Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger

12 Revision & Regnskabsvæsen nr. 7 · 2013Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger
Erklæringer om
udvidet gennemgang
– med og uden forbehold
og supplerende oplysninger

13Revision & Regnskabsvæsen nr. 7 · 2013 Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger
1. Indledning
Denne artikel omhandler erklæringer om udvidet gennemgang,
herunder både erklæringer uden forbehold og supplerende oplys-
ninger, erklæringer med forbehold og erklæringer med supplerende
oplysninger. Artiklen supplerer artiklerne om udvidet gennemgang i
temanummeret i foregående udgave af Revision & Regnskabsvæsen,
herunder især Anders Bisgaards artikel om ”Udvidet gennemgang –
formål, anvendelsesområde og erklæring” samt Mette Gydemands
artikel om ”Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gen-
nemgang”.
Erklæringer om udvidet gennemgang afgives efter den nye erklæ-
ringsbekendtgørelse og Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder, dvs. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, der indgår som bilag til den nye erklæ-
ringsbekendtgørelse, og FSR – danske revisorers standard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL.
Artiklen er opbygget på følgende måde. I afsnit 2 og 3 indplaceres
erklæringer om udvidet gennemgang – dels i forhold til RL, dels i for-
hold til erklæringsbekendtgørelsen. I afsnit 4 behandles Erhvervsstyrel-
sens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af årsregnskaber og
FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregn-
skaber, der udarbejdes efter ÅRL. I afsnit 5 behandles erklæringer om
udvidet gennemgang uden forbehold og supplerende oplysninger. I
afsnit 6 og 7 behandles erklæringer om udvidet gennemgang med
henholdsvis forbehold og supplerende oplysninger. I afsnit 8 behand-
les udtalelsen om ledelsesberetningen, og i afsnit 9 behandles andre
erklæringer, der medtages som en del af en erklæring om udvidet
gennemgang. I afsnit 10 omtales revisors selskabsretlige erklæringer,
Af partner, statsaut. revisor,
Anders Bisgaard, Faglig ud-
viklingsafdeling, Beierholm
og medlem af FSR – danske
revisorers Revisionstekniske
Udvalg og seniorkonsulent,
cand.merc.aud., ph.d. Jesper
Seehausen, Faglig udviklings-
afdeling, Beierholm, ekstern
lektor, Institut for Økonomi og
Ledelse samt Juridisk Institut,
Aalborg Universitet og med-
lem af FSR – danske revisorers
selskabsretsgruppe1
Revisor skal i en erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab tage
forbehold i de samme tilfælde som i en revisionspåtegning på et revideret
regnskab, hvis regnskabet f.eks. indeholder væsentlige fejl eller mangler.

Den nye erklæringsbekendtgørelse indeholder desuden enkelte æn-
dringer af afsnittet om revisionspåtegninger på reviderede regnskaber,
jf. §§ 3-8, afsnittet vedrørende erklæringer om gennemgang (review)
af regnskaber, jf. §§ 12-15 (tidligere §§ 9-12), og afsnittet om andre
erklæringer med sikkerhed, jf. §§ 16-19 (tidligere §§ 13-16).
Den nye erklæringsbekendtgørelse trådte i kraft den 22. april 2013
og erstatter den tidligere erklæringsbekendtgørelse, jf. § 21. Efter
denne dato kan der afgives erklæringer om udvidet gennemgang.
Erhvervsstyrelsen har (endnu) ikke udsendt en opdateret erklærings-
vejledning. Erklæringsvejledningen knytter sig således (indtil videre) til
den tidligere erklæringsbekendtgørelse, der ikke indeholdt regler ved-
rørende erklæringer om udvidet gennemgang. Dette ændrer dog ikke
på, at dele af erklæringsvejledningen også er relevant i relation til er-
klæringer om udvidet gennemgang, idet erklæringsbekendtgørelsens
afsnit vedrørende erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber
som nævnt i vidt omfang er baseret på afsnittet om revisionspåtegnin-
ger på reviderede regnskaber.
3.2. Erklæringsbekendtgørelsens anvendelsesområde
Erklæringsbekendtgørelsen sondrer nu mellem følgende typer af er-
klæringer:
• Erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug, jf. §
1, stk. 1, der er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen, herunder:
• Revisionspåtegninger på – underforstået – reviderede regnska-
ber, jf. §§ 3-8
• Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber, jf. §§ 9-11
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber, jf. §§ 12-
15 (tidligere §§ 9-12)
• Andre erklæringer med sikkerhed, jf. §§ 16-19 (tidligere §§ 13-
16)
• Erklæringer med sikkerhed, der ikke kræves i henhold til lovgivnin-
gen og ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug,
der slet ikke er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
Erklæringer uden sikkerhed er heller ikke omfattet af erklæringsbe-
kendtgørelsen.
I praksis er det som tidligere nævnt vanskeligt at forestille sig en
erklæring om udvidet gennemgang, der ikke kræves i henhold til lov-
givningen og udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. I
praksis er erklæringer om udvidet gennemgang derfor altid omfattet
af erklæringsbekendtgørelsen – enten af §§ 9-11 vedrørende erklæ-
ringer om udvidet gennemgang af regnskaber eller af §§ 16-19 om
andre erklæringer med sikkerhed, herunder erklæringer om udvidet
gennemgang af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens
forstand.
idet visse af de selskabsretlige erklæringer, som revisor skal afgive i
henhold til SL, fremover kan afgives som erklæringer om udvidet gen-
nemgang frem for erklæringer om revision.
Artiklen kommer ikke nærmere ind på reglerne om valg af udvidet
gennemgang som alternativ til revision, ligesom artiklen ikke kommer
nærmere ind på den praktiske udførelse af udvidet gennemgang, idet
dette er behandlet i artiklerne i temanummeret i foregående udgave
af Revision & Regnskabsvæsen, herunder især Anders Bisgaards artikel
om ”Udvidet gennemgang – formål, anvendelsesområde og erklæ-
ring” samt Lars Engelund og Jon Becks artikel om ”Udvidet gennem-
gang – praktiske problemstillinger”.2 Artiklen behandler således alene
erklæringer om udvidet gennemgang.
2. Revisorloven og erklæringer om udvidet gennemgang
RL sondrer uændret mellem følgende typer af erklæringer:
• Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer med
sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget
brug, hvor revisor er omfattet af hele loven, jf. § 1, stk. 2
• Andre erklæringer, dvs. erklæringer uden sikkerhed, der i øvrigt
kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt
til hvervgiverens eget brug, hvor revisor er omfattet af dele af lo-
ven, jf. § 1, stk. 3
• Erklæringer (med eller uden sikkerhed), der ikke kræves i henhold
til lovgivningen og udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget
brug, hvor revisor slet ikke er omfattet af loven.
Erklæringer om udvidet gennemgang er erklæringer med sikkerhed,
idet der er tale om erklæringer med begrænset sikkerhed og yderli-
gere sikkerhed på grundlag af specifikt krævede supplerende hand-
linger.3 Det er i praksis vanskeligt at forestille sig en erklæring om
udvidet gennemgang, der ikke kræves i henhold til lovgivningen og
udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. I praksis er revisor
derfor altid omfattet af hele loven ved afgivelse af erklæringer om ud-
videt gennemgang.4
3. Erklæringsbekendtgørelsen og erklæringer om udvidet
gennemgang
3.1. Den nye erklæringsbekendtgørelse
Erhvervsstyrelsen har den 22. april 2013 udsendt en ny erklæringsbe-
kendtgørelse. Der er tale om bekendtgørelse nr. 385 af 17. april 2013
om godkendte revisorers erklæringer.
Den nye erklæringsbekendtgørelse indeholder et nyt afsnit vedrø-
rende erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber, jf. §§ 9-11.
Dette afsnit er i vidt omfang baseret på afsnittet om revisionspåteg-
ninger på reviderede regnskaber, jf. §§ 3-8.
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om
udvidet gennemgang af årsregnskaber be-
handler stort set ikke erklæringer om udvidet
gennemgang, idet dette for Erhvervsstyrelsens
vedkommende er udtømmende reguleret i er-
klæringsbekendtgørelsen.

3.3. Erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb
Erklæringsbekendtgørelsen definerer uændret et ”regnskab” som:
• En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrap-
port, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til
ÅRL samt
• Et andet tilsvarende regnskab, der:
• Ikke er omfattet af ovenstående opregning,
• I det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og
forklarende noter,
• Tjener et generelt formål og
• Retter sig mod en bred kreds af brugere, jf. § 2.
Det fremgår af erklæringsvejledningen, at det forhold, at regnskabet
skal tjene et generelt formål og rette sig mod en bred kreds af bru-
gere, sædvanligvis vil skulle afgøres ud fra den regnskabsmæssige
begrebsramme, som regnskabet er udarbejdet efter, jf. afsnit 4.2. Hvis
den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme er udformet med
henblik på at imødekomme almindelige oplysningsbehov hos en bred
kreds af brugere, vil regnskabet være omfattet af erklæringsbekendt-
gørelsens definition.
Det fremgår også af denne vejledning, at andre former for regn-
skabsmæssige opstillinger, der er udarbejdet efter regnskabsmæssige
begrebsrammer, der skal imødekomme oplysningsbehov hos bestem-
te brugere, ikke er regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand.
De anses som andre dokumenter, hvor revisor afgiver en erklæring
med sikkerhed efter §§ 13-16 (nu §§ 16-19) om andre erklæringer
med sikkerhed.
Vejledningen giver en række eksempler på regnskaber henholdsvis an-
dre dokumenter. Tabel 1 indeholder en oversigt over, hvilke regnska-
ber henholdsvis andre dokumenter der kan forsynes med erklæringer
om udvidet gennemgang.
Tabel 1: Hvilke regnskaber henholdsvis andre dokumen-
ter kan forsynes med erklæringer om udvidet gennem-
gang?
Regnskaber Andre dokumenter
Årsregnskaber, der udarbejdes
efter ÅRL
Regnskaber og balancer, der
kræves underlagt revision i hen-
hold til SL
Årsregnskaber, der udarbejdes
efter IFRS, jf. ÅRL § 137
Perioderegnskaber, der udarbej-
des efter ÅRL
Perioderegnskaber, der udarbej-
des efter IFRS, jf. ÅRL § 137
Hvis revisor afgiver en erklæring om udvidet gennemgang på et
årsregnskab, og revisor samtidig skal afgive en erklæring på et skatte-
mæssigt årsregnskab, kan følgende erklæringer være relevante:
• Erklæring om revision efter ISA 700 om udformning af en konklu-
sion og afgivelse af en erklæring om et regnskab samt ISA 800 om
særlige overvejelser ved revision af regnskaber udarbejdet i overens-
stemmelse med begrebsrammer med særligt formål
• Reviewerklæring efter ISRE 2400 vedrørende opgaver om review af
historiske regnskaber5 6
• Assistanceerklæring efter ISRS 4410 vedrørende opgaver om opstil-
ling af finansielle oplysninger.7
Revisor kan ikke afgive en erklæring om udvidet gennemgang af et
skattemæssigt årsregnskab, idet hverken Erhvervsstyrelsens erklærings-
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber eller FSR – danske
revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der
udarbejdes efter ÅRL, giver adgang hertil, jf. afsnit 1 og 2, modsæt-
ningsvis.
I praksis er erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber som
nævnt omfattet af §§ 9-11 vedrørende erklæringer om udvidet gen-
nemgang af regnskaber, mens erklæringer om udvidet gennemgang
af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand er
omfattet af §§ 16-19 (tidligere §§ 13-16) om andre erklæringer med
sikkerhed.
Artiklen kommer ikke nærmere ind på reglerne
om valg af udvidet gennemgang som alternativ
til revision, ligesom artiklen ikke kommer nær-
mere ind på den praktiske udførelse af udvidet
gennemgang, idet dette er behandlet i artik-
lerne i temanummeret i foregående udgave af
Revision & Regnskabsvæsen, herunder især
Anders Bisgaards artikel om ”Udvidet gen-
nemgang – formål, anvendelsesområde og
erklæring” samt Lars Engelund og Jon Becks
artikel om ”Udvidet gennemgang – praktiske
problemstillinger”. Artiklen behandler således
alene erklæringer om udvidet gennemgang.

