Porissa 17.11.2018 järjestetyn Polvelta Toiselle metsätilan sukupolvenvaihdosmessujen luentomateriaalia. Maatilan sukupolvenvaihdos - Pertti Riikonen, ProAgria Länsi-Suomi

1. Sukupolvenvaihdokset
maatilalla
17.11.2018
Pertti Riikonen
p. 0400-598 819
pertti.riikonen@proagria.fi

2. • Agrologi 1975
• Liiketoimintaosaamisen
perusopinnot, UTA 2006 – 2007
• Mv, Pori 1987-
• Yritysneuvoja
– Siipikarjatilat
– Kasvintuotanto
– Kilpailukyky
– Suuret tilat, osakeyhtiöt, yhtiöittäminen
– Spv:t

3. Aloittaako viljelijäksi?
1990 luv lopulla 1,5 mrd keskituloista
2050 tultaessa 4,5 mrd keskituloista
Lähde : DLG

4. Sukupolvenvaihdos

5. Milloin on sopiva aika ?
Luovuttajien näkökulma
• Elämäntyö tulossa siihen vaiheeseen, että halutaan siirtyä pois
vastuusta ja siirtyä ansaituille eläkepäiville
• Eläkemahdollisuus ( yksilöllinen eläke, luopumistuki tai
eläkevuodet varmistavat ainakin toimeentulon) tai muuten
varallisuusasema mahdollistaa uusien haasteiden tai unelmien
toteuttamisen, haaveiden, joihin ei aiemmin ole ollut aikaa
• Terveydelliset asiat puoltavat ratkaisua
• Perintö/kuolinpesän selvitys
• On jatkaja, jolla on kiinnostus ja tarvittava taito liiketoiminnan
jatkamiseen, ajankohta sopii elämäntilanteeseen

6. Milloin ?
Jatkajan näkökulma
• Yritys tai maatila ja sen toimintaympäristö mahdollistavat
kannattavan liiketoiminnan jatkamisen tai kehittämisen
kokoaikaisena tai sivutoimisena
• Kiinnostus maatilan tai yrityksen liiketoimintaan ja yrittäjyyteen
ylipäätään
• Perheen (taustatuki) tuki asialle
• Suunnitelmaa tukeva osaamisvaranto ja kokemus
• Mahdollisuus palkkatyön jatkamiseen ja ajankäytön yhteen
sovittamiseen
• Taloudelliset edellytykset olemassa
• Aloitustukimahdollisuus

7. Tavoite on määritetty
Jos aloitus- ( ja luopumistuki) ovat sivuroolissa
Luovutus voidaan suunnitella vapaasti
 Luovuttaminen voidaan toteuttaa niin kuin se
parhaiten asetettuja tavoitteita tukee.
– Luovuttajat voivat toimia myös rahoittajina, maksuaika jne.
– Luovuttajat voivat jättää osia vielä itselleen, ehkä
eläkepäivien turvaksi tai myöhempää luovutusta varten
– Veroseuraamukset vaikuttavat
– Ei lutu- tai aloitustukisitoumuksia ja valvontaa
 Jos tavoite saadaan kivuttomasti sovitettua aloitus- ja
luopumistukiin, toki kannattaa sitoutua.

8. Jos (luopumistuki ja) aloitustuki ovat tärkeät
 Luopumistuen ehdot on sovitettava luovutukseen
– Luovutuksen ehto on kauppa ja kannattavuus, lisäksi on
ikävaatimus ja sääntelee luovuttajien tuloja luovutuksen jälkeen
– Pirstomissäännökset ennen luovutusta ja luovutuksessa
 Aloitustuen ehdot on sovitettava luovutukseen
– Kauppahinta on kokonaan maksettava heti, pl. erityiset oikeudet
– Elinkelpoisuusvaatimus jatkajalle aloituksen jälkeen
• Tätä määritettäessä voidaan huomioida myös vuokrapeltoja
• Usein sanelee, miten luovutus on toteutettava
– Lisäksi on menestyttävä pisteytyksessä, min 1,1 / 3 p

