Management Letter merupakan alat komunikasi antara KAP dan manajemen perusahaan yang diaudit mengenai kelemahan pengendalian internal dan saran perbaikan, serta bermanfaat bagi perusahaan, KAP dan staf dalam meningkatkan pengendalian internal.

1. SURAT KOMENTAR TERHADAP PENGENDALIAN
INTERNAL (Management Letter)
PENGERTIAN MANAGEMENT LETTER
• Adalah :
o Surat yang dibuat KAP untuk manajemen perusahaan yang di
audit, mengenai pemberitahuan kelemahan pengendalian internal
perusahaan (material atau immaterial weaknesses) yang
ditemukan selama pengauditan, disertai saran perbaikan (lihat
Exhibit 20-1)
o Laporan tambahan selain Audit Report
• Menurut Whittington, O.Ray dan Kurt Pany (2001) :
o Laporan kepada manajemen yang berisi rekomendasi untuk
memperbaiki kelemahan yang diungkapkan Akuntan Publik
setelah mempelajari dan mengevaluasi pengendalian internal
perusahaan
o Membantu membatasi tanggungjawab Akuntan Publik
seandainya dikemudian hari kelemahan dalam pengendalian
internal mengakibatkan kerugian bagi perusahaan

2. ManagementLetter
• Untuk mengetahui ada/tidaknya kelemahan pengendalian internal
perusahaan auditor harus memahaminya dengan mempelajari dan
mengevaluasi pengendalian internal perusahaan, melalui :
1. Internal Control Questionnaire (ICQ)
2. Flowchart (bagan alur dokumen) yang
menggambarkan alur dokumen dalam
memproses suatu transaksi, dari awal
sampai akhir dengan menggunakan simbol
3. Narrative Memo (penjelasan/uraian tertulis dari sistem
dan prosedur akuntansi)
• Langkah berikutnya melakukan pembuktian/pengujian melalui 
Compliance Test/Test Ketaatan (untuk memastikan bahwa
transaksi perusahaan diproses sesuai dengan sistem dan prosedur
akuntansi)

3. ManagementLetter
• Dalam compliance test, dilakukan pemeriksaan transaksi :
a. Pengeluaran kas (cash disbursement test)
b. Penerimaan kas (cash receipt test)
c. Penjualan (sales test)
d. Pembelian (purchase test)
e. Pembayaran gaji (payroll test)
f. Koreksi/penyesuaian (journal/voucher test)
Dengan memeriksa :
o Kelengkapan dokumen pendukung
o Otorisasi pejabat yang berwenang
o Kebenaran perhitungan matematis dalam dokumen pembukuan
o Kebenaran pendebitan dan pengkreditan transaksi ke setiap
perkiraan buku besar
• Setelah melakukan Compliance Test  tarik kesimpulan tentang
kebaikan dan kelemahan pengendalian internal
• Kelemahan pengendalian internal disampaikan kepada top
management atau pejabat perusahaan yang kedudukannya lebih
tinggi dari petugas yang bagiannya dikomentari melalui 
management letter

4. ManagementLetter
MANAGEMENT LETTER YANG BAIK
1. Tepat waktu (timely)
2. Berisi saran yang bermanfaat dan bisa diterapkan
3. Komentar dan saran bukan “surprise” (mengejutkan)
4. Menggunakan bahasa yang baik, halus dan tidak
menyinggung perasaan orang lain
5. Kelemahan dan saran diurut berdasarkan urutan pos
neraca dan laporan laba rugi, atau menurut hal penting
yang perlu perhatian khusus dari manajemen dan
penanganan yang cepat
6. Saran dan komentar disesuaikan dengan kondisi bisnis
perusahaan dan menunjukkan kemauan baik KAP untuk
membantu perusahaan
7. Bagian akhir management letter merupakan ucapan
terimakasih kepada manajemen dan seluruh staf
perusahaan

5. ManagementLetter
MANFAAT MANAGEMENT LETTER
1. Bagi klien
a. Mengetahui kelemahan pengendalian internal
perusahaannya
b. Melakukan tindakan perbaikan untuk mengatasi
kelemahan tersebut
2. Bagi KAP
a. Nama KAP bertambah baik
b. Keberlanjutan dan penyebarluasan jasa yang
diberikan
3. Bagi staf KAP (anggota tim pemeriksa)
a. Menambah kesejahteraan
b. Memperluas pemahaman berbagai pengendalian
internal perusahan
c. Memahami pembuatan management letter yang
baik

6. ManagementLetter
TUGAS DAN TANGGUNGJAWAB ANGGOTA TIM AUDIT DALAM
MEMBUAT MANAGEMENT LETTER
1. Asisten Auditor (Junior Staff)
a. Terjun ke kantor perusahaan (klien) setiap hari
b. Mengumpulkan data dan informasi dalam pengendalian internal
perusahaan
c. Mendokumentasikan data dan informasi, photocopy bukti
pendukung
2. Senior Auditor (Pimpinan Tim Audit)
a. Analisis kertas kerja pemeriksaan yang dibuat asisten auditor
(informasi kelemahan pengendlian internal perusahaan)
b. Mengumpulkan dan menyusun hal yang termasuk management
letter
c. Mendiskusikan konsep management letter dengan bagian pajak
dan management service dari KAP
d. Menyerahkan konsep management letter kepada audit
supervisor/manager untuk ditelaah
e. Melakukan pebaikan yang diperlukan setelah dianalisis

7. ManagementLetter
3. Audit Supervisor (Manager)
a. Menelaah dan mengedit konsep management letter, mengusulkan perbaikan
yang diperlukan kepada auditor senitor
b. Menyerahkan konsep management letter yang sudah diperbaiki kepada audit
partner untuk ditelaah
c. Setelah dianalisis audit partner dan diperbaiki (jika ada saran perbaikan dari
audit aprtner), diskusikan konsep management letter dengan manajemen
perusahaan
d. Melaporkan kepada audit partner mengenai hasil diskusi dengan manajemen
perusahaan, meminta persetujuan audit partner jika ada saran perbaikan dari
manajemen perusahaan
e. Memerintahkan konsep terakhir management letter untuk definalisasi
4. Audit Partner
a. Menelaah dan mengedit konsep management letter dari audit manager
dan mendiskusikannya dengan audit manager dan audit senior
b. Mengembalikan konsep tersebut berikut saran perbaikan kepada audit
manager
c. Menelaah kembali konsep yang sudah diperbaiki, meminta audit
manager untuk didiskusikan dengan manajemen perusahaan
d. Hasil diskusi tersebut dibahas dengan audit manager
e. Menandatangani management letter yang final untuk dikirim ke
manajemen perusahaan

8. ManagementLetter
Management Letter merupakan :
1. Alat komunikasi antara KAP dengan manajemen
perusahaan yang diaudit mengenai pengendalian internal
dan kelemahan yang ada (lihat Exhibit 20-1)
2. Dokumentasi tertulis mengenai kelemahan pengendalian
internal yang pernah dibicarakan dan disarankan
perbaikannya kepada klien (auditor tidak bisa disalahkan
jika ternyata ada kecurangan yang merugikan
perusahaan dikemudian hari)
3. Bermanfaat bagi perusahaan yang diaudit, KAP dan staf
4. Iklan tidak langsung bagi KAP
5. Semua KAP harus membiasakan diri memberikan
management letter yang baik dan bermanfaat bagi klien
6. Dibuat setelah auditor selesai melaksanakan compliance
test (sehingga klien masih sempat melakukan perbaikan)
atau setelah laporan audit diserahkan kepada klien
(perbaikan pengendalian internal bisa dilakukan periode
berkutnya)