Revisionspåtegninger

S T A T S A U T O R I S E R E T
R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B
BEIERHOLM – medlem af RSM International
- et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
www.beierholm.dk
CVR-nr. 32 89 54 68
RevisionspåtegningerRevisionspåtegninger

3
Forord
3
Revisionspåtegningen er central for regnskabsbrugerne, da det er her revisor som offentlighe-
dens tillidsrepræsentant beretter om sin revision af årsregnskabet og sin konklusion om, hvor-
vidt årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven,
samt om hvorvidt revisor har fundet anledning til modifikationer af konklusionen eller fremhæ-
velser af f.eks. forhold i årsregnskabet.
Vi har fået en ny revisionspåtegning, der for virksomheder med kalenderåret som regnskabsår
skal anvendes fra og med regnskabsåret 2016, dvs. fra og med den revisionspåtegning, der
afgives i foråret 2017.
Den nye revisionspåtegning ændrer ikke på kravene til en revision af et årsregnskab. Indholdet
af en revision af et årsregnskab er således uændret.
Denne publikation fokuserer på virksomheder, der ikke er af interesse for offentligheden. Virk-
somheder af interesse for offentligheden – såkaldte PIE-virksomheder (”Public Interest Entity”)
– omfatter børsnoterede virksomheder samt visse finansielle virksomheder. Der gælder særlige
regler om revisionspåtegningen for virksomheder af interesse for offentligheden. Disse regler
omtales sidst i publikationen.
Marts 2017
Faglig udviklingsafdeling

4
Indholdsfortegnelse
4
Formålet med den nye revisionspåtegning 5
Baggrunden for den nye revisionspåtegning 5
Hvornår træder den nye revisionspåtegning i kraft? 5
Indholdet af den nye revisionspåtegning 6
Et eksempel på en revisionspåtegning 8
Modifikationer af konklusionen og fremhævelser m.v. 12
Særligt om virksomheder af interesse for offentligheden (PIE-virksomheder) 15
Lidt om revisionsprotokollen 22

5
Revisionspåtegninger
5
Formålet med den nye revisionspåtegning
Formålet med den nye revisionspåtegning er overordnet at imødekomme regnskabsbrugernes
behov for mere læsevenlige og informative revisionspåtegninger. Resultatet er blevet en læn-
gere revisionspåtegning, som det fremgår af eksemplet senere i publikationen.
Revisors konklusion om årsregnskabet placeres nu først i revisionspåtegningen, idet konklusi-
onen om det retvisende billede er det vigtigste i revisionspåtegningen.
Revisionspåtegningen indeholder nu også en mere uddybende beskrivelse af både ledelsens
ansvar for årsregnskabet og revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet – med henblik på
at tydeliggøre ansvarsfordelingen mellem ledelsen og revisor over for regnskabsbrugerne.
Baggrunden for den nye revisionspåtegning
Baggrunden for den nye revisionspåtegning er, at der internationalt er kommet nye revisions-
standarder om formuleringen af revisionspåtegningen. De revisionsstandarder, som vi anven-
der i Danmark, og som revisorer skal overholde, er de samme som de revisionsstandarder, der
anvendes i mange andre lande, herunder de øvrige EU-lande. Dette indebærer, at revisionspå-
tegninger for danske virksomheder i vidt omfang ligner revisionspåtegninger for virksomheder
fra mange andre lande. Dette øger naturligvis sammenligneligheden på tværs af landegrænser.
Ud over at vi har fået en række nye revisionsstandarder, har vi i Danmark også fået en ny be-
kendtgørelse om revisors erklæringer, herunder revisionspåtegninger. Denne bekendtgørelse
indeholder enkelte særlige danske krav til revisionspåtegninger.
Endelig har vi fået nye EU-regler om bl.a. revisionspåtegninger. Disse regler er dog alene rele-
vante for virksomheder af interesse for offentligheden.
Hvornår træder den nye revisionspåtegning i kraft?
For virksomheder med kalenderåret som regnskabsår skal den nye revisionspåtegning som
nævnt anvendes fra og med regnskabsåret 2016, dvs. fra og med den revisionspåtegning, der
afgives i foråret 2017.
Mere præcist gælder det, at den nye revisionspåtegning skal anvendes med virkning for regn-
skabsår, der slutter d. 15.12.16 eller senere. Bemærk, at det er regnskabsårets slutdato, der er
afgørende – ikke regnskabsårets begyndelsesdato. Det er ligeledes uden betydning, hvornår
revisor afgiver revisionspåtegningen.

