En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
Besvigelser og økonomisk kriminalitet
1. Besvigelser og økonomisk kriminalitet K3-043 24. september 2010 Jesper Seehausen og Morten Stener, Beierholm Jens Madsen, Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet
6. Udvalgte erstatningsretlige domme om besvigelser Erstatning på ca. DKK 3,1 mio. FED 2008.* ØL (18. november 2008) ” In solidum”-erstatning på ca. DKK 2,1 mio. FED 2008.* VL (28. maj 2008) Erstatning på DKK 6 mio. FED 2005.* VL (14. april 2005) Erstatning på DKK 8 mio. UfR 2006.1753 H ” In solidum”-erstatning på i alt DKK 8 mio. UfR 2004.2253 H Erstatning på ca. DKK 375.000 UfR 2003.2505 H (FED 2003.30 H) Sanktioner Domme
7. Udvalgte disciplinærretlige afgørelser om besvigelser Bøde på DKK 15.000 Revisornævnets kendelse af 21. december 2009 sag nr. 45-2009-R Bøde på DKK 25.000 Disciplinærnævnets kendelse af 26. november 2007 i sag nr. 33-2007-R Bøde på DKK 30.000 Disciplinærnævnets kendelse af 18. september 2007 i sag nr. 40-2006-R Bøde på DKK 50.000 Disciplinærnævnets kendelse af 1. februar 2006 i sag nr. 16-2004-S Bøde på DKK 15.000 Disciplinærnævnets kendelse af 13. oktober 2005 i sag nr. 20-2005-R Bøde på DKK 75.000 Disciplinærnævnets kendelse af 8. september 2005 i sag nr. 47-2004-R Bøder på hhv. DKK 100.000 og DKK 75.000 Revisornævnets kendelse af 21. november 2002 i sag nr. 2002-106.215 Bøde på DKK 15.000 Disciplinærnævnets kendelse af 16. juli 2002 i sag nr. S-15/2001 Bøde på DKK 100.000 Revisornævnets kendelse af 8. juni 2001 i sag nr. 2001-20.446 Sanktioner Afgørelser
51. Besvigelser og fejl (2:2) Fejlinformation i regnskabet Utilsigtet eller ubevidst (fejl) Tilsigtet eller bevidst Besvigelser
52.
53.
54.
55.
56. Tyveri, underslæb mv. – strafferetlige begreber Tyveri (§ 276) Fremmed varetægt Underslæb (§ 278) Egen varetægt Ulovlig omgang med hittegods (§ 277) Evt. skyldnersvig (strfl. § 283) Ingens varetægt Fremmed ejendomsret Egen ejendomsret Ejendomsret og varetægt
57.
58.
59.
60. Eksempler på besvigelsesrisikofaktorer RS U 240, bilag 1 Misbrug af aktiver Regnskabs-manipulation Retfærdiggørelse Mulighed Incitament eller pres
84. Anmeldelsesret og -pligt (1:4) Betænkning nr. 1379 om rådgiveres rolle ved bekæmpelse af økonomisk kriminalitet Spørgsmålene om anmeldelsespligter og -rettigheder har tæt sammenhæng med reglerne om tavshedspligt men er ikke ganske sammenfaldende hermed. I det omfang en person har tavshedspligt, vil denne tavshedspligt blive gennembrudt af evt. konkrete regler om anmeldelses- eller oplysningspligt . Dette fremgår udtrykkeligt af strfl. § 152e men ville også gælde uden denne udtrykkelige regel. En bestående tavshedspligt vil imidlertid som udgangspunkt være til hinder for en anmeldelses- eller oplysningsret , hvorved forstås retten til efter forgodtbefindende at videregive oplysninger til andre, uanset om disse andre er offentlige myndigheder eller private personer. Imidlertid forbyder alle tavshedspligtsregler som udgangspunkt kun den ”uberettigede” videregivelse af oplysninger, uanset om dette udtrykkeligt er nævnt i den pågældende tavshedspligtsbestemmelse.
85.
86.
87.
