מצגת מיום העיון למנהלי/ות המכינות שנערך בדצמבר 2016. מידע ותכנים רבים נוספים תמצאו באתר הבית של מועצת המכינות הקדם צבאיות: http://mechinot.org.il/ עדכונים שוטפים על פעילות המועצה והמכינות ברחבי הארץ תמצאו בדף הפייסבוק שלנו: https://www.facebook.com/mechinot.org.il/

1. ‫ו‬'/‫כסלו‬/‫תשע‬"‫ז‬
1
‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫מיסוי‬
‫כנס‬"‫ציבור‬ ‫מוסדות‬
‫ומלכ‬"‫רים‬"
‫הצבאיות‬ ‫המכינות‬ ‫איגוד‬ ‫כנס‬
2016
‫ויספיש‬ ‫גלבוע‬,
‫רו‬"‫מחלקת‬ ‫אחראי‬ ‫ושותף‬ ‫ח‬
‫ומלכ‬ ‫עמותות‬"‫רים‬
‫במשרד‬BDSK
1
‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫בדיקת‬:
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הפטור‬9)2(‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫סעיף‬9)2(‫פוטר‬‫ממס‬‫את‬‫הכנסותיו‬‫של‬‫מוסד‬
‫ציבורי‬.
‫לעיל‬ ‫כאמור‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬,‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫פטור‬ ‫יהא‬
‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫כוללת‬ ‫אינה‬ ‫שהכנסתו‬ ‫ובלבד‬ ‫הכנסה‬:
‫מעסק‬ ‫הכנסה‬
‫אשר‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫או‬ ‫ריבית‬ ‫מדיבידנד‬ ‫הכנסה‬
‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫שבשליטת‬ ‫מחברה‬ ‫נתקבלו‬‫הפטור‬.
2
‫מהו‬‫מוסד‬‫ציבורי‬?
‫מוסד‬‫ציבורי‬‫מוגדר‬‫בסעיף‬9)2(‫לפקודה‬‫כחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫או‬‫הקדש‬
‫המקיים‬‫את‬‫דרישות‬‫החוק‬‫להלן‬:
.1‫מונה‬‫שבעה‬‫חברים‬‫לפחות‬)‫אם‬‫מדובר‬‫בהקדש‬‫די‬‫בשלושה‬
‫נאמנים‬(.
.2‫רוב‬‫החברים‬‫אינם‬‫קרובים‬‫זה‬‫לזה‬)‫בהקדש‬‫מרבית‬‫הנאמנים‬(.
.3‫המוסד‬‫קיים‬‫למטרה‬‫ציבורית‬.
.4‫המוסד‬‫פועל‬‫למטרה‬‫ציבורית‬.
.5‫נכסי‬‫המוסד‬‫והכנסותיו‬‫משמשים‬‫למטרה‬‫הציבורית‬‫בלבד‬.
.6‫המוסד‬‫מגיש‬‫דין‬‫וחשבון‬‫שנתי‬‫לגבי‬‫נכסיו‬,‫הכנסותיו‬
‫והוצאותיו‬,‫להנחת‬‫דעתו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫ועל‬‫פי‬‫התקנות‬
‫שהתקין‬‫שר‬‫האוצר‬. 3
‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫ממס‬ ‫הפטורים‬ ‫הגופים‬9)2(
‫רשות‬‫מקומית‬-‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬1‫לפקודה‬.
‫קופת‬-‫גמל‬–‫למעט‬‫קופת‬‫ביטוח‬.
‫מפעל‬‫הפיס‬.
‫מוסד‬‫ציבורי‬-‫כמשמעותו‬‫בסעיף‬9)2(.
4
‫ציבורי‬ ‫כמוסד‬ ‫מוסד‬ ‫סווג‬-‫מרכזיים‬ ‫דגשים‬
‫מעמדו‬‫של‬‫חבר‬-‫בני‬-‫אדם‬‫כמוסד‬‫ציבורי‬‫לעניין‬‫סעיף‬9)2(‫ייקבע‬‫בכפוף‬
‫להגדרה‬‫הפורמאלית‬‫בחוק‬‫ובדרך‬‫כלל‬‫על‬‫בסיס‬‫מצטבר‬‫של‬‫התנאים‬
‫הכלולים‬‫ב‬‫קווים‬‫המנחים‬.
