposizione della documentazione ed evasione della pratica di export;
contrattazione del nolo col vettore per le varie modalità di trasporto, e prenotazione
degli spazi e dei mezzi;
trasmissione della documentazione di trasporto ai vettori;
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Spedizioniere
garanzia che il trasporto venga eseguito come previsto e soluzione di eventuali
contrattempi;
pagamento dei trasportatori;
presentazione della documentazione per l’importazione;
svolgimento delle pratiche doganali;
ecc.
• Spedizione consolidata;
• Third party logistic service provider;
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Operatore economico autorizzato
• Per operatore economico autorizzato (AEO-authorized economic
operator) si intendono quegli operatori che svolgono operazioni doganali
nel rispetto delle condizioni definite dalla normativa doganale comunitaria.
• Sono previsti due diversi tipi di autorizzazione:
-AEOC (Customs): Semplificazioni doganali
-AEOS (Safety): Sicurezza
• Un operatore può acquisire i due tipi di autorizzazione che sono tra loro
cumulabili;
• La certificazione (audit) attesta l’affidabilità e la sicurezza dell’operatore;
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Operatore economico autorizzato
• La certificazione è volontaria e può essere rilasciata a tutti gli operatori
economici, ed i loro partner commerciali, che intervengono nella catena di
approvvigionamento internazionale:
produttori,
esportatori,
imprese di spedizione,
agenti doganali,
vettori,
Importatori;
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Accertamento doganale
• Verifica del rispetto delle condizioni della merce in transito in entrata o in
uscita dal territorio doganale e dell’adempimento degli obblighi posti a
carico del soggetto passivo dell’obbligazione doganale;
• Gli elementi sui quali tale verifica si basa sono:
-Quantità della merce,
-Qualità => Classificazione,
-Origine => Preferenziale e non preferenziale
-Valore => Fiscalità
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Classificazione Doganale

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Classificazione doganale
• La classificazione doganale è il procedimento di assegnazione di un codice
doganale ad un prodotto;
• Sistema armonizzato (SA, o HS-Harmonized System):
-è il sistema di nomenclatura internazionale adottato dai paesi aderenti al WTO, gestito
dall’Organizzazione Mondiale delle Dogane (World Customs Organization – WCO);
-Il codice è costituito da 6 cifre e permette di classificare i prodotti con una base
comune a livello internazionale;
• Nomenclatura combinata (NC): è il sistema di codifica che classifica tutti i
prodotti ai fini tariffari e statistici all’interno dell’Unione:
-utilizza le prime 6 cifre del sistema armonizzato internazionale e ne aggiunge ulteriori
due, dando così origine ad un codice di 8 cifre;
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TARIC
• Aggiungendo alla nomenclatura combinate due ulteriori cifre si ottengono
le sottovoci della tariffa integrata comunitaria (TARIC) per tutti i prodotti
importati nell’Unione doganale;
• La TARIC è uno strumento d'informazione per gli operatori e gli uffici
interessati agli scambi commerciali internazionali;
• Contiene la raccolta delle disposizioni, degli obblighi e delle fiscalità, cui
sono assoggettate le merci all'immissione in libera pratica nonché per
l’esportazione e scambi intracomunitari;
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Sistema armonizzato - Nomenclatura combinata - TARIC
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85 02 11 20 10
Voci e sottovoci del sistema
armonizzato (classificazione
internazionale)
Sottovoci della nomenclatura
combinata (possono variare
da paese a paese)
Sottovoci TARIC (tariffa
integrata comunitaria)

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Tariffa doganale armonizzata
• La tariffa armonizzata è un elenco merceologico costituito da 21 sezioni,
99 capitoli, di cui 97 utilizzati e due a disposizione della comunità europea,
e oltre 5.000 sottovoci.
• I capitoli con una numerazione più bassa indicano beni semplici (ad
esempio da 1 a 14: Prodotti animali e vegetali), mentre i capitoli con
numerazione più elevata si riferiscono a prodotti con una complessità
maggiore (ad esempio i capitoli 84 e 85: Reattori nucleari, caldaie,
macchine, ecc.);
• https://aidaonline7.adm.gov.it/nsitaricinternet/
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Sezioni e Capitoli
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SEZIONI
CAPITOLI