Tabel 2 indeholder en oversigt over udvalgte forskelle mellem erklæ-
ringer om udvidet gennemgang af regnskaber omfattet af §§ 9-11
og andre erklæringer med sikkerhed omfattet af §§ 16-19, herunder
erklæringer om udvidet gennemgang af andet end regnskaber i er-
klæringsbekendtgørelsens forstand.
Tabel 2: Udvalgte forskelle mellem erklæringer om ud-
videt gennemgang af regnskaber og andre erklæringer
med sikkerhed, herunder udvidet gennemgang af andet
end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand
Erklæringer om ud-
videt gennemgang
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed, her-
under erklæringer
om udvidet gen-
nemgang af andet
end regnskaber
Erklæringsbekendt-
gørelsen
§§ 9-11
§§ 16-19 (tidligere
§§ 13-16)
Krav om oplysning
om, at den udvidede
gennemgang ikke
har givet anledning
til forbehold
Ja (§ 9, stk. 1, nr. 4
og stk. 3)
Nej
Krav om supple-
rende oplysninger
vedrørende andre
forhold (overtræ-
delse af bogførings-
lovgivningen og
ledelsesansvar)
Ja (§ 9, stk. 1, nr. 7,
jf. § 7, stk. 2)
Nej
Krav om udtalelse
om en evt. ledelses-
beretning
Ja (§ 9, stk. 1, nr. 8,
jf. § 5, stk. 1, nr. 7)
Nej
Krav om evt. andre
erklæringer
Ja (§ 9, stk. 1, nr. 9
og § 9, stk. 6)
Nej
Specifikke krav til,
hvornår revisor skal
tage forbehold
Ja (§ 10, stk. 1, jf. §
6, stk. 1 og 2)
Nej, alene generelle
krav (§ 18, stk. 1)
Krav om oplysning
om, at generalfor-
samlingen ikke bør
godkende regnskabet
Ja (§ 10, stk. 4) Nej
4. Erhvervsstyrelsens og FSR – danske revisorers standarder
om udvidet gennemgang
Erhvervsstyrelsen har udsendt en ny erklæringsstandard for små virk-
somheder om udvidet gennemgang af årsregnskaber. Denne erklæ-
ringsstandard indgår som bilag til den nye erklæringsbekendtgørelse.
Samtidig har FSR – danske revisorer udsendt en ny standard om ud-
videt gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL.8
FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af års-
regnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, trådte i kraft samtidig med den
nye erklæringsbekendtgørelse og dermed Erhvervsstyrelsens erklæ-
ringsstandard om udvidet gennemgang af årsregnskaber den 22. april
2013.
FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, er en ”overbygning” på
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber i den forstand, at samtlige bestemmelser i Erhvervs-
styrelsens erklæringsstandard er indeholdt i FSR – danske revisorers
standard, men FSR – danske revisorers standard indeholder herudover
en række yderligere bestemmelser, der ikke findes i Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard.
Det fremgår af både Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvi-
det gennemgang af årsregnskaber og FSR – danske revisorers standard
om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL,
at disse standarder omhandler revisors ansvar, når revisor engageres til
at udføre en udvidet gennemgang af et årsregnskab for en virksom-
hed, der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2. pkt. vælger at få foretaget
en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens er-
klæringsstandard (og FSR – danske revisorers standard), jf. afsnit 1.9
Det fremgår dog også af standarderne, at standarderne – for virk-
somheder, der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2. pkt. vælger at få fore-
taget en udvidet gennemgang af årsregnskabet frem for en revision
– med nødvendige tilpasninger også kan anvendes i relation til virk-
somhedens evt. perioderegnskaber samt regnskaber og balancer, der
kræves underlagt revision i henhold til SL, jf. afsnit 2.
5. Erklæringer om udvidet gennemgang uden forbehold og
supplerende oplysninger
5.1. Forskelle og ligheder mellem erklæringsbekendtgørelsen
og FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang
Erklæringsbekendtgørelsen stiller en række mindstekrav til indholdet af
en erklæring om udvidet gennemgang. Dette gælder både, for så vidt
angår erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber, jf. § 9, og
for så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang af andet end
regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand, jf. § 17, stk. 1.
Tilsvarende stiller FSR – danske revisorers standard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, en række
FSR – danske revisorers standard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes
efter ÅRL, trådte i kraft samtidig med den nye
erklæringsbekendtgørelse og dermed Erhvervs-
styrelsens erklæringsstandard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber den 22. april 2013.

Tabel 3: Indholdet af en erklæring om udvidet gennemgang efter henholdsvis erklæringsbekendtgørelsen og FSR
– danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL
Erklæringsbekendtgørelsen FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter
ÅRL1Erklæringer om udvidet gennemgang af regnska-
ber (§§ 9-11)
Erklæringer om udvidet gennemgang af andet end
regnskaber (§§ 16-19)
– –
En titel, der klart angiver, at der er tale om en erklæ-
ring om udvidet gennemgang afgivet af en uafhæn-
gig revisor
– – Adressat(er) som krævet af opgavens omstændigheder
En identifikation af det regnskab, der er foretaget en
udvidet gennemgang af, og hvilken regnskabsmæssig
begrebsramme, der er anvendt ved dets udarbejdelse,
jf. § 9, stk. 1, nr. 1
En identifikation af det forhold, hvorom der afgives
erklæring, dvs. erklæringsemnet, og en beskrivelse af
erklæringsopgaven, jf. § 17, stk. 1, nr. 1
Et indledende afsnit, der identificerer det årsregnskab,
som opgaven vedrører, henviser til ÅRL og anfører,
at der er foretaget udvidet gennemgang af årsregn-
skabet
– –
En beskrivelse af den daglige ledelses ansvar for udar-
bejdelsen af årsregnskabet2
En omtale af revisors ansvar for den udvidede gen-
nemgang og den udførte udvidede gennemgang, jf. §
9, stk. 1, nr. 2, jf. også § 9, stk. 2
En omtale af revisors ansvar og det udførte arbejde, jf.
§ 17, stk. 1, nr. 2, jf. også § 17, stk. 2
En beskrivelse af revisors ansvar for at udtrykke en
konklusion om årsregnskabet, herunder en henvisning
til standarden (og Erhvervsstyrelsens erklæringsstan-
dard om udvidet gennemgang af årsregnskaber)3
– –
En henvisning til revisors forpligtelse i henhold til stan-
darden til at overholde relevante etiske krav
En omtale af, at omfanget af en udvidet gennemgang
er mindre end omfanget af en revision, og at der
derfor ikke udtrykkes en revisionskonklusion, jf. § 9,
stk. 1, nr. 3
–
En beskrivelse af arten af udvidet gennemgang af et
årsregnskab og dens begrænsninger, bl.a. med angi-
velse af, at de handlinger, der udføres ved en udvidet
gennemgang, er mindre omfattende end handlinger,
der udføres ved en revision, og at revisor derfor ikke
udtrykker en revisionskonklusion om årsregnskabet
Forbehold eller oplysning om, at erklæringen er uden
forbehold, jf. § 9, stk. 1, nr. 4. Hvis erklæringen er
uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet
angive ”Den udvidede gennemgang har ikke givet an-
ledning til forbehold”, jf. § 9, stk. 3. Hvis revisor tager
forbehold, skal dette fremgå klart af erklæringen, jf. §
10, stk. 2. Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit
med overskriften ”Forbehold”
Evt. forbehold, jf. § 17, stk. 1, nr. 3. Hvis revisor tager
forbehold, skal dette fremgå klart af erklæringen, jf. §
18, stk. 2
Hvis revisors konklusion om årsregnskabet er uden
modifikationer, dvs. forbehold, et afsnit, hvori revisor
angiver ”Den udvidede gennemgang har ikke givet
anledning til forbehold”
Hvis revisors konklusion om årsregnskabet er modifi-
ceret:
• Et afsnit med en passende overskrift, der indehol-
der revisors konklusion med modifikationer
• Et afsnit med en passende overskrift, der inde-
holder en beskrivelse af det eller de forhold, som
modifikationen skyldes
En konklusion vedrørende den udførte udvidede gen-
nemgang, jf. § 9, stk. 1, nr. 5, jf. også § 9, stk. 4 og 5
En konklusion vedrørende det udførte arbejde, jf. §
17, stk. 1, nr. 4, jf. også § 17, stk. 3-5
Et afsnit med overskriften ”Konklusion”, der indehol-
der revisors konklusion om årsregnskabet som helhed
og en henvisning til ÅRL
Evt. supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet, jf. § 9, stk. 1, nr. 6, jf. § 7, stk. 1. Sådanne
supplerende oplysninger skal angives i et særskilt afsnit
med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrø-
rende forhold i regnskabet”, jf. § 9, stk. 1, nr. 6, jf. §
7, stk. 4
Evt. supplerende oplysninger, jf. § 17, stk. 1, nr. 5
Evt. supplerende oplysninger vedrørende forhold i års-
regnskabet. Revisor skal placere et afsnit med sådanne
supplerende oplysninger under overskriften ”Supple-
rende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”4
–
Evt. supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
den udvidede gennemgang. Revisor skal kommunike-
re om sådanne supplerende oplysninger i et afsnit i sin
erklæring under overskriften ”Supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af den udvidede gennemgang”
eller en anden passende overskrift5
Evt. supplerende oplysninger vedrørende andre for-
hold, jf. § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 2. Sådanne sup-
plerende oplysninger skal angives i et særskilt afsnit
med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrøren-
de andre forhold”, jf. § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 4
Evt. supplerende oplysninger vedrørende andre for-
hold. Sådanne supplerende oplysninger skal angives i
et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplys-
ninger vedrørende andre forhold”6
En udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennem-
læsning af en evt. ledelsesberetning – baseret på den
udførte udvidede gennemgang – har givet anledning
til bemærkninger, jf. § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5, stk. 1, nr.
7. En sådan udtalelse skal angives i et særskilt afsnit
med overskriften ”Udtalelse om ledelsesberetningen”,
jf. § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5, stk. 8
– En udtalelse om en evt. ledelsesberetning7
Evt. andre erklæringer, jf. § 9, stk. 1, nr. 9, jf. også §
9, stk. 6
– Evt. andre erklæringer8
Datering og underskrift, jf. § 9, stk. 7 og 8 Datering og underskrift, jf. § 17, stk. 6 og 7
Datoen på revisors erklæring
Revisionsfirmaets navn, herunder type
Revisors underskrift
– – Det sted i jurisdiktionen, hvor revisor praktiserer
1 Jf. afsnit 73.
2 Dette ændrer ikke på, at både den daglige og den øverste ledelse har ansvaret for årsrapporten og dermed årsregnskabet, jf. ÅRL § 8, hvorfor både medlemmerne af den
daglige ledelse og medlemmerne af den øverste ledelse skal underskrive ledelsespåtegningen og dermed årsrapporten, jf. § 9.
3 Jf. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, afsnit A117.
4 Jf. afsnit 74 og 75.
5 Jf. afsnit 76.
6 Jf. afsnit 78.
7 Jf. afsnit 79.
8 Jf. afsnit 80.