‫פעילות‬‫המוסד‬‫בתחום‬‫המטרות‬‫שבסעיף‬9)2(‫לפקודה‬‫כשלעצמן‬,‫אינן‬
‫מעניקות‬‫אוטומטית‬‫למוסד‬‫מעמד‬‫של‬‫מוסד‬‫ציבורי‬.
‫גופים‬‫רבים‬‫שפעילותם‬‫נכללת‬‫לכאורה‬‫בתחום‬‫המטרות‬‫של‬‫סעיף‬9)2(
‫אך‬‫פעילותם‬‫נושאת‬‫אופי‬‫עסקי‬‫כמובן‬,‫אינם‬‫פטורים‬‫ממס‬.
‫רשימת‬‫הקווים‬‫המנחים‬‫לקביעת‬"‫מוסד‬‫ציבורי‬"‫מפורטת‬‫בחוזר‬‫מס‬
‫הכנסה‬2015/9‫והיא‬‫בנוסף‬‫להגדרה‬‫הפורמלית‬‫שבפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬
‫ואיננה‬‫רשימה‬‫סגורה‬‫וממצה‬.
5
‫מטרה‬‫ציבורית‬
"‫מטרה‬‫ציבורית‬"‫מוגדרת‬‫כ‬"‫מטרה‬‫שעניינה‬‫דת‬,‫תרבות‬,‫חינוך‬,
‫עידוד‬‫התיישבות‬,‫מדע‬,‫בריאות‬,‫סעד‬‫או‬‫ספורט‬‫וכן‬‫מטרה‬‫אחרת‬
‫שאושרה‬‫על‬‫ידי‬‫שר‬‫האוצר‬‫כ‬"‫מטרה‬‫ציבורית‬".
‫רשימת‬‫המטרות‬‫הנ‬"‫ל‬‫הינה‬‫רשימה‬‫בלתי‬‫סגורה‬‫שכן‬‫המחוקק‬
‫הותיר‬‫בידי‬‫השר‬‫סמכות‬‫שיורית‬‫להכריז‬‫על‬‫מטרה‬‫ציבורית‬‫אחרת‬.
‫בעבר‬‫הכריזו‬‫שרי‬‫האוצר‬‫על‬‫שורה‬‫של‬‫מטרות‬‫ציבוריות‬‫על‬‫פי‬
‫צרכים‬‫ונסיבות‬‫שהתעוררו‬.
‫סמכות‬‫שר‬‫האוצר‬‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬9)2(‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫בקביעת‬
‫מטרה‬‫ציבורית‬‫אחרת‬‫הינה‬‫סמכות‬‫שיורית‬‫ותופעל‬‫רק‬‫במקרים‬
‫ומנימוקים‬‫חריגים‬‫ומיוחדים‬.‫בהפעלת‬‫סמכותו‬‫זו‬‫ישקול‬‫השר‬
‫האם‬‫המטרה‬‫הנוספת‬‫עולה‬‫בקנה‬‫אחד‬‫עם‬‫מטרת‬‫החוק‬.
6

2. ‫ו‬'/‫כסלו‬/‫תשע‬"‫ז‬
2
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬
7
‫תרומות‬
‫שהתקבלו‬
‫למטרות‬
‫העמותה‬.
‫מפרסום‬ ‫הכנסות‬
‫אינטגרלי‬
‫המוסד‬ ‫לפעילות‬
‫מדמי‬ ‫הכנסות‬
‫חבר‬-‫שלא‬
‫תמורה‬ ‫מהוות‬
‫הטבה‬ ‫לקבלת‬
‫מהמוסד‬.
‫ממתן‬ ‫תמורה‬
‫או‬ ‫שירותים‬
‫נכסים‬-‫תלוי‬
‫העסק‬ ‫בחני‬
‫הקצבות‬
‫ממשלה‬ ‫ממשרדי‬
‫רשויות‬ ‫או‬ ‫שונים‬
‫מקומיות‬.