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Criticità
• Quale codice utilizzare?
• Individuare la corretta voce doganale,
• Criteri per l’attribuzione del codice doganale,
• Implicazioni del codice doganale,
• Esempi di ricerca su: https://aidaonline7.adm.gov.it/nsitaricinternet/
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Informazione tariffaria vincolante
• In caso di incertezza sulla corretta classificazione, è possibile richiedere
all’Autorità Doganale la classificazione di un prodotto attraverso
l’informazione tariffaria vincolante (ITV);
• La ITV:
-è una decisione di rilievo unionale, per mezzo della quale, su richiesta degli operatori
economici interessati, le Autorità doganali attribuiscono la classificazione doganale ad
una determinata merce;
-deve riferirsi ad una operazione commerciale di importazione o di esportazione
realmente prospettata e ad una sola tipologia di merce;
-ha validità di 6 anni dalla data del suo rilascio e deve essere richiesta prima della
presentazione della merce in dogana.
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Origine

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Cos’è l’origine
• L’origine è la nazionalità "economica" delle merci in commercio. Il
trattamento doganale all’immissione in libera pratica delle merci è
determinato da tre elementi:
classificazione tariffaria,
valore doganale,
origine delle merci.
• Ci sono due tipi di origine:
origine preferenziale,
origine non preferenziale.
• Il luogo di origine NON coincide con il luogo di provenienza.
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Origine preferenziale
• L’origine preferenziale è un’origine “convenzionale” in quanto conferita
alle merci provenienti da determinati paesi sulla base:
-di accordi di libero scambio, oppure
-di preferenze adottate unilateralmente dall’UE per favorire scambi commerciali con i
Paesi in via di sviluppo.
• In questi casi le merci beneficiano di un dazio doganale ridotto o
dell’esenzione daziaria.
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Origine non preferenziale
• Le regole sull’origine non preferenziale sono utilizzate per l’applicazione di
misure di politica commerciale:
dazi anti-dumping e dazi compensativi,
embarghi commerciali,
misure di salvaguardia,
requisiti dei marchi d’origine,
restrizioni quantitative o contingenti tariffari,
appalti pubblici,
statistiche commerciali;
• Il marchio di origine «Made in» è collegato al concetto di origine non
preferenziale.
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Origine non preferenziale
• L’origine non preferenziale può essere:
«semplice», quando le merci sono "interamente ottenute” in un paese;
«composta», se due o più paesi intervengono nella fabbricazione di un prodotto;
• In quest’ultimo caso, l’origine viene ottenuta dove le merci hanno subito:
«…l’ultima lavorazione o trasformazione sostanziale, economicamente giustificata, in
un’azienda appositamente attrezzata per tale scopo, che ha come risultato la
fabbricazione di un prodotto nuovo o che rappresenta una fase importante della
fabbricazione.»
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Origine Non Preferenziale

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Determinazione dell’origine non preferenziale
• Per determinare l'origine di un prodotto è necessario conoscerne la
classificazione tariffaria;
• Le situazioni che possono presentarsi sono le seguenti:
un solo paese è coinvolto nella fabbricazione del prodotto, compresi i materiali in
entrata;
due o più paesi sono coinvolti nella fabbricazione del prodotto;
• Allegato 22-01 CDU-RD
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Allegato 22-01 CDU-RD
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Regole primarie, Allegato 22-01 CDU-RD
• Tra le regole primarie che conferiscono l'origine nell'ultimo paese di
produzione, coesistono tre tipi di norme:
il cambiamento di voce o sottovoce tariffaria;
il criterio del trattamento specifico;
il criterio relativo al valore aggiunto.
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Regole sul cambio di voce tariffaria