9. Aloitustuki

10. 13.11.2018
Tuen saaja
- Hakija enintään 40-vuotias
- Luonnollinen henkilö tai yksityisoikeudellinen yhteisö, joka
ensimmäistä kertaa ryhtyy tilanpidosta vastaavaksi
elinkeinonharjoittajaksi harjoittamaan maataloutta
Jos hakija on yhteisö, tulee määräysvalta yhteisössä olla yhdellä
tai useammalla luonnollisella henkilöllä, joka täyttää edellä
tarkoitetut edellytykset

11. Tilanpidon aloittaminen
Tilanpito katsotaan aloitetuksi, kun hakija ryhtyy tilanpidosta
päävastuullisena maatalousyrittäjänä harjoittamaan
maataloutta ja
saa hallintaansa maatilan tai maatilan osan, jotka muodostavat
maatilataloudellisen kokonaisuuden,
jolla harjoitettavasta maataloudesta saatavan vuotuisen
yrittäjätulon määrä on liiketoimintasuunnitelman perusteella
vähintään 12 000 euroa.
13.11.2018

12. Yrittäjätulovaatimus
Tilalta kertyvän maatalouden yrittäjätulon on
liiketoimintasuunnitelman mukaan oltava viimeistään
kolmantena kalenterivuonna tuen myöntämisestä;
Taso 1
vähintään 25 000 euroa, enintään 400 000 euroa
Taso 2
vähintään 15 000 euroa, enintään 400 000 euroa
Kunkin hakijan osuutta vastaavan osan maatilasta tulee
yksinään täyttää yrittäjätuloa koskevan vaatimuksen.
Mikäli tuki myönnetään puolisoille, riittää että puolisoiden
yrittäjätulo yhdessä täyttää vaatimuksen.
13.11.2018

13. Liiketoimintasuunnitelma
- Liiketoimintasuunnitelman sisältö koostuu kuudesta osiosta:
1. tuen hakijaa ja tilan hallintaa koskevat tiedot
2. tuen hakijan ammattitaito
3. tilan nykyisten resurssien tarkastelu
4. tilan kehittämistoimenpiteet
5. talouslaskelmat ja niiden perustelut
6. tuen hakijan mielipide, mitkä seikat puoltavat
valinnassa menestymiseen
13.11.2018

14. Kauppahinnan määrittely
 Ostajan ja myyjän välinen asia
 Luovuttajien tarve:
 Asunto ja toimeentulon turvaaminen
 Lainat maksettava pois tai siirrettävä
 Lahjavero hillitsee sisarosuuksien maksua
 Lasten välinen tasa-arvo
 - päätös on myyjien
 - luovuttaminen kahdelle
 - osakkeita useammalle OY:t

15. Kauppahinnan määrittely
 Jatkajan huoli:
 Oikea hinta ja kaupan sisältö ja sitoumukset
 Tuottojen riittävyys velkavastuisiin, vakuudet
Tuotantovälineiden ylläpito
 Liiketoiminnan kehittäminen ja kasvun tarpeet
 Mihin panostaa, missä kasvaa, ansaintalogiikka?
 Verotuksen vaikutukset
 Omat resurssit ja jaksaminen, jääkö aikaa?
Työtä syntyy – entä toimeentulon laita. Jääkö
elämiseen tarvittavaa rahaa?

16. Kauppahinnan määrittely
 Epävarmuuden aiheuttajat
 Muutokset säädöksissä ja poliittiset riskit
 Muutokset kuluttajakäyttäytymisessä, trendit
 Rahan saatavuus, vakuudet
 Rahan hinta pidemmällä aikavälillä
 Markkina- ja kilpailutilanteen muutokset
 SPV:n takaisinmaksuaika
 Kasvun mahdollisuudet ja jääkö resursseja
 Terveys ja työkyky
 Palvelujen saatavuus
 Perheen tarpeet ja tuki

17. SUDENKUOPAT…..
LIKWI-LASKELMA
On juuri niin hyvä ja oikeassa, kuin perusolettamat,
jotka ohjelmaan syötetään!
Tulkinta: Laskelmalla näytetään linjoja, ei €uroja.

18. Laskelmat
• Lähi vuosien haasteet
– Riittävätkö rahat lyhyellä aikavälillä toiminnan
pyörittämiseen?
• Hintojen heiluminen jatkuu (suojautuminen)
• Tukien viivästyminen – osalle tulee isoja ongelmia
• Muutokset (alenevat tuet) uudelle tukikaudelle
• Kaupan esteet (Geopolitiikka)
– Saati sitten yrityksen kasvuun pidemmällä
horisontilla?
• Tulorahoituksen riittävyys paitsi korvausinvestointeihin,
myös kasvuun

19. Mitä pitäisi huomioida?
• Kassavirta
– Rahoitustulos, (kassajäämä) onko riittävä? Kasvu!
– Onko myyntiajankohtaa mahdollisuus valita? Raha, varastot?
– Onko mahdollista (esim. metsä) korjata maksuvalmiutta?
– Ovatko kaikki munat yhdessä korissa? Arvoketjun valtaaminen?
• Kannattavuus, myös vertailuun
– Takaisinmaksuaika, sisäinen korkotuotto
– Pääomantuotto vs. rahoituksen kulut
• Kuka tekee lisääntyvät työt?
– Jääkö aikaa johtamistyölle?
– Henkilöriskit? Mitä sitten jos……
– Vuokrapeltojen hinta/pysyvyys? Voiko niiden päälle investoida –
takaisinmaksuaikahorisontti?
• Vakavaraisuus

20. Sudenkuoppa…
• Laskelmat laaditaan yrityksen MVL toiminnan tasolle(LIKWI)
– On hallinnon vaatimuksena
– Katelaskelmat herkkyysanalyyseineen päätuotteesta pitäisi tehdä.
• Tuet ohjaavat ihmisten toimintaa (suuntaan, joka ei ole
kilpailukyvyn kannalta merkityksellinen)
• Vaarana on, että hankkeen suorituskyky ja merkitys yrityksen
tulokseen ja kasvuun jää toissijaiseen rooliin ja epäselväksi
tukia tavoiteltaessa. Tukien varassa voi elää, mutta mitä
sitten…..
 Yrittäjien pitäisi itse kyetä osoittamaan
katelaskelmillaan hankkeensa tulosvaikutus.

21. Sudenkuopat
Jatkajan tilanne
 Jatkumo vai kyseenalaistaminen ja LTS
• Yrityksen/jatkajien vahvuudet
• Tulisiko vision ja tavoitteen olla uuden yrittäjän
näköinen? (Vai luopujien näköinen?) Kiinnostus ja
jaksaminen!!!
• Valintoja
• Mihin panostetaan?
• Mitä osia ostetaan?
• Onko organosointikykyä ja resursseja uusiin strategioihin
ja niiden toteuttamiseen?

22. Onko tässä mitään järkeä?
• Takaisinmaksuaika vs. jäljellä oleva työura
• Takaisinmaksuaika vs. toimintaympäristön
epävarmuustekijät
• Korkotuotto vs. WACC
• Kannattavuus verrattuna nykyiseen tuotantoon tai
varojen vaihtoehtoistuottoon.
• Kasvaako varallisuus vai tuleeko työleiri?
Pertti Riikonen 2016

23. SPV on yhteistyöprojekti
Maatila tai Yritys Oy
MELA
LUOVUTTAJAT
ELY
RAHOITTAJA
SPV
ProAgria Länsi-Suomi./PR 2016
Luopumistuki
Eläkkeet
Aloitustuki
-avustus
-korkotukilainat
Rahoitusjärjestelyt
-vakuudet
VEROHALLINTO
JATKAJAT
PROAGRIA
Verovaikutukset
-PerLvl
-TVL
-ALV

24. PR 2016
1. Suunnitteluvaihe
1.
2.
3.
4.
5.
Alkupalaveri
- Verovaikutukset
- Eläkkeet
- Rahoitus
- Kauppahinnan ajurit
- Aikataulutus

25. PR 2016
2 -3. Suunnitteluvaihe
1.
2.
3.
4.
5.- Jatkajan tavoitteet
- Laskelmat ja ESU
- Verosuunnittelu
- Luovutustapa
- Luovutuksen sisältö
- Luonnokset
- Ennakkotiedot ja ratkaisut
- Muut asiakirjat

26. PR 2016
4 - 5. Suunnitteluvaihe
1.
2.
3.
4.
5.
Toteutus ja jälkityöt

27. Spv-luovutuksen vaihtoehdot
1. KAUPPA
1. Maksu rahana, oikeuksina, rasituksina,
rasitteina
2. LAHJA
3. VAIHTO
4. PERINTÖ
5. EM. YHDISTELMÄT
6. VUOKRAUS

28. Lahja vs. kauppa
• Lahjasta ei varainsiirtoveroa
• Huojennettuna lahjavero on pienempi kuin varainsiirtovero
• Myös hallintaoikeudesta vastikkeeton luopuminen on lahja
– Lahjaveroilmoitus muistettava
• Menojäännökset siirtyvät sellaisenaan MVL 19 §(irtain), TVL 47 §
vaikutus hankintamenoon (kiinteä)
• Hankinta-aika lasketaan lahjoittajan hankinta-ajasta
 Lahjanantaja voi antaa määräyksiä lahjan kohteesta
tulevaisuuden varalle (testamenttimääräykset)
• Osin kauppana osin lahjana, erillisinä verokohtelussa vain, jos
oikea muoto ja tarkoitus (esim. alle 10 vuotta omistetut pellot,
tilatuet)

29. Sisarusten asema
Perintöoikeus tulee vasta kuoleman jälkeen
 Suosiolahja:
 Jos kauppahinnan myöhemmin osoitettaisiin olleen
vähemmän kuin puolet käyvästä arvosta, saattaa syntyä
oikeus lakiosan täydennykseen
 Viimeisissä KHO:n päätöksissä lakiosan täydennys ei
ole kuitenkaan ollut täysimääräinen
 Lienee niin, että on oikeus suosimiseen johonkin
määrään (muut arvot, elämäntyön jatkaminen, tilan
hyväksi tehty työ, vanhuuden päivien turvaaminen,
jne.)

30. Perintöriitojen ehkäisy
 Tärkeä osa suunnittelussa ja toteutuksessa
 Avoin keskustelu perhepiirissä suunnitelmista
 Testamenttimääräykset voidaan ottaa avuksi
 Jatkajan ilmoitus
 Luovuttajien henkivakuutukset – edunsaaja(t)
 Tontit, ranta-alueet kaupan yhteydessä saattavat
helpottaa. Voivat tulla saajilleen myös vain rasitteiksi.
 Sisarukset voivat sitoutua luovutuskirjassa siihen, että nyt
hyväksyvät tämän luovutuksen
 Luovutuskirjaan selkeä ilmaisu muista arvoista, jotka
luovutukseen ja hintaan ovat vaikuttaneet
 Muut keinot

31. Verotus suunnittelun osana
Luovutusvoitto - alle 10 v omistetut ja kuolinpesät,
(sukulaisuusehto)
 Tuloverotus, vaihdoksessa ja jälkeen vaihdoksen
Kaupan ajoituksen vaikutus tuloverotukseen
 Vähennyskelpoinen kauppahinnan osa,
siihen vaikuttaminen mm. talousrakennukset, salaojat
 Lahjaverotus ja siihen vaikuttaminen
 Veroja kannattaa jossain määrin maksaa, jos
kauppa näin voidaan tehdä paremmin
osapuolien tavoitteita toteuttavalla tavalla.

