VІ Податковий форум Асоціації правників України - Київ, 21.09.2017

1. Подтверждение статуса
бенефициарного владельца
дохода с источником
происхождения из Украины
Сергей Овчаров
Руководитель
инвестиционной практики
АО "Легитимус"
21 сентября 2017
Киев

2. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
2
КОГО ЭТО
ЗАТРАГИВАЕТ?
Концепция “Бенефициарного собственника
дохода” затрагивает налоговых агентов, которые:
 Выплачивают иностранным компаниям:
• дивиденды
• проценты
• лицензионные платежи
 Применяют освобождение или пониженные
ставки по международным налоговым
соглашениям

3. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Последствия неправильного применения
Если будет установлено, что получатель дохода не
соответсвовал требования ст. 103 НК Украины (был
агентом, номинальным держателем или посредником
относительно такого дохода) с налогового агента
взыскивается:
▸ Сумма неудержанного налога
▸ Штраф (ст. 127 НК Украины)
▸ Пеня (ст. 129 НК Украины)
3

4. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
От формального подхода к экономическому
“Пробы пера” от фискальной службы на пути к
формированию судебной практики в вопросе
бенефициарного владения доходами:
 Авиакомпания Донбассаэро - дело № 805/7337/13-а
 Банк “Финансы и кредит” - дело № 826/8945/15
 ПриватБанк - дело № 804/3765/16
 Таскомбанк - дело 826 /6992/16
 и др
4

5. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Откуда ветер дует?
5
РАЗВИТИЕ
“BENEFICIAL
OWNER CONCEPT”
В 1977 - появляется в модельной конвенции
ОЭСР об избежании двойного налогообложения
Отчет ОЭСР о кондуитных компаниях 1986 года
и внесение изменений в комментарии к
конвенции в 2003 и 2014 году.
Конвенция MLI 2017 года (многосторонняя
конвенция по реализации Плана BEPS)
2013 год, План BEPS (пункт 6: “Борьба со
злоупотреблениями международными
соглашениями”)

6. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
6
С ЧЕМ
ИДЕТ
БОРЬБА?
Компания Y
Компания X
Украинская
компания
Отсутствиесоглашения
Нет /
низкий
налог
Нет /
низкий
налог
Схема использования кондуитной компании
Как правило у компании X:
- Нет реального офиса
- Отсутствует штат сотрудников
- Номинальный директор
- Реальная деятельность не
ведется.
Единственная функция компании X
- транзит денег в пользу компании
Y с минимальными налоговыми
потерями.

7. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Принципы ОЭСР
7
▸ Кондуитные компании (агенты, номинальные
собственники) не могут получать преимущества в
соответствии с налоговыми соглашениями.
▸ Бенефициарный собственник дохода - тот, кто имеет
право получать доход и распоряжаться им (без
обязательства передать полученный платеж другому
лицу).
▸ Понятие не используется в узкотехническом смысле и
должно пониматься с учетом целей и задач
соглашений об избежании двойного налогообложения.

8. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Подтверждение статуса, рекомендации
o Деньги не должны проходить “транзитом”. Получение
экономической выгоды и уплата налогов в стране
регистрации (наличие VAT номера)
o Фактическое присутствие в стране регистрации
(квалифицированный персонал, офис, и др)
o Несение затрат на содержание офиса, заработную плату,
наличие счета в местном банке
o Подтверждение квалификации персонала
o Принятие решения Советом директоров и осуществление
бухгалтерского учета в стране регистрации компании
o Независимость в принятии решений директорами
8

9. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Подтверждение статуса, новшества MLI
1. Тест основной цели (Principle Purpose Test)
Льготы не предоставляются, если существуют
основания считать, что получение такой льготы было
одной из основных целей
2. Тест на ограничение льгот (Limitation of Benefits
Test)
Тест с четкими критериями, которым должен
соответствовать получатель доходов, применяющий
конвенции, такие как активное ведение
предпринимательской деятельности, требования к
собственникам компании, месту принятия решений.
9

10. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Выводы
Перед использованием конвенции и выплатой дохода в пользу
нерезидента:
Проанализировать деятельность получателя дохода на
предмет выполняемых ими функций и рисков, возможности
самостоятельного осуществления деятельности и
возможности определения “экономической судьбы”
получаемых доходов;
Понимать бизнес-процессы в структуре группы, включая
движение денежных потоков, юрисдикции акционеров и
получателей доходов;
Обеспечить наличие документов, подтверждающих
“фактическое право” на полученный доход от источников в
Украине.
10

11. Legitimus Law Firm | www.legitimus.com.ua
Сергей Овчаров
ovcharov@legitimus.com.ua
01001, Киев, ул. Владимирская, 49-А, оф. 149
11
Подтверждение статуса
бенефициарного владельца дохода
с источником происхождения из
Украины