6
6
Indholdet af den nye revisionspåtegning
Tabellen nedenfor indeholder en oversigt over indholdet af den nye revisionspåtegning.
Tabellen tager udgangspunkt i en ”blank” revisionspåtegning. En sådan revisionspåtegning er
udtryk for, dels at revisor vurderer, at årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstem-
melse med årsregnskabsloven, og dels at revisor ikke har fundet anledning til f.eks. at frem-
hæve forhold i årsregnskabet. Senere i publikationen omtales situationer, hvor revisionspåteg-
ningen indeholder modifikationer af konklusionen og fremhævelser m.v.
Indhold Bemærkninger
Overskrift Overskriften på revisionspåtegningen er ”Den
uafhængige revisors revisionspåtegning” –
dels for at vise, at der er tale om en revisions-
påtegning og ikke en anden form for revisor-
erklæring, og dels for at vise, at revisionspå-
tegning er afgivet af en revisor, der er uaf-
hængig af virksomheden.
Adressat Revisionspåtegningen er normalt adresseret
til ejerne af virksomheden, der har valgt revi-
sor – f.eks. kapitalejerne (aktionærerne/an-
partshaverne), hvis der er tale om et aktie- el-
ler anpartsselskab.
Konklusion Revisors konklusion om årsregnskabet er re-
visors konklusion om, hvorvidt årsregnskabet
giver et retvisende billede i overensstem-
melse med årsregnskabsloven. Revisors kon-
klusion om årsregnskabet kommer nu først i
revisionspåtegningen – tidligere kom den til
sidst.
Grundlag for konklusion Det fremgår af dette afsnit, at revisor har ud-
ført revisionen i overensstemmelse med revi-
sionsstandarder, der er baseret på internatio-
nale standarder, og de yderligere krav, der er
gældende i Danmark. Ligesom overskriften
fremgår det desuden af dette afsnit, at revisor
er uafhængig af virksomheden.

7
7
Indhold Bemærkninger
Ledelsens ansvar I dette afsnit omtales ledelsens ansvar for års-
regnskabet. I den nye revisionspåtegning er
beskrivelsen af ledelsens ansvar mere uddy-
bende end tidligere. Der er f.eks. indsat et
særligt afsnit om fortsat drift.
Ledelsen skriver under på årsregnskabet i le-
delsespåtegningen.
Revisors ansvar for revisionen af årsregnska-
bet
I dette afsnit omtales revisors ansvar for revi-
sionen af årsregnskabet. Ligesom beskrivel-
sen af ledelsens ansvar er beskrivelsen af re-
visors ansvar for revisionen af årsregnskabet
mere uddybende i den nye revisionspåteg-
ning. Revisionsstandarderne giver mulighed
for, at hovedparten af beskrivelsen af revisors
ansvar for revisionen af årsregnskabet kan
placeres på en hjemmeside hos en offentlig
myndighed, og at revisionspåtegningen så
blot kan henvise til beskrivelsen på den på-
gældende hjemmeside. I Danmark er dette
dog desværre ikke en mulighed.
Udtalelse om ledelsesberetningen Hvis årsregnskabet er suppleret af en ledel-
sesberetning, indeholder revisionspåtegnin-
gen også en udtalelse om ledelsesberetnin-
gen. Dette skyldes, at ledelsesberetningen
ikke er omfattet af revisionen af årsregnska-
bet. Revisor afgiver derfor en separat udta-
lelse om, hvorvidt ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet og er
udarbejdet i overensstemmelse med årsregn-
skabsloven.
Underskrift m.v. Sidst i revisionspåtegningen fremgår det,
hvilken eller hvilke revisorer der har under-
skrevet revisionspåtegningen, og hvilket revi-
sionsfirma revisionspåtegningen er afgivet
igennem, f.eks. Beierholm.

8
8
Der er med den nye revisionspåtegning også indført enkelte nye begreber. Nogle af disse er
vist i tabellen nedenfor.
Nye begreber Hidtidige begreber
Modifikationer af konklusionen Forbehold
Fremhævelse af forhold i årsregnskabet Supplerende oplysninger vedr. forhold i års-
regnskabet
Fremhævelse af forhold vedr. revisionen Supplerende oplysninger vedr. forståelse af
revisionen
Oplysninger om overtrædelse af bogførings-
lovgivningen eller oplysninger om ledelsesan-
svar
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold
Centrale forhold ved revisionen Fandtes ikke tidligere
Du kan læse mere om modifikationer af konklusionen, fremhævelser m.v. og centrale forhold
ved revisionen senere i publikationen.
Et eksempel på en revisionspåtegning
På de følgende sider er vist et eksempel på en ”blank” revisionspåtegning. Ud over at revisi-
onspåtegningen er ”blank”, tager dette eksempel udgangspunkt i følgende forudsætninger:
 Der er tale om et aktieselskab
 Selskabet har kalenderåret som regnskabsår, og revisionspåtegningen vedrører regnskabs-
året 2016
 Selskabet har flere kapitalejere (aktionærer)
 Selskabet er ikke børsnoteret
 Selskabet er ikke en finansiel virksomhed
 Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven
 Årsregnskabet er suppleret af en ledelsesberetning
 Selskabet aflægger ikke koncernregnskab.
I eksemplet er centrale ord fremhævet med orange.