32. Kuolinpesät
 Jatkaja voi vaatia perintöverotuksessa PerLvL 55 §:n
huojennukset ja maksuaikaa, 56 §.
 Sisarukset eivät ole luovutusvoiton suojassa
– Osittainen ositus ja perinnönjako, jossa
• Maatilavarallisuus jaetaan murto-osiin KHO 928/2010
• Luovutukset sisarusten kesken ovat tämän jälkeen
verottomia luovutusvoitosta (tuloverolaki 48§). Edellytys,
että perinnönjättäjän hankinta-ajasta luovutukseen tulee yli
10 v. Vanhoissa kuolinpesissä perintöverotuksen arvot tai
hankinta-arvot ovat saattaneet olla alhaiset.
Selvennyslainhuudot kuntoon!

33. Yhtymät (vaiheittainen spv)
 Perustaminen on helppoa – purkaminen voi olla
mutkikasta
Yhtymäsopimukseen lunastus ja suostumuslausekkeet
Sovittava, miten asioista päätetään, miten vastuutetaan
toiminnan rutiinit.
 Perustamisen yhteydessä myös sovittava, miten
toimitaan purkamistilanteessa.
Yhteiseen lukuun ostetun ja rakennetun
varallisuuden arvon määritys, jos osakas luopuu
yhtymäosuudestaan tai yhtymän purkautuessa.

34. SPV:n MUISTILISTA
1§ ALOITA AJOISSA
- spv-prosessi voi kestää 6 kk:sta 3 vuoteen
2§ KYSY ASIANTUNTIJALTA
- hahmottaaksesi monet seikat ja sää-
dökset, jotka prosessiin liittyvät
3§ HANKI TIETOA
- rahoituksesta, verotuksesta, eläkkeistä,
sopimuksista ja sitoumuksista

35. SPV:n MUISTILISTA
4§ TEE REALISTINEN ARVONMÄÄRITYS
- luovutushinta riippuu hyvin monista
tekijöistä
5§ LAADI LUOVUTUSKIRJA HUOLELLA
- kirjaa kaikki yksityiskohtaisesti, mistä on
sovittu ja mitä oli tarkoitettu
6§ LUOVU OIKEASTI

36. SPV on ainutkertainen
• SPV tehdään vain kerran eläessä.
– kukaan ei voi ”viisastua vahingosta”
• SPV:ssä ratkotaan monia asioita, joilla on taloudellisia
vaikutuksia, mutta myös ei aineellisia ulottuvuuksia, sekä
luovuttajan, että jatkajan tulevaisuuteen.
• SPV:n toteuttamiseen ei pidä lähteä ilman asiantuntijan
apua.

37. Edunvalvontavaltuutus (jälkityöt)
• Sen varalta, että on elossa, mutta ei ole enään oikeustoimikelpoinen
(sairaus, tapaturma tms. syy)
• Valtuutettu ja varavaltuutetut voivat olla perhepiiristä
• Tarvitaan myös (ja on hyvin tärkeä asia) yksi ulkopuolinen valtuutettu, joka
ei ole esteellinen omaisuuden siirroissa.
• Valtuutuksessa ohjeistetaan, miten valtuutettujen tulee toimia.
• 2 todistajaa, että on täysissä voimissaan tehnyt valtuutuksen, ja tämä
asiakirja on sellaiseksi tarkoitettu. (ei tarvitse tietää sisällöstä)
• Tulee voimaan lääkärin lausuttua
• Ei rekisteröidä
• Jokaisella tulisi olla. Spv on sopiva tilaisuus (kimmoke) tämäkin asian
kuntoon laittamiseen, kuin myös jälkisäädöstenkin.

38. SPV on yhteistyötä
LUOVUTTAJAT JATKAJAT
PROAGRIA
Olemme käytettävissänne!
Kiitos !
Pertti Riikonen
p. 0400-598 819
pertti.riikonen@proagria.fi
ProAgrialla on ylivoimainen markkinatulos ja mittavin
kokemus omistajanvaihdosten suunnittelussa maatiloilla