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Criterio del trattamento specifico
• Il trattamento specifico comprende, ad esempio, le seguenti regole:
fabbricazione a partire da fibre;
fabbricazione a partire da filati;
confezione completa (specifica per il tessile): tutte le operazioni che devono essere
effettuate successivamente al taglio dei tessuti o alla modellatura delle stoffe a maglia;
stampa o tintura;
norma specifica per merci e parti prodotti a partire da sbozzi.
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Criterio relativo al valore aggiunto
• Regola del valore aggiunto dell’ X%: la trasformazione può essere
considerata sostanziale quando il valore acquisito grazie alla lavorazione e
alla trasformazione, oltre eventualmente all’incorporazione di pezzi
originari del paese di fabbricazione, rappresenti almeno l’ X% del prezzo
franco fabbrica del prodotto;
• «X» rappresenta la percentuale indicata per ciascuna voce.
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Altri criteri applicabili
• Regole residuali,
• Operazioni minime,
• Accessori, parti di ricambio, utensili,
• Elementi neutri,
• Imballaggi,
• Prodotti non contenuti nell’Allegato 22-01, le Regole di lista,
• Esempi regole di lista: https://ec.europa.eu/taxation_customs...,
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Certificato di origine
• Il certificato di origine attesta l’origine non preferenziale (Made In) dei
beni destinati all’esportazione nei paesi terzi e può essere richiesto dal
cliente estero per l’importazione nel suo Paese;
• È usato negli scambi con i paesi terzi e non è più richiesto nelle relazioni
interne all’UE, tranne quando debba essere riesportato da un altro Stato
membro;
• La richiesta deve essere presentata alla Camera di Commercio nella cui
circoscrizione il richiedente ha la sua sede legale.
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Informazione vincolante di origine (IVO)
• Gli operatori economici possono richiedere alla Dogana di stabilire l’esatta
origine delle merci;
• La richiesta dell’IVO può riguardare qualsiasi merce per la quale
l’operatore non sia in grado di stabilire con certezza l’esatta origine da
attribuire ai prodotti. La richiesta può inoltre riguardare sia l’origine non
preferenziale, sia quella preferenziale delle merci;
• Un limite dell’IVO, è rappresentato dal fatto che essa può riferirsi soltanto
ad un tipo di merce.
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Origine Preferenziale

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Origine preferenziale
• Mentre l’origine non preferenziale (made in) è nazionale, l’origine
preferenziale è europea;
• L'origine preferenziale si applica a quei prodotti per cui l'Unione Europea
ha siglato accordi di libero scambio con Paesi terzi, in virtù dei quali
vengono concessi trattamenti tariffari agevolati (riduzione o esenzione
daziaria);
• Vantaggi:
-Per l’importatore: risparmio pari alla riduzione o esenzione daziaria;
-Per l’esportatore: maggior competitività sui mercati esteri;
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Regole per l’attribuzione dell’origine preferenziale
• Le regole che definiscono le lavorazioni o trasformazioni a cui le merci non
originarie devono essere sottoposte perché il prodotto trasformato possa
essere considerato originario sono contenute nei singoli accordi stipulati
dall’UE con i paesi terzi (c.d. accordisti);
• Tali accordi possono essere:
-Bilaterali: basati sulla reciprocità,
-Unilaterali: senza reciprocità (rilevano quindi solo per le importazioni verso l’UE),
-Di Unione Doganale: eliminazione delle tariffe all’interno di una determinata area (lo
sdoganamento avviene con l’ingresso in UE);
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Paesi e categorie di accordi
• Accordi Bilaterali:
-E.F.T.A. (Svizzera, Liechtenstein, Islanda, Norvegia),
-Pan Euro Med (Algeria, Tunisia, Marocco, Israele, Egitto, Giordania, …)
-Western Balkans (Croazia, Albania, Montenegro, Bosnia, Serbia e Moldavia),
-…
• Unilaterali (SPG, sistema delle preferenze generalizzate);
• Unione doganale: Turchia, San Marino e Andorra;
• Panoramica sugli accordi: https://...rules-origin/general-aspects-
preferential-origin/arrangements-list_en
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Regole per l’attribuzione dell’origine preferenziale
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Origine preferenziale e non preferenziale (made in)
• Mentre l’origine non preferenziale è sempre individuabile (indica il luogo
di produzione di un prodotto), l’origine preferenziale può anche non
esserci;
• L’azienda deve sempre fare questa valutazione rispetto al suo prodotto e
al mercato di destinazione:
-Vengono applicati dazi all’importazione?
-In caso affermativo, a quanto ammontano?
-Esistono esenzioni o riduzioni del dazio se il prodotto acquisisce l’origine preferenziale?
• La verifica può essere fatta con il Market Access Database dell’UE:
https://madb.europa.eu/madb/;
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46
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Esempio: Paese di destinazione: Egitto; Codice doganale:
8501 40 10

