pajak

1. PERTEMUAN KE 7
HAMBATAN PEMUNGUTAN PAJAK,
HUTANG PAJAK DAN PAJAK TERHUTANG
DAN CONTOH PERHITUNGAN PAJAK
3 April 2011 1

2. Hambatan Pemungutan Pajak
3 April 2011 2
Hambatan terhadap pemungutan pajak dapat dikelompokan menjadi:
1. Perlawanan Pasif Terhadap Pajak
Perlawanan yang inisiatifnya bukan dari wajib pajak itu sendiri tetapi terjadi karena keadaan
yang ada di sekitar wajib pajak itu. Hambatan-hambatan tersebut berasal dari struktur ekonomi,
perkembangan moral dan intelektual penduduk, dan teknik pemungutan pajak itu sendiri.
2. Perlawanan Aktif Terhadap Pajak
Perlawanan aktif adalah perlawanan yang inisiatifnya berasal dari wajib pajak itu sendiri. Hal
ini merupakan usaha dan perbuatan yang secara langsung ditujukan terhadap fiscus dan
bertujuan untuk menghindari pajak atau mengurangi kewajiban pajak yang seharusnya dibayar.

3. 3 April 2011 3
Struktur Ekonomi
Contoh:
Pajak penghasilan yang diterapkan pada masyarakat agraris. Padahal pajak ini
diperuntukkan untuk masyarakat di negara industri. Dalam pajak ini, wajib pajak dituntut
untuk menghitung sendiri pendapatan nettonya. Untuk itu diperlukan adanya pembukuan.
Namun, menghitung pendapatan netto akan sangat sulit dilakukan oleh masyarakat agraris.
Selain karena pencatatan pendapatan yang akurat sulit dilakukan, mereka juga tidak
mampu melakukan pembukuan. Karena itu, timbulah perlawanan pasif terhadap pajak.
Perkembangan Intelektual dan Moral Penduduk
Perlawanan pasif yang timbul dari lemahnya sistem pengawasan yang dilakukan oleh
fiscus ataupun karena objek pajak itu sendiri sulit untuk dikontrol.
Perlawanan Pasif Terhadap Pajak

4. 3 April 2011 4
Cara Hidup Masyarakat di Suatu Negara
Contoh: masyarakat yang hidup di daerh tropis yang hanya memiliki dua musim sehingga
memungkinkan mereka bekerja sepanjang tahun. Hal ini bisa mengakibatkan mereka bekerja
lebih santai dan hasilnya tidak optimal. Pendapatan mereka lebih sedikit sehingga penerimaan
negara pun kurang. Berbeda dengan masyarakat yang tinggal di daerah subtropis yang memiliki
empat musim. Sebelum teknologi berkembang, mereka tidak bisa bekerja di musim dingin.
Karena itu, mereka harus bekerja keras di musim yang lainnya agar kebutuhan di musim dingin
bisa terpenuhi. Hasilnya, mereka bisa menghasilhan pendapatan yang lebih banyak sehingga
uang yang masuk ke kas negara pun lebih banyak.

5. 3 April 2011 5
Teknik Pemungutan Pajak Itu Sendiri
Contoh:
Untuk pajak yang cara perhitungannya rumit dan memerlukan pengisian formulir yang rumit
pula, maka perlu diadakan penyuluhan pajak untuk menghindari adanya perlawanan pasif
terhadap pajak. Jadi, setiap tahun, peugas pajak melakukan penyuluhan dari kantor perpajakan
mulai dari pusat sampai ke daerah.
Perlawanan pasif sangat kuat dirasakan oleh pajak langsung dari pada pajak tidak langsung. Hal
ini disebabkan oleh karena cara perhitungan pajak tidak langsung lebih sederhana dari pajak
langsung. Di negara berkembang, pajak tidak langsung lebih besar dari pajak langsung.
Sedangkan di negara maju, pemasukan negara dari pajak langsung lebih besar dari pada
pemasukan negara dari pajak tidak langsung.
Namun, dari pajak tidak langsung ada masalah ketidakadilan. Sebagai contoh, cukai tembakau
yang dikenakan pada orang yang merokok. Jika ada konglomerat dan tukang becak yang
merokok, mereka akan dikenakan cukai tembakau yang sama besarnya walaupun mereka
memiliki kemampuan ekonomi yang jauh berbeda

6. 3 April 2011 6
Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)
Dalam penghindaran pajak ini, wajib pajak tidak secara jelas melanggar undang-undang
sekalipun kadang-kadang dengan jelas menafsirkan undang-undang tidak sesuai dengan maksud
dan tujuan pembuat undang-undang. Dengan Tax Avoidance, Wajib Pajak membayar pajak
dengan jumlah minimal tanpa melanggar peraturan UU.
Penghindaran pajak dilakukan dengan 3 cara, yaitu:
-Menahan Diri : Tidak melakukan sesuatu yang bisa dikenai pajak. Ex. Tidak merokok agar
terhindar dari cukai tembakau
-Pindah Lokasi : Memindahkan lokasi usaha atau domisili dari lokasi yang tarif pajaknya
tinggi ke loksi yang tarif pajaknya rendah.
- Penghindaran Pajak Secara Yuridis : Pegawai diberi kenikmatan dalam bentuk natura.
Perlawanan Aktif Terhadap Pajak
Ada 3 cara perlawanan aktif terhadap pajak yaitu: 1. Penghindaran Pajak (Tax
Avoidance) dan 2. Pengelakan Pajak (Tax Evasion), dan 3. Melalaikan pajak

