Вторая часть лекции по бюджетированию для студентов учетных специальностей

1. 1
«Управленческий учет в потребительской кооперации»
Тема 9
Применение и усовершенствование некоторых современных учётных и финансовых
приёмов кардинально меняют способность компании получать прибыль.
(Уоррен Баффетт)
06.05.2015
Бюджет и бюджетирование
в управленческом учете

2. 2
ЦЕЛЬ И СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИИ
Цель
лекции:
получение новых знаний о порядке составления
главного бюджета коммерческой организации, а
также навыков и умений составления отдельных
бюджетов, входящих в его состав
Цель
лекции
Бюджетирование в системе управления предприятием
Цели, задачи и объекты бюджетирования
Роль управленческого учета в системе бюджетирования
Перечень бюджетов и схема бюджетных процессов
Разработка и реализация генерального бюджета
1
2
3
4
5

3. 3
Роль управленческого учета
в системе бюджетирования
Вопрос 3
Тема «БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ»

4. 4
КОНТРОЛЬ
И АНАЛИЗ
ПЛАНИРОВАНИЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ
УЧЕТ
РОЛЬ УЧЕТА В БЮДЖЕТИРОВАНИИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
2. Составление
бюджетов 3. Реализация
бюджетов
4. Контроль за
исполнением
бюджетов
5. План-
факторный
анализ
результатов
6. Формирование
управленческого
воздействия
7. Корректировка
бюджетов
и/или целей
1. Определение
целей и
структуры
бюджетов
УЧЕТ
Вопрос 3. Роль управленческого учета в системе бюджетирования

5. 5
РОЛЬ УЧЕТА В БЮДЖЕТИРОВАНИИ
Вопрос 3. Роль управленческого учета в системе бюджетирования
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
КОНТРОЛЬ
И АНАЛИЗ
ПЛАНИРОВАНИЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ
УЧЕТ
2. Составление
бюджетов
3. Реализация
бюджетов
4. Контроль за
исполнением
бюджетов
5. План-факторный
анализ
результатов
6. Формирование
управленческого
воздействия
7. Корректировка
бюджетов
и/или целей
1. Определение
целей и структуры
бюджетов

6. 6
Таким образом
ИТОГИ 3 ВОПРОСА
важность учета в бюджетировании заключается
в предоставлении руководству наиболее
полезной информации, содержащей весь
комплекс фактических, плановых и прогнозных
данных о деятельности предприятия и его
структурных единиц
Вопрос 3. Роль управленческого учета в системе бюджетирования

7. 7
Перечень бюджетов и схема бюджетных
процессов
Вопрос 4
Вопрос 4. Перечень бюджетов и схема бюджетных процессов
Тема «БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ»

8. 8
В ЧЕМ ОТЛИЧИЕ БЮДЖЕТА ОТ ПЛАНА (СМЕТЫ)?
ПЛАН БЮДЖЕТ
Характер
решаемых задач
Стратегическое и тактическое
планирование
Тактическое и оперативное
планирование
Назначение
Определение целей и
способов их достижения
Детализация способов
достижения целей и
контроль исполнения плана
Ответственность
за результатВ основном отсутствует В основном присутствует
Методологическая
основа
Принципы и методы
планирования
Принципы и методы,
планирования, учета,
анализа и контроля
Показатели и
ориентирыВ основном стоимостные
Любые, в том числе
неколичественные
ДетализацияОтносительно невысокая Высокая
Точность
значенийОтносительно невысокая Высокая
Варианты
составленияОдин вариант Много вариантов

9. 9Вопрос 4. Перечень бюджетов и схема бюджетных процессов
Для каждого предприятия должен быть
определен свой набор бюджетов

10. 10
ОСНОВНЫЕ ТИПЫ БЮДЖЕТОВ
Вопрос 4. Перечень бюджетов и схема бюджетных процессов
Критерий формирования
бюджета
Тип бюджета Виды бюджетов
По всему предприятию Финансовые бюджеты Бюджет прибылей и убытков
Бюджет движения денежных средств
Бюджет баланса
По центрам финансовой
ответственности
Операционные бюджеты Бюджет отдела сбыта
Бюджет отдела снабжения
Бюджет производственного отдела
Бюджет отдела маркетинга и др.
По различным объектам
деятельности
Функциональные бюджеты Бюджет реализации
Бюджет закупок
Бюджет запасов
Бюджет производства
Бюджет себестоимости реализации
Бюджет валовой прибыли
Бюджет коммерческих расходов
Бюджет управленческих расходов
Бюджет прибылей и убытков и др.