9
9
Den uafhængige revisors revisionspåtegning
Beierholm Kunde A/S
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde A/S
Konklusion
Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Kunde A/S for regnskabsåret 01.01.16 -
31.12.16, der omfatter resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse [ , pengestrømsopgø-
relse ] og noter, herunder anvendt regnskabspraksis. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregn-
skabsloven.
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver,
passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter [ og pen-
gestrømme ] for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabslo-
ven.
Grundlag for konklusion
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med internationale standarder om revi-
sion og de yderligere krav, der er gældende i Danmark. Vores ansvar ifølge disse stan-
darder og krav er nærmere beskrevet i revisionspåtegningens afsnit ”Revisors ansvar for revi-
sionen af årsregnskabet”. Vi er uafhængige af selskabet i overensstemmelse med internatio-
nale etiske regler for revisorer (IESBA’s etiske regler) og de yderligere krav, der
er gældende i Danmark, ligesom vi har opfyldt vores øvrige etiske forpligtelser i henhold til
disse regler og krav. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og
egnet som grundlag for vores konklusion.
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede
i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Ved udarbejdelsen af årsregnskabet er ledelsen ansvarlig for at vurdere selskabets evne til
at fortsætte driften, at oplyse om forhold vedrørende fortsat drift, hvor dette er relevant, samt
at udarbejde årsregnskabet på grundlag af regnskabsprincippet om fortsat drift, medmindre
ledelsen enten har til hensigt at likvidere selskabet, indstille driften eller ikke har andet reali-
stisk alternativ end at gøre dette.
Revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet
Vores mål er at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet som helhed er uden væ-
sentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, og at afgive en

10
10
Beierholm Kunde A/S
revisionspåtegning med en konklusion. Høj grad af sikkerhed er et højt niveau af sikkerhed,
men er ikke en garanti for, at en revision, der udføres i overensstemmelse med internationale
standarder om revision og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, altid vil afdække
væsentlig fejlinformation, når sådan findes. Fejlinformationer kan opstå som følge af besvigel-
ser eller fejl og kan betragtes som væsentlige, hvis det med rimelighed kan forventes, at de
enkeltvis eller samlet har indflydelse på de økonomiske beslutninger, som regnskabs-
brugerne træffer på grundlag af årsregnskabet.
Som led i en revision, der udføres i overensstemmelse med internationale standarder om revi-
sion og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, foretager vi faglige vurderinger og
opretholder professionel skepsis under revisionen. Herudover:
 Identificerer og vurderer vi risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om
denne skyldes besvigelser eller fejl, udformer og udfører revisionshandlinger som reak-
tion på disse risici samt opnår revisionsbevis, der er tilstrækkeligt og egnet til at danne
grundlag for vores konklusion. Risikoen for ikke at opdage væsentlig fejlinformation
forårsaget af besvigelser er højere end ved væsentlig fejlinformation forårsaget
af fejl, idet besvigelser kan omfatte sammensværgelser, dokumentfalsk, bevidste udeladel-
ser, vildledning eller tilsidesættelse af intern kontrol.
 Opnår vi forståelse af den interne kontrol med relevans for revisionen for at kunne
udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke for at
kunne udtrykke en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol.
 Tager vi stilling til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende,
samt om de regnskabsmæssige skøn og tilknyttede oplysninger, som ledelsen har
udarbejdet, er rimelige.
 Konkluderer vi, om ledelsens udarbejdelse af årsregnskabet på grundlag af regnskabs-
princippet om fortsat drift er passende, samt om der på grundlag af det opnåede revi-
sionsbevis er væsentlig usikkerhed forbundet med begivenheder eller forhold, der kan skabe
betydelig tvivl om selskabets evne til at fortsætte driften. Hvis vi konkluderer, at der er en
væsentlig usikkerhed, skal vi i vores revisionspåtegning gøre opmærksom på oplysninger
herom i årsregnskabet eller, hvis sådanne oplysninger ikke er tilstrækkelige, modificere vo-
res konklusion. Vores konklusioner er baseret på det revisionsbevis, der er opnået frem til
datoen for vores revisionspåtegning. Fremtidige begivenheder eller forhold kan dog med-
føre, at selskabet ikke længere kan fortsætte driften.
 Tager vi stilling til den samlede præsentation, struktur og indhold af årsregnskabet,
herunder noteoplysningerne, samt om årsregnskabet afspejler de underliggende trans-
aktioner og begivenheder på en sådan måde, at der gives et retvisende billede heraf.

11
11
Beierholm Kunde A/S
Vi kommunikerer med den øverste ledelse om blandt andet det planlagte omfang og den
tidsmæssige placering af revisionen samt betydelige revisionsmæssige observationer, herun-
der eventuelle betydelige mangler i intern kontrol, som vi identificerer under revisionen.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for ledelsesberetningen.
Vores konklusion om årsregnskabet omfatter ikke ledelsesberetningen, og vi udtrykker ingen
form for konklusion med sikkerhed om ledelsesberetningen.
I tilknytning til vores revision af årsregnskabet er det vores ansvar at læse ledelsesberetningen
og i den forbindelse overveje, om ledelsesberetningen er væsentligt inkonsistent med års-
regnskabet eller vores viden opnået ved revisionen eller på anden måde synes at indeholde
væsentlig fejlinformation.
Vores ansvar er derudover at overveje, om ledelsesberetningen indeholder krævede oplys-
ninger i henhold til årsregnskabsloven.
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at ledelsesberetningen er i overensstem-
melse med årsregnskabet og er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabslovens krav.
Vi har ikke fundet væsentlig fejlinformation i ledelsesberetningen.
Beierholm By, den xx. måned 2017
Beierholm
Statsautoriseret Revisionspartnerselskab
CVR-nr. 32 89 54 68
NN
Statsaut. revisor

12
12
Modifikationer af konklusionen og fremhævelser m.v.
En ”blank” revisionspåtegning er som tidligere nævnt udtryk for, dels at revisor vurderer, at
årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven, og dels
at revisor ikke har fundet anledning til f.eks. at fremhæve forhold i årsregnskabet.
Modifikationer af konklusion
I visse situationer skal revisor modificere sin konklusion om årsregnskabet, dvs. konklusionen
om at årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Overordnet skal revisor modificere sin konklusion om årsregnskabet i to situationer:
 Hvis revisor er uenig med ledelsen
 Hvis revisor er begrænset i sit arbejde.
Uenighed med ledelsen drejer sig om situationer, hvor der er uenighed mellem ledelsen og
revisor om, hvordan årsregnskabet skal udarbejdes – hvilke aktiver og forpligtelser, der skal
indregnes i balancen, og til hvilken værdi hvilke indtægter og omkostninger skal indregnes i
resultatopgørelsen, samt hvilke noteoplysninger der skal gives i årsregnskabet. Det drejer sig
om situationer, hvor revisor vurderer, at årsregnskabsloven ikke er overholdt.
Begrænsning i revisors arbejde drejer sig derimod om situationer, hvor revisor på den ene eller
anden måde er begrænset i sit arbejde og dermed sin revision. Det drejer sig altså om situati-
oner, hvor revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis.
Revisor skal dog kun modificere sin konklusion, hvis der efter revisors opfattelse er tale om et
væsentligt forhold.

13
13
Tabellen nedenfor indeholder en række eksempler på henholdsvis uenighed med ledelsen og
begrænsning i revisors arbejde.
Type af modifikation af konklusion Eksempler
Uenighed med ledelsen  Uenighed med ledelsen om værdiansæt-
telse af varelageret
 Uenighed med ledelsen om værdiansæt-
telse af tilgodehavender
 Uenighed med ledelsen om noteoplysnin-
ger i årsregnskabet
 Uenighed med ledelsen om vurdering af
virksomhedens evne til at fortsætte driften
Begrænsning i revisors arbejde  Revisors manglende deltagelse i fysisk op-
tælling af varelageret
 Manglende oplysninger til revisor vedr. dat-
terselskaber og associerede virksomheder
 Mangelfuldt bogføringsgrundlag for års-
regnskabet
Fremhævelser
Fremhævelser er anderledes end modifikationer af konklusion, idet fremhævelser – i modsæt-
ning til modifikationer – ikke påvirker revisors konklusion om årsregnskabet.
Der findes to typer af fremhævelser:
 Fremhævelse af forhold i årsregnskabet
 Fremhævelse af forhold vedr. revisionen.
Fremhævelse af forhold i årsregnskabet forekommer relativt ofte, hvorimod fremhævelse af for-
hold vedr. revisionen forekommer mere sjældent.
En fremhævelse af forhold i årsregnskabet skal omtales i et særskilt afsnit i revisionspåtegnin-
gen med overskriften ”Fremhævelse af forhold i regnskabet”. Tilsvarende skal en fremhævelse
af forhold vedr. revisionen omtales i et særskilt afsnit i revisionspåtegningen med overskriften
”Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen”.

