Dokumen tersebut membahas tentang imbalan pascapensiun yang terdiri dari pensiun dan imbalan pascapensiun lainnya seperti perawatan kesehatan dan asuransi jiwa. Ia juga menjelaskan tentang akuntansi dan biaya pensiun, termasuk komponen-komponen biaya pensiun seperti biaya jasa dan biaya bunga serta pengakuan dan penangguhan biaya pensiun dalam laporan keuangan perusahaan.

1. IMBALAN PASCAPENSIUN
Terdapatdua bentukImbalanPascapensiun:
1) Imbalanpensiun.
Dimanapemberi kerjamenjanjikanimbalanmoneterkepadapekerja.
2) Imbalanpascapensiunlainnya.
Dimanapemberi kerjamenyediakanimbalanlainpascapensiun,terutama pemeliharaan
kesehatandanasuransi jiwa.
Imbalan Pensiun
Sifat KewajibanPensiun
Program pensiunadalahjanji pemberi kerjauntukmenyediakanimbalanpensiunbagi pekerja,dan
perjanjiantersebutmelibatkantigapihakyaitu: pemberi kerja, pekerja, dandana pensiun.
Dana pensiun: terpisahdari pemberi kerjadandi administrasikanolehpihakyangditunjuk(trustee).
Dana pensiunmenerimakontribusi,menginvestasikankontribusi tersebutdengancarayang tepat,dan
membagikanimbalanpensiunkepadapekerja.
Program pensiundapatdibagi menjadi 2kategori utamayaitu:
a. PensiunImbalanPasti
Menentukanjumlahpensiunyangdijanjikanolehpemberikerjauntukdisediakanbagi
pensiunan.
b. PensiunIuranPasti
Menentukanjumlahkontribusi pemberi kerjapadaprogrampensiun.
Pembayaranpensiundipengaruhi olehhak(Vesting).
Vestingadalahhak pekerjaatasimbalanpensiunterlepasdari apakahpekerjamasihberadadalam
perusahaanatautidak.Hak ini biasanyadiberikansetelahpekerjamemberikanjasakepada pemberi
kerjaselamaperiode minimumtertentu.
Setelahkewajibanpensiunditentukan, Pendanaan(funding) menjadi keputusanmanajemenuntuk
program pensiunimbalanpasti,yangdipengaruhi olehpertimbanganlegal danpertimbanganpajak.
Ekonomi Akuntansi Pensiun
Akuntansi dananalisisprogrampensiuniuranadalahsederhana.Yaitu,kontribusi secaraperiodicoleh
pekerjadiakui sebagai bebanperiode bersangkutansaatjatuhtempo.Tidakterdapatkewajibanlainnya.

2. KewajibanPensiun
1) Akumulasi Kewajiban Imbalan(ABO)
Merupakannilai sekarangaktuariakewajibanimbalanpensiundi masadepankepadapekerja
pada saat pensiunberdasarkankompensasi saatini danjasasampai saat ini.
2) Proyeksi KewajibanImbalan (PBO)
Merupakanestimasi aktuariaatasutangimbalanpensiundi masadepankepadapegawai pada
saat pensiun berdasarkankompensansi yangdiharapkandi masadepandanjasasampai saat ini.
Aktiva PensiunDan Status Pendanaan
SelisihantaraNilai AktivaProgramdanPBOdisebut statuspendanaan atas program.
- Sebuahprogramdisebut overfundedbilanilai aktivapensiunlebihbesardari PBO.
- Dan disebutunderfundedbilanilai aktivapensiunlebihkecildari PBO.
Statuspendanaanatas programmencerminkan posisi ekonomi bersih(neteconomicposition).
Terdapatberbagai alasanterjadinyapendanaanlebih,termasuk;akumulasidanabebaspajak,kinerja
perusahaanyangsangat baik,ataukinerjadanainvestasi yanglebihbaikdari yangdiharapkan.
Implikasi programpensiunyangdidanai lebihtermasuk:
- Perusahaandapatmenghentikanataumengurangi kontribusi padadanapensiunsampai aktiva
pensiunsamaataukurang dari PBO.
- Perusahaandapatmenarikkelebihanaktiva.Jumlahyangditarikdikenakanpajakpenghasilan.
Terdapatalasanpula atas terjadinyapendanaankurang,termasuk;kinerjainvestasiyangburuk,
perubahanaturanpensiunsepertipemberianimbalanretroaktif,dankontribusi olehpemberi kerjayang
memadai.
Biaya Pensiun
Biaya pensiunekonomi (economicpensioncost) ataubebanmerupakanbiayabersihyangtimbul dari
perubahanposisi ekonomi bersihselamaperiodebersangkutan.
Biayapensiunekonomimeliputikomponenyangberulang(normal) maupunyangtidakberulang
(abnormal).
Biaya pensiunyang berulang(recurringpensioncost) terdiriatasdua komponensebagai berikut:
1. BiayaJasa (service cost)
Merupakannilai sekarangaktuariaatasimbalanpensiunyangdihasilkanolehpegawai
berdasarkanrumusimbalanpensiun.

