קיזוז הפסדים הלכת בר טל הלכת רויכמן רכישת מקרקעין העברת מניות, העברת הפעילות העסקית רשתות שיווק הצעת החוק לתיקון 238, 239

1. ‫וחקיקה‬ ‫פסיקה‬ ‫עדכוני‬
‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)
‫אפריל‬2017

2. ‫ליברמן‬ ‫הלכת‬
‫הנישום‬ ‫טענות‬–
‫לנושים‬ ‫מתשלום‬ ‫לחמוק‬ ‫לאביו‬ ‫לסייע‬ ‫בכדי‬ ‫מניות‬ ‫כבעל‬ ‫רשום‬ ‫המערער‬.
‫בעלים‬ ‫משיכת‬‫המנוח‬ ‫אביו‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫נעשו‬ ‫מהחברה‬.
‫יש‬‫למסותו‬‫עקרון‬ ‫פי‬ ‫על‬"‫אמת‬ ‫מס‬ ‫גביית‬."
‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬–
‫הימנעות‬ ‫או‬ ‫הסתייגות‬ ‫כל‬ ‫ללא‬ ‫שהוגשו‬ ‫חשבון‬ ‫רואה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מבוקרים‬ ‫דוחות‬–‫הם‬"‫חזות‬‫הכל‬"‫והמערער‬
‫אליהם‬ ‫להתכחש‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬.
‫עלמא‬ ‫כולי‬ ‫כלפי‬ ‫שהציג‬ ‫מצג‬ ‫נגד‬ ‫מלטעון‬ ‫מושתק‬ ‫המערער‬‫גםאם‬‫אביו‬ ‫לבקשת‬ ‫נעשה‬ ‫זה‬ ‫מצג‬.
‫עודפים‬ ‫גובה‬ ‫עד‬ ‫משיכות‬-‫רעיונית‬ ‫ריבית‬ ‫בגובה‬ ‫כהכנסות‬ ‫והיתרה‬ ‫מדיבידנד‬ ‫הכנסה‬.
-Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫בדוחות‬ ‫מצגים‬
‫הכספיים‬

3. ‫בר‬ ‫הלכת‬–‫טל‬
‫ני‬ ‫ממכירת‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬ ‫להתיר‬ ‫סירב‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬"‫לא‬ ‫ההון‬ ‫ובהצהרת‬ ‫מאחר‬ ‫היתר‬ ‫בין‬ ‫ע‬
‫ההשקעה‬ ‫על‬ ‫הנישום‬ ‫דווח‬.
‫את‬ ‫בחן‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫האסמתכתאות‬‫הקיזוז‬ ‫את‬ ‫והתיר‬ ‫ההשקעה‬ ‫בוצעה‬ ‫שאכן‬ ‫וקבע‬.
‫ההון‬ ‫בהצהרת‬ ‫ההשקעה‬ ‫על‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬ ‫עקב‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫לא‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כי‬ ‫ציין‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫הקיזוז‬ ‫את‬ ‫מלבצע‬ ‫הנישום‬ ‫את‬ ‫החוסמת‬ ‫מניעות‬ ‫נוצרה‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫על‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬
‫השקעה‬
‫הון‬ ‫בהצהרת‬

4. ‫הלכת‬‫רויכמן‬
‫קבוע‬ ‫לרכוש‬ ‫ממלאי‬ ‫מקרקעין‬ ‫של‬ ‫ייעוד‬ ‫שינוי‬ ‫ביצעה‬ ‫החברה‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫שומות‬ ‫בדיון‬.
‫המקרקעין‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫לידי‬ ‫הועברו‬ ‫החברה‬ ‫פירוק‬ ‫לאחר‬.
‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬ ‫מועד‬ ‫מהו‬ ‫השאלה‬ ‫עלתה‬(‫הייעוד‬ ‫בשינוי‬ ‫הכירו‬ ‫לא‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬.)
‫השומות‬ ‫הסכם‬ ‫על‬ ‫הנישומים‬ ‫הסתמכות‬ ‫על‬ ‫להגן‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫טענת‬
‫הסתמכות‬