11. 11
Бюджет реализации
Бюджет производства
Бюджет прямых
затрат на оплату труда
Бюджет общепро-
изводственных затрат
Бюджет прямых
затрат на материалы
Бюджет себестоимости
реализованной продукции
Бюджет
коммерческих расходов
Бюджет
управленческих расходов
Бюджет
прибылей и убытков
Бюджет движения
денежных средств
Прогнозный баланс
Бюджет
инвестиций
Операционные бюджеты
Финансовые бюджеты
Вопрос 4. Перечень бюджетов и схема бюджетных процессов
ОБЩАЯ СХЕМА РАЗРАБОТКИ ГЕНЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
Бюджет
запасов
Бюджет
закупок
Бюджет себестоимости
произведенной продукции

12. 12
Таким образом:
ИТОГИ 4 ВОПРОСА
Используя систему бюджетов можно эффективно управлять
предприятием за счет планирования и контроля:
− ликвидности предприятия;
− рентабельности предприятия;
− деловой активности предприятия;
− финансовой устойчивости предприятия.
Вопрос 4. Перечень бюджетов и схема бюджетных процессов

13. 13
Разработка и реализация генерального
бюджета
Вопрос 5
Тема «БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ»

14. 14
ЭТАП 1. БЮДЖЕТ РЕАЛИЗАЦИИ
Продукт Количество, ед. Цена, у.е.
Выручка от
реализации, у.е.
Продукция А 8 500 100 850 000
Продукция Б 1 600 140 224 000
Итого 10 100 – 1 074 000
Таблица 1. Бюджет реализации
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
БЮДЖЕТ
прибылей и убытков

15. 15
ЭТАП 2. БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА
Показатель
Продукт А, ед.
(цех 1)
Продукт Б, ед.
(цех 2)
1. Плановый объем реализации, шт. 8 500 1 600
2. плюс Планируемые остатки на конец, ед. 1 870 90
3. Всего продукции (1+2) 10 370 1 690
4. минус Планируемые остатки на начало, шт. 170 85
5. Производство (3-4) 10 200 1 605
Таблица 2. Бюджет производства
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет
затрат на материалы

16. 16
ЭТАП 3. БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ
Показатели
Продукт А (цех 1) Продукт Б (цех 2) Всего
кг. у.е. кг. у.е. кг. у.е.
Производство 10 200 – 1 605 – – –
Материал Х (А-10 кг, Б-8 кг) 102 000 183 600 12 840 23 112 114 840 206 712
Материал Y (А- 5 кг, Б-9 кг) 51 000 204 000 14 445 57 780 65 445 261 780
Всего – 387 600 – 80 892 – 468 492
Таблица 3. Бюджет прямых затрат на материалы
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет
производственной
себестоимости
Бюджет
закупок
Бюджет
производства

17. 17
ЭТАП 4. БЮДЖЕТ ЗАКУПОК
Таблица 4. Бюджет закупок
Показатели Материал X Материал Y Всего
1. Производственная потребность, кг 114 800 65 445
2. плюс Планируемый запас на конец периода, ед. 10 200 1 700
3. Всего, шт. 125 040 67 145
4. минус Планируемый запас на начало периода, ед. 8 500 8 000
5. Необходимо приобрести, ед. (3 - 4) 116 540 59 145
6. Цена приобретения за 1 ед., у.е. 1,8 4,0
7. Затраты на приобретение, у.е. 209 772 236 580 446 352
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет
затрат на материалы
БЮДЖЕТ движения
денежных средств

18. 18
ЭТАП 5. БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Таблица 5. Бюджет прямых затрат на оплату труда
Показатели Продукция А Продукция Б Всего
1. Произведено, ед. 10 200 1 605
2. Время на изготовление 1 ед., час 10 15
3. Всего, час (12) 102 000 24 075 126 075
4. Плановая почасовая ставка, у.е. 3 3
5. Всего затрат на оплату труда, у.е. (34) 306 000 72 225 378 225
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
БЮДЖЕТ себестоимости
произведенной продукции

19. 19
deeded
ЭТАП 6. БЮДЖЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
Показатель
Цех 1 Цех 2 ИТОГО
затрат,
у.е.
Ставка,
у.е./час
Кол-во
трудо-час
Всего,
у.е.
Ставка,
у.е./час
Кол-во
трудо-час
Всего,
у.е.
1. Переменные накладные затраты
– вспомогательные материалы 0,30 102 000 30 600 0,20 24 075 4 815 35 415
– зарплата работникам 0,30 102 000 30 600 0,20 24 075 7 223 37 823
– энергия 0,15 102 000 15 300 0,10 24 075 2 408 17 708
– обслуживание 0,05 102 000 5 100 0,10 24 075 2 408 7 508
Всего 0,8 – 81 600 0,7 – 16 853 98 453
2. Постоянные накладные затраты
– амортизация – – 25 000 – – 20 000 45 000
– страхование – – 25 000 – – 10 000 35 000
– энергия – – 10 000 – – 500 10 500
– обслуживание – – 11 400 – – 799 12 199
Всего – – 71 400 – – 31 299 102 669
ИТОГО общих накладных расходов – – 153 000 – – 48 152 201 152
База распределения (трудо-час) – – 102 000 – – 24 075
Ставка распределения, у.е./трудо-час 153 000 / 102 000 1,5 48 152 / 24 075 2,0
Таблица 6. Бюджет общепроизводственных затрат
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет затрат
на оплату труда
БЮДЖЕТ себестоимости
произведенной продукции
Бюджет запасов