7. 3 April 2011 7
Pengelakan Pajak (Tax Evasion)
Pengelakan pajak dengan melanggar undang-undang dengan maksud melepaskan diri dari
pajak/mengurangi dasar penetapan pajak dengan cara menyembunyikan sebagian dari
penghasilannya.
MELALAIKAN PAJAK
Melalaikan pajak terjadi setelah SKP keluar. Melalaikan pajak adalah menolak membayar pajak
yang telah ditetapkan dan menolak memenuhi formalitas-formalitas yang harus dipenuhi oleh
wajib pajak dengan cara menghalangi penyitaan.
Wajib pajak akan melakukan usaha untuk menghalangi penyitaan itu dengan cara kasar dan cara
halus.

8. 3 April 2011 8
PAJAK YANG TERHUTANG adalah pajak yang terutang pada suatu saat, masa pajak, dalam tahun
pajak atau dalam bagian tahun pajak menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan.
HUTANG PAJAK adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi adminsitrasi berupa bunga,
denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau produk tagihan pajak
lainnyaberdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan. Yang menjadi dasar penagihan pajak
adalah Utang Pajak.
.
Pajak yang terutang berapa pun besarnya merupakan hasil perhitungan yang dilakukan oleh wajib
pajak itu sendiri. Hal ini sesuai dengan sistem self assessment. Terhadap jumlah pajak yang terutang,
fiskus (baca: aparatur/instansi pajak) belum bisa atau tidak dibenarkan melakukan tindakan penagihan,
meskipun batas waktu pembayaran sudah terlewati.
Sementara utang pajak berapa pun besarnya termasuk sanksi administrasinya merupakan hasil
perhitungan dari penelitian atau pemeriksaan yang dilakukan oleh fiskus dengan menerbitkan surat
ketetapan pajak/surat tagihan pajak. Hal ini sesuai dengan sistem official assessment. Terhadap jumlah
utang pajak inilah fiskus akan melakukan tindakan penagihan jika wajib pajak tidak melunasi setelah
jatuh temponya.
PAJAK YANG TERHUTANG DAN HUTANG PAJAK

9. 3 April 2011 9
Sementara, dari segi hukum-pajak dapat ditentukan bagaimana dan kapan timbulnya utang pajak itu.
Apabila timbul karena berlakunya undang-undang atau kesadaran wajib pajak, berarti itu
menurut hukum pajak materiil (ajaran materiil) dan inilah yang diterapkan oleh self assessment
system. Utang pajak yang timbul karena undang-undang itulah yang diistilahkan dengan pajak yang
terutang dan belum bisa ditagih.
Sedangkan apabila timbul karena dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus, berarti hal itu
menurut hukum pajak formal (ajaran formal) dan inilah yang diterapkan oleh official assessment
system. Utang pajak yang timbul karena surat ketetapan pajak itulah yang diistilahkan dengan utang
pajak dan bisa ditagih.

10. 3 April 2011 10
Secara lebih rinci perbedaan antara pajak yang terutang dan utang pajak dapat disajikan sebagai berikut:
Pajak yang terutang :
a. Merupakan pajak yang harus dibayar
b. Penghitungan pajak dilakukan oleh wajib pajak yang bersangkutan
c. Tidak termasuk pengenaan sanksi administrasi
d. Sebagai wujud pelaksanaan self assessment system
e. Sesuai dengan ajaran materiil
f. Tanpa ada produk hukum berupa surat ketetapan pajak
g. Belum menjadi tunggakan pajak
h. Bukan sebagai dasar penagihan pajak
i. Tidak dapat dilakukan tindakan penagihan
Utang pajak :
a. Merupakan pajak yang masih harus dibayar
b. Penghitungan pajak dilakukan oleh fiskus
c. Termasuk pengenaan sanksi administrasi (meliputi pokok pajak + sanksi administrasi)
d. Sebagai wujud official assessment system
e. Sesuai dengan ajaran formal
f. Ditandai dengan diterbitkannya produk hukum berupa surat ketetapan pajak
g. Menjadi tunggakan pajak
h. Sebagai dasar penagihan pajak
i. Dapat dilakukan tindakan penagihan
Meskipun keduanya secara substansial berbeda, secara yuridis terdapat kesamaan yang sangat mendasar yaitu
baik pajak yang terutang maupun utang pajak penghitungannya harus sesuai dengan atau berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan.