遺產及贈與稅介紹 林強老師
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★『遺產及贈與稅介紹』簡報分享★ (107年01月版) #金典地政士事務所 #專業優質專線 ☎ 03-5558899 遺產稅及贈與稅介紹簡報 (107年01月版) ♕簡報大綱 壹、課稅範圍 貳、納稅義務人 叁、申請期限與程序 肆、計算 伍、不計入遺產總額 陸、不計入贈與總額 柒、免稅額及扣除額 捌、如何計算應納稅額 玖、罰則 拾、稅務規劃 --- [臉書粉絲專頁按讚、不動產相關資訊] FB☞ https://www.facebook.com/ifhouse035545218 Blog☞☞https://goo.gl/tzpd3G Line官方ID搜尋『@pvq2995k』 或點我加好友☞☞https://goo.gl/gj2ZqB #10701版 #遺產稅 #贈與稅 #三級累進稅率 #稅務申報 #稅務規劃 #免稅額 #扣除額 #不計入遺產總額 #不計入贈與總額 #林強老師 #新竹代書#竹北代書 #桃園代書 #金典代書 #金典地政士 #035558899
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遺產及贈與稅介紹 林強老師
- 2. 林秀銘 講師 簡歷 企業管理學碩士 地政士國家考試 及格 不動產經紀人國家考試 及格 榮獲中華民國仲介全聯會金仲獎 優秀不動產經紀人 表揚 內政部核可不動產訓練機構 講師 地政士、不動產經紀人考照班 講師 林秀銘 2
- 5. 範例:陳君104年12月30日死亡，其於103年2月28日贈與存款3,000,000 萬元予弟，已於103年3月15日繳納贈與稅80,000元，105年3月14日 申報遺產稅 。(假設103年3月15日之郵政儲金1年期定存利率為1%) 1.假設陳君未加計死亡前2年內贈與財產之遺產稅額------(1) =遺產淨額2300萬 x 10% =230萬(元) 2.加計死亡前2年贈與財產之遺產稅額--------(2) =(遺產淨額2300萬+死亡前2年贈與300萬) x 10% =260萬(元) 3.加計死亡前2年贈與財產增加之稅額為 =(2)-(1)=260萬-230萬=30萬(元) 4.已於103年3月15日繳納贈與稅本金 80,000元，加計利息(自103 年3月15日至105年3月14日=2年) 故已納贈與稅為80,000+80,000 x 1% x 2=81,600 5.比較300,000元與81,600元取小 為可扣抵限額： 81,600元 死亡前2年贈與財產+扣抵 案例計算： 林秀銘 5 【遺贈稅法§15、§11 】
- 6. 一、 重病期間，如果出售的不動產數額甚大。不妨設立一本 個人的家庭會計帳簿；並且保有每一筆購物或費用的文件單據。 用以證明必要的花費，如醫療費用、旅遊費用、家用支出、利 息費用，甚至是交易損失或是營業上的虧損。 二、 在出售不動產時，已有抵押貸款或其他法定設立負擔， 不要急著還清和塗銷。最好隨著不動產一併出售，在「資產和 負債互抵」的情況下，可表示交易現金所得並不多，如此可讓 稽徵機關查明，避免溢繳遺產稅的發生。 三、 在出售不動產（包括房屋和土地）時，應該注意保管原 來購置時交易價碼的證明單據，並保有出售後價金的證明單據。 證明可能是一種交易損失或買賣獲利不多。 四、 非因特別的目的或原因，不要以公告現值較低而市價較 高的不動產，予以買賣轉換成公告現值較高而市價較低的不動 產。其原因為稅務稽徵單位是以公告現值為基準，而非以市價 來核計遺產稅。再則，如無特殊必要，在重病期間，不必添購 不動產，而加重將來的稅賦。 五、 在重病期間，最好減少自己本身銀行帳款的戶頭進、出。 因重病無法處理事務期間 注意事項
- 9. 一、遺產稅之納稅義務人【遺贈稅法§6】 依序為： (一)有遺囑執行人者，為遺囑執行人。 (二)無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人。 (三)無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之遺產管理人。 繼承人為大陸人士或未在國內設籍之華僑或遷居國外之國民，應檢附 之戶籍資料： 1.大陸人士：居留證、行使繼承行為意思表示法院函文影本 大陸人士繼承人應於繼承開始起 3 年內以書面向被繼承人住所地之法院為繼承之 表示，逾期視為拋棄其繼承權。 2..未在國內設籍之華僑或遷居國外之國民 (1) 親自回國申報：護照影本及遷出國外前最後戶籍資料 (2) 委託國內人士辦理：僑居地之我國使領館或經政府指定之合法僑團簽證委託 辦理遺產稅申報及繼承登記等事項之授權書及遷出國外前最後戶籍資料 林秀銘 9
- 10. 林秀銘 10 (一)直系血親卑親屬。 (二)父母。 (三)兄弟姊妹。 (四)祖父母。 第一順序之繼承人，以親等近者為先。【民法§1138.1139】 ※ 代位繼承： 民法第1138條所定第一順序之繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失 繼承權者，由其直系血親 卑親屬代位繼承其應繼分。 【民法§1140】 二、配偶有相互繼承遺產之權，其應繼分依下列規定： (一)與第一千一百三十八條所定第一順序之繼承人同為繼承時，其應繼分 與他繼承人平均。 (二)與第一千一百三十八條所定第二順序或第三順序之繼承人同為繼承時 ，其應繼分為遺產 二分之一。 (三)與第一千一百三十八條所定第四順序之繼承人同為繼承時，其應繼分 為遺產三分之二。 (四)無第一千一百三十八條所定第一順序至第四順序之繼承人時，其應繼 分為遺產全部 【民法§1141】 一、遺產繼承人，除配偶外，依下列順序定之：
- 12. 一、申報期限【遺贈稅法§6、§23、§24】 (一)遺產稅 申報 納稅義務人應於被繼承人死亡之日起算6個月內 辦理申報。 (財政部65/1/15 台財稅第30284號函) 【遺贈稅法細§21】 例外：被繼承人為受死亡宣告者，應自判決宣告之日起計算 (二)贈與稅 申報 贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免 稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內 辦理申報。 ▲具正當理由申請延長申報期限：書面申請，原則以3個月為限，但因不可抗力或 其他有特殊事由者，由稽徵機關是實際情形核定之。【§26】 林秀銘 12
- 19. ②不動產部分:土地、地上物、建物。 ③不動產以外:存款、投資、債權、信託利益之權利、動產其他有財產價值 的權利以及死亡前2年內贈與財產。 五、繼承申報流程之實務 林秀銘 19 財產(不動產與動產)資料 土地 死亡當期土地登記謄本或所有權狀影本。 房屋 死亡當期房屋評定標準價格證明。 存款 死亡日之存摺影本(含封面及內頁)、存單影本或存款餘額證明書。 投資 上市、上櫃及興櫃公司股票(權) 集保證券存摺影本或股數餘額證明。 未上市、未上櫃且非興櫃公司股票 (權) 資產負債表、損益表、持股餘額證明 (如股東名冊)、股東往來科目明細。 基金 死亡日持有基金單位數及淨值。 遺囑或信託利益 之權利 遺囑或信託契約或其他證明文件。 債權 債權之證明文件。 車輛 汽、機車行照影本或車籍資料證明文件。 保管箱 國稅局核發之財產清冊。 死亡前2年贈與 財產 贈與稅申報證明影本。 其他 財產價值證明文件。
