1. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫מיסוי‬
" " , :‫ח‬ ‫ורו‬ ‫ד‬ ‫עו‬ ‫שגיב‬ ‫ארז‬ ‫מרצה‬

2. ‫המשפטית‬ ‫המסגרת‬‫המשפטית‬ ‫המסגרת‬
‫עמותה‬‫עמותה‬- " , -‫מ‬ ‫התש‬ ‫העמותות‬ ‫חוק‬1980.
‫חברה‬‫חברה‬- " , -‫ט‬ ‫התשנ‬ ‫החברות‬ ‫חוק‬1999.
‫הקדש‬‫הקדש‬– " , –‫ט‬ ‫התשל‬ ‫הנאמנות‬ ‫חוק‬1979.
‫שיתופית‬ ‫אגודה‬‫שיתופית‬ ‫אגודה‬. –‫השותפויות‬ ‫פקודת‬
‫עותומנית‬ ‫אגודה‬‫עותומנית‬ ‫אגודה‬–‫העותומניות‬ ‫האגודות‬ ‫חוק‬
‫לאפשר‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫נעשית‬ ‫ציבורי‬ ‫כמוסד‬ ‫להכרה‬ ‫האוצר‬ ‫לשר‬ ‫פניה‬
‫בסעיף‬ ‫כאמור‬ ‫לתורמים‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫קבלת‬46‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
2

3. -‫כללי‬ ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫מס‬ ‫הטבות‬-‫כללי‬ ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫מס‬ ‫הטבות‬
‫על‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬‫הכנסות‬‫הכנסות‬
‫על‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬‫הון‬ ‫רווחי‬‫הון‬ ‫רווחי‬
‫בתחולת‬ ‫במס‬ ‫הקלות‬‫סעיף‬‫סעיף‬33( )‫י‬( )‫י‬
‫מכירת‬ ‫בגין‬ ‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬ ‫שבח‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬‫זכויות‬‫זכויות‬
‫במקרקעין‬‫במקרקעין‬
‫מכירת‬ ‫בגין‬ ‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬‫מגורים‬ ‫דירת‬‫מגורים‬ ‫דירת‬
‫ב‬ ‫הקלות‬‫רכישה‬ ‫מס‬
‫הקלות‬‫ב‬‫ב‬‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬‫וכמנוכה‬ ‫כמנכה‬
3

4. ‫למוסד‬ ‫לתורמים‬ ‫מס‬ ‫הטבות‬‫למוסד‬ ‫לתורמים‬ ‫מס‬ ‫הטבות‬
-‫כללי‬ ‫ציבורי‬-‫כללי‬ ‫ציבורי‬ ‫על‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬‫הון‬ ‫רווחי‬‫הון‬ ‫רווחי‬‫למוסד‬ ‫מתנה‬ ‫במתן‬
‫על‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬‫תרומות‬‫תרומות‬
‫פטור‬‫מ‬‫מ‬‫שכירות‬ ‫דמי‬‫שכירות‬ ‫דמי‬‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬
‫שבח‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬‫ב‬‫ב‬‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫מכירת‬‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫מכירת‬‫תמורה‬ ‫ללא‬
' )‫ס‬ ‫לפי‬ ‫לתורם‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫יינתן‬ ‫לא‬ ‫למוסד‬46(
4

5. " –‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬ ‫רווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬ ‫מוסד‬" –‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬ ‫רווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬ ‫מוסד‬
, ,‫לשם‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫מאוגד‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫מאוגד‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬‫קבלת‬
‫רווחים‬‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫ושאינו‬
,‫שיתופית‬ ‫כאגודה‬ ‫כחברה‬ ‫רשום‬ ‫ואינו‬ ‫דין‬ ‫מכוח‬ ‫שהוקם‬ ‫תאגיד‬
‫כשותפות‬ ‫או‬
‫פקודה‬... " :‫ל‬ ‫ופועלים‬ ‫הקיימים‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬‫ציבורית‬ ‫מטרה‬‫ונכסיהם‬
"...‫בלבד‬ ‫הציבורית‬ ‫המטרה‬ ‫להשגת‬ ‫משמשים‬ ‫והכנסותיהם‬
5

6. – " "‫משמעות‬ ‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לעניין‬ ‫ר‬ ‫מלכ‬– " "‫משמעות‬ ‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לעניין‬ ‫ר‬ ‫מלכ‬
‫הסיווג‬‫הסיווג‬
‫ב‬ ‫חייב‬ ‫אינו‬‫עסקאות‬ ‫מס‬, , –‫אקראי‬ ‫בעסקאות‬ ‫למעט‬
‫ממשכורת‬ ‫הכנסתו‬ ‫שעיקר‬ ‫ממי‬ ‫שירות‬ ‫קבלת‬ ‫עסקאות‬
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫נכס‬ ‫רכישת‬ ‫או‬ ‫שירות‬ ‫ועסקאות‬
‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬‫תשומות‬ ‫מס‬–‫מיוחד‬ ‫במקרה‬ ‫למעט‬
' )‫ס‬43(‫א‬
‫ב‬ ‫מחויב‬‫שכר‬ ‫מס‬‫בשיעור‬8.5%‫ששילם‬ ‫מהשכר‬
6

7. ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬
‫ציבורי‬‫ציבורי‬‫הבאים‬ ‫התנאים‬ ‫את‬ ‫המקיים‬ ‫הקדש‬ ‫או‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬‫הבאים‬ ‫התנאים‬ ‫את‬ ‫המקיים‬ ‫הקדש‬ ‫או‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬::
. .‫לפחות‬ ‫חברים‬ ‫שבעה‬ ‫בחבר‬ ‫חברים‬ ‫א‬
) .‫מרבית‬ ‫בהקדש‬ ‫לזה‬ ‫זה‬ ‫קרובים‬ ‫אינם‬ ‫החברים‬ ‫רוב‬ ‫ב‬
.(‫הנאמנים‬
. .‫ציבורית‬ ‫מטרה‬ ‫למימוש‬ ‫קיים‬ ‫המוסד‬ ‫ג‬
. .‫ציבורית‬ ‫למטרה‬ ‫פועל‬ ‫המוסד‬ ‫ד‬
. .‫בלבד‬ ‫הציבורית‬ ‫למטרה‬ ‫משמשים‬ ‫והכנסותיו‬ ‫המוסד‬ ‫נכסי‬ ‫ה‬
, .‫הכנסותיו‬ ‫נכסיו‬ ‫לגבי‬ ‫שנתי‬ ‫וחשבון‬ ‫דין‬ ‫מגיש‬ ‫המוסד‬ ‫ו‬
.‫והוצאותיו‬
7

8. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬
‫בסעיף‬ ‫כמשמעותן‬ ‫ציבוריות‬ ‫מטרות‬ ‫הן‬ ‫מטרותיו‬ ‫כל‬9)2(
.‫לפקודה‬
.‫למעשה‬ ‫הלכה‬ ‫ציבורית‬ ‫פעילות‬ ‫מקיים‬ ‫המוסד‬
‫וללא‬ ‫ככלל‬ ‫הציבור‬ ‫רווחת‬ ‫את‬ ‫מקדמת‬ ‫המוסד‬ ‫פעילות‬
.‫אפליה‬
‫שיעור‬ ‫בין‬ ‫התניות‬ ‫של‬ ‫קיומן‬ ‫ללא‬ ‫תושג‬ ‫הציבורית‬ ‫המטרה‬
‫הנהנה‬ ‫הציבור‬ ‫לבין‬ ‫המוסד‬ ‫הוצאות‬ ‫במימון‬ ‫ההשתתפות‬
.‫משירותיו‬
‫שירותים‬ ‫מתן‬ ‫או‬ ‫נכסים‬ ‫מכירת‬ ‫בגין‬ ‫גובה‬ ‫שהמוסד‬ ‫התמורה‬
,‫באופן‬ ‫נמוכה‬ ‫השוטפת‬ ‫הציבורית‬ ‫לפעילות‬ ‫הקשורים‬
.‫השוק‬ ‫ממחירי‬ ‫מהותי‬
‫עדכון‬2005 8

9. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬
,‫כל‬ ‫במישרין‬ ‫יפיקו‬ ‫לא‬ ‫בו‬ ‫עניין‬ ‫ובעלי‬ ‫עובדיו‬ ‫המוסד‬ ‫מפעילי‬
‫של‬ ‫פונקציה‬ ‫שהוא‬ ‫סביר‬ ‫משכר‬ ‫לבד‬ ‫אישית‬ ‫כלכלית‬ ‫הנאה‬
.‫במוסד‬ ‫פעילותם‬
.‫רווח‬ ‫למטרות‬ ‫פועל‬ ‫אינו‬ ‫המוסד‬
,‫אחרת‬ ‫הנאה‬ ‫כל‬ ‫לרבות‬ ‫לחבריו‬ ‫רווחים‬ ‫יחלק‬ ‫לא‬ ‫המוסד‬
.‫כסף‬ ‫בשווה‬ ‫או‬ ‫בכסף‬
‫במבחנים‬ ‫עומדים‬ ‫מהמוסד‬ ‫שירותים‬ ‫לקבלת‬ ‫הזכאות‬ ‫תנאי‬
.‫הרחב‬ ‫לציבור‬ ‫המפורסמים‬ ‫אובייקטיביים‬
"‫מידה‬ ‫אמות‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫נעשים‬ ‫במוסד‬ ‫החלטות‬ ‫קבלת‬ ‫תהליכי‬
.‫ציבוריות‬
9

10. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬
.‫סולידי‬ ‫באופן‬ ‫יושקעו‬ ‫המוסד‬ ‫כספי‬
/‫על‬ ‫בחלקה‬ ‫שנעשית‬ ‫או‬ ‫הקצבות‬ ‫מתרומות‬ ‫ממומנת‬ ‫המוסד‬ ‫פעילות‬
.‫מתנדבים‬ ‫ידי‬
‫או‬ ‫פוליטית‬ ‫לפעילות‬ ‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬ ‫מסייע‬ ‫אינו‬ ‫המוסד‬
.‫מפלגתית‬
‫דרך‬ ‫משום‬ ‫בכך‬ ‫ויש‬ ‫אינטרסים‬ ‫בניגוד‬ ‫אדם‬ ‫מעסיק‬ ‫אינו‬ ‫המוסד‬
.‫רווחים‬ ‫לחלוקת‬ ‫עקיפה‬
/ /‫שירות‬ ‫קבלת‬ ‫או‬ ‫מתן‬ ‫קניה‬ ‫למכירה‬ ‫בחוזה‬ ‫יתקשר‬ ‫לא‬ ‫המוסד‬
.‫עניינים‬ ‫בניגוד‬ ‫הכרוך‬
,‫לעניין‬ ‫אישור‬ ‫שבידו‬ ‫אחר‬ ‫למוסד‬ ‫יועברו‬ ‫המוסד‬ ‫נכסי‬ ‫בפירוק‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תרומות‬46.