mindstekrav til indholdet af en erklæring om udvidet gennemgang, jf.
afsnit 73.
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber behandler stort set ikke erklæringer om udvidet gen-
nemgang, idet dette for Erhvervsstyrelsens vedkommende er udtøm-
mende reguleret i erklæringsbekendtgørelsen.
Tabel 3 indeholder en oversigt over forskellene og lighederne mel-
lem kravene til indholdet af en erklæring om udvidet gennemgang
i henholdsvis erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes
efter ÅRL. For så vidt angår erklæringsbekendtgørelsen, omfatter ta-
bellen både erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber og
klæringsbekendtgørelsens forstand.
Det ses for det første, at erklæringsbekendtgørelsen ikke kræver, at
en erklæring om udvidet gennemgang skal indeholde en beskrivelse af
(den daglige) ledelse(n)s ansvar (for udarbejdelsen af årsregnskabet).10
Det er dog nødvendigt at medtage en sådan beskrivelse i erklæringen
for at overholde FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL.
For det andet ses det, at FSR – danske revisorers standard om udvi-
det gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, sondrer
mellem supplerende oplysninger vedrørende forhold i årsregnskabet,
supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gen-
nemgang og supplerende oplysninger vedrørende andre forhold. For
så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber,
sondrer erklæringsbekendtgørelsen mellem supplerende oplysninger
vedrørende forhold i regnskabet og supplerende oplysninger vedrø-
rende andre forhold. For så vidt angår erklæringer om udvidet gen-
nemgang af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens for-
stand, sondrer erklæringsbekendtgørelsen derimod ikke mellem disse
to typer af supplerende oplysninger, men taler blot om supplerende
oplysninger. Dette uddybes i afsnit 7 nedenfor.
For det tredje ses det, at FSR – danske revisorers standard om udvi-
det gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, kræver,
at erklæringen skal indeholde en udtalelse om en evt. ledelsesberet-
ning. Det samme gør erklæringsbekendtgørelsen, for så vidt angår
erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber. For så vidt angår
klæringsbekendtgørelsens forstand, kræver erklæringsbekendtgørelsen
derimod ikke, at erklæringen skal indeholde en udtalelse om en evt.
ledelsesberetning. Dette uddybes i afsnit 8 nedenfor.
Det er ikke muligt – i stedet for at afgive en udtalelse om en evt.
ledelsesberetning – at lade en evt. ledelsesberetning være omfattet af
den udvidede gennemgang af årsregnskabet, idet en evt. ledelsesbe-
retning er en del af årsrapporten, men ikke årsregnskabet, jf. ÅRL § 2,
stk. 1, nr. 2. Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, skal
erklæringen om udvidet gennemgang derfor indeholde en udtalelse
om ledelsesberetningen, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr.
8, jf. § 5, stk. 1, nr. 7.
For det fjerde ses det, at FSR – danske revisorers standard om udvi-
det gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, kræver,
at erklæringen skal omfatte andre erklæringer, hvis revisor efter aftale
med ledelsen afgiver sådanne erklæringer. Det samme gør erklæ-
ringsbekendtgørelsen, for så vidt angår erklæringer om udvidet gen-
nemgang af regnskaber. For så vidt angår erklæringer om udvidet
gennemgang af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens
forstand, kræver erklæringsbekendtgørelsen derimod ikke, at erklærin-
gen skal omfatte andre erklæringer. Dette uddybes i afsnit 9 nedenfor.
5.2. Eksempler på erklæringer om udvidet gennemgang uden
forbehold og supplerende oplysninger
Figur 1 og 2 indeholder to eksempler på erklæringer om udvidet gen-
nemgang:
• Figur 1 indeholder et eksempel på en erklæring om udvidet gen-
nemgang af et årsregnskab, hvor årsrapporten ikke indeholder en
ledelsesberetning
• Figur 2 indeholder et eksempel på en erklæring om udvidet gen-
nemgang af et årsregnskab, hvor årsrapporten indeholder en
ledelsesberetning og erklæringen derfor en udtalelse om ledelses-
beretningen.
Eksemplerne er baseret på eksemplet i bilag 2 til FSR – danske reviso-
rers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbej-
des efter ÅRL.11 12
Der er i begge eksempler tale om erklæringer omfattet af erklærings-
bekendtgørelsens regler om udvidet gennemgang af regnskaber, jf. §§
9-11.13
I eksemplet i figur 1, hvor årsrapporten ikke indeholder en ledelses-
beretning, er titlen på erklæringen ”Den uafhængige revisors erklæ-
ring om udvidet gennemgang af årsregnskabet”.
I eksempel 2, hvor årsrapporten indeholder en ledelsesberetning og
erklæringen derfor en udtalelse om ledelsesberetningen, er titlen på
erklæringen derimod ”Den uafhængige revisors erklæringer”. Dette
skyldes, at erklæringen egentlig indeholder to erklæringer: dels en
erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet, dels en udta-
lelse om ledelsesberetningen. Hvis erklæringen – ud over en udtalelse
om ledelsesberetningen – også indeholder supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold, skal overskriften ”Udtalelse om ledelsesbe-
retningen” suppleres af to andre overskrifter: dels en overskrift på de
supplerende oplysninger (”Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold”) før udtalelsen om ledelsesberetningen, dels en ny overskrift
på både udtalelsen om ledelsesberetningen og de supplerende oplys-
ninger (”Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regule-
ring”). Dette uddybes i afsnit 7 nedenfor.
Hvis virksomhedens ledelse ikke er i stand til
at udarbejde et regnskab, der opfylder lovgiv-
ningens krav, vil det derimod ikke være rele-
vant at oplyse, at et forbehold er af så afgø-
rende betydning, at generalforsamlingen ikke
bør godkende regnskabet.

Den uafhængige revisors erklæringer
Til kapitalejerne i Selskab B
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar
Vores ansvar er at …
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at …
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberet-
ningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne
baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen
er i overensstemmelse med årsregnskabet.
X-by (revisors kontorsted), dato
Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
Statsautoriseret/registreret revisor
Figur 2: Erklæring om udvidet gennemgang af et årsregn-
skab – årsrapporten indeholder en ledelsesberetning
6. Erklæringer om udvidet gennemgang med forbehold
6.1. Erklæringsbekendtgørelsen
6.1.1. Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber
For så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber,
f.eks. årsregnskaber, fremgår det af erklæringsbekendtgørelsen, at revi-
sor skal tage forbehold i de tilfælde, der følger af § 6, stk. 1 og 2, der
omhandler revisionspåtegninger på reviderede regnskaber, jf. § 10,
stk. 1. Revisor skal således i en erklæring om udvidet gennemgang af
et regnskab tage forbehold i de samme tilfælde som i en revisionspå-
tegning på et revideret regnskab. Dvs., at revisor skal tage forbehold i
en erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab, hvis:
• Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regn-
skabet indeholder væsentlige fejl eller mangler (uenighed med
ledelsen), eller
• Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (begrænsning i
revisors arbejde), jf. § 6, stk. 1.
Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennem-
gang af årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for
regnskabsåret 1. januar – 31. december 20x1. Årsregnskabet, der
omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egen-
kapitalopgørelse og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.1
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver
et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Le-
delsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen
anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi
har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR
– danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregn-
skaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revi-
sorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med
henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om
årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores
konklusion.
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består
af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre
i selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede supple-
rende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis.
Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennem-
gang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregn-
skabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver
og finansielle stilling pr. 31. december 20x1 samt af resultatet af
selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december
20x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
NN
Statsautoriseret /registreret revisor
Figur 1: Erklæring om udvidet gennemgang af et årsregn-
skab – årsrapporten indeholder ikke en ledelsesberetning
1 Tilpasses årsregnskabets elementer.