14
14
Tabellen nedenfor indeholder en række eksempler på henholdsvis fremhævelse af forhold i års-
regnskabet og fremhævelse af forhold vedr. revisionen.
Type af fremhævelse Eksempler
Fremhævelse af forhold i årsregnskabet  Væsentlig usikkerhed vedr. poster i års-
regnskabet
 Væsentlige begivenheder efter balanceda-
gen
 Usædvanlige forhold i årsregnskabet
 Væsentlige ændringer af anvendt regn-
skabspraksis
Fremhævelse af forhold vedr. revisionen  Førstegangsrevision i forbindelse med virk-
somhedens indtræden i revisionspligt
 Ikke-reviderede oplysninger i årsregnska-
bet, f.eks. budgettal (kun tilladt for nogle
virksomheder)
Hvis revisor fremhæver forhold i årsregnskabet, skal det ske med henvisning til den eller de
relevante poster eller noteoplysninger i årsregnskabet.
Væsentlig usikkerhed vedr. fortsat drift
Som det fremgår af tabellen ovenfor, er væsentlig usikkerhed vedr. poster i årsregnskabet et
eksempel på fremhævelse af forhold i årsregnskabet.
Hvis der er væsentlig usikkerhed vedr. virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal det
omtales i et særskilt afsnit i revisionspåtegningen med overskriften ”Væsentlig usikkerhed
vedrørende fortsat drift”. Væsentlig usikkerhed vedr. virksomhedens evne til at fortsætte drif-
ten og væsentlig usikkerhed vedr. poster i årsregnskabet placeres således forskelligt i revisi-
onspåtegningen.
Ledelsesansvar m.v.
Bekendtgørelsen om revisors erklæringer, som revisor skal overholde ved afgivelse af en revi-
sionspåtegning, kræver, at revisor i revisionspåtegningen skal oplyse, hvis revisor under sit
arbejde bliver opmærksom på, at lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsma-
teriale ikke er overholdt, hvis den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig.
Denne bekendtgørelse kræver desuden, at revisor i revisionspåtegningen skal oplyse om ikke-
uvæsentlig forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en be-
grundet formodning om, at medlemmer af ledelsen (dvs. direktionen og den eventuelle besty-
relse, hvis der er tale om et aktie- eller anpartsselskab) kan ifalde ansvar (enten erstatnings-

15
15
eller strafansvar) for handlinger eller undladelser, der berører såvel virksomheden som tilknyt-
tede virksomheder (f.eks. dattervirksomheder), virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medar-
bejdere. Herunder skal f.eks. oplyses om overtrædelse af:
 Bogføringsloven
 Selskabsloven
 Skattelovgivningen
 Moms- og afgiftslovgivningen
 Tilskudslovgivningen
 Straffeloven.
Overtrædelse af denne lovgivning skal omtales i et særskilt afsnit i revisionspåtegningen med
en overskrift, der er tilpasset indhold, f.eks. ”Overtrædelse af bogføringsloven” eller ”Overtræ-
delse af selskabsloven”.
I særligt grove tilfælde skal revisor desuden underrette Statsadvokaten for Særlig Økonomisk
Kriminalitet om forholdet.
Særligt om virksomheder af interesse for offentligheden (PIE-virksomheder)
Der gælder som tidligere nævnt visse særlige regler om revisionspåtegningen for virksomheder
af interesse for offentligheden.
Virksomheder af interesse for offentligheden omfatter børsnoterede virksomheder samt visse
finansielle virksomheder – nærmere bestemt penge- og realkreditinstitutter samt forsikrings-
selskaber. Andre finansielle virksomheder betragtes ikke som virksomheder af interesse for
offentligheden. Børsnoterede virksomheder omfatter i Danmark virksomheder, der er noteret
på NASDAQ OMX Copenhagen, men derimod ikke virksomheder, der er noteret på First North.
Centrale forhold ved revisionen
Den væsentligste forskel fra revisionspåtegningen for andre virksomheder er, at revisionspå-
tegningen for virksomheder af interesse for offentligheden skal indeholde et afsnit med omtale
af såkaldte centrale forhold ved revision.
Centrale forhold ved revisionen er de forhold, der efter revisors faglige vurdering var mest be-
tydelige ved revisionen af årsregnskabet. Centrale forhold ved revisionen vælges blandt de for-
hold, der er kommunikeret til den øverste ledelse, dvs. de forhold der er omtalt i revisionspro-
tokollen.
Revisor skal beskrive hvert af de centrale forhold ved revisionen ved brug af en passende un-
deroverskrift i et særskilt afsnit i revisionspåtegningen med overskriften ”Centrale forhold ved
revisionen”.