10

11. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬
‫ידי‬ ‫על‬ ‫מהציבור‬ ‫הון‬ ‫לגייס‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬ ‫כחברה‬ ‫המאוגד‬ ‫מוסד‬
.‫זכויות‬ ‫למעט‬ ‫זכות‬ ‫כל‬ ‫תקננה‬ ‫לא‬ ‫החברה‬ ‫מניות‬ ‫מניות‬ ‫הנפקת‬
. .‫המניות‬ ‫העברת‬ ‫בתמורה‬ ‫למכירה‬ ‫ניתנות‬ ‫לא‬ ‫המניות‬ ‫הצבעה‬
‫שווה‬ ‫זכות‬ ‫על‬ ‫בשמירה‬ ‫ומותנית‬ ‫המוסד‬ ‫אישור‬ ‫טעונה‬ ‫לאחר‬
.‫החברה‬ ‫מחברי‬ ‫חבר‬ ‫לכל‬
.‫ישראל‬ ‫למדינת‬ ‫זיקה‬ ‫בעלת‬ ‫הינה‬ ‫המוסד‬ ‫פעילות‬
‫בתנאים‬ ‫במסגרתו‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫לקיים‬ ‫רשאי‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬‫בתנאים‬ ‫במסגרתו‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫לקיים‬ ‫רשאי‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬
‫הבאים‬‫הבאים‬:
)1(‫פעילות‬ ‫לכלל‬ ‫ביחס‬ ‫מהותי‬ ‫אינו‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫היקף‬.‫המוסד‬
)2. (‫נפרדות‬ ‫חשבונות‬ ‫ספרי‬ ‫מערכות‬ ‫שתי‬ ‫מנהל‬ ‫המוסד‬
)3. (‫מתמשכת‬ ‫גירעונית‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫מממן‬ ‫איננו‬ ‫המוסד‬
)4(‫ופעילותו‬ ‫המטרות‬ ‫למימוש‬ ‫מיועדים‬ ‫המוסד‬ ‫של‬ ‫עסקיו‬ ‫רווחי‬.‫הציבורית‬
11

12. ‫ציבורית‬ ‫מטרה‬ ‫לקביעת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬‫ציבורית‬ ‫מטרה‬ ‫לקביעת‬ ‫מנחים‬ ‫קוים‬
‫אחרת‬‫אחרת‬
"‫סעיף‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫סמכות‬"‫סעיף‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫סמכות‬99))22(‫מטרה‬ ‫בקביעת‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ (‫מטרה‬ ‫בקביעת‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫ומנימוקים‬ ‫במקרים‬ ‫רק‬ ‫ותופעל‬ ‫שיורית‬ ‫סמכות‬ ‫הינה‬ ‫אחרת‬ ‫ציבורית‬‫ומנימוקים‬ ‫במקרים‬ ‫רק‬ ‫ותופעל‬ ‫שיורית‬ ‫סמכות‬ ‫הינה‬ ‫אחרת‬ ‫ציבורית‬
‫ומיוחדים‬ ‫חריגים‬‫ומיוחדים‬ ‫חריגים‬
.‫א‬‫מטרה‬‫הרחב‬ ‫הציבור‬ ‫את‬ ‫לשרת‬ ‫שנועדה‬‫הרחב‬ ‫הציבור‬ ‫את‬ ‫לשרת‬ ‫שנועדה‬.‫פרטיים‬ ‫עניינים‬ ‫מקדמת‬ ‫ואיננה‬
.‫מטרה‬ ‫ב‬‫ישראל‬ ‫מדינת‬ ‫של‬ ‫ערכיה‬ ‫את‬ ‫נוגדת‬ ‫שאינה‬‫ישראל‬ ‫מדינת‬ ‫של‬ ‫ערכיה‬ ‫את‬ ‫נוגדת‬ ‫שאינה‬.‫ודמוקרטית‬ ‫יהודית‬ ‫כמדינה‬
.‫מטרה‬ ‫ג‬‫המדינה‬ ‫חוקי‬ ‫בהפרת‬ ‫כרוך‬ ‫איננו‬ ‫שמימושה‬‫המדינה‬ ‫חוקי‬ ‫בהפרת‬ ‫כרוך‬ ‫איננו‬ ‫שמימושה‬.
.‫מטרה‬ ‫ד‬‫והמדינה‬ ‫הציבור‬ ‫בביטחון‬ ‫פוגעת‬ ‫שאינה‬‫והמדינה‬ ‫הציבור‬ ‫בביטחון‬ ‫פוגעת‬ ‫שאינה‬.
.‫מטרה‬ ‫ה‬‫הציבור‬ ‫בתקנת‬ ‫פוגעת‬ ‫שאינה‬‫הציבור‬ ‫בתקנת‬ ‫פוגעת‬ ‫שאינה‬.
.‫מטרה‬ ‫ו‬‫עמוקה‬ ‫פוליטית‬ ‫או‬ ‫ציבורית‬ ‫במחלוקת‬ ‫שנויה‬ ‫שאינה‬‫עמוקה‬ ‫פוליטית‬ ‫או‬ ‫ציבורית‬ ‫במחלוקת‬ ‫שנויה‬ ‫שאינה‬.
.‫למטרה‬ ‫ז‬‫פוליטי‬ ‫גוון‬ ‫אין‬‫פוליטי‬ ‫גוון‬ ‫אין‬.‫הגשמתה‬ ‫לשם‬ ‫פוליטי‬ ‫במאבק‬ ‫כרוכה‬ ‫ואינה‬
.‫המטרה‬ ‫ח‬‫מתמשך‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬‫מתמשך‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬.
.‫מטרה‬ ‫ט‬‫לאומיים‬ ‫יעדים‬ ‫לשרת‬ ‫ונועדה‬ ‫בה‬ ‫רב‬ ‫עניין‬ ‫שלמדינה‬‫לאומיים‬ ‫יעדים‬ ‫לשרת‬ ‫ונועדה‬ ‫בה‬ ‫רב‬ ‫עניין‬ ‫שלמדינה‬.
.‫מטרה‬ ‫י‬‫המדינה‬ ‫מתקציב‬ ‫ישירות‬ ‫מספקת‬ ‫במידה‬ ‫מתוקצבת‬ ‫שאינה‬‫המדינה‬ ‫מתקציב‬ ‫ישירות‬ ‫מספקת‬ ‫במידה‬ ‫מתוקצבת‬ ‫שאינה‬.
12

13. "‫שר‬ ‫י‬ ‫ע‬ ‫שאושרו‬ ‫אחרות‬ ‫ציבוריות‬ ‫מטרות‬"‫שר‬ ‫י‬ ‫ע‬ ‫שאושרו‬ ‫אחרות‬ ‫ציבוריות‬ ‫מטרות‬
‫האוצר‬‫האוצר‬ ‫גבוה‬ ‫וחינוך‬ ‫תיכון‬ ‫לחינוך‬ ‫החיסכון‬ ‫עידוד‬
- ( " )‫להתעצמות‬ ‫הקרן‬ ‫י‬ ‫לב‬ ‫ישראל‬ ‫בטחון‬ ‫למען‬ ‫האגודה‬ ‫מטרות‬
"‫ל‬ ‫צה‬
‫ואזור‬ ‫ושומרון‬ ‫יהודה‬ ‫באזור‬ ‫לישובים‬ ‫מוניציפליים‬ ‫שירותים‬ ‫מתן‬
‫הגולן‬ ‫רמת‬
‫עזה‬ ‫חבל‬ ‫באזור‬ ‫לישובים‬ ‫מוניציפליים‬ ‫שירותים‬ ‫מתן‬
‫תאונות‬ ‫מניעת‬
-‫אבטלה‬ ‫למניעת‬ ‫לסיוע‬ ‫לצמיחה‬ ‫תנופה‬
- '‫הנגב‬ ‫ופיתוח‬ ‫לקידום‬ ‫נסיס‬ ‫ג‬ ‫קרן‬
‫במצוקה‬ ‫לישובים‬ ‫סיוע‬
‫עליה‬ ‫קליטת‬
‫משוחררים‬ ‫לחיילים‬ ‫סיוע‬
‫תקין‬ ‫ומנהל‬ ‫הציבורי‬ ‫בשירות‬ ‫מידות‬ ‫טוהר‬ ‫למען‬ ‫פעילות‬
–‫עד‬ ‫בתוקף‬ ‫הירוק‬ ‫לקו‬ ‫מעבר‬ ‫התיישבות‬ ‫עידוד‬31.12.00
‫הכלל‬ ‫למען‬ ‫הסביבה‬ ‫איכות‬ ‫על‬ ‫שמירה‬
‫בישראל‬ ‫האזרח‬ ‫זכויות‬ ‫על‬ ‫הגנה‬
13