5. ‫רו‬ ‫הלכת‬"‫שטיינר‬ ‫זאב‬ ‫ח‬
‫מרווחי‬ ‫החברה‬ ‫הפסדי‬ ‫את‬ ‫לקזז‬ ‫מהרצון‬ ‫לבד‬ ‫הפעולות‬ ‫ברצף‬ ‫מסחרי‬ ‫כלכלי‬ ‫טעם‬ ‫אין‬
‫השותפות‬.
‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫למערער‬ ‫המערער‬ ‫מאשת‬ ‫המניות‬ ‫העברת‬.
‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫לחברה‬ ‫מהשותפות‬ ‫פעילות‬ ‫העברת‬.
‫החברה‬ ‫של‬ ‫העבר‬ ‫הפסדי‬ ‫את‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬.
‫בעלת‬ ‫הייתה‬ ‫המערער‬ ‫אשת‬ ‫בה‬ ‫בתקופה‬ ‫נוצרו‬ ‫וההפסדים‬ ‫מאחר‬ ‫חלה‬ ‫לא‬ ‫ארי‬ ‫בן‬ ‫הלכת‬
‫מניות‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫עסקה‬
‫מלאכותית‬
‫תקלה‬

6. Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫מערער‬‫ג‬ ‫צד‬'
‫החברה‬
(‫עסקיים‬ ‫הפסדים‬)
‫מערער‬
‫אשת‬
‫המערער‬
‫מערער‬
‫שותפות‬
100%
100% 100%
50% 50%
2-‫עצמית‬ ‫רכישה‬
4 3
1
‫פעילות‬ ‫העברת‬
‫החברה‬
(‫עסקיים‬ ‫הפסדים‬)
‫החברה‬
(‫עסקיים‬ ‫הפסדים‬)
‫החברה‬
(‫עסקיים‬ ‫הפסדים‬)

7. ‫ב‬ ‫הלכת‬.‫ד‬.‫תקשורת‬ ‫מיקוד‬
‫לא‬ ‫הפרטיים‬ ‫ולצרכיו‬ ‫עבודה‬ ‫לצרכי‬ ‫ברכב‬ ‫שימוש‬ ‫עבור‬ ‫לעובד‬ ‫המוענקת‬ ‫ההטבה‬ ‫גובה‬ ‫את‬ ‫לחשב‬ ‫ניתן‬ ‫האם‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תקנות‬ ‫לפי‬(‫ברכב‬ ‫שימוש‬ ‫שווי‬),‫התשמ‬"‫ז‬–1987?‫לפי‬ ‫ברכב‬ ‫השימוש‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫ניתן‬ ‫האם‬
‫בשם‬ ‫תוכנה‬Save Tax?
‫והוודאות‬ ‫היעלות‬ ‫עקרון‬ ‫מול‬ ‫אל‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫עקרון‬.
‫לסתירה‬ ‫הניתנת‬ ‫חזקה‬ ‫אינה‬ ‫בתקנות‬ ‫הנוסחה‬.
‫השווי‬ ‫לחישוב‬ ‫הדרך‬ ‫את‬ ‫קבע‬ ‫המחוקק‬.
‫סבירות‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫פסילתן‬ ‫את‬ ‫המצדיק‬ ‫בתקנות‬ ‫פגם‬ ‫נפל‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫שוכנע‬ ‫השופט‬.
‫השווי‬ ‫לקביעת‬ ‫מסייעת‬ ‫לא‬ ‫שהותקנה‬ ‫המערכת‬.
‫בעניין‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬"‫מאגר‬ ‫רכבי‬."
‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫עמדה‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫שימוש‬ ‫שווי‬
‫חברה‬ ‫ברכב‬