20. 20
deeded
ЭТАП 7. БЮДЖЕТ ЗАПАСОВ
Таблица 7а. Себестоимость единицы продукта
Показатели Продукция А, у.е. Продукция Б, у.е.
1. Прямые затраты 68 95,4
2. Накладные затраты
– основной труд на 1 ед.  сметная ставка = 10 час  1,5 15
– основной труд на 1 ед.  сметная ставка = 15 час  2,0 30
Всего себестоимость единицы, у.е. 83 125,4
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет запасов
Показатели Кол-во, ед. Цена за ед, у.е. Всего, у.е.
Основные материалы
– материал Х 10 200 1,8 18 360
– материал Y 1 700 4 6800
Всего материалов 25 160
Готовая продукция
– продукция А 1 870 83 155 210
– продукция В 90 125,4 11 286
Всего продукции 166 496
Таблица 7б. Бюджет запасов
Бюджет
себестоимости реализованной продукции

21. 21
deeded
ЭТАП 8. БЮДЖЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
Показатели Цех 1 Цех 2 Всего
1. Основные материалы (табл. 3) 387 600 80 892 468 492
2. Затраты на оплату труда (табл. 5) 306 000 72 225 378 225
3. Общепроизводственные затраты (табл. 6)
– постоянные 81 600 16 583 98 453
– переменные 71 400 31 299 102 699
4. Всего производственная себестоимость (1+2+3) 846 600 201 269 1 047 869
Таблица 8. Бюджет себестоимости произведенной продукции
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет себестоимости
реализованной продукции

22. 22
deeded
Показатели Сумма, у.е.
1. Остатки продукции на начало периода (баланс на начало) 24 769
2. плюс Производственная себестоимость (табл. 7) 1 047 869
3. минус Затраты на продукцию на конец периода (табл. 8) 166 496
4. Себестоимость реализованной продукции (1+2–3) 906 142
Таблица 9. Бюджет себестоимости реализованной продукции
ЭТАП 9. БЮДЖЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет
прибылей и убытков

23. 23
deeded
ЭТАП 10. БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ И УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ
Показатель Всего, у.е. Показатель Всего, у.е.
1. Коммерческие расходы 2. Управленческие расходы
– зарплата отдела реализации 18 500 – зарплата администрации 7 000
– комиссионные 15 000 – канцелярские расходы 1 000
– транспортные расходы 5 500 – прочие расходы 2 000
– расходы на рекламу 20 000
Всего 59 000 Всего 10 000
Таблица 10. Бюджет коммерческих и управленческие расходов
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджет
прибылей и убытков

24. 24
ЭТАП 11. БЮДЖЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Таблица 11. БЮДЖЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатели Сумма, у.е.
1. Выручка от реализации (табл. 1) 1 074 000
2. Себестоимость реализованной продукции (табл. 9) 906 142
3. Валовая прибыль (1–2) 167 860
4. Коммерческие расходы (табл. 10) 59 000
5. Управленческие расходы (табл. 10) 10 000
6. Прибыль от реализации продукции (3–4–5) 98 860
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета

25. 25
ЭТАП 12. БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Таблица 12. БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Показатели Сумма, у.е.
Остаток на начало периода 8500
Поступления:
– поступления от реализации 1 076 250
Всего (1+2) 1 084 750
Выплаты
– закупка материалов 466 996
– выплата заработной платы 491 547
– прочие выплаты 76 413
Всего 1 034 956
Остаток на конец периода 49 794
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
БЮДЖЕТ
баланса

26. 26
ЭТАП 13. БЮДЖЕТ БАЛАНСА
Активы Собственный капитал и обязательства
Краткосрочные активы: Собственный капитал
– денежные средства (табл. 12) 49 794 – уставный капитал 300 000
– дебиторская задолженность 1 70 000 – нераспределенная прибыль 3 191 229
– материалы (табл. 7) 25 160
– готовая продукция (табл. 7) 166 496
Всего 311 450 Всего 491 229
Долгосрочные активы: Обязательства
– основные средства 2 256 750 – кредиторская задолженность 4 76 971
Всего 256 750 Всего 76 971
БАЛАНС 568 200 БАЛАНС 568 200
Таблица 13. БЮДЖЕТ БАЛАНСА
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета

27. 27
Таким образом:
ИТОГИ 5 ВОПРОСА
Вопрос 5. Разработка и реализация генерального бюджета
Бюджеты выступают в качестве «путеводителя»
организации, который позволяет ориентироваться
в его финансовых возможностях и выбрать
наиболее эффективные с точки зрения конечных
результатов действия

28. 28
РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ВОПРОСАМ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

29. 29
Тема «БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ»
Надо знать обо всем понемножку, но все о немногом
(К.А. Тимирязев)