14. "‫ץ‬ ‫בג‬"‫ץ‬ ‫בג‬637/89637/89‫למדינת‬ ‫חוקה‬‫למדינת‬ ‫חוקה‬
‫ישראל‬‫ישראל‬ "‫תרבות‬ ‫הינן‬ ‫העותרת‬ ‫מטרות‬ ‫האם‬ ‫לקבוע‬ ‫מבלי‬ ‫כי‬ ‫פסק‬ ‫ץ‬ ‫בג‬
,‫וחינוך‬‫היחידות‬ ‫מטרותיה‬ ‫אינן‬ ‫מטרותיה‬‫היחידות‬ ‫מטרותיה‬ ‫אינן‬ ‫מטרותיה‬.
‫של‬ ‫והעיקרית‬ ‫המרכזית‬ ‫מטרתה‬ ‫עומדת‬ ‫ותרבות‬ ‫חינוך‬ ‫בצד‬
,‫שעניינה‬ ‫העותרת‬‫לישראל‬ ‫כתובה‬ ‫חוקה‬ ‫של‬ ‫כינונה‬‫לישראל‬ ‫כתובה‬ ‫חוקה‬ ‫של‬ ‫כינונה‬,‫וזאת‬
, .‫הדרישה‬ ‫בעמותה‬ ‫מתקיימת‬ ‫לא‬ ‫לכן‬ ‫חקיקה‬ ‫פעולת‬ ‫של‬ ‫בדרך‬
‫בסעיף‬9)2(‫להשגת‬ ‫משמשים‬ ‫והכנסותיו‬ ‫המוסד‬ ‫נכסי‬ ‫לפיה‬
. " "‫בלבד‬ ‫הציבורית‬ ‫מטרה‬ ‫ה‬
14

15. "‫ץ‬ ‫בג‬"‫ץ‬ ‫בג‬637/89637/89‫למדינת‬ ‫חוקה‬‫למדינת‬ ‫חוקה‬
‫ישראל‬‫ישראל‬ ,‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫על‬ ‫כי‬ ‫הייתה‬ ‫העותרת‬ ‫של‬ ‫חלופית‬ ‫דרישה‬
‫אלה‬ ‫על‬ ‫נוספות‬ ‫ציבוריות‬ ‫מטרות‬ ‫בעבר‬ ‫שהגדיר‬
‫בסעיף‬ ‫המנויות‬9)2. ,(‫זו‬ ‫בסמכותו‬ ‫להשתמש‬
"‫ץ‬ ‫בג‬"‫ץ‬ ‫בג‬-‫בגדר‬ ‫נופלת‬ ‫בישראל‬ ‫חוקה‬ ‫לכונן‬ ‫המטרה‬
‫בהן‬ ‫להכיר‬ ‫מוסמך‬ ‫האוצר‬ ‫ששר‬ ‫הציבוריות‬ ‫המטרות‬
-‫בסעיף‬ ‫סמכותו‬ ‫פי‬ ‫על‬9)2" " .(‫ציבורית‬ ‫מטרה‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
, - - -‫בה‬ ‫ענין‬ ‫מקצתו‬ ‫או‬ ‫כולו‬ ‫לציבור‬ ‫אשר‬ ‫כל‬ ‫היא‬
‫פרטים‬ ‫של‬ ‫ענייניהם‬ ‫את‬ ‫לקדם‬ ‫באה‬ ‫שאינה‬ ‫ובלבד‬
.‫מסוימים‬
‫עדכון‬2005 15

16. "‫ץ‬ ‫בג‬"‫ץ‬ ‫בג‬637/89637/89‫למדינת‬ ‫חוקה‬‫למדינת‬ ‫חוקה‬
‫ישראל‬‫ישראל‬ "‫צ‬ ‫בג‬"‫צ‬ ‫בג‬, -‫יש‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫של‬ ‫בדרך‬ ‫עקיף‬ ‫בסיוע‬ ‫כשמדובר‬ ‫גם‬
‫המטרה‬ ‫כי‬ ‫השתכנעות‬ ‫תוך‬ ‫ישיר‬ ‫תקציבי‬ ‫בסיוע‬ ‫כמו‬ ‫לפעול‬
.‫בה‬ ‫לתמוך‬ ‫עניין‬ ‫למדינה‬ ‫שיש‬ ‫מטרה‬ ‫היא‬ ‫הכספים‬ ‫נועדו‬ ‫שלשמה‬
" "‫המדינה‬ ‫הכנסות‬ ‫את‬ ‫המקטינה‬ ‫הציבורית‬ ‫מטרה‬ ‫ב‬ ‫ההכרה‬
‫על‬ ‫הקפדה‬ ‫תוך‬ ‫ועניני‬ ‫סביר‬ ‫באופן‬ ‫להיעשות‬ ‫צריכה‬ ‫ממיסים‬
.‫שוויון‬
"‫ץ‬ ‫בג‬"‫ץ‬ ‫בג‬, -‫כלכלית‬ ‫תמיכה‬ ‫לתת‬ ‫שלא‬ ‫המשיבים‬ ‫של‬ ‫מדיניותם‬
,‫פעילות‬ ‫או‬ ‫החקיקה‬ ‫בהליכי‬ ‫התערבות‬ ‫שעיקרה‬ ‫לפעילות‬
‫או‬ ‫ציבורית‬ ‫במחלוקת‬ ‫שנוי‬ ‫בנושא‬ ‫עוסקת‬ ‫טבעה‬ ‫שמעצם‬
, ,‫הגשמתה‬ ‫לשם‬ ‫פוליטי‬ ‫במאבק‬ ‫הכרוכה‬ ‫פעילות‬ ‫או‬ ‫פוליטית‬
.‫סבירה‬ ‫בלתי‬ ‫אינה‬
16

17. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬
‫פטורות‬ ‫והכנסות‬ ‫תקבולים‬‫פטורות‬ ‫והכנסות‬ ‫תקבולים‬-‫צריכה‬ ‫הייתה‬ ‫שהמדינה‬ ‫פעולות‬
.‫שיש‬ ‫מקום‬ ‫יישלל‬ ‫הפטור‬ ‫מוסד‬ ‫אותו‬ ‫של‬ ‫פעילותו‬ ‫אילולא‬ ‫לממן‬
.‫פעילות‬ ‫תחום‬ ‫באותו‬ ‫אחרים‬ ‫בעסקים‬ ‫הוגנת‬ ‫בתחרות‬ ‫פגיעה‬
‫והשתתפויות‬ ‫הקצבות‬‫והשתתפויות‬ ‫הקצבות‬–‫או‬ ‫שירות‬ ‫לאספקת‬ ‫תמורה‬ ‫שאינה‬
.‫מוצר‬ ‫מכירת‬
‫תרומות‬‫תרומות‬, ) –‫על‬ ‫מוסווית‬ ‫תמורה‬ ‫ניתנה‬ ‫לא‬ ‫הכנסות‬ ‫שאינן‬ ‫ובלבד‬
(' ,‫וכו‬ ‫קשורים‬ ‫בלתי‬ ‫צדדים‬ ‫התנדבותי‬ ‫בסיס‬
‫ערב‬ ‫וארוחות‬ ‫הגרלות‬‫ערב‬ ‫וארוחות‬ ‫הגרלות‬. –‫סמלי‬ ‫ערך‬ ‫בעלי‬ ‫והארוחה‬ ‫הפרס‬ ‫כאשר‬
. ,‫המוסד‬ ‫בידי‬ ‫והכנסה‬ ‫זכות‬ ‫רכישת‬ ‫זו‬ ‫תהא‬ ‫אחר‬ ‫מקרה‬ ‫בכל‬
17

18. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬
‫חבר‬ ‫מדמי‬ ‫הכנסות‬‫חבר‬ ‫מדמי‬ ‫הכנסות‬. –‫מהמוסד‬ ‫הטבה‬ ‫לקבלת‬ ‫תמורה‬ ‫מהוות‬ ‫שלא‬
‫נכסים‬ ‫מהשכרת‬ ‫הכנסות‬‫נכסים‬ ‫מהשכרת‬ ‫הכנסות‬, -‫חייבות‬ ‫שאינן‬ ‫פסיביות‬ ‫הכנסות‬ ‫ככלל‬
) .‫מעסק‬ ‫בהכנסות‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫יישלל‬ ‫הפטור‬ ‫במס‬‫דין‬ ‫פסקי‬:‫בית‬
, ,‫ידידי‬ ‫עמותת‬ ‫העברית‬ ‫האוניברסיטה‬ ‫ידידי‬ ‫אגודת‬ ‫הגדול‬ ‫הכנסת‬
.('‫וכו‬ ‫נהריה‬ ‫החולים‬ ‫בית‬
‫מפרסום‬ ‫הכנסות‬‫מפרסום‬ ‫הכנסות‬–‫לפעילות‬ ‫אינטגרלי‬ ‫בפרסום‬ ‫מדובר‬ ‫עוד‬ ‫כל‬
. ,‫פטורה‬ ‫תהא‬ ‫ההכנסה‬ ‫המוסד‬
‫נכסים‬ ‫או‬ ‫שירותים‬ ‫ממתן‬ ‫תמורה‬‫נכסים‬ ‫או‬ ‫שירותים‬ ‫ממתן‬ ‫תמורה‬, –‫גובה‬ ‫השירות‬ ‫במהות‬ ‫תלוי‬
' , ,‫וכו‬ ‫חוזית‬ ‫מערכת‬ ‫המטרה‬ ‫להגשמת‬ ‫אינטגרליות‬ ‫התמורה‬
18

19. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬
,‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫דיבידנד‬ ‫ריבית‬,‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫דיבידנד‬ ‫ריבית‬
-‫המוסד‬ ‫שבשליטת‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫ששולמו‬-‫המוסד‬ ‫שבשליטת‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫ששולמו‬
‫בעסק‬ ‫העוסק‬‫בעסק‬ ‫העוסק‬-‫כהגדרתה‬ ‫שליטה‬ ‫היוצרים‬ ‫מוסדות‬ ‫מספר‬
,‫מהפטור‬ ‫יהנו‬ ‫לא‬ ‫בסעיף‬.
‫שליטה‬‫שליטה‬[ ] –‫הבאים‬ ‫מהתנאים‬ ‫יותר‬ ‫או‬ ‫אחד‬
, ,‫פעילותו‬ ‫את‬ ‫לכוון‬ ‫אחרים‬ ‫עם‬ ‫ביחד‬ ‫ובין‬ ‫לבד‬ ‫בין‬ ‫היכולת‬
,‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬;
,‫קבלת‬ ‫למנוע‬ ‫יכולת‬ ‫יראו‬ ‫האמור‬ ‫מכלליות‬ ‫לגרוע‬ ‫מבלי‬
, ,‫יכולת‬ ‫למעט‬ ‫בו‬ ‫כשליטה‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫עסקיות‬ ‫החלטות‬
‫מהותיות‬ ‫עסקיות‬ ‫החלטות‬ ‫למנוע‬; 19

20. ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬
‫ציבורי‬‫ציבורי‬
,‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫דיבידנד‬ ‫ריבית‬,‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫דיבידנד‬ ‫ריבית‬ ‫שליטה‬‫שליטה‬.. –‫המשך‬
,‫יכולת‬ ‫קיימת‬ ‫כאילו‬ ‫יראו‬ ‫האמור‬ ‫מכלליות‬ ‫לגרוע‬ ‫מבלי‬
- ,‫ל‬ ‫הזכות‬ ‫או‬ ‫מנהל‬ ‫למנות‬ ‫בכוח‬ ‫מחזיק‬ ‫המוסד‬ ‫אם‬ ‫כאמור‬
25%‫פירוק‬ ‫בעת‬ ‫נכסיו‬ ‫מיתרת‬ ‫או‬ ‫ההצבעה‬ ‫מכוח‬ ‫לפחות‬
‫רווחיו‬ ‫למרבית‬ ‫או‬ ‫חובותיו‬ ‫סילוק‬ ‫לאחר‬;
'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫ממס‬ ‫הפטורים‬ ‫גופים‬ ‫מספר‬ ‫בידי‬ ‫תהא‬ ‫שליטה‬9)2(
, ,‫לחוד‬ ‫או‬ ‫יחד‬ ‫להחזיק‬ ‫זכות‬ ‫להם‬ ‫שיש‬ ‫או‬ ‫מחזיקים‬ ‫הם‬ ‫אם‬
‫על‬ ‫העולה‬ ‫בשיעור‬50%, ]‫מנהל‬ ‫למנות‬ ‫זכות‬ ‫השלטה‬ ‫מאמצעי‬
, ,‫סילוק‬ ‫לאחר‬ ‫פירוק‬ ‫בעת‬ ‫נכסים‬ ‫ליתרת‬ ‫לרווחים‬ ‫להצבעה‬
. [‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫חובות‬
20

21. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬
,‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫דיבידנד‬ ‫ריבית‬,‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫דיבידנד‬ ‫ריבית‬
‫עסק‬ ‫כדי‬ ‫המגיעות‬ ‫הכנסות‬‫עסק‬ ‫כדי‬ ‫המגיעות‬ ‫הכנסות‬
‫מרווחים‬ ‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬ ‫המושפעות‬ ‫תשואות‬‫מרווחים‬ ‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬ ‫המושפעות‬ ‫תשואות‬–‫המוסד‬ ‫כאשר‬
.‫ההשקעה‬ ‫של‬ ‫והסיכויים‬ ‫מהסיכונים‬ ‫בחלק‬ ‫נושא‬ ‫למעשה‬
'‫ס‬ ‫לעניין‬ ‫ריבית‬'‫ס‬ ‫לעניין‬ ‫ריבית‬33' ( )‫בס‬ ‫כהגדרתו‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫שנתן‬ ‫הלוואה‬ ‫על‬ ‫י‬' ( )‫בס‬ ‫כהגדרתו‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫שנתן‬ ‫הלוואה‬ ‫על‬ ‫י‬
99))22(() –‫הציבורית‬ ‫מטרתו‬ ‫לשם‬ ‫שנתן‬ ‫הלוואה‬ ‫על‬ ‫למעט‬40%,‫ללא‬
.( ,‫המס‬ ‫בשל‬ ‫קיזוז‬ ‫או‬ ‫ניכוי‬ ‫לפטור‬ ‫זכות‬
( )‫חוב‬ ‫אגרות‬ ‫על‬ ‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫וניכיון‬ ‫מריבית‬ ‫הכנסות‬( )‫חוב‬ ‫אגרות‬ ‫על‬ ‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫וניכיון‬ ‫מריבית‬ ‫הכנסות‬-
.‫גוברת‬ ‫ההוראה‬ ‫המוכר‬ ‫בבעלות‬ ‫היו‬ ‫הן‬ ‫שבה‬ ‫בתקופה‬ ‫שהצטברו‬
‫בסעיף‬ ‫הפטור‬ ‫הוראת‬ ‫על‬9)2– ] (‫הרווח‬ ‫כיבוס‬ ‫מניעת‬ ‫המטרה‬
.[‫זכות‬ ‫ללא‬ ‫יהיה‬ ‫הריבית‬ ‫מיסוי‬ ‫ההכנסה‬ ‫של‬ ‫שונה‬ ‫סיווג‬ ‫של‬ ‫בדרך‬
. , ,‫כלשהו‬ ‫לקיזוז‬ ‫או‬ ‫לניכוי‬ ‫לזיכוי‬ ‫לפטור‬
21

22. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הוצאות‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הוצאות‬
‫בכסף‬ ‫אחר‬ ‫למוסד‬ ‫שניתנו‬ ‫והשתתפויות‬ ‫תרומות‬‫בכסף‬ ‫אחר‬ ‫למוסד‬ ‫שניתנו‬ ‫והשתתפויות‬ ‫תרומות‬
‫כסף‬ ‫בשווה‬ ‫או‬‫כסף‬ ‫בשווה‬ ‫או‬–‫מטרה‬ ‫אותה‬ ‫לטובת‬ ‫פועל‬ ‫שהוא‬ ‫ובלבד‬
.‫ציבורית‬
‫נלוות‬ ‫והוצאות‬ ‫עבודה‬ ‫שכר‬‫נלוות‬ ‫והוצאות‬ ‫עבודה‬ ‫שכר‬–, ,‫הלוואות‬ ‫משכורות‬
'‫וכו‬ ‫אחרות‬ ‫הטבות‬
‫וכלליות‬ ‫הנהלה‬ ‫הוצאות‬‫וכלליות‬ ‫הנהלה‬ ‫הוצאות‬–‫סעיף‬ ‫יישום‬18( )‫לפקודה‬ ‫ג‬
‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫ריבית‬ ‫הוצאות‬‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫ריבית‬ ‫הוצאות‬–‫סעיף‬ ‫יישום‬17
‫לפקודה‬
‫שכירות‬ ‫הוצאות‬‫שכירות‬ ‫הוצאות‬–‫קשורים‬ ‫צדדים‬ ‫בין‬ ‫פעולות‬
‫קשורים‬ ‫לצדדים‬ ‫אחרים‬ ‫תשלומים‬‫קשורים‬ ‫לצדדים‬ ‫אחרים‬ ‫תשלומים‬–‫השתתפות‬
' , ,‫וכו‬ ‫עסקיים‬ ‫קשרים‬ ‫ניהול‬ ‫דמי‬ ‫בהוצאות‬ 22

23. ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫השקעות‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫השקעות‬
"‫ן‬ ‫נדל‬ ‫שאינו‬ ‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬"‫ן‬ ‫נדל‬ ‫שאינו‬ ‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬–‫ובלבד‬
‫פעילותו‬ ‫ולהגשמת‬ ‫למטרותיו‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫את‬ ‫שמשמשים‬
‫השוטפת‬
‫ההון‬ ‫בשוק‬ ‫השקעות‬‫ההון‬ ‫בשוק‬ ‫השקעות‬–‫פיננסים‬ ‫במכשירים‬ ‫שאינן‬ ‫השקעות‬
- ,‫את‬ ‫לשלול‬ ‫ויכולה‬ ‫עסקית‬ ‫מסחרית‬ ‫פעילות‬ ‫על‬ ‫מצביעות‬ ‫סולידיים‬
, , " )‫ספקולטיביות‬ ‫שאינן‬ ‫נאמנות‬ ‫קרנות‬ ‫מדינה‬ ‫ח‬ ‫אג‬ ‫לפטור‬ ‫הזכאות‬
, –‫ואופציות‬ ‫עתידיות‬ ‫עסקאות‬ ‫ההחזקה‬ ‫ומשך‬ ‫הקבלה‬ ‫אופן‬ ‫מניות‬
('‫וכו‬ ‫הגנה‬ ‫עסקאות‬ ‫שאינן‬
"‫ן‬ ‫נדל‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬"‫ן‬ ‫נדל‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬–'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬61‫מיסוי‬ ‫לחוק‬
23

24. ‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬
‫במקרקעין‬‫במקרקעין‬
'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬6161( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫בידי‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫מכירת‬
.‫של‬ ‫תקופה‬ ‫במשך‬ ‫המוסד‬ ‫בידי‬ ‫היו‬ ‫נמכרת‬ ‫בהם‬ ‫שהזכות‬ ‫המקרקעין‬ ‫אם‬ ‫א‬
‫של‬ ‫תקופה‬ ‫במשך‬ ‫המוסד‬ ‫את‬ ‫במישרין‬ ‫ושימשו‬ ‫לפחות‬ ‫שנה‬80%‫לפחות‬
– ‫בידיו‬ ‫הייתה‬ ‫שהזכות‬ ‫מהתקופה‬‫ממס‬ ‫פטורה‬ ‫תהא‬.
.‫במשך‬ ‫המוסד‬ ‫את‬ ‫במישרין‬ ‫שימשו‬ ‫נמכרת‬ ‫בהם‬ ‫שהזכות‬ ‫המקרקעין‬ ‫אם‬ ‫ב‬
-‫מ‬ ‫הקצרה‬ ‫תקופה‬80%‫שלא‬ ‫או‬ ‫המוסד‬ ‫בידי‬ ‫הייתה‬ ‫שהזכות‬ ‫מהתקופה‬
– ,‫יינתן‬ ‫כלל‬ ‫אותו‬ ‫שימשו‬
‫מהמס‬ ‫יחסי‬ ‫פטור‬–‫עלתה‬ ‫ולא‬ ‫משנה‬ ‫פחתה‬ ‫לא‬ ‫זכות‬ ‫באותה‬ ‫כשההחזקה‬
‫על‬4‫שנים‬;
‫יחסי‬ ‫לפטור‬ ‫בנוסף‬ ‫המס‬ ‫מחצית‬ ‫על‬ ‫פטור‬–‫זכות‬ ‫באותה‬ ‫כשההחזקה‬
‫על‬ ‫עלתה‬4. –‫במישרין‬ ‫שימוש‬ ‫היה‬ ‫ואם‬ ‫המס‬ ‫מחצית‬ ‫על‬ ‫פטור‬ ‫שנים‬
, ,‫תקופת‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬ ‫שאינו‬ ‫המס‬ ‫חלק‬ ‫על‬ ‫יחסי‬ ‫פטור‬ ‫יינתן‬ ‫תקופה‬ ‫באותה‬24

25. ‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬
‫במקרקעין‬‫במקרקעין‬
'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬6161( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬
‫במישרין‬ ‫שימוש‬‫במישרין‬ ‫שימוש‬
.‫המוסד‬ ‫נוסד‬ ‫שלמענן‬ ‫הישירות‬ ‫למטרות‬ ‫במקרקעין‬ ‫שימוש‬
‫אלה‬ ‫בכספים‬ ‫משתמשים‬ ‫כאשר‬ ‫הכנסה‬ ‫יצירת‬ ‫לצורך‬ ‫במקרקעין‬ ‫שימוש‬
. –‫במישרין‬ ‫שימוש‬ ‫מהווה‬ ‫אינו‬ ‫המוסד‬ ‫של‬ ‫לצרכיו‬
‫הערה‬. :‫מגרשים‬ ‫לגבי‬ ‫מהתקופה‬ ‫בחלק‬ ‫שיהיה‬ ‫יכול‬ ‫במישרין‬ ‫השימוש‬
,‫השתמש‬ ‫המוסד‬ ‫אם‬ ‫אולם‬ ‫במישרין‬ ‫שימוש‬ ‫כלל‬ ‫בדרך‬ ‫יתכן‬ ‫לא‬ ‫פנויים‬
. ,‫במישרין‬ ‫שימוש‬ ‫בכך‬ ‫לראות‬ ‫יש‬ ‫מטרותיו‬ ‫לשם‬ ‫שהיא‬ ‫דרך‬ ‫בכל‬
25

26. ‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬
‫במקרקעין‬‫במקרקעין‬
'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬6161( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬
‫במישרין‬ ‫שימוש‬‫במישרין‬ ‫שימוש‬
"‫רפואיים‬ ‫מתקנים‬ ‫קרן‬ ‫ש‬ ‫עמ‬"‫רפואיים‬ ‫מתקנים‬ ‫קרן‬ ‫ש‬ ‫עמ‬
‫תנאי‬ ‫הסכם‬ ‫בעקבות‬ ‫שהושכרה‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫בבעלות‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬
, , ,‫אינה‬ ‫הבריאות‬ ‫משרד‬ ‫לבין‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫שהוא‬ ‫המעסיק‬ ‫בין‬ ‫עבודה‬
.‫במישרין‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫את‬ ‫ששימש‬ ‫נכס‬ ‫בגדר‬
" " "‫צדק‬ ‫שערי‬ ‫הרפואי‬ ‫המרכז‬ ‫ש‬ ‫עמ‬" " "‫צדק‬ ‫שערי‬ ‫הרפואי‬ ‫המרכז‬ ‫ש‬ ‫עמ‬
,‫בזכות‬ ‫בשימוש‬ ‫מדובר‬ ‫אם‬ ‫גם‬ ‫המוסד‬ ‫בידי‬ ‫הוא‬ ‫היחיד‬ ‫שהשימוש‬ ‫מקום‬
,‫סעיף‬ ‫לצורך‬ ‫במישרין‬ ‫כלכלי‬ ‫שימוש‬ ‫בזה‬ ‫לראות‬ ‫יש‬ ‫לשעבוד‬61.‫לחוק‬
" "‫מ‬ ‫בע‬ ‫לישראל‬ ‫טכנולוגי‬ ‫מכון‬ ‫הטכניון‬ ‫א‬ ‫ע‬" "‫מ‬ ‫בע‬ ‫לישראל‬ ‫טכנולוגי‬ ‫מכון‬ ‫הטכניון‬ ‫א‬ ‫ע‬
‫מתן‬ ‫אלא‬ ‫אינה‬ ‫מעובדיו‬ ‫לאחד‬ ‫המוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שירות‬ ‫דירת‬ ‫העמדת‬
. ,‫עונה‬ ‫הוא‬ ‫אין‬ ‫ולכן‬ ‫העסקתו‬ ‫מתנאי‬ ‫כחלק‬ ‫לעובד‬ ‫בעין‬ ‫הנאה‬ ‫תוספת‬
." "‫במישרין‬ ‫שימוש‬ ‫של‬ ‫התנאי‬ ‫על‬26

27. ‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬‫זכות‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬
‫במקרקעין‬‫במקרקעין‬
'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬6161( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬( )‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬ 6161( )‫הפטור‬ ‫את‬ ‫מסייג‬ ‫ג‬( )‫הפטור‬ ‫את‬ ‫מסייג‬ ‫ג‬
"‫לפי‬ ‫ממס‬ ‫פטורה‬ ‫הייתה‬ ‫שרכישתם‬ ‫במקרקעין‬ ‫הזכות‬ ‫את‬ ‫מוסד‬ ‫מכר‬
, ( )‫במס‬ ‫גם‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ ‫יהא‬ ‫שרכשה‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬ ‫חמש‬ ‫תוך‬ ‫א‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬
‫הסעיף‬ ‫הוראות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫ממנו‬ ‫פטור‬ ‫היה‬ ‫הזכות‬ ‫נרכשה‬ ‫שממנו‬ ‫האדם‬ ‫אשר‬
."‫האמור‬ ‫הקטן‬
27

28. ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬
'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬'‫ס‬ ‫לפי‬ ‫פטור‬4949)( )‫ב‬)( )‫ב‬66(‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ (‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬
-‫מיום‬ ‫תחילה‬ ‫זו‬ ‫בפסקה‬-‫מיום‬ ‫תחילה‬ ‫זו‬ ‫בפסקה‬17.3.0017.3.00
- " "‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬61( )‫בסעיף‬ ‫כמשמעותו‬ ‫או‬ ‫ד‬61;( )‫ה‬
' - " "‫בס‬ ‫כהגדרתה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬1. / ,‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫בחכירת‬ ‫בבעלות‬ ‫גם‬
‫מוסד‬ ‫שהוא‬ ‫מוכר‬ ‫בירושה‬ ‫שקיבל‬ ‫מזכה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫של‬ ‫היא‬ ‫המכירה‬
:‫אלה‬ ‫כל‬ ‫שנתקיימו‬ ‫ובלבד‬ ‫ציבורי‬
; "‫חות‬ ‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫לגבי‬ ‫הקבועים‬ ‫בתנאים‬ ‫עמד‬
)‫אישור‬ ‫והתקבל‬ ‫הציבוריות‬ ‫למטרות‬ ‫התמורה‬ ‫סכום‬ ‫בכל‬ ‫שימוש‬ ‫עשה‬
;( "‫ח‬ ‫רו‬
;‫בלבד‬ ‫אחת‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫של‬ ‫בעלה‬ ‫המוריש‬ ‫היה‬ ‫פטירתו‬ ‫לפני‬
,‫בשל‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫היה‬ ‫המגורים‬ ‫דירת‬ ‫את‬ ‫ומוכר‬ ‫בחיים‬ ‫המוריש‬ ‫היה‬ ‫אילו‬
;‫המכירה‬
)‫והתקבל‬ ‫התמורה‬ ‫בסכום‬ ‫הציבוריות‬ ‫למטרות‬ ‫שימוש‬ ‫בצוואה‬ ‫נקבע‬
28