8. ‫באן‬ ‫אמיר‬ ‫הלכת‬
‫א‬ ‫בשלב‬'–‫ב‬ ‫ובשלב‬ ‫הפרס‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫שומה‬ ‫הוצאה‬'-‫הפיצוי‬ ‫על‬ ‫גם‬.
‫שחמט‬ ‫תכנת‬ ‫פיתוח‬ ‫בתחרות‬ ‫פרס‬–
‫המערער‬ ‫פעילות‬ ‫תחום‬ ‫וזה‬ ‫מאחר‬,‫בחרויות‬ ‫ומשתתף‬ ‫תגמולים‬ ‫מקבל‬ ‫הוא‬–‫מעסק‬ ‫הכנסה‬.
‫פיצוי‬
‫למלא‬ ‫בא‬ ‫הוא‬ ‫אותה‬ ‫הפרצה‬ ‫כדין‬ ‫הפיצוי‬ ‫דין‬.
‫מעביד‬ ‫עובד‬ ‫ליחסי‬ ‫קשורה‬ ‫אינה‬ ‫המחלוקת‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫עבודה‬ ‫לדיני‬ ‫משפט‬ ‫בית‬.
‫עובד‬ ‫מיחסי‬ ‫הנובעות‬ ‫זכויות‬ ‫בעד‬ ‫ולא‬ ‫הוקמה‬ ‫שלא‬ ‫בחברה‬ ‫חלקו‬ ‫עבור‬ ‫היא‬ ‫מהחברה‬ ‫שקיבל‬ ‫התמורה‬
‫מעביד‬.
‫הטכנולוגיה‬ ‫פיתוח‬ ‫את‬ ‫שליווה‬ ‫ממי‬ ‫שקיבל‬ ‫התמורה‬,‫מפרת‬ ‫נגד‬ ‫המשפטיים‬ ‫ההליכים‬ ‫ניהול‬ ‫בעד‬
‫ההסכם‬-‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬ ‫כעסקה‬ ‫לסווג‬ ‫יש‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫בתחרות‬ ‫פרס‬
‫כדין‬ ‫הפיצוי‬ ‫דין‬
‫הפרצה‬

9. ‫הלכת‬‫דויטש‬‫ואח‬ ‫רוברט‬'
‫במשפט‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫משפטי‬ ‫ייצוג‬ ‫עבור‬ ‫משפטיות‬ ‫הוצאות‬ ‫בניכוי‬ ‫דרשה‬ ‫החברה‬
‫פלילי‬.
‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫לחירות‬ ‫נגעה‬ ‫הפלילית‬ ‫והתביעה‬ ‫מאחר‬ ‫נדחה‬ ‫הערעור‬.
‫הקמתה‬ ‫לפני‬ ‫עוד‬ ‫אלא‬ ‫לחברה‬ ‫קשורה‬ ‫שלא‬ ‫פעילות‬ ‫עבור‬ ‫הוגשה‬ ‫התביעה‬(‫עשויה‬ ‫ההוצאה‬
‫החברה‬ ‫עבור‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫מפעילות‬ ‫נבעה‬ ‫התביעה‬ ‫אם‬ ‫בניכוי‬ ‫מותרת‬ ‫להיות‬.)
‫החברה‬ ‫ממוניטין‬ ‫מהפגיעה‬ ‫גדולה‬ ‫האישי‬ ‫במוניטין‬ ‫הפגיעה‬.
‫המערער‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫מעורבת‬ ‫בהוצאה‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫הוצאות‬ ‫התרת‬
‫המשפט‬ ‫משפטיות‬
‫פלילי‬

10. ‫הלכת‬‫גילרז‬‫בע‬ ‫שיווק‬ ‫רשתות‬"‫מ‬
‫באילת‬ ‫סופרמרקטים‬ ‫המפעילות‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בעקיפין‬ ‫הבעלים‬ ‫הינו‬ ‫המערער‬.
‫מפעילותה‬ ‫חלק‬ ‫ביתן‬ ‫ליינות‬ ‫מכרה‬ ‫החברה‬(‫מהסופרמרקטים‬ ‫חלק‬)‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫מועד‬ ‫ובאותו‬
‫של‬ ‫לתקופה‬ ‫תחרות‬ ‫אי‬ ‫הסכם‬ ‫על‬ ‫חתם‬4‫שנים‬.
‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫במס‬ ‫החייבת‬ ‫הונית‬ ‫כהכנסה‬ ‫תחרות‬ ‫לאי‬ ‫התחייבותו‬ ‫על‬ ‫דיווח‬ ‫המערער‬20%.
‫מלאכותית‬ ‫עסקה‬ ‫מהווה‬ ‫העסקאות‬ ‫פיצול‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬–‫קיים‬ ‫כי‬ ‫הוכח‬ ‫לא‬"‫טעם‬
‫התמורה‬ ‫בפיצול‬ ‫ממשי‬ ‫מסחרי‬."
‫התחרות‬ ‫אי‬ ‫בגין‬ ‫התמורה‬ ‫קביעת‬ ‫לאופן‬ ‫ראוי‬ ‫הסבר‬ ‫הוצג‬ ‫לא‬.
‫עבור‬ ‫המוסכם‬ ‫הפיצוי‬ ‫גובה‬‫תניית‬‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫נמוך‬ ‫התחרות‬ ‫אי‬.
‫או‬ ‫המערער‬ ‫של‬ ‫האישי‬ ‫ההון‬ ‫נמכר‬ ‫לא‬ ‫ולכן‬ ‫פעילותו‬ ‫בתחום‬ ‫לפעול‬ ‫ממשיך‬ ‫המערער‬"‫העץ‬ ‫גדיעת‬."
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫מניות‬ ‫מכירת‬
‫תחרות‬ ‫אי‬

11. ‫ואח‬ ‫הלמן‬ ‫הלכת‬'
‫שנמכרה‬ ‫חברה‬ ‫במניות‬ ‫החזיקו‬ ‫המערערים‬IBM.‫מספר‬ ‫נכרתו‬ ‫המכירה‬ ‫עסקת‬ ‫במסגרת‬
‫שישמשו‬ ‫לכך‬ ‫בכפוף‬ ‫נוספים‬ ‫סכומים‬ ‫יקבל‬ ‫מהמערערים‬ ‫אחד‬ ‫כל‬ ‫כי‬ ‫הקובעים‬ ‫הסכמים‬
‫של‬ ‫כיועצים‬ ‫או‬ ‫כעובדים‬IBM.
‫השאלה‬-‫עבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫או‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫האם‬ ‫הנוספת‬ ‫התמורה‬ ‫סיווג‬?
‫מבצעים‬ ‫שהם‬ ‫לעבודה‬ ‫הנוספת‬ ‫התמורה‬ ‫בין‬ ‫התאמה‬ ‫אין‬.
‫הבאות‬ ‫מהסיבות‬ ‫עבודה‬ ‫כהכנסת‬ ‫הנוספת‬ ‫התמורה‬ ‫את‬ ‫לסווג‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬:
‫של‬ ‫עובדים‬IBM
‫ידי‬ ‫על‬ ‫המערערים‬ ‫העסקת‬ ‫בין‬ ‫ישירה‬ ‫זיקה‬ ‫יש‬IBM‫הנוספת‬ ‫התמורה‬ ‫לבין‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫מניות‬ ‫מכירת‬
‫העסקה‬ ‫והמשך‬

12. ‫קרן‬ ‫הלכת‬
‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫האם‬ ‫דירקטור‬ ‫בידי‬ ‫הכנסה‬ ‫סיווג‬2(1)‫או‬2(10)?
‫בעליון‬ ‫הלכה‬-‫כדי‬ ‫עולה‬ ‫הדירקטור‬ ‫תפקיד‬"‫שירות‬ ‫מתן‬."
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫הכנסת‬ ‫סיווג‬
‫דירקטור‬