Revisor skal – forudsat at forholdet er væsentligt, jf. § 1, stk. 2, 2. pkt.
– altid tage forbehold, hvis:
• Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende
billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt
resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæs-
sige begrebsramme, eller ikke opfylder andre tilsvarende, generelle
kvalitetskrav,
• Regnskabet ikke indeholder de lovkrævede oplysninger eller ikke
opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, med-
mindre de manglende oplysninger er uvæsentlige,
• Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige
forhold, der har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst,
• Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revi-
sor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt,
• Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for
revisor,
• Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regn-
skabet eller regnskabet som helhed, eller
• Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgiv-
ningens eller evt. andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggel-
sen, jf. § 6, stk. 2.14
Hvis revisor tager forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen, jf.
§ 10, stk. 2.
Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold, jf. §
10, stk. 3.
Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning,
at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet,
jf. § 10, stk. 4.
For så vidt angår revisionspåtegninger på reviderede regnska-
ber, fremgår det af erklæringsvejledningen, at en sådan oplysning
f.eks. er relevant, hvis revisor vurderer, at virksomhedens ledelse
er i stand til at udarbejde et regnskab, der opfylder lovgivningens
krav, men ikke har gjort det, jf. afsnit 5.4.4. Dette vil f.eks. være
tilfældet, hvis virksomhedens ledelse har valgt værdiansættelses-
metoder, der efter revisors opfattelse fører til, at regnskabet bliver
misvisende. Oplysningen kan særlig være relevant, hvis revisor har
afgivet en afkræftende konklusion, eller revisor slet ikke er i stand til
at afgive en konklusion, dvs. hvis revisor har afgivet en manglende
konklusion.
Hvis virksomhedens ledelse ikke er i stand til at udarbejde et regn-
skab, der opfylder lovgivningens krav, vil det derimod ikke være
relevant at oplyse, at et forbehold er af så afgørende betydning, at
generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.
Dette gælder tilsvarende, for så vidt angår erklæringer om udvidet
gennemgang af regnskaber.
Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsen, at hvis der i erklæringen,
f.eks. i et forbehold, er henvist til regnskabet, skal henvisningen fore-
tages til konkrete poster eller noter i regnskabet, jf. § 11. Der må deri-
mod ikke henvises til en evt. ledelsesberetning, idet det som tidligere
nævnt ikke er muligt at lade en evt. ledelsesberetning være omfattet
af den udvidede gennemgang af årsregnskabet.
6.1.2. Erklæringer om udvidet gennemgang af andet end
regnskaber
For så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang af andet end
regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand, fremgår det af erklæ-
ringsbekendtgørelsen, at revisor skal tage forbehold i erklæringen, hvis:
• De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er be-
hæftet med væsentlige fejl eller mangler,
• Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl, eller
• Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er
uvæsentlig, jf. § 15, stk. 1.
regnskaber, indeholder erklæringsbekendtgørelsen således alene gene-
relle krav til, hvornår revisor skal tage forbehold. Dette skyldes forment-
lig, at §§ 16-19 (tidligere §§ 13-16) om andre erklæringer med sikker-
hed har et bredere anvendelsesområde end §§ 9-11 om erklæringer om
udvidet gennemgang af regnskaber. Det må derfor antages, at kravene
til, hvornår revisor skal tage forbehold, er de samme for andre erklærin-
ger med sikkerhed, herunder erklæringer om udvidet gennemgang af
andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand, som for
erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber.
Der er ikke – som for erklæringer om udvidet gennemgang af regn-
skaber, jf. § 10, stk. 4 – krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbe-
hold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlin-
gen ikke bør godkende ”regnskabet”.
6.2. FSR – danske revisors standard om udvidet gennemgang
skaber, der udarbejdes efter ÅRL sondrer – ligesom erklæringsbekendt-
gørelsen, jf. § 9, stk. 5 – mellem følgende typer af konklusioner:
• Konklusion uden forbehold
• Konklusion med forbehold
• Afkræftende konklusion
• Manglende konklusion, jf. afsnit 60, 64 og 68.15
Det fremgår af denne standard, at revisor skal udtrykke en konklusion
uden modifikationer, dvs. en konklusion uden forbehold, i sin erklæ-
ring om årsregnskabet som helhed, hvis revisor har:
• Opnået begrænset sikkerhed for sin konklusion om, at årsregnska-
bet giver et retvisende billede i overensstemmelse med ÅRL, og
For så vidt angår erklæringer om udvidet
gennemgang af andet end regnskaber,
indeholder erklæringsbekendtgørelsen
således alene generelle krav til, hvornår
revisor skal tage forbehold.

Revisors ansvar
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold [eller] Grundlag for afkræftende konklusion
…
Konklusion med forbehold [eller] Afkræftende konklusion
[Konklusion med forbehold som følge af en væsentlig, men ikke gennemgribende uenighed med ledelsen:]
Baseret på det udførte arbejde er det, bortset fra indvirkningerne af de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for konklusion med forbehold”, vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
[Konklusion med forbehold som følge af en væsentlig, men ikke gennemgribende begrænsning i revisors ar-
bejde:]
Baseret på det udførte arbejde er det, bortset fra de mulige indvirkninger af de(t) forhold, der er beskrevet i
afsnittet ”Grundlag for konklusion med forbehold”, vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende bil-
lede af …
[Afkræftende konklusion som følge af en væsentlig og gennemgribende uenighed med ledelsen:]
Baseret på det udførte arbejde er det, som følge af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for afkræftende konklusion”, vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.]
[Konklusion med forbehold:]
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere hand-
linger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfat-
telse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.1
[Afkræftende konklusion:]
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere hand-
linger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfat-
telse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.1 Som det fremgår af
den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
NN
Statsautoriseret revisor/registreret revisor
Figur 3: Erklæring om udvidet gennemgang af et årsregnskab med forbehold
– konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion
1 Tilpasses, hvis der enten ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelsesberetningen, og dette skyldes fejl i ledel-
sesberetningen, der ikke er uvæsentlige, eller revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesbe-
retningen.

Tabel 4: Uenighed med ledelsen og begrænsning i revisors arbejde – konklusion med og uden forbehold, afkræf-
tende konklusion samt manglende konklusion
Uvæsentlige forhold
Væsentlige, men ikke gennem-
gribende forhold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Uenighed med
ledelsen
Årsregnskabet
indeholder fejlinfor-
mation
Konklusion uden forbehold
”Baseret på det udførte arbejde er det
vores opfattelse, at årsregnskabet gi-
ver et retvisende billede af …”
Konklusion med forbehold
”Baseret på det udførte arbejde er
det, bortset fra indvirkningerne af
de(t) forhold, der er beskrevet i afsnit-
tet ”Grundlag for konklusion med
forbehold”, vores opfattelse, at års-
regnskabet giver et retvisende billede
af …”
Afkræftende konklusion
det, som følge af betydeligheden
af de(t) forhold, der er beskrevet i
afsnittet ”Grundlag for afkræftende
konklusion”, vores opfattelse, at års-
regnskabet ikke giver et retvisende
billede af …”
Begrænsning i
revisors arbejde
Der har ikke været
muligt at opnå til-
strækkeligt og egnet
bevis
Konklusion uden forbehold
Som ovenfor
Konklusion med forbehold
det, bortset fra de mulige indvirknin-
ger af de(t) forhold, der er beskrevet
i afsnittet ”Grundlag for konklusion
med forbehold”, vores opfattelse, at
årsregnskabet giver et retvisende bil-
lede af …”
Manglende konklusion
”På grund af betydeligheden af de(t)
forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for manglende konklu-
sion”, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet bevis som
grundlag for at udforme en konklusion
om årsregnskabet. Vi udtrykker derfor
ingen konklusion om årsregnskabet”
• Udført supplerende handlinger, der giver yderligere sikkerhed for
denne konklusion, jf. afsnit 60.
Det fremgår også af standarden, at revisor skal udtrykke en konklusion
med modifikationer i sin erklæring om årsregnskabet som helhed, dvs.
tage forbehold, hvis:
• Revisor på grundlag af de udførte handlinger og det opnåede be-
vis fastslår, at årsregnskabet indeholder væsentlig fejlinformation
(uenighed med ledelsen), eller
• Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis for
en eller flere specifikke poster i årsregnskabet, der er væsentlige
for årsregnskabet som helhed (begrænsning i revisors arbejde), jf.
afsnit 62.
Disse forbeholdssituationer er sammenfaldende med de forbeholds-
situationer, der fremgår af erklæringsbekendtgørelsen.16
Det fremgår af standarden, at revisor skal udtrykke en konklusion
med forbehold, en afkræftende konklusion eller ikke udtrykke en kon-
klusion i følgende situationer:
• Konklusion med forbehold:
• Revisor skal udtrykke en konklusion med forbehold, hvis:
• Revisor fastslår, at årsregnskabet indeholder væsentlig fej-
linformation, og konkluderer, at det eller de forhold, som
modifikationen skyldes, har en væsentlig, men ikke gen-
nemgribende indvirkning på årsregnskabet (uenighed med
ledelsen), eller
• Revisor ikke er i stand til at udforme en konklusion om års-
regnskabet, fordi det ikke har været muligt at opnå tilstræk-
keligt og egnet bevis, og revisor konkluderer, at de mulige
indvirkninger af evt. ikke-opdaget fejlinformation på års-
regnskabet kan være både væsentlige og gennemgribende
(begrænsning i revisors arbejde), jf. afsnit 64, litra a og afsnit
68, litra a
• Afkræftende konklusion:
• Revisor skal udtrykke en afkræftende konklusion, hvis revisor
fastslår, at årsregnskabet indeholder væsentlig fejlinformation,
og konkluderer, at det eller de forhold, som modifikationen
skyldes, har både væsentlig og gennemgribende indvirkning på
årsregnskabet, jf. afsnit 64, litra b
• Manglende konklusion:
• Revisor skal udtrykke en manglende konklusion, hvis revisor
ikke er i stand til at udforme en konklusion om årsregnskabet,
fordi det ikke har været muligt at opnå tilstrækkeligt og egnet
bevis, og revisor konkluderer, at de mulige indvirkninger af evt.
ikke-opdaget fejlinformation på årsregnskabet kan være både
væsentlige og gennemgribende, jf. afsnit 68, litra b.
Standarden definerer ikke begrebet ”væsentlig og gennemgribende”,
men ISA 705 om modifikationer til konklusionen i den uafhængige
revisors erklæring definerer – for så vidt angår revisionspåtegninger –
”gennemgribende indvirkninger på regnskabet” som indvirkninger,
der efter revisors vurdering:
• Ikke begrænser sig til specifikke elementer, konti eller poster i regn-
skabet,
• Hvis de er begrænset til specifikke elementer, konti eller poster i
regnskabet repræsenterer eller kan repræsentere en substantiel del
af regnskabet, eller
• I relation til oplysninger er grundlæggende for brugernes forståelse
af regnskabet, jf. afsnit 5, litra b.
Denne definition finder tilsvarende anvendelse, for så vidt angår er-
klæringer om udvidet gennemgang.
Tabel 4 indeholder en oversigt over de forskellige typer af konklusioner.
6.3. Eksempler på erklæringer om udvidet gennemgang med
forbehold
I figur 3 er vist, hvordan en erklæring om udvidet gennemgang med
en konklusion med forbehold som følge af en væsentlig, men ikke
gennemgribende uenighed med ledelsen eller begrænsning i revisors
arbejde eller en afkræftende konklusion som følge af en væsentlig
og gennemgribende uenighed med ledelsen ser ud. I figur 4 er vist,
hvordan en erklæring om udvidet gennemgang med en manglende
konklusion som følge af en væsentlig og gennemgribende begræns-
ning i revisors arbejde ser ud. I begge eksempler er der tale om en er-
klæring om udvidet gennemgang af et årsregnskab, hvor årsrapporten
indeholder en ledelsesberetning og erklæringen derfor en udtalelse
om ledelsesberetningen. Det forudsættes desuden, at erklæringen ikke
også indeholder supplerende oplysninger.

