Схемы безналогового перераспределения средств в группе компаний

1. Схемы безналогового
перераспределения средств в
группе компаний
Вячеслав Соколов
slava_sokolov@inbox.ru
консультации по бюджетированию, ценообразованию, управлению затратами, закупками, скидками,
дробления бизнеса, налогового планирования, управлению доходностью капитала,
построения риск-менеджмента и оптимизации бизнес-процессов

2.  оперативное пополнение оборотных средств
дружественных компаний
 долговременное инвестирование в новые проекты
 минимизация налоговых потерь, связанных с
перемещением денежных средств
 получение налоговой экономии
Основные задачи финансирования
группы компаний

3.  наличие в цепочке участников компании, применяющей
льготный налоговый режим (офшор, компания на
упрощенке, предприниматель)
 рост налоговой нагрузки на одну из сторон должен
сопровождаться налоговой льготой для другой стороны
 расходы должны увеличиваться у компании,
применяющей общую систему налогообложения
 прибыль должна формироваться в компании с льготной
системой налогообложения
Принципы налогового
планирования

4. Перераспределение средств с
помощью займов

5.  безналоговая передача средств внутри группы
компаний
 быстрота передачи денег
 простота документального оформления
 наличие четкой деловой цели финансирования в
случае, если заем процентный
Преимущества заемного
финансирования

6.  возвратный характер займов
 отсутствие деловой цели в случае беспроцентного
займа
 риск переквалификации займа в безвозмездную
передачу денег
 риск применения трансфертных правил к заемным
отношениям
Недостатки заемного
финансирования

7. Взаимное вексельное
финансирование

8.  внутренние взаиморасчеты группы компаний возможны без
участия денег
 все документальное оформление операций можно провести
задним числом
 в виде дисконта по векселю дружественной компании можно
передать значительную сумму на безвозвратной основе
 купля-продажа ценных бумаг избавляет от необходимости
начисления процентов по займу
 упрощается передача долга (смена заимодавца) путем
передачи векселя заемщика по индоссаменту от одного лица
другому. Причем любой его части нескольким лицам в
зависимости от номинала и срока погашения векселей
Преимущества вексельного
финансирования

9.  операции с векселями традиционно привлекают особое
внимание контролирующих органов
 активное использование договоров купли-продажи ценных
бумаг серьезно усложняет учет и требует постоянного
контроля встречного движения ценных бумаг или денежных
средств
 широкое использование векселей опасно тем, что входной
НДС по общехозяйственным расходам придется
распределять на вексельные операции, не облагаемые НДС
 средства с помощью векселей затруднительно
перераспределять через фирмы на упрощенке
Недостатки вексельного
финансирования

10. Передача дохода с помощью
лицензионных платежей

11.  в отличие от займов, деньги не нужно возвращать
 отношения между участниками сделки полностью
реальны, в отличие от фиктивного оказания услуг
 обязанность пользователя перечислять платежи
обладателю исключительных прав без каких-либо
отчетов об оказанных услугах и выполненных
работах
 сложность определения рыночного размера
роялти
Преимущества роялти

12.  если правообладатель – упрощенец, необходимо
соблюдать лимит по выручке и ограничения по составу
учредителей, поэтому в крупном холдинге
использование этого способа оптимизации может
потребовать создания нескольких правообладателей
 должен быть усилен корпоративный контроль за
физлицами – учредителями компаний на упрощенке
 необходимость для правопользователей доказать
деловую цель выплаты лицензионных платежей
 если правообладатель применяет общий режим
налогообложения, возникает вопрос с НДС
Недостатки роялти

13. Перераспределение средств
материнской компанией

14.  материнская компания получает дивиденды от одной
дочерней компании и перераспределяет их в другую
дочернюю компанию полностью в безналоговом режиме
 материнская компания на момент принятия решения о
выплате дивидендов должна владеть в течение года не менее
чем 50-процентным вкладом в уставном капитале дочерней
компании. Тогда выплачивающая доход дочерняя компания в
качестве налогового агента не будет удерживать налог на
прибыль
 при дальнейшем перераспределении средств в другое
дочернее общество средства передают либо в качестве
вклада в уставный капитал, либо в целях увеличения чистых
активов, либо безвозмездно
Условия осуществления схемы

15.  налоговая экономия отсутствует
 «дочка», выплачивающая доход материнской компании
в виде дивидендов, фактически делает это после уплаты
всех налогов, то есть не учитывает данные средства в
налоговых расходах
 распределение дивидендов осуществляется только на
основании решения общего собрания участников или
акционеров не чаще чем ежеквартально
 сложность документального оформления
Недостатки схемы

16. Перераспределение средств
единым аутсорсинговым центром

17.  сосредоточение финансовых ресурсов осуществляется в
аутсорсинговой компании, которая применяет упрощенку
 компании группы оплачивают аутсорсеру, например, услуги
по ведению централизованной бухгалтерии, юридическому
сопровождению, консультированию и т.п.
 указанные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль
обслуживаемых компаний
 у «дочки», оказывающей услуги, налоговые потери
нивелируются применением упрощенки. В результате
перераспределение происходит одновременно со
снижением совокупной налоговой нагрузки
Преимущества аутсорсинга

18.  необходимость обосновывать деловую цель
приобретения услуг аутсорсера
 невозможность передачи денег материнской
управляющей компании с помощью дивидендов
чаще чем раз в квартал
 сложность документального оформления передачи
накопленного дохода – необходимо решение
акционеров или участников
Недостатки аутсорсинга

19. Перераспределение средств
хранителем активов

20.  сосредоточение недвижимости в одной дочерней
компании, применяющей упрощенную систему,
позволяет сэкономить налог на имущество внутри
группы компаний
 в отличие от способа, использующего аутсорсера,
включение в структуру группы «хранителя активов»
имеет прозрачную и реальную деловую цель – защита
активов компании от посягательств третьих лиц
 возникает налоговая экономия за счет разницы
налоговых ставок
Преимущества «хранителя
активов»

21.  несмотря на то что в целом «хранители активов» привлекают
меньше внимания контролеров, одной из причин вероятных
претензий может стать серьезное отличие стоимости аренды
имущества от рыночной. В этом случае налоговики часто
привлекают профессиональных оценщиков имущества
 сложность документального оформления передачи
имущества «хранителю»
 возможна дополнительная налоговая нагрузка при передаче
имущества
 необходимость соблюдения упрощенцем лимита по
остаточной стоимости основных средств и объему выручки
Недостатки «хранителя активов»

22. Перераспределение средств с
помощью штрафов

23.  финансирование группы осуществляется посредством
мер гражданско-правовой ответственности по
возмещению ущерба, выплате пеней и штрафных
санкций за нарушение договорных обязательств
 для группы компаний такие платежи не создают потерь
по налогу на прибыль – плательщики учитывают их в
расходах, получатели – в доходах
 штрафные санкции не создают дополнительной
нагрузки и по НДС, даже если сама сделка этим налогом
облагается. Есть основание считать, что выплата
санкций за нарушение условий договора не облагается
НДС в любом случае
Преимущества «штрафного»
финансирования

24.  важно суметь документально подтвердить
причины нарушения или неисполнения договорных
обязательств
 налоговики могут попытаться оспорить
экономическую обоснованность расходов на
уплату санкций
 ограниченность применения схемы – сложно
использовать ее на постоянной основе и в больших
объемах
Недостатки «штрафного»
финансирования