‫הכנסות‬
‫פסיביות‬
‫מהשכרת‬.
‫נכסים‬
‫מוסד‬ ‫לפסול‬ ‫שעלולה‬ ‫עסקית‬ ‫לפעילות‬ ‫מבחנים‬
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫מלהיות‬:
8
‫המוסד‬ ‫פעילות‬ ‫לכלל‬ ‫ביחס‬ ‫מהותית‬ ‫הינה‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫היקף‬.
‫והמוצרים‬ ‫השירותים‬ ‫אופי‬ ‫מבחינת‬ ‫העסקי‬ ‫בסקטור‬ ‫מתחרה‬ ‫מוסד‬ ‫מהווה‬
‫מספק‬ ‫שהוא‬
‫במע‬ ‫רישום‬"‫כעוסק‬ ‫מ‬.
‫שוק‬ ‫למחירי‬ ‫קרוב‬
‫מהמוסד‬ ‫שירותים‬ ‫לקבלת‬ ‫מסווה‬ ‫או‬ ‫תנאי‬ ‫הינן‬ ‫והשתתפויות‬ ‫תרומות‬.
‫נרחב‬ ‫בהיקף‬ ‫עסקיים‬ ‫לגופים‬ ‫ושירותים‬ ‫סחורות‬ ‫מספק‬
‫עסקית‬ ‫פעילות‬/‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬‫ציבורי‬‫פסיקה‬‫ע‬"‫א‬576/66-"‫אבשלום‬ ‫מכבי‬ ‫למען‬",
‫פעילות‬‫עסקית‬/‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬‫ציבורי‬‫מע‬"‫ה‬520/81‫הגדול‬ ‫הכנסת‬ ‫בית‬
‫ציבור‬ ‫במוסדות‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫בעניין‬ ‫דגשים‬
‫לפי‬ ‫חשבונות‬ ‫ספרי‬ ‫לנהל‬ ‫עליו‬ ‫כאמור‬ ‫ממס‬ ‫לפטור‬ ‫זכאי‬ ‫יהיה‬ ‫ציבורי‬ ‫שמוסד‬ ‫כדי‬
‫הוראות‬‫הכנסה‬ ‫מס‬)‫מוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫ניהול‬(,‫התשנ‬"‫ב‬–1992:
‫א‬.‫ניהול‬ ‫חובת‬‫חשבונות‬ ‫מערכת‬–‫שיטת‬ ‫לפי‬‫הכפולה‬ ‫החשבונאות‬‫במחזור‬*‫מעל‬ ‫של‬
500‫אש‬"‫ח‬) .‫מ‬ ‫שנמוך‬ ‫במחזור‬-500‫אש‬"‫ח‬‫צידית‬ ‫החד‬ ‫בשיטה‬ ‫לנהל‬ ‫ניתן‬(
‫ב‬.‫תרומות‬ ‫בשל‬ ‫תקבולים‬–‫המילה‬ ‫בצירוף‬ ‫נפרד‬ ‫בפנקס‬ ‫ירשמו‬"‫תרומה‬"‫ובמקרים‬
‫יירשם‬ ‫הרלבנטיים‬"‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תרומות‬ ‫לעניין‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫אישור‬ ‫למוסד‬46‫לפקודה‬."
‫ג‬.‫עפ‬ ‫ירשמו‬ ‫המוסד‬ ‫הוצאות‬"‫המצטברת‬ ‫בשיטה‬ ‫מס‬ ‫חשבוניות‬ ‫י‬.
‫ד‬.‫יירשמו‬ ‫בו‬ ‫כרוך‬ ‫ספר‬‫שנתקבלו‬ ‫נכסים‬‫כמתנות‬ ‫או‬ ‫כתרומות‬–‫כסף‬ ‫שווי‬.
‫ה‬.‫הרלבנטית‬ ‫לתוספת‬ ‫בהתאם‬ ‫נפרדת‬ ‫פנקסים‬ ‫במערכת‬ ‫ינוהלו‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסות‬
‫בהוראות‬.
