Andre erklæringer

Andre erklæringer

Cand.merc.aud., Aalborg Universitet
31. august 2011
Faglig konsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

Introduktion

2 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen

Materiale (1:2)

• Regulering
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-16
- Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7
- RS 800, RS 2400, RS 2410, RS 3000, RS 3400 (kursorisk), RS 3411
(kursorisk), RS 4400 og RS 4410
- ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
- UR 2010-2
• Obligatorisk litteratur
- Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill,
2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644)
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7
- Jesper Seehausen: ”’Formaliaerklæringer’ – hvad skal revisor
kontrollere?”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4, 2011


Materiale (2:2)

• Supplerende litteratur
- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”,
Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner:
”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
- Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors
skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010


Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)

• Revisorloven
• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
• RS-systemet
• Revisionsstandarder
- RS 800
- RS 2400
- RS 2410
- RS 3000
- Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed
- RS 3400
- RS 3411
- RS 4400
- RS 4410
• Diskussionsopgave – valg af erklæring
• ”Formaliaerklæringer”


Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)

• Revisionsudtalelser
- UR 2010-2
• ”Clarity”-standarder


Revisorloven


Lovens anvendelsesområde (1:5)

• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af
revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser
om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse
af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af
andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1,
stk. 3)

Erklæringer Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre
med § 1, stk. 2 erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
sikkerhed bestemt til hvervgiverens eget brug

Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til
Andre
§ 1, stk. 3 lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
erklæringer
hvervgiverens eget brug



• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
omfattet af revisionspligt
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om
frivillig revision af årsregnskabet
- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget
for revisionspligt
- Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler
- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et
pengeinstitut
- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter
retsplejelovens regler
- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor
er udpeget af skifteretten



• Eksempler på andre erklæringer
- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor
opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt
specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for
virksomheder eller personer
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-
transaktioner
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters
klientkontomidler



Erklæringer Andre
med sikkerhed erklæringer

Alene professionel
Krav til revisors arbejde God revisorskik kompetence og fornøden
omhu

Tavshedspligt Ja Ja

Lovpligtig forsikring Ja Ja

Disciplinære sanktioner Ja Ja

Underretning om
Ja Ja
økonomiske forbrydelser



Erklæringer Andre
med sikkerhed erklæringer

Offentlighedens
Ja Nej
tillidsrepræsentant

Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)

Tilsynsbaseret
Ja Nej
kvalitetskontrol

Erklæringer skal afgives
gennem en Ja Nej
revisionsvirksomhed

En række andre krav til
revisor og Ja Nej
revisionsvirksomheden


Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed

• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en
revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og
konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er
valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er
valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige
ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med
andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal
underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre
opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller
de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for
opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk.
4)


Erklæringsbekendtgørelsen og
-vejledningen


Erklæringsbekendtgørelsens indhold

• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer
- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)


Erklæringsvejledningens indhold

• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
• Andre erklæringer med sikkerhed
• Ikrafttræden m.v.


Indledende bestemmelser

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,
eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger
(erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af
hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må
forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er
uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet
ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og
let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og
offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må
forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1,
stk. 4)


Regnskaber og andre dokumenter (1:2)

• Ved et regnskab forstås:
- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport,
et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL
- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en
resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et
generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere
(erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
- Regnskaber, der aflægges efter ÅRL
- Regnskaber, der aflægges eller IFRS
- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
- Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.
- Regnskaber for frie kostskoler
- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
(erklæringsvejledningens afsnit 4.2)


Regnskaber og andre dokumenter (2:2)

• Eksempler på andre dokumenter
- Skatteregnskaber
- Mellembalancer
- Åbningsbalancer
- Likvidationsregnskaber
- Fusionsregnskaber
- Afsluttende boregnskaber ved konkurs
- Statusoversigter som grundlag for akkord
- Projektregnskaber
- Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)


Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste
indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion
- Supplerende oplysninger
- … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9,
stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke
er omfattet af gennemgangen
- Intet krav om oplysning om, at ”Gennemgangen ikke har givet
anledning til forbehold”


Forbehold i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 10, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 10, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10,
stk. 3)
• Bemærk
- Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
godkende regnskabet
• Erklæringsvejledningen
- Når der i erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1 henvises til § 6,
stk. 1, dækker henvisningen også implicit situationerne i § 6, stk. 2
- Det er således de samme omstændigheder som ved revision, der er
afgørende for, om der skal tages forbehold (afsnit 6.5)


Supplerende oplysninger i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold
- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2)
- Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar
- Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre
forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om
reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af
sådanne oplysninger (afsnit 6.7)


Andre erklæringer med sikkerhed

• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er
omfattet af §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse
(erklæringsbekendtgørelsens § 13)
• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde
følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion om det udførte arbejde
- Supplerende oplysninger
- … (§ 14, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet,
skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§
14, stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om oplysning om, at ”Det udførte arbejde ikke har givet
anledning til forbehold”


Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er
behæftet med væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er
uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§
15, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 15,
stk. 3)


Supplerende oplysninger i andre erklæringer med
sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk.
2)
- Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i
erklæringsemnet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)


Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer

Erklæringer
Revisions-
om Andre
påtegninger
gennemgang erklæringer
på reviderede
(review) af med sikkerhed
regnskaber
regnskaber

Udtalelse om
ledelsesberetningen, hvis Ja Nej Nej
denne ikke revideres

Oplysning om, at ”Revisionen
ikke har givet anledning til Ja Nej Nej
forbehold”

Oplysning om, at
”Generalforsamlingen ikke bør Ja Nej Nej
godkende regnskabet”

Krav om supplerende
oplysninger vedrørende andre Ja Nej Nej
forhold (ledelsesansvar m.v.)

Henvisning til
Specifikke krav til situationer,
kravene til
hvor revisor skal tage Ja Generelle krav
revisions-
forbehold
påtegninger


Tjekspørgsmål

1. Kan man foretage revision eller review af noget, der ikke er et
regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand?

2. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende
oplysninger i en reviewerklæring?

3. Hvornår skal revisor give supplerende oplysninger om
ledelsesansvar i en reviewerklæring?

4. Hvis revisor foretager review af et årsregnskab, og årsrapporten
indeholder en ledelsesberetning, kan revisor så vælge ikke at
gennemgå ledelsesberetningen? Skal revisor i så fald afgive en
udtalelse om ledelsesberetningen?

5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i andre
erklæringer med sikkerhed?


RS-systemet


RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Andre erklæringsopgaver
Revision og review af end revision eller review
historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver
oplysninger

RS og UR RS og UR RS og UR RS og UR
Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver
med sikkerhed

RS 700 RS 2400 RS 3000 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3400 RS 4410

(RS 710) RS 3411

(RS 720)

RS 800


Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og
RS-systemet

Revisionspåtegninger Erklæringer om
Andre erklæringer Erklæringer uden
på reviderede gennemgang (review)
med sikkerhed sikkerhed
regnskaber af regnskaber

§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –

RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 2400 RS 4410

(RS 710) RS 2410

(RS 720) RS 3000

RS 3400

RS 3411


Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)

RS 700 RS 2400
RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410
RS 800 RS 2410

Revision Aftalte
Under-
Ydelse Revision Review eller – arbejds- Assistance
søgelse
review handlinger

Grad af Høj eller Høj og Høj eller
Høj Begrænset Ingen Ingen
sikkerhed begrænset begrænset begrænset

Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja – –

Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej


Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)

RS 700 RS 2400
RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410
RS 800 RS 2410

Klient-
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja
kendskab

Efter Gennem-
Analyse Ja Ja Ja Ja Ja
aftale læsning

Forespørg- Efter
Ja Ja Ja Ja Ja Nej
sel aftale

Efter- Efter
Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej Nej
prøvelse aftale


Beslutningstræ ved valg af erklæring


Tjekspørgsmål

1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset
sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse?

2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men
positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald
anvendelse?

3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer
efter RS 3000? Hvad med RS 3400?

4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter RS
4400 og RS 4410?

5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af
erklæringer efter RS 3000, RS 3400 eller RS 3411?


Revisionsstandarder


RS 800

Revisionsopgaver med særligt
formål





oplysninger

med sikkerhed

RS 700 RS 2400 RS 3000 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3400 RS 4410

(RS 710) RS 3411

(RS 720)

RS 800


RS 800

• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver
med særligt formål
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.
december 2010 eller senere
- Erstattes herefter af ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål,
herunder:
- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en
anden fyldestgørende regnskabspraksis
- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål
såsom:
- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse
- Bestemte konti
- Dele af konti
- Poster i et regnskab
- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler
- Regnskabssammendrag (afsnit 1)


Eksempler på erklæringer efter RS 800

• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse
med en anden fyldestgørende regnskabspraksis
- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger
- Erklæring på regnskab opgjort efter skattemæssige regler (bilag 1)
• Erklæringer på dele af regnskaber
- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender
- Erklæring på opgørelse af overskudsandel (bilag 2)
• Erklæringer om overholdelse
- Separat erklæring om overholdelse
- Erklæring om overholdelse vedhæftet årsrapporten (bilag 3)
• Erklæringer på regnskabssammendrag
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab
havde en påtegning uden forbehold
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab
havde en påtegning med forbehold (bilag 4)


Eksempel på erklæring på skattemæssigt årsregnskab –
RS 800


RS 2400 og RS 2410

Review





oplysninger

med sikkerhed

RS 700 RS 2400 RS 3000 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3400 RS 4410

(RS 710) RS 3411

(RS 720)

RS 800


RS 2400

Review af regnskaber


RS 2400 (1:2)

• Omhandler review af regnskaber
• Formål
vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være
virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab,
samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i
forbindelse med et sådant review
- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af
et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)
• Mål
- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at
erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme
sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver
anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige
henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt
regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)
• Begrænset sikkerhed
- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information,
der gennemgås, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i
konklusionen (afsnit 9)


RS 2400 (2:2)

• Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review
af et regnskab
- Generelt
- Likvide midler
- Tilgodehavender
- Varelagre
- Investeringer, herunder associerede virksomheder og værdipapirer
- Materielle anlægsaktiver og afskrivninger
- Forudbetalte omkostninger, immaterielle og andre aktiver
- Lån
- Varekreditorer
- Skyldige omkostninger og eventualforpligtelser
- Efterfølgende begivenheder
- Retssager
- Egenkapital
- Driften (bilag 2)


Eksempel på erklæring på årsrapport for klasse B-
virksomhed, hvor revision er fravalgt – RS 2400


RS 2400


RS 2410

Review af perioderegnskaber


RS 2410 (1:2)

• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor
• Formål
vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når
revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients
perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit
1)
- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der
udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et
fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere
periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et
perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden
at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400
(afsnit 3)


RS 2410 (2:2)

• Mål
- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte
revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på
baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver
revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al
væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)


RS 2410


RS 3000, RS 3400 og RS 3411

Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed





oplysninger

med sikkerhed

RS 700 RS 2400 RS 3000 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3400 RS 4410

(RS 710) RS 3411

(RS 720)

RS 800


RS 3000

Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed


RS 3000

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre
erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af
historiske finansielle oplysninger
• Formål
- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og
vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende
revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed
(afsnit 1)
• Begrebsrammen
- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for
erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver
elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed
(afsnit 3)


Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

Væsentlige, men
Væsentlige og Væsentlige og
ikke
gennemgribende gennemgribende
gennemgribende
forhold forhold
forhold
Konklusion kan ikke Afkræftende
Konklusion med
udtrykkes konklusion
forbehold

”… bortset fra den
Begrænsning i ”Som følge af det i
mulige indvirkning
omfanget af forbeholdet anførte –
af det i forbeholdet
revisors arbejde kan vi ikke …”
anførte giver …”

”… bortset fra det i ”… som følge af det
Uenighed med
forbeholdet anførte – i forbeholdet anførte
ledelsen
giver …” ikke giver …”

Emne ikke
”… bortset fra det i ”Som følge af det i ”… som følge af det
passende eller
forbeholdet anførte forbeholdet anførte i forbeholdet anførte
kriterier ikke
giver …” kan vi ikke …” ikke giver …”
egnede


Eksempel på erklæring på videnregnskab – RS 3000 – høj
grad af sikkerhed


Eksempel på erklæring på grønt regnskab – RS 3000 –
begrænset sikkerhed


Begrebsrammen for
erklæringsopgaver med
sikkerhed


Begrebsrammen (1:6)

• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed
- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor
udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid,
som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan
have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter
bestemte kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og
begrænset sikkerhed
- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af
erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj
grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed
- Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved
opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion
- Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er
acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion,
men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad
af sikkerhed (afsnit 11)


Begrebsrammen (2:6)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
- Et trepartsforhold, der omfatter:
- Revisor
- En ansvarlig part
- Tiltænkte brugere
- Et passende erklæringsemne
- Egne kriterier
- Tilstrækkeligt og egnet bevis
- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en
erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en
erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)


Begrebsrammen (3:6)

Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab – RS 700

Et trepartsforhold, der omfatter: Trepartsforholdet:
– Revisor – Revisor
– En ansvarlig part – Virksomhedens ledelse
– Tiltænkte brugere – Regnskabsbrugerne

Et passende erklæringsemne Årsregnskabet

Egnede kriterier ÅRL eller IFRS

Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis

Revisionspåtegningen – høj grad af
En skriftlig erklæring
sikkerhed


Begrebsrammen (4:6)

• Eksempler på erklæringsemner
- Finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
pengestrømme
- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds præstationer
- Fysiske karakteristika
- Fysisk kapacitet
- Systemer og processer
- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
- Adfærd
- Virksomhedsledelse
- Overholdelse af lovgivning
- HR-praksis (afsnit 31)


Begrebsrammen (5:6)

• Risikomodellen
- Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko
• Opgaverisiko
- Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert
konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig
fejlinformation (afsnit 48)
• Bestanddele
- Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
fejlinformation
- Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne
kontroller
- Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges
eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller
- Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdater eksisterende
væsentlig fejlinformation (afsnit 49)
- Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko
- Ligesom opdagelsesrisikoen kaldes også for den revisorafhængige risiko


Begrebsrammen (6:6)

• Alfa- og beta-risiko
- Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation)
- Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl)
- Beta risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation)
- Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl)
- Opgaverisikoen er beta-risikoen


RS 3400

Undersøgelse af fremadrettede
finansielle oplysninger


RS 3400 (1:2)

• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger,
dvs. budgetter og fremskrivninger
• Formål
vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om
fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for
undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som
f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om
mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være
passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definitioner
- Fremadrettede finansielle oplysninger
- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger
baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og
mulige tiltag fra ledelsens side
- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og
udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller
en kombination heraf (afsnit 3)


RS 3400 (2:2)

- Budget
- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på
baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen
forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for
udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)
- Fremskrivninger
- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret
på:
- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som
ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller
- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5)

• Revisors erklæring
- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger skal indeholde følgende:
- …
- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et
rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset
sikkerhed)
- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle
oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede
forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
- … (afsnit 27)


Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle
oplysninger

Konklusion Konklusion
Afkræftende Afstå fra
med kan ikke
konklusion opgaven
forbehold udtrykkes

Præsentation eller
oplysninger er ikke ü ü ü
tilstrækkelige

En eller flere betydelige
forudsætninger giver ikke
et rimeligt grundlag for de ü ü
fremadrettede finansielle
oplysninger

Begrænsning i omfanget af
ü ü
revisors arbejde


Eksempel på erklæring på budget – RS 3400


Eksempel på erklæring på fremskrivning – RS 3400


RS 3411 m.v.

Erklæringer om it-kontroller


RS 3411 (1:2)

• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og
applikationskontroller m.v.
• En særlig dansk standard
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der slutter den 15. juni
2011 eller senere
- Erstattes herefter af ISAE 3402
• Formål
vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-
kontroller og applikationskontroller m.v., som revisor udfører for en
serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende
serviceleverandørens ydelser over for disse kunder (afsnit 1)
• Typer af erklæringsopgaver
- Type A
- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol
- Type B
- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern
kontrol (afsnit 2)


RS 3411 (2:2)

• Definition af generelle it-kontroller
- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og
understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe
med at sikre behørig drift af informationssystemer (afsnit 4)
• Definition af applikationskontroller
- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på
forretningsprocesniveau
- Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende (afsnit 15)


RS 402

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende
virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.
december 2010 eller senere
- Erstattes herefter af ISA 402 (ajourført)
• Formål
vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en
serviceleverandør
- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af
serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor
(afsnit 1)


Sammenhængen mellem RS 3411, RS 402 og RS 700

Serviceleverandør

Erklæring om it-kontroller (RS 3411)

Regnskabsaflæggende
virksomhed

Anvendelse af erklæring
Revisionspåtegning på årsregnskab (RS 700)
om it-kontroller (RS 402)