Det ses for det første, at et forbehold skal have to
overskrifter: dels den overordnede overskrift ”Forbe-
hold” efter erklæringsbekendtgørelsen, jf. § 10, stk.
2, dels den underordnede overskrift ”Grundlag for
konklusion med forbehold”, ”Grundlag for afkræftende
konklusion” eller ”Grundlag for manglende konklusi-
on” efter FSR – danske revisorers standard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter
ÅRL, jf. afsnit 63, litra b.17 Det er ikke tilladt at anvende
overskriften ”Forbehold – grundlag for konklusion med
forbehold” eller lignende, idet erklæringsbekendtgø-
relsen eksplicit kræver, at overskriften ”Forbehold” skal
anvendes.
For det andet ses det, at konklusionen i en erklæring
om udvidet gennemgang med forbehold skal have
overskriften ”Konklusion med forbehold”, ”Afkræftende
konklusion” eller ”Manglende konklusion”, jf. FSR –
danske revisorers standard om udvidet gennemgang
af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, afsnit 63,
litra a. Det er ikke nødvendigt at anvende overskriften
”Konklusion uden forbehold”, hvis der er tale om en
erklæring om udvidet gennemgang uden forbehold.
Her er overskriften ”Konklusion” tilstrækkelig.
I begge eksempler er der som nævnt tale om en
erklæring om udvidet gennemgang af et årsregnskab
og dermed et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens
forstand. Hvis der derimod er tale om en erklæring om
udvidet gennemgang af andet end et regnskab, kræver
erklæringsbekendtgørelsen ikke, at et forbehold skal
have overskriften ”Forbehold”. Erklæringsbekendtgø-
relsen kræver således blot, at det klart skal fremgå af
erklæringen, hvis revisor tager forbehold, jf. § 18, stk.
2. FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL,
kræver dog også i denne situation, at et forbehold skal
have overskriften ”Grundlag for konklusion med for-
behold”, ”Grundlag for afkræftende konklusion” eller
”Grundlag for manglende konklusion”. Det anbefales
derfor, at et forbehold i en erklæring om udvidet gen-
nemgang altid har to overskrifter: dels den overord-
nede overskrift ”Forbehold”, dels den underordnede
overskrift ”Grundlag for konklusion med forbehold”,
”Grundlag for afkræftende konklusion” eller ”Grundlag
for manglende konklusion” – uanset om der er tale om
en erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab,
f.eks. et årsregnskab, eller en erklæring om udvidet
gennemgang af andet end et regnskab i erklæringsbe-
kendtgørelsens forstand.
Vi er valgt med henblik på at udføre udvidet gennemgang af …
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af
udførelsen af en udvidet gennemgang i overensstemmelse med Erhvervssty-
relsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter års-
regnskabsloven. På grund af de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grund-
lag for manglende konklusion”, har vi imidlertid ikke være i stand til at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis som grundlag for at udforme en konklusion om
årsregnskabet.
Forbehold
Grundlag for manglende konklusion
…
Manglende konklusion
På grund af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis som grundlag for at udforme en konklusion om
årsregnskabet. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet.
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrappor-
ten.]
Som det fremgår af den manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet bevis som grundlag for at udforme en konklusion
om årsregnskabet. Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen for at konsta-
tere, om oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med års-
regnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en udtalelse om ledelsesberetningen.
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
Figur 4: Erklæring om udvidet gennemgang af et årsregnskab med
forbehold – manglende konklusion

7. Erklæringer om udvidet gennemgang med supplerende
oplysninger
f.eks. årsregnskaber, fremgår det af erklæringsbekendtgørelsen, at er-
klæringen skal indeholde evt. supplerende oplysninger vedrørende for-
hold i regnskabet, jf. § 9, stk. 1, nr. 6, jf. § 7, stk. 1, hvorefter revisor skal
give supplerende oplysninger om evt. forhold i regnskabet, som revisor
påpeger uden at tage forbehold. Sådanne supplerende oplysninger skal
angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger
vedrørende forhold i regnskabet”, jf. § 9, stk. 1, nr. 6, jf. § 7, stk. 4.
Erklæringen skal desuden indeholde evt. supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold, jf. § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 2, hvorefter
revisor altid skal give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om
bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og
den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig. Revisor skal endvi-
dere give supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet
bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formod-
ning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller straf-
ansvar for handlinger eller undladelser, der berører:
• Virksomheden,
• Tilknyttede virksomheder,
• Virksomhedsdeltagere
• Kreditorer eller
• Medarbejdere.
Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:
• Strfl. kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen,
• Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lov-
givning eller
• Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og op-
bevaring af regnskabsmateriale.
Sådanne supplerende oplysninger – dels om overtrædelse af bogfø-
ringslovgivningen, dels om ledelsesansvar – skal angives i et særskilt
afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold”, jf. § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 4.18
Supplerende oplysninger må naturligvis ikke erstatte et forbehold, jf.
§ 7, stk. 3.
Hvis der i erklæringen, f.eks. i supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet, er henvist til regnskabet, skal henvisningen fore-
tages til konkrete poster eller noter i regnskabet, jf. § 11. Der må deri-
mod ikke henvises til en evt. ledelsesberetning, idet det som tidligere
nævnt ikke er muligt at lade en evt. ledelsesberetning være omfattet
af den udvidede gennemgang af årsregnskabet.
regnskaber
regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand, fremgår det blot af
erklæringsbekendtgørelsen, at revisor i erklæringen skal give supple-
rende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage
forbehold, jf. § 19, stk. 1. Sådanne supplerende oplysninger er direkte
sammenlignelige med supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet i erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber.
Der er ikke – som for erklæringer om udvidet gennemgang af regn-
skaber, jf. § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 2 – krav om, at revisor skal give
supplerende oplysninger vedrørende andre forhold, herunder hverken
supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen
eller supplerende oplysninger om ledelsesansvar.
Supplerende oplysninger må naturligvis – som altid – ikke erstatte et
forbehold, jf. § 19, stk. 2.
7.2. FSR – danske revisors standard om udvidet gennemgang
efter erklæringsbekendtgørelsen
f.eks. årsregnskaber, sondrer erklæringsbekendtgørelsen som nævnt
mellem to typer af supplerende oplysninger:
• Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet, jf. § 9,
stk. 1, nr. 6, jf. § 7, stk. 1
• Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold, jf. § 9, stk. 1,
nr. 7, jf. § 7, stk. 2.
skaber, der udarbejdes efter ÅRL, sondrer derimod mellem tre typer af
supplerende oplysninger:
• Supplerende oplysninger vedrørende forhold i årsregnskabet, jf.
afsnit 74 og 75
• Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede
gennemgang, jf. afsnit 76
• Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold, jf. afsnit 78.19
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet efter erklæ-
ringsbekendtgørelsen er direkte sammenlignelige med supplerende
oplysninger vedrørende forhold i årsregnskabet efter FSR – danske
udarbejdes efter ÅRL. Det samme gælder supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold, der således også er direkte sammenligne-
lige efter henholdsvis erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske re-
visorers standard, idet det dog skal nævnes, at FSR – danske revisorers
standard behandler supplerende oplysninger vedrørende andre for-
For så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang af
andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand,
fremgår det blot af erklæringsbekendtgørelsen, at revisor i
erklæringen skal give supplerende oplysninger om evt. forhold,
som revisor påpeger uden at tage forbehold, jf. § 19, stk. 1.

hold som en anden erklæringsforpligtelse, jf. afsnit 77.20 Supplerende
oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gennemgang er
derimod en særskilt type af supplerende oplysninger, der ikke er regu-
leret i erklæringsbekendtgørelsen, men alene i FSR – danske revisorers
standard.
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i (års)regnskabet skal
altid have overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet”, idet denne overskrift er påkrævet i erklæringsbekendtgø-
relsen, jf. § 9, stk. 1, nr. 6, § 7, stk. 4, der har forrang for FSR – danske
udarbejdes efter ÅRL, jf. også denne standards afsnit 75. Supplerende
oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gennemgang
skal have denne overskrift (eller en anden passende overskrift), jf.
FSR – danske revisorers standard, afsnit 76. Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold skal altid have denne overskrift, jf. erklæ-
ringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 4 og FSR – danske
revisorers standard, afsnit 78.
For så vidt angår supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
årsregnskabet, fremgår det af FSR – danske revisorers standard om ud-
videt gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, at re-
visor kan anse det for nødvendigt at henlede brugernes opmærksom-
hed på et forhold, der er præsenteret eller oplyst i årsregnskabet, og
som efter revisors vurdering er af en sådan vigtighed, at det er afgø-
rende for brugernes forståelse af årsregnskabet, jf. afsnit 74. I sådanne
tilfælde skal revisor medtage supplerende oplysninger vedrørende
forhold i årsregnskabet i sin erklæring (som nævnt under overskriften
”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”), forudsat
at revisor har opnået tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at
det ikke er sandsynligt, at forholdet er væsentligt fejlbehæftet, sådan
som det er præsenteret i årsregnskabet. Hvis denne forudsætning
ikke er opfyldt, skal revisor i stedet tage forbehold. I supplerende op-
lysninger vedrørende forhold i årsregnskabet må der kun henvises til
oplysninger, der er præsenteret eller oplyst i årsregnskabet. Hvis revi-
sor finder det nødvendigt at give yderligere oplysninger, skal revisor i
stedet tage forbehold.
For så vidt angår supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
den udvidede gennemgang, fremgår det af FSR – danske revisorers
standard, at hvis revisor anser det for nødvendigt at kommunikere om
et forhold, der ikke er præsenteret eller angivet i årsregnskabet, og
som efter revisors vurdering er relevant for brugernes forståelse af den
udvidede gennemgang, revisors ansvar eller revisors erklæring, skal
revisor kommunikere om forholdet i supplerende oplysninger vedrø-
rende forståelse af den udvidede gennemgang, jf. afsnit 76.21
Det må forventes, at supplerende oplysninger vedrørende forståelse
af den udvidede gennemgang vil blive anvendt i relativt begrænset
omfang i praksis, hvilket svarer til indtrykket fra supplerende oplysnin-
ger vedrørende forståelse af revisionen, der kendes fra revisionspåteg-
ninger, jf. ISA 706 om supplerende oplysninger vedrørende forståelse
af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
revisionen i den uafhængige revisors erklæring.
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold omtales ikke
nærmere, idet FSR – danske revisorers standard i den forbindelse næ-
sten udelukkende gengiver erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2, jf.
afsnit 78. Det fremgår dog af denne standard, at revisor ikke skal ud-
føre særlige undersøgelser rettet mod at afdække, om lovgivningen er
overholdt, ud over hvad der kræves for at kunne afgive en erklæring
om udvidet gennemgang af årsregnskabet, jf. afsnit A111.
regnskaber efter erklæringsbekendtgørelsen
regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand, er der som nævnt
ikke – som for erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber,
jf. § 9, stk. 1, nr. 7, jf. § 7, stk. 2 – efter erklæringsbekendtgørelsen
krav om, at revisor skal give supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold. Det må derfor antages, at der – selv om supplerende
oplysninger vedrørende andre forhold også er omtalt i FSR – danske
revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der ud-
arbejdes efter ÅRL, jf. afsnit 78 – ikke er krav om, at revisor i erklærin-
ger om udvidet gennemgang af andet end regnskaber i erklæringsbe-
kendtgørelsens forstand skal give supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold. Dette underbygges af dels det forhold, at FSR – danske
revisorers standard henviser direkte til erklæringsbekendtgørelsens § 9,
stk. 1, nr. 7, jf. 7, stk. 2, jf. note 11 ad afsnit 78, jf. også afsnit A111,
dels det forhold, at det fremgår af denne standard, at supplerende op-
lysninger vedrørende andre forhold skal gives ”i tillæg til erklæringen
om årsregnskabet”, jf. afsnit 78.
7.3. Eksempler på erklæringer om udvidet gennemgang med
forbehold
I figur 5 er vist, hvordan en erklæring om udvidet gennemgang med
supplerende oplysninger ser ud. I eksemplet er der tale om en erklæ-
ring om udvidet gennemgang af et årsregnskab, hvor årsrapporten
indeholder en ledelsesberetning og erklæringen derfor en udtalelse
om ledelsesberetningen. Det forudsættes, at erklæringen både inde-
holder supplerende oplysninger vedrørende forhold i (års)regnskabet,
supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gen-
nemgang og supplerende oplysninger vedrørende andre forhold. Det
forudsættes desuden, at erklæringen ikke også indeholder forbehold.
Det ses, at supplerende oplysninger vedrørende forhold i (års)regn-
skabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvi-
dede gennemgang indgår i erklæringen under overskriften ”Erklæring
om udvidet gennemgang af årsregnskabet”, hvorimod supplerende
oplysninger vedrørende andre forhold – sammen med udtalelsen om