*‫מחזור‬-‫חד‬ ‫תקבולים‬ ‫למעט‬ ‫אך‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫משנת‬ ‫מתרומות‬ ‫לרבות‬ ‫התקבולים‬ ‫סך‬
‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫ממכירת‬ ‫תמורה‬ ‫וכן‬ ‫מראש‬ ‫ואושרו‬ ‫שהוגדרו‬ ‫פעמיים‬‫והלואות‬‫שנתקבלו‬.
9
‫רקע‬
10
‫הגדרה‬
•‫מע‬ ‫בחוק‬"‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬ ‫מ‬,‫אלא‬
‫למלכ‬ ‫התייחסות‬"‫ר‬,‫מוסד‬ ‫מהגדרת‬ ‫שונה‬ ‫הגדרתו‬ ‫אשר‬
‫בפקודה‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬ ‫ציבורי‬.‫קובע‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫חוק‬
‫שמלכ‬"‫השאת‬ ‫אינה‬ ‫מטרתו‬ ‫אשר‬ ‫מוסד‬ ‫ורק‬ ‫אך‬ ‫ייחשב‬ ‫ר‬
‫רווחים‬.‫מלכ‬ ‫המהווה‬ ‫שמוסד‬ ‫מכאן‬"‫מע‬ ‫בחוק‬ ‫ר‬"‫מ‬,‫לאו‬
‫בפקודה‬ ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫ייחשב‬ ‫דווקא‬.
‫תשומות‬
•‫מלכ‬"‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫אינו‬ ‫ולכן‬ ‫לעוסק‬ ‫נחשב‬ ‫אינו‬ ‫ר‬,
‫לקבלת‬ ‫ועסקאות‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫כגון‬ ‫חריגים‬ ‫למעט‬
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫נכס‬ ‫רכישת‬ ‫או‬ ‫שירות‬.‫שמלכ‬ ‫מאחר‬"‫אינו‬ ‫ר‬
‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬,‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬ ‫גם‬ ‫הוא‬
‫חריגים‬ ‫למעט‬.‫זאת‬ ‫עם‬,‫מלכ‬"‫שכר‬ ‫מס‬ ‫בתשלום‬ ‫מחויב‬ ‫ר‬,
‫אחיד‬ ‫בשיעור‬ ‫שהוא‬,‫מס‬ ‫בשנת‬ ‫שלו‬ ‫השכר‬ ‫הוצאות‬ ‫סך‬ ‫על‬
)‫לשנת‬ ‫נכון‬2016-7.5%.(
‫מלכ‬ ‫מיהו‬"‫ר‬?
‫הגדרת‬"‫מוסד‬‫ריווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬"‫או‬"‫מלכ‬"‫ר‬"‫מע‬ ‫בחוק‬"‫מ‬:
)"1(‫המדינה‬,‫ערים‬ ‫איגוד‬ ‫או‬ ‫מקומית‬ ‫רשות‬;
)2(‫חבר‬-‫בני‬-‫אדם‬,‫מואגד‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫מואגד‬,‫רווחים‬ ‫קבלת‬ ‫לשם‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬
‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫ושאינו‬;
)3(‫כחברה‬ ‫רשום‬ ‫ואינו‬ ‫דין‬ ‫מכוח‬ ‫שהוקם‬ ‫תאגיד‬,‫או‬ ‫שיתופית‬ ‫כאגודה‬
‫כשותפות‬;
)4(‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫ממס‬ ‫הפטורה‬ ‫גמל‬ ‫קופת‬9)2(‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬;"
11
‫סיווג‬ ‫שינוי‬‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬
‫סעיף‬58‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬ ‫הרישום‬ ‫אופן‬ ‫את‬ ‫לשנות‬ ‫סמכות‬ ‫למנהל‬ ‫מקנה‬ ‫לחוק‬.‫שינוי‬
‫מפעילות‬ ‫לחלק‬ ‫ביחס‬ ‫או‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫פעילותו‬ ‫מכלול‬ ‫לגבי‬ ‫להיעשות‬ ‫יכול‬ ‫הסיווג‬
‫בלבד‬ ‫זו‬.
‫מהות‬ ‫לבחינת‬ ‫המשמשים‬ ‫העזר‬ ‫מבחני‬ ‫מספר‬ ‫נקבעו‬ ‫בפסיקה‬‫הפעילות‬
12
‫המטרה‬ ‫מבחן‬-‫רווחים‬ ‫השגת‬ ‫אינה‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ ‫של‬ ‫עיסוקו‬ ‫מטרת‬)‫בפועל‬ ‫רווחים‬ ‫של‬ ‫לקיומם‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬.(‫בין‬
‫היתר‬,‫נמוכים‬ ‫המחירים‬ ‫והאם‬ ‫התנדבותי‬ ‫בסיס‬ ‫על‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬ ‫האם‬ ‫יבחן‬,‫קבע‬ ‫דרך‬,‫השוק‬ ‫ממחירי‬.
‫הרווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫מבחן‬-‫רווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫תתבצע‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫ההתאגדות‬ ‫במסמכי‬,‫וההכנסות‬ ‫הנכסים‬ ‫כי‬
‫המלכ‬ ‫למטרות‬ ‫ישמשו‬"‫ועוד‬ ‫בלבד‬ ‫ר‬.
‫התפעולי‬ ‫הגירעון‬ ‫מבחן‬-‫ממשלתי‬ ‫מתקציב‬ ‫הניכר‬ ‫בחלקו‬ ‫ממומן‬ ‫אשר‬ ‫תפעולי‬ ‫גירעון‬ ‫קיים‬,‫ציבור‬ ‫ממוסדות‬
‫יחידים‬ ‫של‬ ‫מתרומות‬ ‫או‬.‫בלבד‬ ‫הפעילות‬ ‫להמשך‬ ‫ייעודו‬ ‫השנה‬ ‫בתום‬ ‫הכספים‬ ‫יתרות‬.
‫הפעילות‬ ‫מהות‬ ‫מבחן‬-‫הפעילות‬‫התחום‬ ‫באותו‬ ‫לעסקים‬ ‫תחרותי‬ ‫גורם‬ ‫מהווה‬ ‫אינה‬,‫כמלכ‬ ‫והרישום‬"‫לא‬ ‫ר‬
‫כעוסקים‬ ‫הרשומים‬ ‫מתחרים‬ ‫לעומת‬ ‫לטובה‬ ‫יפלה‬.
‫והנפרד‬ ‫המוצדק‬ ‫הרישום‬ ‫מבחן‬–‫השונים‬ ‫העיסוקים‬ ‫בין‬ ‫וארגונית‬ ‫מנהלית‬ ‫להפרדה‬ ‫מעשית‬ ‫אפשרות‬ ‫קיימת‬.
‫מוסדותיה‬ ‫או‬ ‫המדינה‬ ‫על‬ ‫איום‬ ‫אין‬
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬1897/14:‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לצורך‬ ‫סיווג‬"‫פעילות‬ ‫של‬ ‫מ‬"‫חברתי‬ ‫מיזם‬"
‫ע‬"‫א‬1919/10‫ומע‬ ‫המכס‬ ‫מנהל‬"‫נ‬ ‫מ‬'‫אשקלון‬ ‫עיריית‬

3. ‫ו‬'/‫כסלו‬/‫תשע‬"‫ז‬
3
‫מע‬ ‫חבות‬"‫במלכ‬ ‫מ‬"‫ר‬
‫מחו‬ ‫המיובאים‬ ‫טובין‬ ‫של‬ ‫תרומה‬"‫ל‬
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬ ‫קבלת‬
‫מע‬ ‫תשלום‬"‫מרצים‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬/‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫או‬ ‫אומנים‬
‫אקראי‬ ‫עסקת‬
13
‫אקראי‬ ‫עסקת‬
‫הגדרת‬"‫אקראי‬ ‫עסקת‬"–
“)1(‫מכירת‬‫טובין‬‫או‬‫שירות‬ ‫מתן‬‫באקראי‬,‫הם‬ ‫השירות‬ ‫או‬ ‫כשהמכירה‬‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלי‬.
