1. 166
ЖУРНАЛ «ЗАКОН»
№ 6 ИЮНЬ 2015
ОТ СЕРТИФИКАТА РЕЗИДЕНТСТВА
К ПОЛИТИКЕ МЕЖДУНАРОДНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Автор анализирует ситуацию, сложившуюся с 2013 г.
между фискальными органами России и Казахстана
вокруг апостилирования справки о налоговом рези-
дентстве для целей применения Конвенции об избежа-
нии двойного налогообложения. В статье приводятся
аргументы всех заинтересованных сторон и варианты
разрешения проблемы. Автор по-новому ставит кон-
цептуальные вопросы, затрагивающие политику между-
народного налогообложения.
Ключевые слова: двойное налогообложение, резидент, сертификат резидентства,
взаимосогласительная процедура, налог у источника, апостиль, легализация, политика
международного налогообложения
САВИЦКИЙ
АНДРЕЙ ИВАНОВИЧ
доцент кафедры
финансового права УрГЮУ,
кандидат юридических наук
Факты и предпосылки
В 2016 г. исполнится 20 лет с момента заключения Российской Федерацией и
Республикой Казахстан Конвенции об устранении двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996
(далее — Конвенция 1996 г.). За это время произошло немало важных событий
во внутренней жизни государств и на международной арене. Уже почти 5 лет дей-
ствует единая таможенная территория, а Таможенный союз России, Беларуси и
Казахстана успел перерасти в ЕврАзЭС и далее выйти на новый уровень интегра-
ции — Евразийский экономический союз.
На этом фоне нелепо выглядит ситуация, когда финансовые и налоговые органы
России и Казахстана два года не могут разрешить достаточно простой вопрос
о взаимном принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство в
целях применения Конвенции, без легализации. Масла в огонь не преминул под-
лить Минюст России, который отказывается проставлять апостиль на справках о
резидентстве.
Восстановить хронологию событий и выявить инициатора разногласий непросто.
Судя по официальным письмам ведомств и иным источникам информации, ситу-
ация могла развиваться следующим образом.
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

2. 167
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
ANDREY I. SAVITSKIY
Associate Professor at the
Finance Law Department of
the Urals State Law University,
PhD in Law
На момент заключения Конвенции 1996 г. и до при-
нятия Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008
№ 99-IV «О налогах и других обязательных платежах
в бюджет» (далее — НК РК) казахстанское налоговое
законодательство1
не требовало, чтобы документ, под-
тверждающий налоговое резидентство иностранного
юридического лица в целях применения международ-
ных договоров, был легализован. Одно из писем Госу-
дарственного налогового комитета РК2
предусматри-
1
См.: Закон РК от 24.04.1995 № 2235 «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» (утратил силу) и дру-
гие вспомогательные акты, например Совместный приказ
Министра финансов РК от 02.12.1999 № 643 и Министра
государственных доходов РК от 02.12.1999 № 1478 «Об ут-
верждении Инструкции о порядке применения Конвенций
(Соглашений) об избежании двойного налогообложения
и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал (имущество), заключенных Республикой Казах-
стан с иностранными государствами» (с изм. и доп. по со-
стоянию на 03.05.2007) (утратил силу). URL: http://online.
zakon.kz/Document/?doc_id=1016438#sub_id=8900 (дата об-
ращения: 28.05.2015).
2
Письмо Государственного налогового комитета РК от
15.10.1996 № 12-10-3-12/5328 «О взимании налога с
вало, что «при заключении договоров либо контрактов
юридическим и физическим лицам — резидентам
Республики Казахстан необходимо устанавливать
регистрационный номер налогоплательщика (РНН)3
нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую
деятельность на территории Республики Казахстан» (отме-
нено действие). URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_
id=1006677 (дата обращения: 28.05.2015).
3
В соответствии с Инструкцией Главной налоговой инспек-
ции Минфина РК от 01.07.1995 № 43 «Об администра-
тивных положениях по налогам и другим обязательным
платежам в бюджет» (утратила силу), юридические лица —
нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории Республики Казахстан без
образования постоянного учреждения, обязаны обратить-
ся в территориальный налоговый орган за регистрацион-
ным номером в течение 10 дней после начала работы по
трудовому договору (контракту) или по договору подряда
(найма) либо возникновению других обязательств по нало-
гам. Нерезиденту Республики Казахстан, имеющему посто-
янный источник дохода или несколько источников дохода
в Республике Казахстан, присваивается регистрационный
номер налогоплательщика. Основанием для постановки
на учет в налоговом органе служит письменное заявление
предприятия, выплачивающего доход этому нерезиденту.
FROM TAX RESIDENCY CERTIFICATE
TOWARDS INTERNATIONAL
TAX POLICY
The author examines facts concerning apostille on tax
residency certificate for the purposes of application of the
Convention for the Avoidance of Double Taxation by fiscal
organs of Kazakhstan and Russia established in 2013. The
article gives an overview of the wide range of positions of
concerned parties and proposes certain decisions to settle
the dispute. The author also highlights conceptual issues
regarding international tax policy in a brand new manner.
Keywords: double taxation, resident, tax residency certificate, mutual agreement procedure,
mutual agreement procedure, withholding tax, apostil, legalisation, international tax policy
THEORY AND PRACTICE
Ознакомиться с полным текстом материала Вы можете на сайте издательской группы «Закон» http://igzakon.ru/magazine409
Перепечатка и распространение допускаются только с согласия издательства.