16
16
Beskrivelsen af hvert centralt forhold ved revisionen skal indeholde en henvisning til den eller
de eventuelle tilknyttede oplysninger i årsregnskabet og skal omtale:
 Hvorfor forholdet blev anset som et af de forhold, der var mest betydeligt ved revisionen og
derfor fastlagt som et centralt forhold ved revisionen
 Hvordan forholdet blev behandlet ved revisionen.
Centrale forhold ved revisionen er således ikke:
 En erstatning for oplysninger i årsregnskabet eller ledelsesberetningen
 En erstatning for modifikationer af konklusionen i revisionspåtegningen
 En erstatning for fremhævelse af forhold i årsregnskabet eller fremhævelse af forhold vedrø-
rende revisionen i revisionspåtegningen
 En erstatning for omtale af væsentlig usikkerhed vedr. fortsat drift i revisionspåtegningen.
Ikrafttræden
Den nye revisionspåtegning skal som tidligere nævnt anvendes med virkning for regnskabsår,
der slutter d. 15.12.16 eller senere. Det vil for virksomheder med kalenderåret som regnskabsår
sige med virkning fra regnskabsåret 2016.
For børsnoterede virksomheder gælder reglerne vedr. omtale af centrale forhold ved revisionen
i revisionspåtegning også med virkning for regnskabsår, der slutter d. 15.12.16 eller senere.
For penge- og realinstitutter samt forsikringsselskaber, der ikke er børsnoterede, gælder reg-
lerne vedr. omtale af centrale forhold ved revisionen i revisionspåtegningen derimod først med
virkning for regnskabsår, der begynder efter d. 17.06.16. Det vil for virksomheder med kalen-
deråret som regnskabsår sige med virkning for regnskabsåret 2017.
Et eksempel på en revisionspåtegning for en børsnoteret virksomhed
På de følgende sider er vist et eksempel på en ”blank” revisionspåtegning for en børsnoteret
virksomhed. Ud over at revisionspåtegningen er ”blank”, tager dette eksempel udgangspunkt
i følgende forudsætninger:
 Selskabet har kalenderåret som regnskabsår, og revisionspåtegningen vedrører regnskabs-
året 2016
 Selskabet er ikke en finansiel virksomhed
 Selskabet er moderselskab i en koncern og aflægger koncernregnskab
 Både årsregnskabet og koncernregnskabet udarbejdes efter IFRS.
EU-reglerne kræver med virkning for regnskabsår, der begynder efter d. 17.06.16, at revisions-
påtegningen skal indeholde en række yderligere oplysninger. Disse yderligere oplysninger er
ikke medtaget i eksemplet, dels fordi oplysningerne – for virksomheder med kalenderåret som

17
17
regnskabsår – først er relevante med virkning for regnskabsåret 2017, og dels fordi man i Dan-
mark endnu ikke har lagt sig fast på den præcise formulering af oplysningerne.
I eksemplet er afsnittene om centrale forhold ved revisionen og revisionen af koncernregnska-
bet fremhævet med orange.

18
18
Beierholm Kunde Børsnoteret A/S
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde Børsnoteret A/S
Konklusion
Vi har revideret koncernregnskabet og årsregnskabet for Beierholm Kunde Børsnoteret A/S for
regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16, der omfatter resultatopgørelse, totalindkomstopgørelse, ba-
lance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter, herunder anvendt regnskabs-
praksis, for såvel koncernen som selskabet. Koncernregnskabet og årsregnskabet udarbejdes
efter International Financial Reporting Standards som godkendt af EU og danske oplysnings-
krav for børsnoterede selskaber.
Det er vores opfattelse, at koncernregnskabet og årsregnskabet giver et retvisende billede af
koncernens og selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet
af koncernens og selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16
i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards som godkendt af EU og
danske oplysningskrav for børsnoterede selskaber.
Grundlag for konklusion
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med internationale standarder om revision og
de yderligere krav, der er gældende i Danmark. Vores ansvar ifølge disse standarder og krav er
nærmere beskrevet i revisionspåtegningens afsnit ”Revisors ansvar for revisionen af koncern-
regnskabet og årsregnskabet”. Vi er uafhængige af koncernen og selskabet i overensstem-
melse med internationale etiske regler for revisorer (IESBA’s etiske regler) og de yderligere
krav, der er gældende i Danmark, ligesom vi har opfyldt vores øvrige etiske forpligtelser i hen-
hold til disse regler og krav. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstræk-
keligt og egnet som grundlag for vores konklusion.
Centrale forhold ved revisionen
Centrale forhold ved revisionen er de forhold, der efter vores faglige vurdering var
mest betydelige ved vores revision af koncernregnskabet og årsregnskabet. Disse
forhold blev behandlet som led i vores revision af koncernregnskabet og årsregn-
skabet som helhed og udformningen af vores konklusion herom. Vi afgiver ikke
nogen særskilt konklusion om disse forhold.
[ Beskrivelse af hvert centralt forhold ved revisionen. Beskrivelsen af hvert centralt forhold ved
revisionen skal indeholde en henvisning til den eller de eventuelle tilknyttede oplysninger i
koncernregnskabet eller årsregnskabet og skal omtale:
 Hvorfor forholdet blev anset som et af de forhold, der var mest betydeligt ved revisionen, og
derfor fastlagt som et centralt forhold ved revisionen