)2(‫מכירת‬‫מקרקעין‬‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ ‫לעוסק‬,‫מקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫וכן‬
‫כאמור‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬,‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬ ‫למעט‬,‫למלכ‬"‫ר‬,‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫או‬.
‫מכירת‬‫רכישה‬ ‫לקבוצת‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬;‫לעניין‬
‫זה‬,"‫במקרקעין‬ ‫זכות‬"‫ו‬-"‫רכישה‬ ‫קבוצת‬"-‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתן‬)‫ורכישה‬ ‫שבח‬(,
‫התשכ‬"‫ג‬-1963."
‫מלכ‬ ‫לדוגמא‬"‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ספר‬ ‫בית‬ ‫שהוא‬ ‫ר‬"‫התלמידים‬ ‫של‬ ‫הלימוד‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬,‫מתנ‬"‫ס‬
‫מלכ‬ ‫שהוא‬"‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ר‬"‫מהמשתתפים‬ ‫גובה‬ ‫שהוא‬ ‫החוגים‬ ‫עבור‬ ‫התשלום‬ ‫על‬ ‫מ‬
‫בחוגים‬.‫המחשבים‬ ‫חדר‬ ‫ציוד‬ ‫את‬ ‫למכור‬ ‫הספר‬ ‫בית‬ ‫יחליט‬ ‫בו‬ ‫במצב‬ ‫יקרה‬ ‫מה‬ ‫אולם‬
‫שברשותו‬?‫המתנ‬ ‫או‬"‫פועל‬ ‫הוא‬ ‫ממנו‬ ‫שבמתחם‬ ‫הבריכה‬ ‫שטח‬ ‫את‬ ‫ימכור‬ ‫ס‬?
‫בגדר‬ ‫אינן‬ ‫אלו‬ ‫כגון‬ ‫עסקאות‬"‫העסקים‬ ‫מהלך‬"‫המלכ‬ ‫של‬"‫הגדרת‬ ‫תחת‬ ‫להכלילן‬ ‫וראוי‬ ‫ר‬
‫אקראי‬ ‫עסקת‬.‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫שעושה‬ ‫מי‬ ‫את‬ ‫כוללת‬ ‫עוסק‬ ‫הגדרת‬ ‫של‬ ‫הסיפא‬,‫מלכ‬ ‫ולכן‬"‫ר‬
‫למלכ‬ ‫רגיל‬ ‫עוסק‬ ‫בין‬ ‫הבחנה‬ ‫ללא‬ ‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫על‬ ‫יחויב‬"‫ר‬.
14
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬-‫סיכום‬
‫המוכר‬
‫הקונה‬
‫פרטי‬ ‫אדם‬-‫לרבות‬
‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫עוסק‬
‫במקרקעין‬‫והמקרקעין‬
‫הפרטי‬ ‫לשימושו‬‫הם‬
‫בעסק‬ ‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬
‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬
‫מלכ‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬
‫פרטי‬ ‫אדם‬-‫עוסק‬ ‫לרבות‬
‫במקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬
‫לשימושו‬ ‫הם‬ ‫והמקרקעין‬
‫הפרטי‬
‫עסקה‬ ‫אין‬-‫אין‬‫חבות‬
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬6‫ב‬'-‫יוציא‬
‫לנכות‬ ‫ורשאי‬ ‫עצמית‬ ‫חשבונית‬
‫תשומות‬
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬
)‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬(-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬6‫ב‬'-
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬ ‫יוציא‬-
‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬
‫סעיף‬43‫א‬'
‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬
‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬ ‫בעסק‬‫עסקה‬ ‫יש‬‫רגילה‬-
‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬
‫עסקה‬ ‫יש‬‫רגילה‬-‫חייב‬ ‫המוכר‬
‫במס‬
‫עסקה‬ ‫יש‬‫רגילה‬-‫המוכר‬
‫במס‬ ‫חייב‬
‫מלכ‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬
‫עסקה‬ ‫אין‬-‫חבות‬ ‫אין‬
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬6‫ב‬'-‫יוציא‬
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬-‫רשאי‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬43‫א‬'
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬
)‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬(-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬6‫ב‬'-
‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬
‫סעיף‬43‫א‬'
15
‫תקנה‬6‫ב‬'-‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫בעסקת‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬
16
‫עוסק‬ ‫הוא‬ ‫אם‬-‫במקום‬ ‫יוציא‬
‫על‬ ‫ערוכה‬ ‫חשבונית‬ ‫המוכר‬
‫הוא‬ ‫שמו‬,‫המכירה‬ ‫על‬ ‫וידווח‬
‫בדו‬"‫תקנה‬ ‫לפי‬ ‫להגיש‬ ‫שעליו‬ ‫ח‬
23‫עסקאותיו‬ ‫בשל‬.