13. ‫נ‬ ‫פלוני‬'‫פ‬"‫ש‬‫אשקלון‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫להגדרת‬ ‫בפקודה‬ ‫החזקות‬:
‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫בישראל‬ ‫שהה‬183‫יותר‬ ‫או‬ ‫יום‬.
‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫בישראל‬ ‫שהה‬30‫לה‬ ‫שקדמו‬ ‫ובשנתיים‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫השהייה‬ ‫תקופת‬ ‫וסך‬ ‫ימים‬425‫או‬ ‫ימים‬
‫יותר‬.
‫הימים‬ ‫ספירת‬-"‫יום‬"‫ייחשב‬"‫מיום‬ ‫חלק‬ ‫לרבות‬."
‫המהותי‬ ‫המבחן‬ ‫הוא‬ ‫החיים‬ ‫מרכז‬ ‫מבחן‬.
"‫מסקנה‬ ‫מכך‬ ‫פחות‬ ‫לא‬ ‫אלא‬ ‫עובדתית‬ ‫קביעה‬ ‫רק‬ ‫אינה‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫אדם‬ ‫כי‬ ‫הקביעה‬
‫משפטית‬."
‫הגדרת‬"‫חוץ‬ ‫תושב‬"‫שיורית‬ ‫הגדרה‬ ‫היא‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬
‫תושבות‬

14. ‫נ‬ ‫פלוני‬'‫פ‬"‫ש‬‫אשקלון‬
‫הנישום‬ ‫טענות‬‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫טענות‬
•‫בשנת‬ ‫הארץ‬ ‫את‬ ‫עזב‬1991‫ועד‬2002‫במדינה‬ ‫עסקים‬ ‫ניהל‬
X.
•‫בין‬1994-2000‫ילדים‬ ‫שני‬ ‫בישראל‬ ‫לו‬ ‫נולדו‬
•‫משנת‬2002‫למדינה‬ ‫העסקית‬ ‫פעילותו‬ ‫את‬ ‫העתיק‬Y.•‫גר‬ ‫שבוע‬ ‫ובסופי‬ ‫בחגים‬‫בישראל‬ ‫משפחתו‬ ‫בני‬ ‫עם‬.
•‫בשנים‬1994-2002‫מקומית‬ ‫אישה‬ ‫עם‬ ‫זוגית‬ ‫מערכת‬ ‫ניהל‬.•‫כ‬ ‫בישראל‬ ‫הבית‬ ‫משק‬ ‫את‬ ‫מימן‬-‫מיליון‬$‫בשנה‬.
•‫בשנים‬2002-2009‫מערכת‬ ‫ניהל‬‫נוספת‬ ‫אישה‬ ‫עם‬ ‫זוגית‬.•‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫לו‬ ‫היה‬–‫בית‬‫זמינים‬ ‫היו‬ ‫רכב‬ ‫וכלי‬
‫בישראל‬ ‫עבורו‬.
•‫בלבד‬ ‫פורמאליים‬ ‫לאשתו‬ ‫הנישואים‬.•‫התגרש‬ ‫לא‬.
•‫מסמנכ‬ ‫מכתב‬ ‫על‬ ‫הסתמך‬"‫כי‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫ל‬"‫תושב‬ ‫הוא‬
‫ישראל‬."
•‫בישראל‬ ‫ולקהילה‬ ‫לילדיו‬ ‫מחויב‬.
•‫הזוגי‬ ‫במישור‬ ‫הן‬ ‫חייו‬ ‫מרכז‬–‫העסקי‬ ‫במישור‬ ‫והן‬ ‫אישי‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬.
•‫בישראל‬ ‫רבות‬ ‫השקעות‬ ‫השקיע‬.
•‫מעמד‬ ‫לו‬ ‫ואין‬ ‫בלבד‬ ‫ישראלית‬ ‫אזרחות‬ ‫נושא‬ ‫המערער‬
‫כי‬ ‫להצהיר‬ ‫מסרב‬ ‫והוא‬ ‫אחרת‬ ‫במדינה‬ ‫כתושב‬ ‫או‬ ‫כאזרח‬
‫אחרת‬ ‫במדינה‬ ‫מיסים‬ ‫משלם‬ ‫הוא‬.

15. ‫ואח‬ ‫הראל‬ ‫הלכת‬'
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫בע‬ ‫סימול‬ ‫יונו‬"‫מ‬–‫חברה‬
‫משפחתית‬
‫הראל‬ ‫יעקב‬
‫תאגיד‬‫זר‬ISOA LLC
‫בארה‬ ‫הפועל‬"‫ב‬
100%
67%
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬
‫זר‬ ‫מס‬ ‫זיכוי‬

16. ‫ואח‬ ‫הראל‬ ‫הלכת‬'
LLC‫המניות‬ ‫לבעל‬ ‫העבירה‬ ‫אשר‬ ‫המשפחתית‬ ‫לחברה‬ ‫כספים‬ ‫חילקה‬.‫מס‬ ‫נוכה‬ ‫אלה‬ ‫מכספים‬
‫בארה‬ ‫במקור‬"‫ב‬.
‫בארה‬ ‫מס‬ ‫שולם‬ ‫הכנסה‬ ‫איזו‬ ‫בגין‬"‫ב‬?
‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫עמדת‬-‫ה‬ ‫הכנסת‬–LLC‫מעסק‬
‫הנישום‬ ‫עמדת‬-‫כדיבידנד‬ ‫הכנסה‬.
‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬:
‫ה‬-LLC‫כ‬ ‫תסווג‬ ‫אשר‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חבות‬ ‫לצורכי‬ ‫עצמאית‬ ‫ישות‬ ‫הינה‬"‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬"‫שלו‬ ‫המס‬ ‫וחבות‬
‫זה‬ ‫מסיווג‬ ‫תיגזר‬.
‫ה‬ ‫הכנסת‬ ‫בין‬ ‫להבדיל‬ ‫יש‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫לפי‬–LLC‫כדיבידנד‬ ‫בו‬ ‫הזכויות‬ ‫בעלי‬ ‫הכנסת‬ ‫לבין‬ ‫מעסק‬.
‫בארה‬ ‫הדין‬ ‫לפי‬"‫ה‬ ‫ב‬LLC‫כישות‬ ‫הכנסותיו‬ ‫על‬ ‫ממוסה‬"‫שקופה‬."‫ה‬–LLC‫בארה‬ ‫מוסה‬ ‫לא‬"‫על‬ ‫ב‬
‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫לפי‬ ‫החל‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫שילמו‬ ‫אלו‬ ‫והם‬ ‫בו‬ ‫הזכויות‬ ‫לבעלי‬ ‫יוחסה‬ ‫ההכנסה‬ ‫אלא‬ ‫נפרד‬ ‫כגוף‬ ‫הכנסתו‬
‫עליהם‬ ‫החלים‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬

17. ‫ואח‬ ‫הראל‬ ‫הלכת‬'
‫האמריקאיות‬ ‫המס‬ ‫לרשויות‬ ‫המשפחתית‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫בדיווחים‬-‫מה‬ ‫שהתקבלו‬ ‫הכספים‬LLC
‫מדיבידנד‬ ‫כהכנסה‬ ‫ולא‬ ‫מעסק‬ ‫כהכנסה‬ ‫דווחו‬.
‫ה‬ ‫על‬ ‫בישראל‬ ‫הדין‬–LLC‫שהיא‬ ‫זרה‬ ‫ישות‬ ‫כי‬ ‫הקובעת‬ ‫בפקודה‬ ‫הוראה‬ ‫אין‬"‫שקופה‬"‫מס‬ ‫לצרכי‬
‫כישות‬ ‫אוטומטי‬ ‫באופן‬ ‫תחשב‬ ‫התושבות‬ ‫במדינת‬"‫בישראל‬ ‫שקופה‬"‫כחברה‬ ‫בה‬ ‫לראות‬ ‫יש‬ ‫ולכן‬
‫בישראל‬ ‫ועניין‬ ‫דבר‬ ‫לכל‬.
‫בארה‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬"‫ה‬ ‫של‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסה‬ ‫עבור‬ ‫הוא‬ ‫ב‬–LLC‫הכנסה‬ ‫בגין‬ ‫ולא‬‫מדיבדנד‬.
‫היא‬ ‫בפקודה‬ ‫חוץ‬ ‫מיסי‬ ‫לזיכוי‬ ‫השיטה‬"‫הסלים‬ ‫שיטת‬"‫הקובעת‬:
‫זו‬ ‫הכנסה‬ ‫על‬ ‫החלים‬ ‫ישראל‬ ‫מיסי‬ ‫כנגד‬ ‫ורק‬ ‫אך‬ ‫יזוכו‬ ‫פלוני‬ ‫ממקור‬ ‫הכנסה‬ ‫על‬ ‫ששולמו‬ ‫חוץ‬ ‫מיסי‬.
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫בישראל‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫היא‬ ‫החוץ‬ ‫מיסי‬ ‫שולמו‬ ‫בגינה‬ ‫ההכנסה‬ ‫אם‬ ‫רק‬ ‫יינתן‬ ‫חוץ‬ ‫מיסי‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬
‫הזיכוי‬ ‫את‬ ‫התובע‬.
‫תקלה‬‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫ששולמו‬ ‫המיסים‬ ‫של‬ ‫בזיכוי‬ ‫התרתם‬ ‫אי‬ ‫עקב‬ ‫מס‬ ‫כפל‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬

18. ‫ואח‬ ‫הראל‬ ‫הלכת‬'
‫בחוזר‬ ‫ההשקפה‬ ‫הסדר‬5/2004–‫ה‬ ‫הכנסות‬-LLC‫והם‬ ‫בו‬ ‫לחברים‬ ‫תיוחסנה‬‫יתמסו‬
‫ששילמו‬ ‫הזר‬ ‫המס‬ ‫בין‬ ‫זיכוי‬ ‫לדרוש‬ ‫זכאים‬ ‫יהיו‬ ‫הם‬ ‫במקביל‬ ‫כאשר‬ ‫שוטף‬ ‫באופן‬ ‫עליה‬.
‫ההסדר‬ ‫את‬ ‫עליו‬ ‫להחיל‬ ‫ביקש‬ ‫שהנישום‬ ‫לאחר‬ ‫רק‬ ‫יחול‬ ‫ההסדר‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬

19. ‫ואח‬ ‫הראל‬ ‫הלכת‬'
‫בארה‬ ‫למגורים‬ ‫דירות‬ ‫בגין‬ ‫פחת‬"‫ב‬–
‫בארה‬ ‫בדירות‬ ‫מחזיק‬ ‫המערער‬"‫שכירות‬ ‫הכנסות‬ ‫המניבות‬ ‫משפחתית‬ ‫חברה‬ ‫באמצעות‬ ‫ב‬.
‫הקרקע‬ ‫עבור‬ ‫מסוים‬ ‫רכיב‬ ‫למייחס‬ ‫ולא‬ ‫הדירות‬ ‫עלות‬ ‫מלוא‬ ‫על‬ ‫פחת‬ ‫דורש‬ ‫המערער‬.
‫ליחס‬ ‫מקובל‬ ‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬1/3‫הקרקע‬ ‫לרכיב‬ ‫מהעלות‬.
‫אחר‬ ‫להיות‬ ‫יחול‬ ‫השיעור‬ ‫אחרת‬ ‫הקובעות‬ ‫ראיות‬ ‫יינתנו‬ ‫אם‬.
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תקנות‬ ‫את‬ ‫להחיל‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬(‫למגורים‬ ‫מושכרת‬ ‫לדירה‬ ‫פחת‬ ‫שיעור‬)-‫הקובעות‬
2%‫הדירה‬ ‫משווי‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬

20. ‫לתיקון‬ ‫החוק‬ ‫הצעת‬238‫לפקודה‬
‫חבר‬ ‫של‬ ‫עסקים‬ ‫על‬ ‫שליטה‬ ‫ִראו‬‫י‬ ‫שלפיה‬ ‫לסתירה‬ ‫הניתנת‬ ‫חזקה‬ ‫קביעת‬-‫בני‬-‫וניהולם‬ ‫אדם‬
‫הבאים‬ ‫בתנאים‬ ‫עומדים‬ ‫אם‬ ‫בישראל‬ ‫כמופעלים‬:
‫בסיסי‬ ‫תנאי‬–‫מ‬ ‫למעלה‬–50%‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫בידי‬ ‫מוחזקים‬ ‫השליטה‬ ‫אמצעי‬ ‫של‬ ‫הוא‬ ‫כל‬ ‫מסוג‬
‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬.
‫ישראל‬ ‫כתושבת‬ ‫בחברה‬ ‫רואים‬ ‫היו‬ ‫לא‬ ‫אילו‬,‫על‬ ‫עולה‬ ‫היה‬ ‫שלא‬ ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫הייתה‬ ‫החברה‬15%
‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫ומתקיים‬:
‫גומלת‬ ‫מדינה‬ ‫שאינה‬ ‫מדינה‬ ‫תושבת‬ ‫נחשבת‬ ‫הייתה‬ ‫החברה‬.
‫בלבד‬ ‫טריטוריאלי‬ ‫מיסוי‬ ‫בה‬ ‫שיש‬ ‫גומלת‬ ‫מדינה‬ ‫תושבת‬ ‫נחשבת‬ ‫הייתה‬ ‫החברה‬.
‫העּובדות‬ ‫את‬ ‫פרט‬ ַ‫המ‬ ‫ודוח‬ ‫תומכים‬ ‫מסמכים‬ ‫להגיש‬ ‫ויש‬ ‫לסתירה‬ ‫ניתנת‬ ‫החזקה‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬

21. ‫לתיקון‬ ‫החוק‬ ‫הצעת‬238‫לפקודה‬
‫זרה‬ ‫נשלטת‬ ‫חברה‬‫כפסיביות‬ ‫שונות‬ ‫הכנסות‬ ‫של‬ ‫לסיּווגן‬ ‫הקשור‬ ‫בכל‬.
‫ב‬ ‫והדיווח‬ ‫התיעוד‬ ‫דרישות‬ ‫עדכון‬‫העברה‬ ‫מחירי‬
‫רב‬ ‫קבוצה‬ ‫חיוב‬-‫שלּה‬ ‫האם‬ ‫חברת‬ ‫אשר‬ ‫לאומית‬(‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫שהוגדרה‬ ‫אחרת‬ ‫חברה‬ ‫או‬)‫היא‬
‫ישראל‬ ‫תושבת‬,‫הישויות‬ ‫כלל‬ ‫על‬ ‫ועסקיים‬ ‫כספיים‬ ‫נתונים‬ ‫הכולל‬ ‫שנתי‬ ‫דוח‬ ‫להגיש‬
‫בקבוצה‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬

22. ‫לתיקון‬ ‫חוק‬ ‫הצעת‬239‫לפקודה‬
‫ה‬ ‫פרק‬ ‫בהוראות‬ ‫הקלות‬2‫מבנה‬ ‫בשינויי‬ ‫הדן‬ ‫לפקודה‬.
‫בחוק‬ ‫היום‬ ‫הקיימים‬ ‫והחסמים‬ ‫המגבלות‬ ‫את‬ ‫להגמיש‬ ‫החוק‬ ‫הצעת‬ ‫מטרת‬.
‫הטכנולוגיה‬ ‫בתחום‬ ‫הפועלות‬ ‫חברות‬ ‫לגבי‬ ‫בעיקר‬ ‫יכנסו‬ ‫יותר‬ ‫רבים‬ ‫משקיעים‬ ‫המטרה‬
‫העילית‬.
Sasson&Co.‫ושות‬ ‫ששון‬'‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫מבנה‬ ‫שינוי‬

23. ‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫רבה‬ ‫תודה‬.
‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)
‫מייל‬:Tehila@sassontax.co.il
‫אתר‬:www.sassontax.co.il