29. ‫מוסד‬ ‫בידי‬ ‫עודפות‬ ‫הוצאות‬‫מוסד‬ ‫בידי‬ ‫עודפות‬ ‫הוצאות‬
‫ציבורי‬‫ציבורי‬
:‫סעיפים‬:‫סעיפים‬33- ( )‫ו‬ ‫ז‬- ( )‫ו‬ ‫ז‬181181‫לפקודה‬ ‫ב‬‫לפקודה‬ ‫ב‬ ,‫הבאות‬ ‫מהקטגוריות‬ ‫באחת‬ ‫נכללת‬ ‫עודפת‬ ‫הוצאה‬,‫הבאות‬ ‫מהקטגוריות‬ ‫באחת‬ ‫נכללת‬ ‫עודפת‬ ‫הוצאה‬::
1.- ,‫מכח‬ ‫שהוצאו‬ ‫התקנות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫כהוצאה‬ ‫בניכוי‬ ‫מותר‬ ‫אינו‬ ‫הסכום‬
‫סעיף‬31)‫הוצאות‬ ‫ניכוי‬ ‫ותקנות‬ ‫רכב‬ ‫הוצאות‬ ‫ניכוי‬ ‫תקנות‬ ‫לפקודה‬
, (‫התקנות‬ ‫לפי‬ ‫כהוצאה‬ ‫מהמותר‬ ‫הגבוה‬ ‫סכום‬ ‫שהוא‬ ‫או‬ ‫מסוימות‬
.‫כאמור‬
2.‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫בניכוי‬ ‫מותר‬ ‫אינו‬ ‫הסכום‬32)11, (‫כל‬ ‫דהיינו‬ ‫לפקודה‬
,‫ניתנת‬ ‫איננה‬ ‫אך‬ ‫לעובדיו‬ ‫הנאה‬ ‫טובת‬ ‫למתן‬ ‫המעביד‬ ‫שהוציא‬ ‫סכום‬
.‫מסוים‬ ‫לעובד‬ ‫לייחוס‬
3.‫על‬ ‫העולים‬ ‫לפיצויים‬ ‫גמל‬ ‫לקופת‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫ששילם‬ ‫סכומים‬
,‫קופות‬ ‫וניהול‬ ‫לאישור‬ ‫לכללים‬ ‫בהתאם‬ ‫בניכוי‬ ‫המותרים‬ ‫הסכומים‬
. ,‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫היה‬ ‫אילולא‬ ‫גמל‬ 29

30. ‫מוסד‬ ‫בידי‬ ‫עודפות‬ ‫הוצאות‬‫מוסד‬ ‫בידי‬ ‫עודפות‬ ‫הוצאות‬
‫ציבורי‬‫ציבורי‬
:‫סעיפים‬:‫סעיפים‬33- ( )‫ו‬ ‫ז‬- ( )‫ו‬ ‫ז‬181181‫לפקודה‬ ‫ב‬‫לפקודה‬ ‫ב‬
– ‫יהיה‬ ‫עודפת‬ ‫הוצאה‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫שיוטל‬ ‫המס‬ ‫שיעור‬90%,‫לפטור‬ ‫זכות‬ ‫ללא‬
–‫סעיף‬ ‫כלשהם‬ ‫לקיזוז‬ ‫או‬ ‫לניכוי‬3.( )‫ז‬
‫סעיף‬‫סעיף‬181181‫ב‬‫ב‬::
‫בגובה‬ ‫כאמור‬ ‫ההוצאה‬ ‫בגין‬ ‫מקדמה‬ ‫שנקבע‬ ‫במועד‬ ‫יגיש‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬
" , . " ,‫את‬ ‫ומסכם‬ ‫המפרט‬ ‫שנתי‬ ‫ח‬ ‫דו‬ ‫יגיש‬ ‫כן‬ ‫כמו‬ ‫ח‬ ‫לדו‬ ‫בנוסף‬ ‫וזאת‬ ‫החיוב‬
.‫שנה‬ ‫באותה‬ ‫שהוציא‬ ‫העודפות‬ ‫ההוצאות‬ ‫כלל‬
‫סעיף‬‫סעיף‬181181‫ג‬‫ג‬::
‫בסעיף‬ ‫לאמור‬ ‫כהמשך‬3( )‫אינן‬ ‫הקיזוז‬ ‫הוראות‬ ‫כי‬ ‫עצמו‬ ‫הסעיף‬ ‫קובע‬ ‫ז‬
‫סעיף‬ ‫שהוראות‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫על‬ ‫חלות‬3. ( )‫עליו‬ ‫חלות‬ ‫ז‬
30

31. ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬
‫קטגוריות‬ ‫לשתי‬ ‫חולקו‬ ‫המוסדות‬‫קטגוריות‬ ‫לשתי‬ ‫חולקו‬ ‫המוסדות‬::
‫מעל‬ ‫שמחזורו‬ ‫מוסד‬500,000"‫מעל‬ ‫מעסיק‬ ‫או‬ ‫ח‬ ‫ש‬10‫מועסקים‬
.‫הכפולה‬ ‫השיטה‬ ‫לפי‬ ‫ספריו‬ ‫ינהל‬
‫עד‬ ‫שמחזורו‬ ‫מוסד‬500,000. " "‫צידית‬ ‫חד‬ ‫שיטה‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫ספריו‬ ‫ינהל‬ ‫ח‬ ‫ש‬
, , ,‫לרבות‬ ‫התקבולים‬ ‫סך‬ ‫נקבע‬ ‫עסקי‬ ‫ממחזור‬ ‫בשנוי‬ ‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫כמחזור‬
, ,‫פעמיים‬ ‫חד‬ ‫תקבולים‬ ‫למעט‬ ‫אך‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫משנת‬ ‫מתרומות‬
‫והלוואות‬ ‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫ממכירת‬ ‫תמורה‬ ‫וכן‬ ‫מראש‬ ‫ואושרו‬ ‫שהוגדרו‬
.‫שנתקבלו‬
‫החייבים‬‫החייבים‬::‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬9)2(‫כהגדרתו‬ ‫מקצועי‬ ‫ארגון‬ ‫או‬
‫בסעיף‬9)2, " " (‫כאמור‬ ‫מוסד‬ ‫למעט‬ ‫מ‬ ‫מע‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬ ‫ר‬ ‫ומלכ‬ ‫לפקודה‬ ‫א‬
31

32. ‫מוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬‫מוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬
‫ציבור‬‫ציבור‬ ‫הכפולה‬ ‫השיטה‬‫הכפולה‬ ‫השיטה‬
:‫לפחות‬ ‫תכלול‬ ‫הספרים‬ ‫מערכת‬
‫קופה‬ ‫ספר‬
‫קבלה‬ ‫שוברי‬ ‫פנקס‬
‫הכנסות‬ ‫חשבון‬
‫הוצאות‬ ‫חשבון‬
‫כסף‬ ‫בשווה‬ ‫תרומות‬ ‫לרישום‬ ‫כרוך‬ ‫ספר‬
‫צידית‬ ‫החד‬ ‫השיטה‬‫צידית‬ ‫החד‬ ‫השיטה‬
:‫לפחות‬ ‫תכלול‬ ‫הספרים‬ ‫מערכת‬
‫קבלות‬ ‫שוברי‬ ‫פנקס‬
‫ותשלומים‬ ‫תקבולים‬ ‫ספר‬
‫כסף‬ ‫בשווה‬ ‫תרומות‬ ‫לרישום‬ ‫כרוך‬ ‫ספר‬
‫חוץ‬ ‫תיעוד‬ ‫תיק‬ 32

33. ‫בעלי‬ ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬‫בעלי‬ ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬
‫עסקית‬ ‫פעילות‬‫עסקית‬ ‫פעילות‬
.‫נפרדות‬ ‫ספרים‬ ‫מערכות‬ ‫שתי‬ ‫לנהל‬ ‫חייב‬ ‫כאמור‬ ‫מוסד‬
"‫שיש‬ ‫ר‬ ‫מלכ‬ ‫או‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫אצל‬ ‫חשבון‬ ‫ספרי‬ ‫ניהול‬ ‫שיטת‬
‫לגבי‬ ‫מחזורו‬ ‫לגובה‬ ‫בהתאם‬ ‫תיקבע‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסה‬ ‫גם‬ ‫לו‬
"‫העסקי‬ ‫החלק‬ ‫ולגבי‬ ‫פעילותו‬ ‫של‬ ‫י‬ ‫המלכר‬ ‫או‬ ‫הציבורי‬ ‫החלק‬
-‫פנקסי‬ ‫ניהול‬ ‫בהוראות‬ ‫הרלוונטית‬ ‫התוספת‬ ‫פי‬ ‫על‬
.‫חשבונות‬
33

34. ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫פסילת‬‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫פסילת‬
‫ציבורי‬‫ציבורי‬‫מהותיים‬ ‫ליקויים‬ ‫בשל‬ ‫פסילה‬‫מהותיים‬ ‫ליקויים‬ ‫בשל‬ ‫פסילה‬
"‫סעיף‬ ‫י‬ ‫עפ‬130, ( )‫לפסול‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫לפקודה‬ ‫ב‬
‫או‬ ‫מההוראות‬ ‫הסטיות‬ ‫אם‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫חשבון‬ ‫ספרי‬
)‫אצל‬ ‫מהותיים‬ ‫היו‬ ‫החשבונות‬ ‫בפנקסי‬ ‫שנמצאו‬ ‫הליקויים‬
:‫לעניין‬ ‫מהותיים‬ ‫היו‬ ‫הליקויים‬ ‫או‬ ‫הסטיות‬ ‫אם‬ ‫אחר‬ ‫נישום‬
.(‫החייבת‬ ‫הכנסתו‬ ‫קביעת‬
‫מו‬ ‫ספרי‬ ‫לפסול‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫החלטת‬‫אישור‬ ‫טעונה‬ ‫סד‬
.‫הנציב‬
34