ledelsesberetningen – indgår i erklæringen under overskriften ”Erklæ-
ringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”. Denne
overskrift (eller en anden overskrift tilpasset afsnittets indhold, jf. FSR –
danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber,
der udarbejdes efter ÅRL, afsnit 77) skal anvendes, hvis erklæringen
indeholder både supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
og en udtalelse om ledelsesberetningen. Hvis erklæringen alene inde-
holder enten supplerende oplysninger vedrørende andre forhold eller
en udtalelse om ledelsesberetningen, skal overskriften ændres til ”Sup-
plerende oplysninger vedrørende andre forhold” eller ”Udtalelse om
ledelsesberetningen”.22 23
8. Udtalelse om ledelsesberetningen
8.1. Generelt
Det er som tidligere nævnt ikke muligt – i stedet for at afgive en udta-
lelse om en evt. ledelsesberetning – at lade en evt. ledelsesberetning
være omfattet af den udvidede gennemgang af årsregnskabet, idet en
evt. ledelsesberetning er en del af årsrapporten, men ikke årsregnska-
bet, jf. ÅRL § 2, stk. 1, nr. 2. Hertil kommer, at FSR – danske revisorers
efter ÅRL (og Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber), alene omhandler udvidet gennemgang
af historiske, finansielle oplysninger, herunder primært årsregnskaber,
jf. afsnit 1, men også perioderegnskaber samt regnskaber og balancer,
der kræves underlagt revision i henhold til SL, jf. afsnit 2, og at en evt.
ledelsesberetning ikke alene indeholder historiske, finansielle oplysnin-
ger. Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, hvilket for virk-
somheder omfattet af regnskabsklasse B kun er påkrævet, hvis der er
sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske
forhold, jf. ÅRL § 77, skal erklæringen om udvidet gennemgang derfor
indeholde en udtalelse om ledelsesberetningen, jf. erklæringsbekendt-
gørelsens § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5, stk. 1, nr. 7.
Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsen, at udtalelsen om ledelses-
beretningen – hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnska-
bet og ledelsesberetningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen,
der ikke er uvæsentlige – skal indeholde oplysninger om, hvori evt.
uoverensstemmelser består, jf. § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5, stk. 7. Hvis
revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i
ledelsesberetningen, skal udtalelsen om ledelsesberetningen ligeledes
omfatte en beskrivelse heraf.
Der er således to situationer, hvor revisor skal tilpasse udtalelsen om
ledelsesberetningen:
• Der er ikke overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelses-
beretningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke er
uvæsentlige, eller
• Der er væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen i øvrigt.
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelses-
beretningen, og dette skyldes fejl i årsregnskabet, der ikke er uvæ-
sentlige, skal revisor i stedet tage forbehold i erklæringen om udvidet
gennemgang af årsregnskabet.
Hvis revisor tager forbehold i erklæringen om udvidet gennemgang
af årsregnskabet, er det vigtigt, at revisor overvejer, om udtalelsen om
ledelsesberetningen også skal tilpasses. Hvis revisor udtrykker en kon-
klusion med forbehold som følge af en væsentlig, men ikke gennem-
gribende uenighed med ledelsen eller begrænsning i revisors arbejde,
er det en konkret vurdering, hvorvidt udtalelsen om ledelsesberetnin-
gen skal tilpasses. Hvis revisor udtrykker en afkræftende konklusion
som følge af en væsentlig og gennemgribende uenighed med ledel-
sen, bør udtalelsen om ledelsesberetningen derimod altid tilpasses. Et
forslag til en formulering er tidligere vist i figur 3. Det samme er til-
fældet, hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om årsregnskabet
som følge af en væsentlig og gennemgribende begrænsning i revisors
arbejde. I denne situation bør revisor heller ikke afgive en udtalelse
om ledelsesberetningen. Et forslag til en formulering er tidligere vist i
figur 4.
8.3. FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang
Det fremgår af FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, at revisor i tillæg
til sin erklæring om årsregnskabet skal gennemlæse en evt. ledelses-
beretning med henblik på at kunne afgive en udtalelse om, hvorvidt
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med års-
regnskabet, jf. afsnit 79.24
Revisors konklusion vedrørende ledelsesberetningen baseres på
den udførte udvidede gennemgang. Revisor skal således ikke udføre
handlinger herudover for at kunne afgive udtalelsen om ledelsesberet-
ningen.
Hvis revisor ved læsning af ledelsesberetningen konstaterer en
væsentlig inkonsistens, skal revisor fastslå, om det er oplysninger i
årsregnskabet eller ledelsesberetningen, der skal rettes. Hvis det er
nødvendigt at rette årsregnskabet, og (den daglige) ledelse(n) nægter
at foretage rettelsen, skal revisor som nævnt modificere sin konklu-
sion, dvs. tage forbehold i erklæringen om udvidet gennemgang af
årsregnskabet. Hvis det er nødvendigt at rette ledelsesberetningen,
og (den daglige) ledelse(n) nægter at foretage rettelsen, skal revisor
i udtalelsen om ledelsesberetningen oplyse om ledelsesberetningens
manglende konsistens med årsregnskabet.
Det fremgår eksplicit af FSR – danske revisorers standard, at uvæ-
sentlige uoverensstemmelser mellem årsregnskabet og ledelsesberet-
Hvis revisor tager forbehold i erklæringen
om udvidet gennemgang af årsregnska-
bet, er det vigtigt, at revisor overvejer, om
udtalelsen om ledelsesberetningen også
skal tilpasses.

Revisors ansvar
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion …
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gennem-
gang
…
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
…
Vi har i henhold til årsregnskabsloven …1
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
ningen – samt uvæsentlige fejl og mangler i ledelsesbe-
retningen i øvrigt – ikke kræves oplyst, jf. afsnit A112.
8.4. Hvad med erklæringer om udvidet gennem-
gang af andet end regnskaber?
For så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang
af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens
forstand, er der ikke – som for erklæringer om udvidet
gennemgang af regnskaber, jf. erklæringsbekendt-
gørelsens § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5, stk. 1, nr. 7 – efter
erklæringsbekendtgørelsen krav om, at erklæringen skal
indeholde en udtalelse om en evt. ledelsesberetning.
Det må derfor antages, at der – selv om udtalelsen
om ledelsesberetningen også er omtalt i FSR – danske
revisorers standard om udvidet gennemgang af års-
regnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, jf. afsnit 79 – ikke
er krav om, at erklæringer om udvidet gennemgang
af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens
forstand skal indeholde en udtalelse om en evt. ledel-
sesberetning. Dette underbygges af dels det forhold,
at FSR – danske revisorers standard henviser direkte til
erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5,
stk. 1, nr. 7, jf. note 13 ad afsnit 79, dels det forhold,
at det som nævnt fremgår af denne standard, at revisor
”i tillæg til sin erklæring om årsregnskabet” skal gen-
nemlæse en evt. ledelsesberetning med henblik på at
kunne afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne
i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med års-
regnskabet, jf. afsnit 79.
9. Andre erklæringer i erklæringer om udvidet
gennemgang
For så vidt angår erklæringer om udvidet gennemgang
af regnskaber, f.eks. årsregnskaber, fremgår det af er-
klæringsbekendtgørelsen, at erklæringen skal indeholde
evt. andre erklæringer, jf. § 9, stk. 1, nr. 9.
Hvis revisor har indgået aftale med virksomhedens
ledelse om afgivelse af andre erklæringer, skal disse
erklæringer således angives i et særskilt afsnit efter er-
klæringen om udvidet gennemgang af regnskabet, jf.
§ 9, stk. 6.25
Det bemærkes for det første, at disse bestemmelser
blev indsat efter udløbet af høringsfristen som følge af
input i høringsfasen. Der er derfor stor usikkerhed om,
Figur 5: Erklæring om udvidet gennemgang af et årsregnskab med
supplerende oplysninger – vedrørende forhold i (års)regnskabet,
vedrørende forståelse af den udvidede gennemgang og vedrø-
rende andre forhold
1 Udtalelsen om ledelsesberetningen påvirkes ikke af supplerende oplysninger.