3. 2. BiayaBunga (interestcost)
MerupakanpenambahanatasPBO yangtimbul karena pembayaranpensiunmenjadi satu
periode lebihdekat.
Biaya pensiunyang tidak berulang(nonrecurringpensioncost),yangberasal dari peristiwaseperti
perubahanasumsi aktuariaatauperubahanketentuanprogram, terdiri atasduakomponensebagai
berikut:
1. Keuntunganataukerugianaktuaria (actuarial gainorlost)
MerupakanperubahanPBOyang terjadi saatasumsi aktuariadalampenghitunganPBO
direvisi.
2. Biayajasa lalu (priorservice cost)
Timbul karenaperubahanketentuanprogrampensiunanatasPBO.Biayajasa lalumeliputi
imbalanpensiunretroaktif yangdiberikanpadaawal programpensiunatauimbalanpensiun
yang dibentukolehamandemenprogram yangumumnyaterjadi karenanegosiasitenaga
kerjadan tawar menawarsecarakolektif.
Komponenterakhirdalamperhitunganbiayapensiunekonomi bersihadalahpenyesuaianuntuk
pengembalianaktual aktivaprogram.
Pengembalianaktual aktiva program (actual returnon planassets):
Merupakanlaba programpensiun.Labaaktivaprogramterdiri atas : penghasilaninvestasi =kenaikan
modal sertadividendanbungayangditerima,dikurangi upahmanajemen,ditambahkenaikanyang
direalisasidanyangtidakdirealisasi(ataudikurangi penurunan) aktivaprogramlainnya.
Artikulasi Biaya Pensiundan Status Pendanaan
Artikulasi muncul dari hubunganantaraneraca,laporanlabarugi,dan laporanarus kasyang
terdapatdalamakuntansi akrual.
KetentuanAkuntansi Pensiun
Kerangkaakuntansi pensiundiaturdalamSFAS87. FokusSFAS87 adalahtercapainyaukuran
biayapensiunyangdiambil danpermanen.Standarini meratakanbiayapensiunyangdilaporkandengan
menundapengakuandampakekonomisbiayapensiun.
Biaya Pensiunyang Dilaporkan. Kewajiban(danaktiva)pensiunseringkali merupakanbagianbesar
dalamkewajiban (danaktiva) perusahaan. Kewajibanpensiunsensitif terhadapperubahanasumsi
aktuariadan perubahanketentuanperubahanprogram.
Tiap – tiap penangguhan(dan amortisasi) sebagai berikut:
1. Pengembalianatasaktivaprogramyangdiharapkan.
Mengurangi biayapenisunyangdilaporkan.Walaupunpasarmodal dalamjangkapendek
berfluktuasi,pengembalianjangkapanjanglebihdapatdiprediksi.Karenaprogrampensiun
berinvestasijangkapanjang,biayapensiundikurangi olehpengembalianaktivaprogram
yang diharapkan.

4. 2. Penangguhandanamortisasi keuntunganataukerugianbersih.
Timbul dari penundaanpengakuandeviasidari harapanuntukkewajibanpensiundanaktiva
pensiun.Keuntunganataukerugianbersihterdiri atas;selisihantarapengembalianaktual
dan pengembalianyangdiharapkanatasaktivaprogramdankeuntungandankerugian
bersihaktuaria.Akuntansi pensiunmenentukannilai minimaldanmetode sistematisuntuk
amortisasi keuntungandankerugianbersih yangtidakdiakui.
3. Penangguhandanamortisasi biayajasalalu.
Menundapengakuandampakbiayajasalalupada biayapensiunyangdilaporkan.Akuntansi
pensiuntidakmensyaratkanpengakuansegeraatasbiayaimbalanretroaktif yangdiberikan.
Namunbiaya– biayaini meningkatkanPBOdandiakui sebagai bebanselamamasakerja
pegawai yangtersisa.
4. Penangguhandanamortisasi keuntunganataukerugiantransisi.
Timbul saatpertama kali programdibentuk.Dalamakuntansi pensiun,perusahaan
menentukan:PBO,nilaiwajaraktivaprogram, danbiayapensiunyangtidak didanai atau
biayapensiunyangdibayardi mukayang telahdiakui.
Status yang dilaporkan di Neraca
Akuntansi pensiunmengaturbahwa posisi bersih(netposition) programpensiunyang
dilaporkandi neracaharusmengartikulasikandengantepatbiayapensiun yangdilaporkandalam
laporanlabarugi.
KewajibanMinimumTambahan.
Akuntansi pensiunmenentukan kewajibanpensiunminimumtambahan sebagai penambah
jumlahstatusyangdilaporkanyangharusdiakui dalamkondisi –kondisi tertentu.Jumlahkewajiban
tersebuttergantungpadakewajibanminimumyangdiisyaratkanuntukneraca. Kewajibanpensiun
minimumyang harusdicatat olehpemberi kerjadalamneracaadalahjumlahselisihantaraABOdan
nilai wajaraktivaprogram.
Imbalan Karyawan PascapensiunLainnya
Imbalanpascapensiunlainnyamerupakanimbalanyangdiberikanolehpemberikerjakepada
pensiunandananggotakeluarganya.Contohnyaadalah;asuransi jiwa,perawatankesehatan,bantuan
perumahan,sertajasahukumdan pajak.