35. ‫של‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫פסילת‬‫של‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫פסילת‬
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬‫תקבול‬ ‫רישום‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫פסילה‬‫תקבול‬ ‫רישום‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫פסילה‬
‫סעיף‬145, ( )‫בתקופה‬ ‫יותר‬ ‫או‬ ‫פעמיים‬ ‫שנתפס‬ ‫מוסד‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫לפקודה‬ ‫ג‬ ‫ב‬
‫של‬12‫ולא‬ ‫לרשמו‬ ‫חייב‬ ‫שהיה‬ ‫תקבול‬ ‫רישום‬ ‫באי‬ ‫רצופים‬ ‫חודשים‬
. , ,‫קבילים‬ ‫כבלתי‬ ‫ספריו‬ ‫יראו‬ ‫מספקת‬ ‫סיבה‬ ‫לו‬ ‫שתהיה‬ ‫מבלי‬ ‫רשמו‬
‫על‬ ‫שהוסמך‬ ‫למי‬ ‫או‬ ‫לנציב‬ ‫נתונה‬ ‫מספקת‬ ‫סיבה‬ ‫הייתה‬ ‫אם‬ ‫לקבוע‬ ‫הסמכות‬
.‫ידו‬
‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫גם‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫למוסד‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫גם‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫למוסד‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬
, "‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫רית‬ ‫מלכ‬ ‫או‬ ‫הציבורית‬ ‫לפעילותו‬ ‫בנוסף‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫מוסד‬
. "‫של‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫נפרדות‬ ‫ספרים‬ ‫מערכות‬ ‫שתי‬ ‫לנהל‬ ‫ההוראות‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫חייב‬
.‫השני‬ ‫החלק‬ ‫בגין‬ ‫המנוהלים‬ ‫הספרים‬ ‫את‬ ‫אוטומטית‬ ‫תפסול‬ ‫לא‬ ‫אחד‬ ‫חלק‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הן‬ ‫פסילה‬ ‫על‬ ‫תחול‬ ‫זו‬ ‫הוראה‬130‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫והן‬145.‫ב‬
35

36. ‫של‬ ‫פנקסים‬ ‫פסילת‬ ‫על‬ ‫ערעור‬‫של‬ ‫פנקסים‬ ‫פסילת‬ ‫על‬ ‫ערעור‬
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬‫ציבורי‬ ‫מוסד‬
‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫על‬ ‫לערר‬ ‫הזכות‬‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫על‬ ‫לערר‬ ‫הזכות‬
‫מהוראות‬ ‫סטייה‬ ‫בשל‬ ‫המוסד‬ ‫ספרי‬ ‫לפסול‬ ‫הנציב‬ ‫החלטת‬ ‫על‬
,‫לקבילות‬ ‫לוועדה‬ ‫ערר‬ ‫להגיש‬ ‫ניתן‬ ‫בהם‬ ‫מהותיים‬ ‫ליקויים‬ ‫או‬
)‫סעיף‬ ‫פנקסים‬130( ( )‫בתוך‬ ‫לפקודה‬ ‫ד‬30‫קבלת‬ ‫מיום‬ ‫יום‬
.‫ההודעה‬
‫לפי‬ ‫תקבול‬ ‫רישום‬ ‫באי‬ ‫תפיסתו‬ ‫בשל‬ ‫המוסד‬ ‫ספרי‬ ‫פסילת‬ ‫על‬
‫סעיף‬145( )‫המשפט‬ ‫לבית‬ ‫ערר‬ ‫להגיש‬ ‫ניתן‬ ‫לפקודה‬ ‫ג‬ ‫ב‬
‫בתוך‬ ‫המחוזי‬60‫יום‬.‫למוסד‬ ‫עליה‬ ‫הודעה‬ ‫שנמסרה‬ ‫מיום‬ 36

37. ‫מעסיקים‬ ‫ומס‬ ‫שכר‬ ‫מס‬‫מעסיקים‬ ‫ומס‬ ‫שכר‬ ‫מס‬
‫שכר‬ ‫מס‬‫שכר‬ ‫מס‬
,‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫שכר‬ ‫מס‬ ‫יוטל‬ ‫רווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫בישראל‬ ‫פעילות‬ ‫על‬
8.5%) ,‫פטור‬ ‫הכנסת‬ ‫באישור‬ ‫בצו‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫שקבע‬ ‫כפי‬ ‫ששילם‬ ‫מהשכר‬
-‫כ‬ ‫של‬ ‫תקרה‬ ‫עד‬58,000.(₪
" "‫שכר‬" "‫שכר‬, -‫קצבה‬ ‫לרבות‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בפקודת‬ ‫כמשמעותה‬ ‫עבודה‬ ‫הכנסת‬
.‫עובדו‬ ‫שהיה‬ ‫למי‬ ‫מעביד‬ ‫מאת‬ ‫המשתלמת‬
‫מעסיקים‬ ‫מס‬‫מעסיקים‬ ‫מס‬
‫סעיף‬ ‫עליו‬ ‫שחל‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬3( )‫בשיעור‬ ‫מעסיקים‬ ‫מס‬ ‫ישלם‬ ‫ז‬4%‫מסך‬
.‫המוסד‬ ‫ששילם‬ ‫העבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫כל‬
, - " "‫לעובד‬ ‫שניתנו‬ ‫תשלומים‬ ‫למעט‬ ‫בפקודה‬ ‫כאמור‬ ‫עבודה‬ ‫הכנסת‬
, ,‫מגוריו‬ ‫במקום‬ ‫טלפון‬ ‫החזקת‬ ‫בשל‬ ‫רכב‬ ‫החזקת‬ ‫בשל‬ ‫הוצאותיו‬ ‫לכיסוי‬
‫בסעיף‬ ‫כאמור‬ ‫עבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫וכן‬ ‫לרשותו‬ ‫שהועמד‬ ‫ברכב‬ ‫שימוש‬ ‫שווי‬
3. ( )‫לפקודה‬ ‫ט‬37

38. ‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬
'‫ס‬'‫ס‬4646
‫בגובה‬ ‫יהיה‬ ‫הזיכוי‬ ‫שיעור‬35%‫התרומה‬ ‫מסכום‬
-‫מ‬ ‫יפחת‬ ‫לא‬ ‫מס‬ ‫שנת‬ ‫באותה‬ ‫זה‬ ‫שסכום‬ ‫ובלבד‬
340₪‫על‬ ‫יעלה‬ ‫ולא‬2,000,000₪‫המס‬ ‫בשנת‬
2000)480,000-1999(‫או‬30%‫מההכנסה‬
– ‫החייבת‬‫כנמוך‬.
38

39. -‫המשך‬ ‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬-‫המשך‬ ‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬
1.‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫תועבר‬ ‫התקרה‬ ‫על‬ ‫העולה‬ ‫תרומה‬
‫בשלוש‬ ‫מהמס‬ ‫ותזוכה‬ ‫נומינליים‬ ‫בערכים‬ ‫העוקבות‬
.‫זו‬ ‫אחר‬ ‫בזו‬ ‫הבאות‬ ‫המס‬ ‫שנות‬
2., ,‫המס‬ ‫שנות‬ ‫משלוש‬ ‫אחת‬ ‫בכל‬ ‫זיכוי‬ ‫יינתן‬ ‫שלא‬ ‫ובלבד‬
,‫על‬ ‫העולה‬ ‫תרומות‬ ‫של‬ ‫כולל‬ ‫סכום‬ ‫בשל‬ ‫כאמור‬
. ,‫מס‬ ‫שנת‬ ‫באותה‬ ‫המותרת‬ ‫לזיכוי‬ ‫התקרה‬
39

40. -‫המשך‬ ‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬-‫המשך‬ ‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬
‫התרומה‬ ‫סכום‬ ‫מתקרת‬ ‫חריגה‬ ‫שתיווצר‬ ‫במקרה‬
,‫המס‬ ‫משנת‬ ‫תרומה‬ ‫סכום‬ ‫מהעברת‬ ‫הנובעת‬ ‫המותרת‬
, ,‫הזיכוי‬ ‫חישוב‬ ‫לצורך‬ ‫בחשבון‬ ‫תחילה‬ ‫יובא‬ ‫הקודמת‬
. ,‫קודמת‬ ‫משנה‬ ‫המועבר‬ ‫התרומה‬ ‫סכום‬
40

41. ‫הזיכוי‬ ‫התרת‬ ‫מסלולי‬‫הזיכוי‬ ‫התרת‬ ‫מסלולי‬
‫אפשריים‬ ‫מסלולים‬ ‫שלושה‬‫אפשריים‬ ‫מסלולים‬ ‫שלושה‬::
1., "‫לגבי‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫שנתי‬ ‫ח‬ ‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫במסגרת‬
/ / )‫חברות‬ ‫עצמאים‬ ‫הקודמות‬ ‫המס‬ ‫שנות‬
.(‫שכירים‬
2.‫השוטפת‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫בתוך‬ ‫מס‬ ‫תיאום‬ ‫במסגרת‬
.( )‫בלבד‬ ‫שכירים‬
3.,‫השכר‬ ‫תשלום‬ ‫במסגרת‬ ‫לשכירים‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬
. "‫המעביד‬ ‫י‬ ‫ע‬ ‫מתבצע‬ ‫הזיכוי‬ ‫כאשר‬
41