19
19
• Hvordan forholdet blev behandlet ved revisionen. ]
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for ledelsesberetningen.
Vores konklusion om koncernregnskabet og årsregnskabet omfatter ikke ledelsesberetningen,
og vi udtrykker ingen form for konklusion med sikkerhed om ledelsesberetningen.
I tilknytning til vores revision af koncernregnskabet og årsregnskabet er det vores ansvar at
læse ledelsesberetningen og i den forbindelse overveje, om ledelsesberetningen er væsentligt
inkonsistent med koncernregnskabet eller årsregnskabet eller vores viden opnået ved revisio-
nen eller på anden måde synes at indeholde væsentlig fejlinformation.
Vores ansvar er derudover at overveje, om ledelsesberetningen indeholder krævede oplysnin-
ger i henhold til årsregnskabsloven.
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at ledelsesberetningen er i overensstem-
melse med koncernregnskabet og årsregnskabet og er udarbejdet i overensstemmelse med
årsregnskabslovens krav. Vi har ikke fundet væsentlig fejlinformation i ledelsesberetningen.
Ledelsens ansvar for koncernregnskabet og årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et koncernregnskab og et årsregnskab, der giver et
retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards som
godkendt af EU og yderligere krav i årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for
den interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et koncernregnskab og
et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Ved udarbejdelsen af koncernregnskabet og årsregnskabet er ledelsen ansvarlig for at vurdere
koncernens og selskabets evne til at fortsætte driften, at oplyse om forhold vedrørende fortsat
drift, hvor dette er relevant, samt at udarbejde koncernregnskabet og årsregnskabet på grund-
lag af regnskabsprincippet om fortsat drift, medmindre ledelsen enten har til hensigt at likvi-
dere koncernen og selskabet, indstille driften eller ikke har andet realistisk alternativ end at
gøre dette.
Revisors ansvar for revisionen af koncernregnskabet og årsregnskabet
Vores mål er at opnå høj grad af sikkerhed for, om koncernregnskabet og årsregnskabet som
helhed er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, og at
afgive en revisionspåtegning med en konklusion. Høj grad af sikkerhed er et højt niveau af

20
20
sikkerhed, men er ikke en garanti for, at en revision, der udføres i overensstemmelse med in-
ternationale standarder om revision og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, altid vil
afdække væsentlig fejlinformation, når sådan findes. Fejlinformationer kan opstå som følge af
besvigelser eller fejl og kan betragtes som væsentlige, hvis det med rimelighed kan forventes,
at de enkeltvis eller samlet har indflydelse på de økonomiske beslutninger, som regnskabsbru-
gerne træffer på grundlag af koncernregnskabet og årsregnskabet.
Som led i en revision, der udføres i overensstemmelse med internationale standarder om revi-
sion og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, foretager vi faglige vurderinger og op-
retholder professionel skepsis under revisionen. Herudover:
 Identificerer og vurderer vi risikoen for væsentlig fejlinformation i koncernregnskabet og
årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, udformer og udfører revisi-
onshandlinger som reaktion på disse risici samt opnår revisionsbevis, der er tilstrækkeligt
og egnet til at danne grundlag for vores konklusion. Risikoen for ikke at opdage væsentlig
fejlinformation forårsaget af besvigelser er højere end ved væsentlig fejlinformation forårsa-
get af fejl, idet besvigelser kan omfatte sammensværgelser, dokumentfalsk, bevidste udela-
delser, vildledning eller tilsidesættelse af intern kontrol.
 Opnår vi forståelse af den interne kontrol med relevans for revisionen for at kunne udforme
revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke for at kunne ud-
trykke en konklusion om effektiviteten af koncernens og selskabets interne kontrol.
 Tager vi stilling til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, samt
om de regnskabsmæssige skøn og tilknyttede oplysninger, som ledelsen har udarbejdet, er
rimelige.
 Konkluderer vi, om ledelsens udarbejdelse af koncernregnskabet og årsregnskabet på
grundlag af regnskabsprincippet om fortsat drift er passende, samt om der på grundlag af
det opnåede revisionsbevis er væsentlig usikkerhed forbundet med begivenheder eller for-
hold, der kan skabe betydelig tvivl om koncernens og selskabets evne til at fortsætte driften.
Hvis vi konkluderer, at der er en væsentlig usikkerhed, skal vi i vores revisionspåtegning
gøre opmærksom på oplysninger herom i koncernregnskabet og årsregnskabet eller, hvis
sådanne oplysninger ikke er tilstrækkelige, modificere vores konklusion. Vores konklusioner
er baseret på det revisionsbevis, der er opnået frem til datoen for vores revisionspåtegning.
Fremtidige begivenheder eller forhold kan dog medføre, at koncernen og selskabet ikke læn-
gere kan fortsætte driften.
 Tager vi stilling til den samlede præsentation, struktur og indhold af koncernregnskabet og
årsregnskabet, herunder noteoplysningerne, samt om koncernregnskabet og årsregnskabet
afspejler de underliggende transaktioner og begivenheder på en sådan måde, at der gives
et retvisende billede heraf.