‫מלכ‬ ‫הוא‬ ‫אם‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬
-‫שיש‬ ‫באופן‬ ‫המכירה‬ ‫על‬ ‫ידווח‬
‫אקראית‬ ‫עסקה‬ ‫על‬ ‫לדווח‬
‫בתקנה‬ ‫כאמור‬15)‫א‬)(‫א‬(‫ו‬-)‫ב‬(
‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫לתקנות‬)‫רישום‬(
....‫עם‬ ‫המגיע‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫וישלם‬
‫הדו‬ ‫הגשת‬"‫ח‬."
‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬
‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫מי‬ ‫בידי‬.
‫מלכ‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬,
‫חייב‬ ‫הקונה‬ ‫יהיה‬
‫המס‬ ‫בתשלום‬.
‫סעיף‬43‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬"‫מ‬–‫מס‬ ‫ניכוי‬‫במכירת‬ ‫תשומות‬‫מקרקעין‬
‫סעיף‬43‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬"‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫מ‬‫פטור‬ ‫עוסק‬‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬‫אקראי‬ ‫עסקת‬
‫ו‬ ‫הנכס‬ ‫לרכישת‬ ‫ששימשו‬ ‫תשומות‬ ‫מס‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬/‫להשבחתו‬ ‫או‬.‫נוכה‬ ‫לא‬ ‫שהמס‬ ‫ובלבד‬.‫כדלקמן‬:
"‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬ ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬,‫זכאי‬
‫במס‬ ‫החייב‬‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫שהוא‬ ‫מהמס‬ ‫לנכות‬‫המקרקעין‬
‫והשבחתם‬...‫לא‬ ‫והמס‬‫נוכה‬".
‫ששולם‬ ‫המס‬–‫ליום‬ ‫ועד‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫מיום‬ ‫למדד‬ ‫צמוד‬ ‫יהא‬ ‫בניכוי‬ ‫שיותר‬ ‫הרכישה‬ ‫בעת‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫סכום‬
‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬.
‫השבחה‬–‫המקרקעין‬ ‫השבחת‬ ‫לשם‬ ‫המכירה‬ ‫ליום‬ ‫עד‬ ‫הרכישה‬ ‫מיום‬ ‫המוכר‬ ‫שהוציא‬ ‫הוצאות‬,‫שאינן‬‫מותרות‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫לפי‬ ‫בניכוי‬.
‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫במס‬ ‫שהחייב‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫יעלה‬ ‫לא‬ ‫במס‬ ‫הניכוי‬.
‫התאמ‬"‫ו‬‫כולל‬‫לסעיף‬ ‫בנוגע‬ ‫הבהרות‬ ‫מספר‬43‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬"‫מ‬)‫חוזר‬6/98:(
‫בכפוף‬‫הסעיף‬ ‫בתנאי‬ ‫לעמידה‬,‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬ ‫במס‬ ‫החייב‬.
‫הוא‬ ‫אין‬‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫הוצאות‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬.
‫הוצאות‬‫בשל‬"‫רכישת‬‫המקרקעין‬"‫כוללות‬:‫הוצאות‬‫שמאי‬‫מקרקעין‬,‫הוצאות‬‫עו‬"‫ד‬,‫הוצאות‬‫תיווך‬
‫והוצאות‬‫השבחה‬*.
1718