Regnskabsbrugere


RS 4400 og RS 4410

Beslægtede opgaver





oplysninger

med sikkerhed

RS 700 RS 2400 RS 3000 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3400 RS 4410

(RS 710) RS 3411

(RS 720)

RS 800


RS 4400

Aftalte arbejdshandlinger


RS 4400 (1:2)

• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger
• Formål
vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig
en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den
erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave
(afsnit 1)
• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige
oplysninger
- Kreditorer
- Tilgodehavender
- Køb fra nærtstående parter
- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent
- En balance
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit
3)


RS 4400 (2:2)

• Mål
- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor
udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor,
virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og
erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)
- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater
vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af
sikkerhed
- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og
forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af
revisors arbejde (afsnit 5)
- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om,
hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke
kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke
resultaterne (afsnit 6)


Eksempel på erklæring om aftalte arbejdshandlinger
vedrørende kreditorer – RS 4400


RS 4410

Assistance med regnskabsopstilling


RS 4410 (1:2)

• Omhandler assistance med regnskabsopstilling
• Formål
vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig
en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om
form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse
med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)
• Mål
- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender
regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til
at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger
- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en
overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse
oplysninger
- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor
mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de
regnskabsmæssige oplysninger
- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis
fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig
kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)


RS 4410 (2:2)

• Erklæringsafgivelse
- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige
oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive
en erklæring (afsnit 6)
- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde
en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller
review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling”
på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af
det fuldstændige regnskab (afsnit 19)
• Arbejdshandlinger
- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte,
ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor
bede om yderligere oplysninger
- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig
fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)
- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal
revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige
rettelser eller tilføjelser
- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de
regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit
16)


Eksempel på erklæring om assistance med
regnskabsopstilling – RS 4410


Tjekspørgsmål

1. Hvad er forskellen mellem RS 700 og RS 800?

2. Hvad er forskellen mellem RS 2400 og RS 2410?

3. Hvilken erklæringsstandard skal anvendes ved afgivelse af
reviewerklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i
overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål?

4. Kan revisor tage forbehold i en assistanceerklæring?

5. Hvis revisor assisterer med opstilling af et regnskab, er det så et
krav, at revisor skal afgive en erklæring?


Diskussionsopgave

Valg af erklæring


Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?

RS RS RS RS RS RS RS RS RS
700 800 2400 2410 3000 3400 3411 4400 4410

Årsregnskab for B-
virksomhed

Skattemæssigt
årsregnskab for B-
virksomhed

Bogføringsbalance

Indberetning af
omsætningstal

Videnregnskab

Forretningsgange

Mellembalance

Budget


”Formaliaerklæringer”


”Formaliaerklæringer” (1:2)

• Reglerne om ”formaliaerklæringer”
- Revisor skal påse, dels om selskabets ledelse overholder sine pligter
til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger,
fortegnelser og protokoller, dels om reglerne om forelæggelse og
underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt (SL § 147, stk. 2)
- Konstaterer revisorer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor
udfærdige en særskilt erklæring herom, der vedlægges årsrapporten
til generalforsamlingen (§ 147, stk. 3)
• Offentliggørelse af ”formaliaerklæringer”
- En ”formaliaerklæring” er en særskilt erklæring, der vedlægges
årsrapporten til generalforsamlingen
- En ”formaliaerklæring” adskiller sig således fra en revisionspåtegning
ved, at erklæringen ikke er en del af årsrapporten men blot
vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen
- Der er derfor heller ikke krav om, at erklæringen skal indsendes til
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen med henblik på offentliggørelse


”Formaliaerklæringer” (2:2)

• Reglernes anvendelsesområde
- Reglerne om ”formaliaerklæringer” finder kun anvendelse, hvis revisor
er valgt til at foretage revision af selskabets årsregnskaber
- Reglerne finder derimod ikke anvendelse, hvis revisor er valgt til at
foretage review af selskabets årsregnskaber, eller hvis revisor blot
udfører regnskabsmæssig assistance for selskabet
- Det er uden betydning, om der er tale om lovpligtig eller frivillig
revision


Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (1:2)

Dokumenter Relevante bestemmelser Bemærkninger

Skal føres af det øverste
Det øverste ledelsesorgan
ledelsesorgans SL § 128 Skal underskrives af
forhandlingsprotokol samtlige tilstedeværende
ledelsesmedlemmer

I anpartsselskaber, der
Bestyrelsens eller alene har en direktion, er
tilsynsrådets SL § 130 der ikke krav om, at
forretningsorden direktionen skal have en
forhandlingsprotokol
Er en fortegnelse over
SL §5, nr. 8 samt §§ 50- alle selskabets
54 (kun delvist trådt i kapitalejere
Selskabets ejerbog kraft) Skal føres af det centrale
Ikrafttrædelsesbekendt- ledelsesorgan
gørelsens § 7 Skal altid føres uanset
antallet af kapitalejere


Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (2:2)

Dokumenter Relevante bestemmelser Bemærkninger

SL § 5, nr. 9 og § 58
Selskabets ejerregister –
(endnu ikke trådt i kraft)
Finder kun anvendelse på
aktieselskaber

Selskabets fortegnelse Ikrafttrædelses- Fortegnelsen udgør en
over visse kapitalejeres bekendtgørelsens § 8 bestanddel af selskabets
kapitalposter samt SL §§ 55 og 56 ejerbog, men kan
placeres uden for
ejerbogen i en særlig
fortegnelse
Finder kun anvendelse på
Selskabets retningslinjer
aktieselskaber, der har
for incitamentsaflønning SL § 139
aktier optaget til handel
af ledelsen
på et reguleret marked

Selskabets retningslinjer
for overholdelse af de Finder kun anvendelse på
SL § 357
særlige regler for statslige aktieselskaber
statslige aktieselskaber

Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet af
revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig herfor


Eksempler på ”formaliaerklæringer”

• ”Formaliaerklæringer” skal afgives med høj grad af sikkerhed efter
erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 og RS 3000
• Konklusion med forbehold
- Hvis der er tale om enkeltstående forhold, skal revisor afgive en
konklusion med forbehold, hvor revisor ”bortset fra” forbeholdet
mener, at ledelsen har overholdt sine pligter
- Kan f.eks. være relevant i et aktieselskab, hvor revisor har
konstateret, at bestyrelsen eller tilsynsrådet ikke har udarbejdet
en forretningsorden
• Afkræftende konklusion
- Hvis der er tale om væsentlige og gennemgribende forhold, dvs.,
hvis ledelsen generelt ikke har overholdt sine pligter, skal revisor
afgive en afkræftende konklusion


Eksempel på ”formaliaerklæring” – konklusion med
forbehold


Eksempel på ”formaliaerklæring” – afkræftende
konklusion


Forskelle og ligheder mellem ”formaliaerklæringer” og
supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2)

Supplerende oplysninger
om ledelsesansvar

Relevante bestemmelser SL § 147, stk. 2 og 3 Erklæringsbekendtgørel-
sens § 7, stk. 2, 2. og 3.
pkt.

Indhold Erklæring, hvis revisor Supplerende oplysninger
konstaterer, at om forhold, som revisor
selskabets ledelse ikke er blevet bekendt med
har overholdt sine pligter under sit arbejde, og som
til at udarbejde giver en begrundet
forretningsorden samt formodning om, at
oprette og føre bøger, medlemmer af ledelsen
fortegnelser og kan ifalde erstatnings-
protokoller, eller at eller strafansvar for
reglerne om forelæggelse handlinger eller
og underskrivelse af undladelser, der berører
revisionsprotokollen ikke virksomheden,
er overholdt tilknyttede virksomheder,
virksomhedsdeltagere,
kreditorer eller
medarbejdere


Forskelle og ligheder mellem ”formaliaerklæringer” og
supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2)

Supplerende oplysninger
om ledelsesansvar

Form Særskilt erklæring – En del af
vedlægges årsrapporten revisionspåtegningen og
til generalforsamlingen dermed årsrapporten

Sikkerhed Høj grad af sikkerhed Høj grad af sikkerhed

Modtager(e) Kun generalforsamlingen Alle regnskabsbrugere

Indsendelse Skal ikke indsendes til Skal indsendes til
Erhvervs- og Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen Selskabsstyrelsen som en
del af
revisionspåtegningen og
dermed årsrapporten
Anvendelsesområde Kun revision (lovpligtig Kun revision (lovpligtig
eller frivillig) eller frivillig)


Revisionsudtalelser


UR 2010-2

Selskabsretlige erklæringer


UR 2010-2

• Omhandler selskabsretlige erklæringer
• SL’s ikrafttræden
- Vedtaget den 29. maj 2009
- Fase 1 trådte i kraft den 1. marts 2010
- Fase 2 trådte i kraft den 1. marts 2011
- 3. og sidste fase træder i kraft på et senere tidspunkt, når Erhvervs-
og Selskabsstyrelsen har implementeret et nyt it-system
• UR 2010-2 er kun ajourført til og med fase 1!
• Ny UR 2011-x på vej (arbejdsudkast)


Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:3)

• Stiftelse
• Kapitalforhøjelse
• Kapitalafgang
• Opløsning
• Fusion
• Grænseoverskridende fusion
• Spaltning
• Grænseoverskridende spaltning
• Omdannelse

• Aktie- eller anpartsselskab?
• RS 800, RS 2410 eller RS 3000?
• Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed?



Erklærings- RS 800 RS 2410 RS 3000
standard
Ydelse Revision Review Revision eller
review
Grad af sikkerhed Høj Begrænset Høj eller
begrænset
Selskabsretlige Revisions- Review- Høj grad af
erklæringer påtegninger på erklæringer på sikkerhed
åbnings-, mellembalancer –
Vurderings-
overtagelses-, udlodning af
beretninger
overdragelses- ekstraordinært
eller udbytte Vurderingsmands-
omdannelses- udtalelser om
balancer fusions-,
spaltnings- eller
Revisions-
omdannelses-
påtegninger på
planen, herunder
mellembalancer –
vederlaget
fusion, spaltning
eller omdannelse Vurderingsmands-
erklæringer om
Revisions-
kreditorernes
påtegninger på
stilling (kreditor-
likvidations-
erklæringer)
regnskaber



Erklærings- RS 800 RS 2410 RS 3000
standard
Selskabsretlige Erklæringer om, at Begrænset
erklæringer selskabskapitalen sikkerhed
(fortsat) er til stede, og at
Erklæringer om
der ikke er ydet
det centrale
lån m.v. til
ledelsesorgans
selskabs-
beretning
deltagerne i strid
med reglerne om
”kapitalejerlån”


Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (1:2)

• Rekonstruktionsbehandling
• Delvist indbetalt selskabskapital
• Fusion og spaltning
• Fravalg af vurderingsberetning,
redegørelse om efterfølgende
erhvervelse og redegørelse om
selvfinansiering
• Kapitalnedsættelse
• Stiftelse frem og ”tilbage” i tid


Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (2:2)


”Clarity”-standarder


Erklæringsstandarderne

• ISA 800
- Erstattes af ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
• RS 2400 og RS 2410
- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISRE
2400 og ISRE 2410
• RS 3000 og RS 3400
- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISAE
3000 og ISAE 3400
• RS 3411
- Erstattes af ISAE 3402 (ikke en del af ”clarity”-projektet)
• RS 4400 og RS 4410
- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISRS
4400 og ISRS 4410


RS 800 sammenlignet med ISA 800, ISA 805 og ISA 810
(alle ajourførte)

• RS 800 opdeles i tre standarder
- ISA 800 (ajourført) omhandler revision af regnskaber udarbejdet i
overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål
- ISA 805 (ajourført) omhandler revision af bestanddele af et regnskab
samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgå i et regnskab
- ISA 810 (ajourført) omhandler revision af regnskabssammendrag
• Begrebsrammer med generelt formål
- Begrebsrammer med generelt formål omfatter ikke længere blot
begrebsrammer, der skal give et retvisende billede, men også
begrebsrammer, der ikke kan fraviges
- Revisionspåtegninger på regnskaber udarbejdet i overensstemmelse
med begrebsrammer, der ikke kan fraviges, skal derfor kun afgives
efter ISA 800 (ajourført), hvis der er tale om begrebsrammer med
særligt formål
- Revisionspåtegninger på regnskaber udarbejdet i overensstemmelse
med begrebsrammer, der ikke kan fraviges, skal derimod afgives
efter ISA 700 (clarificeret), hvis der er tale om begrebsrammer med
generelt formål


Afslutning


Tak for i dag!

Jesper Seehausen
jse@beierholm.dk
www.jesperseehausen.dk


Andre erklæringer

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (9)

Similar to Andre erklæringer

Similar to Andre erklæringer (20)

More from Jesper Seehausen

More from Jesper Seehausen (20)

Andre erklæringer