hvordan bestemmelserne konkret skal fortolkes. Erhvervsstyrelsen har
som tidligere nævnt (endnu) ikke udsendt en opdateret erklærings-
vejledning. Hvis Erhvervsstyrelsen på et tidspunkt vælger at udsende
en opdateret erklæringsvejledning, er det forhåbningen, at bestem-
melserne omtales udførligt heri, således at usikkerheden om, hvordan
bestemmelserne konkret skal fortolkes, afklares i videst muligt omfang.
For det andet bemærkes det, at bestemmelserne er formuleret såle-
des, at erklæringerne ”skal” angives i et særskilt afsnit efter erklærin-
gen om udvidet gennemgang af regnskabet, hvis revisor har indgået
aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af sådanne erklæringer.
Der er således ikke tale om en valgmulighed – hverken for ledelsen el-
ler for revisor.
For det tredje bemærkes det, at bestemmelserne umiddelbart er for-
muleret så bredt, at de i princippet omfatter alle erklæringer, uanset
om der er tale om erklæringer, der relaterer sig til regnskabet eller de-
le heraf, eller erklæringer, der slet ikke relaterer sig til regnskabet, og
uanset om der er tale om erklæringer med eller uden sikkerhed. Det
eneste, der kræves, er således, at revisor har indgået aftale med virk-
somhedens ledelse om afgivelse af sådanne erklæringer. Det må dog
antages, at bestemmelserne alene omfatter erklæringer, der relaterer
sig til regnskabet eller dele heraf. Det er derimod usikkert, hvorvidt
bestemmelserne alene omfatter erklæringer med sikkerhed eller også
erklæringer uden sikkerhed. På den ene side omfatter erklæringsbe-
kendtgørelsen som helhed alene erklæringer med sikkerhed, jf. § 1,
stk. 1, hvilket taler for, at bestemmelserne alene omfatter erklæringer
med sikkerhed. På den anden side er der intet i bestemmelserne, der
konkret antyder, at de alene skulle omfatte erklæringer med sikkerhed,
hvilket taler for, at bestemmelserne også omfatter erklæringer uden
sikkerhed.
9.2. FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang
Det fremgår af FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, at hvis revisor
efter aftale med ledelsen afgiver andre erklæringer med sikkerhed
om oplysninger i årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i
tilknytning til årsregnskabet, anføres sådanne erklæringer særskilt efter
revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet, jf. afsnit
80. Sådanne erklæringsopgaver udføres i overensstemmelse med de
internationale standarder, der er oversat og udsendt af FSR – danske
revisorer.
Det bemærkes for det første, at denne bestemmelse – i modsætning
til bestemmelserne i erklæringsbekendtgørelsen – er formuleret så-
ledes, at erklæringerne ”anføres” særskilt efter revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet, hvis revisor efter aftale med
ledelsen afgiver andre erklæringer med sikkerhed om oplysninger i
årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til års-
regnskabet. Der er således – sådan som bestemmelsen er formuleret
– umiddelbart tale om en valgmulighed, ikke et krav. Erklæringsbe-
kendtgørelsen har imidlertid forrang for FSR – danske revisorers stan-
dard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter
ÅRL. Dette indebærer, at erklæringerne altid skal angives og anføres
særskilt efter revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregn-
skabet, hvis revisor efter aftale med ledelsen afgiver sådanne erklæ-
ringer. Dette underbygges af det forhold, at bestemmelsen henviser
direkte til erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 6, jf. note 14 i FSR –
danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber,
der udarbejdes efter ÅRL.
For det andet bemærkes det, at bestemmelsen – igen i modsætning
til bestemmelserne i erklæringsbekendtgørelsen – er formuleret såle-
des, at den alene omfatter erklæringer, der relaterer sig til oplysninger
i årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til
årsregnskabet. Det må dog som nævnt antages, at bestemmelserne i
erklæringsbekendtgørelsen – trods disse bestemmelsers ordlyd – alene
omfatter erklæringer, der relaterer sig til regnskabet eller dele heraf.
For det tredje bemærkes det, at bestemmelsen – også i modsæt-
ning til bestemmelserne i erklæringsbekendtgørelsen – er formuleret
således, at den alene omfatter erklæringer med sikkerhed. Det er som
nævnt usikkert, hvorvidt bestemmelserne i erklæringsbekendtgørelsen
alene omfatter erklæringer med sikkerhed eller også erklæringer uden
sikkerhed. Den logiske konklusion må dog være, at bestemmelserne
i erklæringsbekendtgørelsen – ligesom bestemmelsen i FSR – danske
udarbejdes efter ÅRL – alene omfatter erklæringer med sikkerhed, idet
det ikke giver værdi for regnskabsbrugerne at se f.eks. en erklæring
om assistance med opstilling af regnskabsmæssige oplysninger, hvad
enten disse oplysninger omfatter:
• Hele regnskabet eller dele heraf, idet revisor har afgivet en erklæ-
ring med sikkerhed herom i form af erklæringen om udvidet gen-
nemgang, eller:
• Oplysninger, der ikke er en del af regnskabet og dermed heller ikke
er til rådighed for regnskabsbrugerne.
Det forhold, at erklæringsbekendtgørelsen som helhed alene omfatter
erklæringer med sikkerhed, jf. § 1, stk. 1, peger også i denne retning.
Samlet set giver kravet om andre erklæringer således kun mening i
relation til erklæringer med sikkerhed om oplysninger i årsregnskabet
eller oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til årsregnskabet, jf.
også FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, afsnit 80.
Der kan i princippet være tale om følgende erklæringer:
• Erklæringer om revision af bestanddele af et regnskab samt speci-
fikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab, der af-
gives efter ISA 700 om udformning af en konklusion og afgivelse af
en erklæring om et regnskab samt ISA 805 om særlige overvejelser
Hvis revisor efter aftale med ledelsen afgiver andre erklæringer om oplysninger i
årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til årsregnskabet,
og revisor derfor anfører disse erklæringer særskilt efter revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet, medfører dette, at overskriften ”Erklæringer
i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering” skal ændres til ”Erklæringer i
henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering”.

ved revision af bestanddele af et regnskab og specifikke elementer,
konti eller poster, der indgår i et regnskab26
• Reviewerklæringer efter ISRE 2400 vedrørende opgaver om review
af historiske regnskaber
• Erklæringer efter ISAE 3000 DK om andre erklæringsopgaver med
sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysnin-
ger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
For så vidt angår revision, bemærkes det, at en erklæring afgivet efter
ISA 700 og ISA 805 alene kan omfatte bestanddele af et regnskab
samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab,
men ikke kan afgrænses til alene at omfatte en eller flere konkrete
revisionshandlinger og/eller et eller flere konkrete revisionsmål. En
erklæring afgivet efter ISA 700 og ISA 805 kan f.eks. omfatte varebe-
holdninger som helhed, men kan ikke afgrænses til alene at omfatte
deltagelse i fysisk lageroptælling og/eller varebeholdningernes tilste-
deværelse.
For så vidt angår review, bemærkes det for det første, at ISRE 2400
– og ikke ISRE 2410 DK om review af et perioderegnskab udført af
selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revis-
orlovgivning – er den relevante standard, idet udvidet gennemgang
kun lovgivningsmæssigt, men ikke arbejds- og erklæringsmæssigt er
sidestillet med revision.
For det andet bemærkes det, at en erklæring afgivet efter ISRE 2400
f.eks. kan være relevant, hvis der ønskes begrænset sikkerhed vedrø-
rende en specifik post i årsregnskabet. Når revisor afgiver en erklæring
om udvidet gennemgang af et årsregnskab, opnår revisor begrænset
sikkerhed og yderligere sikkerhed på grundlag af specifikt krævede
supplerende handlinger for årsregnskabet som helhed, men ikke nød-
vendigvis for hver enkelt post i årsregnskabet. Det kan derfor være
relevant for revisor at afgive en reviewerklæring vedrørende en specifik
post i årsregnskabet som en del af erklæringen om udvidet gennem-
gang af årsregnskabet.
ISRS 4410 vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplysnin-
ger er ikke relevant, idet en erklæring afgivet efter denne standard er
en erklæring uden sikkerhed.
ISRS 4400 DK om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabs-
mæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning
er heller ikke relevant, dels fordi en erklæring afgivet efter denne stan-
dard også er en erklæring uden sikkerhed, dels fordi man i forbindelse
med indsendelse eller indberetning af en årsrapport til Erhvervsstyrel-
sen pr. definition ikke kender regnskabsbrugerne, hvilket generelt er et
krav for at kunne anvende ISRS 4400 DK, der omhandler arbejdshand-
linger, der er aftalt mellem (regnskabs)brugerne og revisor.
Hvis revisor – ud over en erklæring om udvidet gennemgang på et
årsregnskab – også afgiver en erklæring på et skattemæssigt årsregn-
skab og/eller et internt årsregnskab, skal denne (disse) erklæring(er)
ikke medtages i erklæringen om udvidet gennemgang på årsregnska-
bet, uanset om der er tale om (en) erklæring(er) med sikkerhed, idet
der ikke er tale om (en) erklæring(er) om oplysninger i årsregnskabet
eller oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til årsregnskabet.27
Hvis revisor efter aftale med ledelsen afgiver andre erklæringer om
oplysninger i årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i
tilknytning til årsregnskabet, og revisor derfor anfører disse erklæ-
ringer særskilt efter revisors erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet, medfører dette, at overskriften ”Erklæringer i henhold
til anden lovgivning og øvrig regulering” skal ændres til ”Erklæringer
i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering”. Dette er
relevant, hvis erklæringen – ud over andre erklæringer – indeholder
supplerende oplysninger vedrørende andre forhold og/eller en udta-
lelse om ledelsesberetningen. Hvis erklæringen alene indeholder andre
erklæringer, men hverken supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold eller udtalelse om ledelsesberetningen, skal overskriften blot
være ”Andre erklæringer”.
10. Selskabsretlige erklæringer om udvidet gennemgang
Det fremgår af ÅRL § 135, stk. 1, 2. pkt., at virksomheder omfattet
af regnskabsklasse B fremover kan vælge at lade ”revisionen” udføre
efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder, dvs.
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af års-
regnskaber, jf. dog § 135, stk. 2, 3 og 7.
Dette indikerer, at udvidet gennemgang lovgivningsmæssigt som
udgangspunkt er sidestillet med revision.
Det fremgår i den forbindelse af lovbemærkningerne, at dette in-
debærer, at når der i ÅRL, RL eller selskabslovene, herunder SL, LEF
og LEV, er bestemmelser om revision eller et revideret årsregnskab,
omfatter disse bestemmelser tillige de situationer, hvor virksomheden
har valgt at lade ”revisionen” udføre efter Erhvervsstyrelsens erklæ-
ringsstandard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, medmindre
andet er fastsat i bestemmelsen.
Det forhold, at udvidet gennemgang lovgivningsmæssigt som ud-
gangspunkt er sidestillet med revision, indebærer bl.a., at visse af de
selskabsretlige erklæringer, som revisor skal afgive i henhold til SL,
fremover kan afgives som erklæringer om udvidet gennemgang frem
for erklæringer om revision.28 29 Dette kræver dog, at erklæringen –
hvis der havde været tale om en erklæring på en årsrapport – kunne
have været afgivet som en erklæring om udvidet gennemgang frem
for en revisionspåtegning. De almindelige regler om valg af udvidet
gennemgang som alternativ til revision finder således anvendelse.
Udvidet gennemgang kan fremover anvendes i forbindelse med føl-
gende selskabsretlige erklæringer:
• Erklæringer på åbningsbalancer ved stiftelse af et selskab ved ind-
skud af en bestående virksomhed eller en bestemmende kapitalpost
i et andet selskab, jf. SL § 36, stk. 3
• Erklæringer på overtagelsesbalancer ved efterfølgende erhvervelse