- 20. (3)填具繼承系統表 ①子女被人收養者，於收養關係尚未終止之前，對本生父母、祖父母 、兄弟姐妹之繼承權暫行停止，而對養父母之遺產有繼承權。 ②親生子女與養子女，養子女與養子女係民法第一千一百三十八條 第三款所定之兄弟姐妹，相互間有繼承權。 ③如果子女中有人被收養，出養給別人的子女對親生父母親是無繼承權 的（養子女則是有繼承權），出養子女不需印鑑證明，但需附出養時 的戶口謄本證明無繼承權。 ④繼承系統表搭配的是每一位繼承人及無繼承權的出養子女戶口謄本。 (4)申報時應檢附什麼文件？ ①遺產稅申報書 1 份。 ②被繼承人之除籍戶籍謄本或載有死亡日期之戶籍資料及全部繼承人之 戶 籍資料各 1 份。 ③其他申報自遺產總額中扣除或主張不計入遺產總額課稅之有關證明文 件。 ④繼承人中如有拋棄繼承或限定繼承者，應檢附法院准予核備之證明文 件 經依法申報遺產稅後而再行補報遺產案件，請勾選補申報案件，並請 檢附前次核定 遺產稅繳清或免稅證明書影本或註明前次案號 五、繼承申報流程之實務 林秀銘 20
- 22. (二)申報贈與稅（贈與行為發生後30日內） 1.申報贈與稅 在贈與移轉登記之前，贈與人應先向國稅局申報贈與稅，如有贈與稅必須先繳納稅額 ，否則地政機關不得逕為辦理移轉登記。 (1)填具申報書 ①基本資料:贈與人與受贈人資料。 ②不動產部分:土地、地上物、建物。 ③不動產以外:存款、投資、債權、信託利益之權利、動產其他有財產價值的權利。 財產(不動產與動產)資料 土地 土地贈與契約書。 土地增值稅單或免納土地增值稅證明書影本。 房屋 建物贈與契約書。 契稅稅單或贈與當期房屋評定標準價格證明影本。 現金 1.贈與雙方存摺影本(含封面及內頁)、存單影本。 2.贈與資金來源相關證明文件。 投資 上市、上櫃及興櫃公司股票(權) 贈與人集保證券存摺影本或股數餘額證明。 贈與日收盤價。 未上市、未上櫃且非興櫃公司股 票(權) 1.資產負債表及損益表。 2.每股面額資料(如股票樣張、股票影本或公 司變更登記表等)。 信託利益之權利 信託契約或其他證明文件。 車輛 汽車行照影本或車籍資料證明。 債權 債權之證明文件及通知債務人債權移轉之相關證明文件。 其他 財產價值證明文件。 林秀銘 22
- 23. (三) 申報時應檢附什麼文件？ 1.贈與稅申報書 1 份。 2.贈與、買賣或信託等契約書影本 1 份。 3.贈與人及受贈人贈與時之戶籍資料影本各 1 份。 4.其他因贈與附有負擔，申報自贈與總額扣除， 或申報不計入贈與總額課稅者，檢附各有關 證明文件。 5.其他應檢附文件。 ◎攜帶贈與人(受任人)私章， 以備領取贈與 稅繳款書或贈與稅免稅或繳清證明書等使用。 六、贈與稅申報流程之實務 林秀銘 23
- 26. 遺產 一、捐贈政府、教育、文化、公益、慈善之財產 【§16】 (一)各級政府及公立教育、文化、公益慈善機關 (二)公營事業 (三)財團法人（須符合行政院規定標準之教育文化公益慈善 宗教團體及祭祀公業） 林秀銘 26 納稅義務人在取得國稅局核發的不計入遺產總額證明書的那一天起，捐贈 不動產，在1年內沒有辦妥產權移轉登記；捐贈動產，在3個月內沒有交付 給受贈人或受遺贈人，應該補繳遺產稅，並按郵政儲金1年期定期儲金固定 利率加計利息。納稅義務人申報的時候，請檢附受贈機關接受捐贈同意書 和財團法人組織章程，以供國稅局查核。【遺贈稅法細§7】 證 明 文 件 捐 贈 財 產 檢 附 之 1.受贈單位同意書。 捐贈政府或公有事業，檢附受贈單位同意書即可。 2.財團法人登記證書影本。 3.財團法人組織章程影本。 4.財團法人董監事名冊影本。 5.主管機關核發辦理具有成績證明。財團法人設立未滿1年者免附。 6.受贈單位最近1年核定免稅之「機關或團體及其作業組織結算申報核定通知書」或免辦 申報之證明文件。
- 28. 遺產 林秀銘 28 實質課稅之查核(保險) ( 財政部102.1.18 台財稅字第10200501712 號函) 1.帶病投保 2.躉繳投保（一次繳清） 3.高齡投保 4.密集 5.鉅額投保 6.短期投保 7.已繳保險費高於保險金額 8.保險給付相當於已繳保費加計利息
- 31. 項 目 遺產稅 贈與稅 免稅額 1,200萬元 220萬元 身分扣除額 1.遺有配偶者 2.繼承人為直系血親卑親屬（例如：子女） 3.遺有父母者 4.上述1-3屬重度以上身心障礙者 5.遺有受扶養之兄弟姊妹、祖父母者 財產扣除額（居住境外國民及非國民不適用） 6.農業用地及其地上農作物 7.死亡前6年至9年內繼承之財產已納遺產稅(按 年遞減扣除80%、60%、40%、20%) 其他扣除額（在中華民國境內發生為限） 8.喪葬費 9被繼承人死亡前應納稅捐、罰鍰及未償債務等 10.民法第1030條之1-配偶剩餘財產差額分配請 求權 493萬元 50萬元 123萬元 618萬元 50萬元 依土地價值 依實際情形 123萬元 依實際金額 依請求權金額 扣除額 贈與附有 負擔:受贈 人負擔部 分 (如:土增稅、 契稅、公 設保留地、 銀行貸款、 其他) 林秀銘 31
- 38. 5000萬元 1億元 10% 課徵500萬元 + 超過5000萬元部分15% 課徵1250萬元 + 超過1億元部分20% 遺產稅 從單一稅率10%， 調整三級累進稅率 (課稅淨額) 林秀銘 38
- 40. 2500萬元 5000萬元 10% 課徵250萬元 + 超過2500萬元部分15% 課徵625萬元 + 超過5000萬元部分20% 贈與稅 從單一稅率10%， 調整三級累進稅率 (課稅淨額) 林秀銘 40
- 45. (五)公設地抵繳金額【遺贈稅法細§44】 1.全數抵繳之條件 (1)劃設前已為被繼承人或贈與人所有 (2)劃設後因繼承移轉予被繼承人或贈與人所有，且劃設 後至該次移轉前未曾以繼承以外原因取得者。 檢附文件：土地使用分區證明( 公所)、編訂日期於被繼承人死亡日前 2.比例抵繳之限額： =應納稅額 X 申請抵繳之公共設 施保留地財產價值 全部遺產總額或 受贈財產總額 林秀銘 45 (1)遺產稅部分： 被繼承人遺產中依都市計畫法第50條之1免徵遺產稅之公共設施保留地，納稅義務人得以該項財產申請抵 繳遺產稅款。 (2)贈與稅部分： 依本法第7條第1項之規定，以受贈人為納稅義務人時，納稅義務人得以受贈財產中依都市計畫法第50條 之1免徵贈與稅之公共設施保留地申請抵繳贈與稅款。【遺贈稅法細§44】
- 46. 林秀銘 46 遺產及贈與稅法第 44 條： 「納稅義務人違反第 23 條或第 24 條規定，未依限 辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處 2 倍以下之罰鍰。」 遺產及贈與稅法第 45 條： 「納稅義務人對依本法規定，應申報之遺產或贈與財 產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，應按 所漏稅額處以2倍以下之罰鍰。」