42. ‫מאושרים‬ ‫מוסדות‬ ‫של‬ ‫קטגוריות‬‫מאושרים‬ ‫מוסדות‬ ‫של‬ ‫קטגוריות‬
,‫לעניין‬ ‫המוכרים‬ ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫רשימת‬ ‫היסטוריות‬ ‫מסיבות‬
‫סעיף‬46: ,‫כלהלן‬ ‫קטגוריות‬ ‫לשתי‬ ‫מתחלקת‬ ‫לפקודה‬
1.‫שאושרו‬ ‫מוסדות‬‫המס‬ ‫שנת‬ ‫וכולל‬ ‫עד‬1991-‫אינו‬ ‫האישור‬
.‫בזמן‬ ‫מוגבל‬
2.‫שאושרו‬ ‫מוסדות‬‫המס‬ ‫משנת‬ ‫החל‬1992-‫אלה‬ ‫מוסדות‬
( )‫בכל‬ ‫הוארך‬ ‫אשר‬ ‫שנתיים‬ ‫עד‬ ‫בזמן‬ ‫מוגבל‬ ‫אישור‬ ‫קיבלו‬
‫מס‬ ‫שנות‬ ‫שלוש‬ ‫עד‬ ‫של‬ ‫נוספת‬ ‫לתקופה‬ ‫פעם‬.
42

43. ‫תרומות‬ ‫לגיוס‬ ‫דרכים‬‫תרומות‬ ‫לגיוס‬ ‫דרכים‬
. , ,‫אשראי‬ ‫כרטיס‬ ‫קבע‬ ‫הוראת‬ ‫הפקדה‬
." "‫לדלת‬ ‫מדלת‬ ‫התרמה‬
.‫אירועים‬ ‫במסגרת‬ ‫התרמה‬
.‫הגרלות‬ ‫עריכת‬ ‫באמצעות‬ ‫התרמה‬
43

44. -‫המשך‬ ‫תרומות‬ ‫לגיוס‬ ‫דרכים‬-‫המשך‬ ‫תרומות‬ ‫לגיוס‬ ‫דרכים‬
‫קבלה‬ ‫להמציא‬ ‫יש‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫נתבע‬ ‫בו‬ ‫מקרה‬ ‫בכל‬
‫המוסד‬ ‫פרטי‬ ‫ואת‬ ‫התורם‬ ‫פרטי‬ ‫את‬ ‫הנושאת‬
.‫המלאים‬
‫ספרים‬ ‫ניהול‬‫ספרים‬ ‫ניהול‬
‫כאשר‬‫תמורה‬ ‫מתקבלת‬ ‫תשלום‬ ‫כנגד‬,‫אין‬
‫להוציא‬ ‫ויש‬ ‫תרומה‬ ‫מהווה‬ ‫התשלום‬‫נפרדת‬ ‫קבלה‬
.‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫יינתן‬ ‫לא‬ ‫שבגינה‬ ‫רגילה‬
‫מעורב‬ ‫בתשלום‬,‫בגין‬ ‫וחלקו‬ ‫תרומה‬ ‫בגין‬ ‫שחלקו‬
,‫תוצאנה‬ ‫נכס‬ ‫או‬ ‫שרות‬‫נפרדות‬ ‫קבלות‬ ‫שתי‬.‫זיכוי‬
.‫בלבד‬ ‫התרומה‬ ‫מרכיב‬ ‫בגין‬ ‫יינתן‬ ‫ממס‬ 44

45. ‫הזיכוי‬ ‫להתרת‬ ‫כללים‬‫הזיכוי‬ ‫להתרת‬ ‫כללים‬
‫זיכוי‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫הבאים‬ ‫במקרים‬‫זיכוי‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫הבאים‬ ‫במקרים‬
‫הוגשה‬ ‫לא‬.‫מקורית‬ ‫קבלה‬
‫אינו‬ ‫המוסד‬‫כמוסד‬ ‫מוכר‬‫קבלת‬ ‫בתאריך‬ ‫המחשב‬ ‫במרשמי‬ ‫מוכר‬
.‫התרומה‬
‫תרומה‬‫שם‬ ‫בעילום‬–‫עד‬ ‫הינה‬ ‫התרומה‬ ‫אם‬ ‫אלא‬400‫וסכומה‬ ₪
.‫בקבלה‬ ‫מראש‬ ‫מודפס‬
‫הנושאת‬ ‫קבלה‬‫אחר‬ ‫שם‬–‫אלא‬ ‫הזיכוי‬ ‫את‬ ‫שתובע‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫משמו‬
‫עד‬ ‫בילד‬ ‫מדובר‬ ‫אם‬18.
‫פרטים‬ ‫העדר‬, -‫התאגיד‬ ‫מספר‬ ‫שם‬ ‫הקבלה‬ ‫על‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫של‬
" " "‫מס‬ ‫אישור‬ ‫למוסד‬ ‫והטקסט‬ ‫תרומה‬ ‫המילה‬ ‫וכן‬ ‫התשלום‬ ‫וצורת‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תרומות‬ ‫לעניין‬ ‫הכנסה‬46."‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
45

46. ‫הזיכוי‬ ‫להתרת‬ ‫כללים‬‫הזיכוי‬ ‫להתרת‬ ‫כללים‬
‫נדחית‬ ‫תרומה‬- / /‫בכל‬ ‫אשראי‬ ‫כרטיס‬ ‫קבע‬ ‫הוראת‬ ‫דחויים‬ ‫בשיקים‬
‫מס‬ ‫משנת‬ ‫יותר‬ ‫פני‬ ‫על‬ ‫המתפרס‬ ‫לפירעון‬ ‫בתשלום‬ ‫שמדובר‬ ‫מקרה‬
,‫שנפרע‬ ‫התרומה‬ ‫סכום‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬ ‫מס‬ ‫שנת‬ ‫בכל‬ ‫להתיר‬ ‫יש‬ ‫אחת‬
.‫בלבד‬ ‫שנה‬ ‫באותה‬
‫ניתנה‬ ‫בהם‬ ‫מקרים‬‫התרומה‬ ‫כנגד‬ ‫תמורה‬-‫המספקים‬ ‫מוסדות‬
. ,‫זיכוי‬ ‫יינתן‬ ‫לא‬ ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ ‫שונים‬ ‫שירותים‬
" "‫במסגרת‬ ‫תרומה‬‫בהגרלה‬ ‫השתתפות‬-‫או‬ ‫בהגרלה‬ ‫השתתפות‬ ‫דמי‬
‫כאשר‬ ‫פרס‬ ‫מקבל‬ ‫והזוכה‬ ‫כתרומה‬ ‫המוסדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מוצגים‬ ‫המשחק‬
)‫הצפוי‬ ‫הפרס‬ ‫כאשר‬ ‫בהגרלה‬ ‫להשתתף‬ ‫זכות‬ ‫ברכישת‬ ‫מדובר‬ ‫למעשה‬
.( ,‫הזיכוי‬ ‫להתיר‬ ‫ניתן‬ ‫וסימלי‬ ‫מועט‬ ‫ערך‬ ‫בעל‬ ‫הינו‬
, -‫יוכרו‬ ‫לא‬ ‫למוסד‬ ‫התנדבותיים‬ ‫שירותים‬ ‫מתן‬ ‫כתרומה‬ ‫התנדבות‬
.‫כתרומה‬
.‫זיכוי‬ ‫בגינו‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫תרומה‬ ‫של‬ ‫במסווה‬ ‫דיבידנד‬
46

47. ‫בתנאים‬ ‫זיכוי‬ ‫התרת‬‫בתנאים‬ ‫זיכוי‬ ‫התרת‬
‫כסף‬ ‫בשווה‬ ‫תרומה‬(' , : )‫וכו‬ ‫ומחשבים‬ ‫ציוד‬ ‫אומנות‬ ‫חפצי‬ ‫כגון‬
, ,‫התרומה‬ ‫כנגד‬ ‫הנאה‬ ‫טובת‬ ‫או‬ ‫זכות‬ ‫תמורה‬ ‫כל‬ ‫קיבל‬ ‫לא‬ ‫והתורם‬
-‫שתצורף‬ ‫שמאי‬ ‫הערכת‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫התרומה‬ ‫שווי‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬ ‫יינתן‬
.‫לקבלה‬
‫עסקי‬ ‫מלאי‬ ‫שתרם‬ ‫נישום‬,‫ממכירה‬ ‫הנובע‬ ‫הרווח‬ ‫בגין‬ ‫במס‬ ‫יחויב‬
"‫סעיף‬ ‫י‬ ‫עפ‬85.‫יהיה‬ ‫הזיכוי‬ ‫חישוב‬ ‫לצורך‬ ‫התרומה‬ ‫שווי‬ ‫לפקודה‬
"‫סעיף‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫שנקבע‬ ‫השווי‬ ‫סכום‬85.‫לפקודה‬
‫עבודה‬ ‫ימי‬ ‫תרומת‬ ‫שווי‬" ,‫באמצעות‬ ‫עובדים‬ ‫י‬ ‫ע‬ ‫חופשה‬ ‫או‬
" ,‫ליום‬ ‫נטו‬ ‫השכר‬ ‫ערך‬ ‫י‬ ‫עפ‬ ‫יחושב‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫לעניין‬ ‫המעביד‬
) ,‫ולפיכך‬ ‫בהכנסה‬ ‫שימוש‬ ‫מהווה‬ ‫עובד‬ ‫לכל‬ ‫ספציפית‬ ‫העבודה‬
.(‫העובד‬ ‫אצל‬ ‫מס‬ ‫יחויב‬ 47

48. ‫סוף‬‫סוף‬
‫ותחייך‬ ‫היום‬ ‫עצמך‬ ‫הכן‬‫ותחייך‬ ‫היום‬ ‫עצמך‬ ‫הכן‬...‫מחר‬...‫מחר‬