88. Generelt om rapportering om besvigelser Lars Bo Langsted i RevisionsOrientering Det er … klart, at rapporteringsreglernes sprogbrug slet ikke er knyttet til hverken regnskabet eller revisionen. Når revisor læser de enkelte rapporteringsbestemmelser, er det derfor vigtigt, at han hverken tænker i revisionsfaglige banker, tænker væsentlighed eller for den sags skyld tænker, hvorledes de i erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2, krævede supplerende oplysninger egentlig ”supplerer” selve regnskabet – det gør de nemlig ikke. Der er tale om fritstående oplysninger, som lovgiver har ment, at omverdenen var interesseret i, og som passende kunne gives et sted, hvor revisor alligevel skrev noget yderligere i sin påtegning, uden at der var tale om forbehold.
90. Typer af revisionspåtegninger efter erklærings-bekendtgørelsen og RS’erne Afkræftende konklusion Konklusion kan ikke udtrykkes Konklusion med forbehold Supplerende oplysninger Konklusion uden forbehold Forhold, der påvirker revisors konklusion Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion Konklusion uden forbehold Modificerede revisionspåtegninger Umodificerede revisions-påtegninger
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103. Forbehold Ikke relevant ” Som følge af det i forbeholdet anførte kan vi ikke …” ”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet anførte giver …” Begrænsning i omfanget af revisors arbejde Ikke relevant Væsentlige og gennemgribende forhold Konklusion kan ikke udtrykkes ”… som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver …” Væsentlige og gennemgribende forhold Afkræftende konklusion ”… bortset fra det i forbeholdet anførte giver …” Uenighed med ledelsen Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold Konklusion med forbehold
111. Betingelser for direkte underretning til hvert enkelt medlem af ledelsen Underretningen skal indføres i revisionsprotokollen, hvor revisor fører en sådan + Revisor skal straks underrette hvert enkelt medlem af ledelsen herom Revisor har en begrundet formodning om, at forbrydelsen vedrører betydelige beløb eller i øvrigt er af grov karakter + Revisor indser under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2 eller 3, at et eller flere medlemmer af virksomhedens ledelse begår eller har begået økonomiske forbrydelser i tilknytning til udførelsen af deres hverv
112.
113.
114. Betingelser for betinget underretning til SØK Revisor skal straks underrette SØK om de formodede økonomiske forbrydelser Ledelsen har ikke senest 14 dage herefter over for revisor dokumenteret at have taget de fornødne skridt til at standse igangværende kriminalitet og rette op på de skader, den begående kriminalitet har forårsaget + Revisor har en begrundet formodning om, at forbrydelsen vedrører betydelige beløb eller i øvrigt er af grov karakter + Revisor indser under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2 eller 3, at et eller flere medlemmer af virksomhedens ledelse begår eller har begået økonomiske forbrydelser i tilknytning til udførelsen af deres hverv
115.
116.
117. Betingelser for direkte underretning til SØK + Underretning af hvert enkelt medlem af ledelsen Revisor skal straks underrette SØK om de formodede økonomiske forbrydelser Revisor finder, at underretning til ledelsesmedlemmerne vil være uegnet til at forhindre fortsat kriminalitet, eller flertallet af virksomhedens ledelsesmedlemmer er involveret i eller har kendskab til de økonomiske forbrydelser + Revisor har en begrundet formodning om, at forbrydelsen vedrører betydelige beløb eller i øvrigt er af grov karakter + Revisor indser under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2 eller 3, at et eller flere medlemmer af virksomhedens ledelse begår eller har begået økonomiske forbrydelser i tilknytning til udførelsen af deres hverv
123. Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2, og LR § 22 (3:3) Erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 LR § 22 Erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 Begrundet formodning Mest sandsynligt > 50 % sikkerhed LR § 22 Indser (+ begrundet formodning) Klart mest sandsynligt Lars Bo Langsted i RevisionsOrientering
124.
125.
126. Hvad med hvidvaskloven? (2:3) Erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 LR § 22 Lars Bo Langsted i RevisionsOrientering Hvidvaskloven
127. Hvad med hvidvaskloven (3:3) Erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 LR § 22 Erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 Begrundet formodning Mest sandsynligt > 50 % sikkerhed LR § 22 Indser (+ begrundet formodning) Klart mest sandsynligt Lars Bo Langsted i RevisionsOrientering Hvidvaskloven Mistanke, der ikke kan afkræftes