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Condizioni per l’origine preferenziale
1. I prodotti devono essere originari UE:
-Interamente ottenuti, oppure
-Sufficientemente lavorati;
• Le regole di lista applicabili per la determinazione della «sufficiente
lavorazione» sono:
-Regola del valore percentuale,
-Regola del cambio di voce doganale,
-Lavorazioni complete;
• Esistono inoltre operazioni insufficienti a conferire l’origine preferenziale;
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Condizioni per l’origine preferenziale
2. I requisiti precedentemente indicati devono essere soddisfatti senza
interruzione nel paese di origine; in caso di lavorazioni extra UE viene
meno il presupposto;
3. I prodotti devono raggiungere direttamente il paese di destinazione
(trasporto diretto), senza subire alterazioni;
4. Clausola di «no drawback»: divieto di restituzione o esenzione dei dazi
doganali; cioè non è ammesso l’uso di regimi doganali sospensivi (es.:
temporanea importazione);
5. Deve essere fornita la prova che certifica l’origine preferenziale;
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Attestazione dell’origine preferenziale
• L’origine preferenziale può essere attestata con:
-Certificato EUR1 (per la maggior parte dei paesi accordisti);
-Certificato EUR MED: permette il cumulo dell’origine per lavorazioni extra UE nei paesi
Paneuromediterranei;
-Certificato FORM A: per merci provenienti da paesi appartenenti al SPG (vale quindi
solo per le importazioni);
-ATR (Turchia): attesta lo status di libera pratica;
• Il certificato FORM A non si userà più dal 30/6/2020 a seguito
dell’introduzione del sistema REX per gli esportatori registrati che possono
autocertificare l’origine preferenziale in fattura;
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Dichiarazione di origine preferenziale
• La dichiarazione di origine può essere emessa su fattura per operazioni
non superiori a 6.000 Euro senza dover richiedere i vari certificati EUR1,
EUR MED, ecc.;
• Le aziende che hanno acquisito lo status di esportatore autorizzato (AEO)
possono dichiarare l’origine preferenziale direttamente in fattura anche
per prodotti di valore superiore ai 6.000 Euro;
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Dichiarazione del fornitore
• È l’attestazione del fornitore comunitario in cui si certifica che i prodotti
descritti sono di origine preferenziale comunitaria;
• Serve per provare che la merce acquistata da un operatore comunitario ha
origine preferenziale UE in modo che al momento dell’esportazione
l’operatore possa richiedere i certificati relativi (EUR1, ecc.);
• In assenza della dichiarazione del fornitore, il prodotto non può essere
considerato di origine preferenziale comunitaria quando necessario in
relazione alle regole di origine (cambio di voce, valore percentuale,
lavorazione specifica).
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Quando serve la dichiarazione del fornitore?
• Richiedere ai propri fornitori una dichiarazione scritta relativa all'origine
dei prodotti acquistati è indispensabile:
-quando l'esportatore non è il produttore dei beni, ma li commercializza soltanto,
-per valutare, anche quando l'esportatore è il produttore, se la trasformazione
realizzata nel proprio stabilimento sulle materie prime o sui semilavorati è sufficiente a
conferire l'origine, soprattutto se ci si avvarrà di un trattamento doganale preferenziale
(origine preferenziale).
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54
Grazie per l’attenzione!
In collaborazione con:

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