21
21
 Opnår vi tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for de finansielle oplysninger
for virksomhederne eller forretningsaktiviteterne i koncernen til brug for at ud-
trykke en konklusion om koncernregnskabet. Vi er ansvarlige for at lede, føre
tilsyn med og udføre koncernrevisionen. Vi er eneansvarlige for vores revisi-
onskonklusion.
Vi kommunikerer med den øverste ledelse om blandt andet det planlagte omfang og den tids-
mæssige placering af revisionen samt betydelige revisionsmæssige observationer, herunder
eventuelle betydelige mangler i intern kontrol, som vi identificerer under revisionen.
Vi afgiver også en udtalelse til den øverste ledelse om, at vi har opfyldt relevante etiske krav
vedrørende uafhængighed, og oplyser den om alle relationer og andre forhold, der med rime-
lighed kan tænkes at påvirke vores uafhængighed og, hvor dette er relevant, tilhørende sikker-
hedsforanstaltninger.
Med udgangspunkt i de forhold, der er kommunikeret til den øverste ledelse, fast-
slår vi, hvilke forhold der var mest betydelige ved revisionen af koncernregnska-
bet og årsregnskabet og dermed er centrale forhold ved revisionen. Vi beskriver
disse forhold i vores revisionspåtegning, medmindre lov eller øvrig regulering
udelukker, at forholdet offentliggøres, eller i de yderst sjældne tilfælde, hvor vi
fastslår, at forholdet ikke skal kommunikeres i vores revisionspåtegning, fordi de
negative konsekvenser heraf med rimelighed ville kunne forventes at veje tungere
end de fordele, den offentlige interesse har af sådan kommunikation.
Beierholm By, den xx. måned 2017
Beierholm
Statsautoriseret Revisionspartnerselskab
CVR-nr. 32 89 54 68
NN
Statsaut. revisor

22
22
Lidt om revisionsprotokollen
Revisionspåtegningen på årsregnskabet er revisors rapportering til regnskabsbrugerne. For de
fleste virksomheder, f.eks. aktie- og anpartsselskaber, er årsregnskabet offentligt tilgængeligt.
Dette omfatter også revisionspåtegningen på årsregnskabet.
Revisionsprotokollen er revisors rapportering til den øverste ledelse, hvilket i aktie- og anparts-
selskaber vil sige:
 Bestyrelsen, hvis der er en bestyrelse
 Direktionen, hvis der ikke er en bestyrelse.
I modsætning til årsregnskabet og revisionspåtegningen er revisionsprotokollen ikke offentligt
tilgængelig.
Virksomheder, der ikke er af interesse for offentligheden
Kravet om en revisionsprotokol er ophævet for virksomheder, der ikke er af interesse for offent-
ligheden.
Det er imidlertid vigtigt at være opmærksom på, at mange af de revisionsstandarder, som re-
visorer skal overholde, indeholder krav om rapportering af forskellige forhold til den øverste
ledelse. Det drejer sig bl.a. om følgende forhold:
 Betydelige mangler i intern kontrol, som revisor har konstateret under revisionen, f.eks.
manglende funktionsadskillelse mellem kasserer og bogholder
 Betydelige vanskeligheder, som revisor er stødt på under revisionen
 Konstaterede besvigelser eller mistanke om besvigelser
 Konstaterede begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens
evne til at fortsætte driften.
Ledelsen kan også have bedt revisor om at foretage særlige undersøgelser i tilknytning til sin
revision, og resultatet heraf vil typisk blive gengivet i revisionsprotokollen.
Selvom kravet om en revisionsprotokol er ophævet for virksomheder, der ikke er af interesse for
offentligheden, er der ikke noget til hinder for, at revisor fortsat fører en revisionsprotokol. Hvis
dette er tilfældet, skal revisionsprotokollen underskrives af alle medlemmer af den øverste le-
delse.
Virksomheder af interesse for offentligheden (PIE-virksomheder)
For virksomheder af interesse for offentligheden er der fortsat krav om en revisionsprotokol, og
der stilles en række yderligere krav til indholdet af revisionsprotokollen. Revisionsprotokollen
skal også her underskrives af alle medlemmer af den øverste ledelse.

Revisionspåtegninger

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (13)

Viewers also liked

Viewers also liked (20)

Similar to Revisionspåtegninger

Similar to Revisionspåtegninger (20)

More from Jesper Seehausen

More from Jesper Seehausen (20)

Revisionspåtegninger