af en bestående virksomhed (men ikke en bestemmende kapital-
post i et andet selskab), jf. § 43, stk. 2, jf. § 36, stk. 3
• Erklæringer på overtagelsesbalancer ved kapitalforhøjelse ved ind-
skud af en bestående virksomhed eller en bestemmende kapitalpost
i et andet selskab, jf. § 160, jf. § 36, stk. 3
• Erklæringer på overdragelsesbalancer ved udlodning af udbytte (or-
dinært eller ekstraordinært) i form af en bestående virksomhed eller
en bestemmende kapitalpost i et andet selskab, jf. § 181 henholds-
vis § 183, stk. 5, jf. § 36, stk. 3
• Erklæringer på overdragelsesbalancer ved kapitalnedsættelse til ud-
betaling til kapitalejere ved udlodning af en bestående virksomhed
eller en bestemmende kapitalpost i et andet selskab, jf. § 190, jf. §
36, stk. 3
• Erklæringer på afsluttende likvidationsregnskaber, jf. § 224, stk. 2
• Erklæringer på mellembalancer ved fusion eller spaltning (national
eller grænseoverskridende) eller omdannelse af et andelsselskab til
et aktieselskab, jf. § 239, stk. 1 og § 274, stk. 1 henholdsvis § 257,
stk. 1 og § 294, stk. 1 henholdsvis § 328, stk. 1
• Erklæringer på omdannelsesbalancer ved omdannelse af et anparts-
eller partnerselskab til et aktieselskab, jf. § 319, stk. 1 henholdsvis §
324, stk. 1, jf. § 36, stk. 3.30
Erklæringer på mellembalancer ved udlodning af ekstraordinært udbyt-
te afgives som erklæringer om review efter ISRE 2410 DK og ikke som
erklæringer om revision eller udvidet gennemgang, jf. § 183, stk. 4.
”Genoptagelseserklæringer”, dvs. erklæringer ved genoptagelse
under likvidation eller tvangsopløsning om, at selskabskapitalen er til
stede, jf. § 231, stk. 1, og at der ikke er ydet lån m.v. til selskabsdelta-
gere i strid med reglerne om selvfinansiering og ”kapitalejerlån”, jf. §
231, stk. 2, afgives som enten erklæringer om revision efter ISA 700
og ISA 805 eller erklæringer med høj grad af sikkerhed efter ISAE 3000
DK. Der er derimod usikkert, om sådanne erklæringer kan afgives som
erklæringer om udvidet gennemgang. På den ene side er udvidet
gennemgang som nævnt lovgivningsmæssigt som udgangspunkt
sidestillet med revision, hvilket taler for, at ”genoptagelseserklæringer”
kan afgives som erklæringer om udvidet gennemgang. På den anden
side fremgår af det af bemærkningerne til SL, at erklæringen skal være
en erklæring med høj grad af sikkerhed, og en erklæring om udvidet
gennemgang er som tidligere nævnt ikke en erklæring med høj grad
af sikkerhed, men en erklæring med begrænset sikkerhed og yderlige-
re sikkerhed på grundlag af specifikt krævede supplerende handlinger.
Dette taler for, at ”genoptagelseserklæringer” ikke kan afgives som
erklæringer om udvidet gennemgang, selv om man med rette kan
hævde, at bemærkningen om, at erklæringen skal være en erklæring
med høj grad af sikkerhed, er skrevet på et tidspunkt, hvor udvidet
gennemgang ikke eksisterede som alternativ til revision. Tiden må
vise, om Erhvervsstyrelsen vil acceptere, at ”genoptagelseserklæringer”
kan afgives som erklæringer om udvidet gennemgang.
Erklæringer på mellembalancer ved udlod-
ning af ekstraordinært udbytte afgives som
erklæringer om review efter ISRE 2410 DK og
ikke som erklæringer om revision eller udvidet
gennemgang, jf. § 183, stk. 4.
I relation til erklæringsbekendtgørelsen er selskabsretlige erklæringer
altid omfattet af reglerne om andre erklæringer med sikkerhed, jf.
§§ 16-19 (tidligere §§ 13-16). Selskabsretlige erklæringer er derimod
aldrig omfattet af reglerne om udvidet gennemgang af regnskaber, jf.
§§ 9-11 – eller for den sags skyld af reglerne om revisionspåtegninger
på reviderede regnskaber, jf. §§ 3-8, eller reglerne om erklæringer om
gennemgang (review) af regnskaber, jf. §§ 12-15 (tidligere §§ 9-12).
Dette skyldes, at selskabsretlige erklæringer aldrig er erklæringer på
regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand. Dette indebærer
bl.a., at der i selskabsretlige erklæringer, der afgives som erklæringer
om udvidet gennemgang, ikke er krav om:
• At revisor skal oplyse, at den udvidede gennemgang ikke har givet
anledning til forbehold
• At revisor skal give supplerende oplysninger vedrørende andre for-
hold, herunder hverken supplerende oplysninger om overtrædelse
af bogføringslovgivningen eller supplerende oplysninger om ledel-
sesansvar
• At revisor skal afgive en udtalelse om en evt. ledelsesberetning
• At revisor skal medtage evt. andre erklæringer
• At revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betyd-
ning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende
”regnskabet”.
I figur 6 er vist, hvordan en erklæring om udvidet gennemgang af en
åbningsbalance ved stiftelse ved indskud af en bestående virksomhed
eller en bestemmende kapitalpost i et andet selskab kan se ud.
11. Afslutning
Denne artikel har omhandlet erklæringer om udvidet gennemgang,
herunder både erklæringer uden forbehold og supplerende oplys-
ninger, erklæringer med forbehold og erklæringer med supplerende
oplysninger.
Erklæringer om udvidet gennemgang afgives efter den nye erklæ-
ringsbekendtgørelse – enten §§ 9-11 vedrørende erklæringer om udvi-
det gennemgang af regnskaber eller §§ 16-19 (tidligere §§ 13-16) om
andre erklæringer med sikkerhed – samt Erhvervsstyrelsens erklærings-
standard for små virksomheder, dvs. Erhvervsstyrelsens erklærings-
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der indgår som
bilag til den nye erklæringsbekendtgørelse, og FSR – danske revisorers
efter ÅRL.
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11 finder anvendelse, hvis der er
tale om en erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab, f.eks.
et årsregnskab. §§ 16-19 finder derimod anvendelse, hvis der er tale
om en erklæring om udvidet gennemgang af andet end et regnskab
i erklæringsbekendtgørelsens forstand. Der kan f.eks. være tale om en
erklæring på en åbningsbalance ved stiftelse ved indskud af en bestå-

Den uafhængige revisors erklæring
Til kapitalejerne i Selskab B under stiftelse
Vi har udført udvidet gennemgang af åbningsbalancen for Selskab B under
stiftelse pr. 1. januar 20x1. Åbningsbalancen udarbejdes efter årsregnskabslo-
ven.
Stifternes ansvar for åbningsbalancen
Stifterne har ansvaret for udarbejdelsen af en åbningsbalance, der giver et
retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Stifterne har
endvidere ansvaret for den interne kontrol, som stifterne anser for nødvendig
for at udarbejde en åbningsbalance uden væsentlig fejlinformation, uanset om
denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om åbningsbalancen. Vi har udført
vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens er-
klæringsstandard for små virksomheder og FSR – danske revisorers standard
om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabs-
loven.
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske
regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå be-
grænset sikkerhed for vores konklusion om åbningsbalancen og derudover
udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå
yderligere sikkerhed for vores konklusion.
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af fore-
spørgsler til stifterne og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analy-
tiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurde-
ring af det opnåede bevis.
Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre
end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om åb-
ningsbalancen.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at åbningsbalancen
giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr.
1. januar 20x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
NN
Statsautoriseret /registreret revisor
Figur 6: Erklæring om udvidet gennemgang af en åbningsbalance
ved stiftelse ved indskud af en bestående virksomhed eller en be-
stemmende kapitalpost i et andet selskab
ende virksomhed eller en bestemmende kapitalpost
i et andet selskab eller en anden af de selskabsretlige
erklæringer, som revisor skal afgive i henhold til SL,
idet visse af disse erklæringer fremover kan afgives
som erklæringer om udvidet gennemgang frem for
erklæringer om revision. Uanset om der er tale om en
erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab eller
en erklæring om udvidet gennemgang af andet end et
regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand, finder
både Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber og FSR – danske reviso-
rers standard om udvidet gennemgang af årsregnska-
ber, der udarbejdes efter ÅRL, desuden anvendelse.
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11 og §§ 16-19 in-
deholder forskellige krav til erklæringen. Dette gælder,
uanset om der er tale om en erklæring uden forbehold
og supplerende oplysninger, en erklæring med forbe-
hold eller en erklæring med supplerende oplysninger.
Erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber,
der udarbejdes efter ÅRL, indeholder også forskellige –
eller rettere supplerende – krav til erklæringen. Dette
gælder, uanset om der er tale om en erklæring om
udvidet gennemgang af et regnskab eller en erklæring
om udvidet gennemgang af andet end et regnskab i
erklæringsbekendtgørelsens forstand. Det er således
vigtigt, at erklæringen overholder både erklæringsbe-
kendtgørelsen og FSR – danske revisorers standard. De
eksempler på erklæringer om udvidet gennemgang,
der er præsenteret i denne artikel, overholder naturlig-
vis både erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske
revisorers standard.
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber behandler stort set ikke
erklæringer om udvidet gennemgang, idet dette for
Erhvervsstyrelsens vedkommende er udtømmende re-
guleret i erklæringsbekendtgørelsen.
En erklæring om udvidet gennemgang af et årsregn-
skab ligner i vidt omfang en revisionspåtegning på en
årsrapport, hvilket bl.a. skyldes, at erklæringsbekendt-
gørelsens afsnit vedrørende erklæringer om udvidet
gennemgang af regnskaber, jf. §§ 9-11, i vidt omfang
er baseret på afsnittet om revisionspåtegninger på revi-
derede regnskaber, jf. §§ 3-8. Der er dog visse forskelle,
som det er væsentligt for revisor at være opmærksom
på.
Både erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske
revisorers standard om udvidet gennemgang af års-

Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger

Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (12)

Similar to Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger

Similar to Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger (20)

More from Jesper Seehausen

More from Jesper Seehausen (20)

Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger