2. Hvem er jeg?
Cand.merc.aud. 2004
–
Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
Ph.d. 2010
–
Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”
–
Udgivet af Thomson Reuters (Karnov Group)
LL.M. 2014 (forventet)
– Selskabsret med fokus på revisor og revision i selskabsretligt perspektiv
Aalborg Universitet 2004-2008
–
Ph.d.-stipendiat m.v.
–
Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
Beierholm 2009–
Faglig udviklingsafdeling
–
Seniorkonsulent i revision og selskabsret
–
Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold
Aalborg Universitet 2011–
Ekstern lektor i revision og selskabsret
Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe
Medlem af Karnov Groups redaktionsgruppe vedr. erklæringer
Underviser internt og eksternt
Artikler i Revision & Regnskabsvæsen, RevisionsOrientering m.v.
22 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
3. Hvad vil du gerne have med dig i dag?
Hvorfor har du valgt netop dette indlæg?
33 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
4. Dagens program
Generelt om ændring af SL m.v.
Udvalgte ændringer
Selskabsretlige erklæringer, herunder udvidet gennemgang
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer (hæfte)
44 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
5. Hvor kan jeg læse mere?
55 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
6. Selskabsretlige forhold for revisorer med fokus på
selskabsretlige transaktioner
Ny bogudgivelse fra FSR –
danske revisorer
Skrevet af en forfattergruppe
bestående af repræsentanter
fra Beierholm, Ernst & Young
samt Kromann Reumert
Består overordnet af tre dele:
– En juridisk del
– En regnskabsmæssig del
– En revisions- og
erklæringsmæssig del
Tænkt som dels en håndbog for
især revisorer, men også andre
rådgivere, herunder advokater,
dels en praktisk lærebog til
brug på cand.merc.aud.studierne
66 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
7. 77 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
8. Ændring af SL m.v. – de væsentligste ændringer for
revisorer
88 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
9. Ændring af SL m.v. – indførelse af IVS’er,
nedsættelse af minimumskapitalen for ApS’er
og andet godt
99 | |
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
11. Generelt om ændring af SL m.v. (1:2)
Betænkning i 2008
– Nr. 1498 om Modernisering af selskabsretten
SL vedtaget i 2009
Fase 1 trådte i kraft i 2010
Fase 2 trådte i kraft i 2011
Fase 3 er endnu ikke trådt i kraft – ejerregisteret
Evalueringsklausul i SL
– Økonomi- og erhvervsministeren (nu erhvervs- og vækstministeren) skal
senest 2 år efter ikrafttrædelsen af bestemmelserne i § 4 vedr.
selskabskapital evaluere hele eller dele af loven
Evalueringsproces påbegyndt med høring i februar 2012
Interessentmøder i efteråret 2012
Høringsudkast til lovforslag om ændring af SL m.v. udsendt i
december 2012
11 | |
11
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
12. Generelt om ændring af SL m.v. (2:2)
Lovforslag fremsat i februar 2013
– L 152
Lovforslag vedtaget i maj 2013
– Lov nr. 616 af 12. juni 2013
Indeholder ændringer af:
– SL
– LEV
– ÅRL
Konsekvensændringerne som følge af ændringerne af SL
– CVR-loven
12 | |
12
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
13. Ikrafttræden
Ændringsloven
– Erhvervs- og vækstministeren fastsætter tidspunktet for lovens
ikrafttræden
Erhvervs- og vækstministeren kan herunder fastsætte regler om, at dele af
loven træder i kraft på forskellige tidspunkter
Lovbemærkningerne
– Loven vil blive sat i kraft, når de relevante it-løsninger er på plads
Loven forventes således at blive sat i kraft senest ét år efter lovforslagets
vedtagelse og dermed senest i sommeren 2014
Ikrafttrædelsesbekendtgørelsen
– Bekendtgørelse nr. 1385 af 15. november 2013
– Hovedparten af ændringerne træder i kraft den 1. januar 2014
– Resten af ændringerne træder i kraft på et senere tidspunkt – formentlig i
løbet af 2014
13 | |
13
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
14. De væsentligste ændringer for revisorer (1:2)
Ændringer
Ikrafttræden
Nedsættelse af minimumskapitalen for ApS’er – fra DKK
80.000 til DKK 50.000
01.01.14
Mulighed for stiftelse af iværksætterselskaber (IVS)
01.01.14
Præcisering af reglerne om stiftelse med ”rullende kapital”
– ”kædestiftelse”
Var i realiteten allerede
gældende
Mulighed for delvis indbetaling af overkurs i ApS’er
Senere
Ophævelse af kravet om udarbejdelse af en åbnings-,
overtagelses- eller overdragelsesbalance ved indskud eller
udlodning af en bestemmende kapitalpost i et andet
selskab
Senere
Præciseringer af reglerne om åbnings-, overtagelses- og
overdragelsesbalancer
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
Præcisering af reglerne om ”vurderingsberetninger” fra det
centrale ledelsesorgan
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
Ændring af reglerne om stiftelse m.v. med
regnskabsmæssig virkning tilbage i tid
Senere
Præcisering af reglerne om efterfølgende erhvervelse
(efterstiftelse)
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
14 | |
14
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
15. De væsentligste ændringer for revisorer (2:2)
Ændringer
Ikrafttræden
Ændring af kapitaltabsreglerne – ophævelse af DKK
62.500-reglen
01.01.14
Ændring af reglerne om ”formaliaerklæringer”
01.01.14
Præcisering af reglerne om udlodning af ekstraordinært
udbytte
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
Ændring af reglerne om erhvervelse af egne kapitalandele
01.01.14
Mulighed for at skifteretten kan indkalde den hidtidige
revisor for et selskab under tvangsopløsning til at møde og
skifteretten og afgive oplysninger
01.01.14
Præcisering af regler om ”kreditorerklæringer”
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
Tydeliggørelse af muligheden og betingelserne for
”straksfusion” og ”-spaltning”
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
Mulighed for grænseoverskridende flytning af hjemsted
01.01.14
Præcisering af reglerne om revisors erstatningsansvar
01.01.14, men var i
realiteten allerede gældende
Afskaffelse af muligheden for at stifte selskaber med
begrænset ansvar (s.m.b.a)
01.01.14
15 | |
15
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
18. Minimumskapitalen for ApS’er
SL fra 2009 medførte, at minimumskapitalen for ApS’er blev nedsat
fra DKK 125.000 til DKK 80.000
Minimumskapitalen for ApS’er nedsættes nu yderligere fra DKK
80.000 til DKK 50.000
Minimumskapitalen for A/S’er fastholdes derimod på DKK 500.000
2. direktiv
– A/S’er – minimumskapital på EUR 25.000 ≈ DKK 185.000
– ApS’er – ikke omfattet af direktivet
Kapitaltabsreglerne ændres – behandles senere
18 | |
18
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
20. Iværksætterselskaber (IVS) – kort fortalt (1:2)
Der indføres mulighed for at stifte et IVS med en minimumskapital
på blot DKK 1
Ikke en selvstændig selskabsform, men en særlig type ApS
– Er derfor som udgangspunkt underlagt reglerne for ApS’er
– Henvisninger i lovgivningen til ApS’er omfatter derfor fremover også IVS’er
– Inspiration i Tyskland
”Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)” – ”UG (haftungsbeschränkt)”
Minimumskapital på EUR 1
Variation af GmbH – minimumskapital på EUR 25.000
– Muligheden for at stifte selskaber med begrænset ansvar (s.m.b.a.)
afskaffes
Kan først blive et ”rigtigt” ApS, når der er opbygget en kapital på
mindst DKK 50.000
Skal opbygge kapitalen på mindst DKK 50.000 at henlægge mindst
25 % af det årlige overskud til en bundet reserve under
egenkapitalen – ”Reserve for iværksætterselskaber”
20 | |
20
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
21. Iværksætterselskaber (IVS) – kort fortalt (2:2)
Kan ikke udlodde udbytte, før der er opbygget en kapital på mindst
DKK 50.000
Når kapitalen – dvs. selskabskapitalen og den bundne reserve –
udgør mindst DKK 50.000 – kan selskabet omregistreres til et
”rigtigt” ApS
– Vurderingsmandserklæring om, at kapitalen er til stede
Skal anvende betegnelsen ”iværksætterselskab” eller ”IVS”
– Kan dog ikke kun stiftes og drive af ”iværksættere”
– Der er således ingen begrænsninger for, hvem der kan stifte eller eje et
IVS
– Der er i princippet heller ingen begrænsninger for antallet af kapitalejere
– Kan f.eks. også anvendes som holdingselskab eller komplementarselskab i
en K/S-konstruktion
Skal aflægge årsrapport og lade årsregnskabet revidere eller forsyne
med en anden erklæring fra revisor på lige fod med et ”rigtigt” ApS
21 | |
21
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
22. Iværksætterselskaber (IVS) – selskabskapital (1:2)
Minimumskapital på blot DKK 1
Der er intet til hinder for, at et IVS stiftes med en selskabskapital på
mere end DKK 1
– Det er efter Erhvervsstyrelsens opfattelse ikke muligt et stifte et IVS med
en selskabskapital på mere end DKK 49.999
Der er desuden intet til hinder for, at et IVS stiftes til overkurs
Et selskab, herunder et IVS, skal til enhver tid have et forsvarligt
kapitalberedskab
Efter omstændighederne kan det være uforsvarligt at stifte og drive
et IVS med en selskabskapital på DKK 1
Lovbemærkningerne
– Reglerne om et forsvarligt kapitalberedskab gælder også for IVS’er, hvilket
medfører, at det afhænger af selskabets aktiviteter og økonomiske
situation, hvad der i det konkrete selskab vil være et tilstrækkeligt
kapitalberedskab
Vær opmærksom på kapitaltabsreglerne – behandles senere
22 | |
22
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
23. Iværksætterselskaber (IVS) – selskabskapital (2:2)
Selskabskapitalen kan alene indskydes i kontanter
– Ikke apportindskud – hverken enkeltstående aktiver, en bestående
virksomhed eller en bestemmende kapitalpost i et andet selskab
– Ikke skattefri virksomhedsomdannelse – indskud af en bestående
virksomhed
– Ikke holdingstiftelse via aktieombytning – indskud af en bestemmende
kapitalpost i et andet selskab
– Dette gælder både i forbindelse med stiftelsen og i forbindelse med evt.
senere kapitalforhøjelser
Reglerne om delvis indbetaling af selskabskapitalen kan ikke
anvendes
Selskabskapitalen kan betegnes som ”selskabskapital”,
”virksomhedskapital” eller ”anpartskapital”, men næppe
”iværksætterkapital” eller lignende
23 | |
23
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
24. ”Reserve for iværksætterselskaber” og udlodning af
udbytte (1:2)
Skal henlægge mindst 25 % af det årlige overskud til en bundet
reserve under egenkapitalen – ”Reserve for iværksætterselskaber”
Der er intet til hinder for at henlægge mere end 25 % af det årlige
overskud til den bundne reserve
– Det er derimod ikke muligt at henlægge mindre end 25 % af det årlige
overskud til den bundne reserve (medmindre selskabskapitalen og den
bundne reserve tilsammen udgør mindst DKK 50.000)
Den bundne reserve kan højst udgøre DKK 49.999
Den bundne reserve kan ikke elimineres med selskabets overskud
eller formindskes på anden måde
– Reserven skal dog opløses eller formindskes, i det omfang
selskabskapitalen forøges
Eksempel
– Overskud i ”år 1” – mindst 25 % skal henlægges til den bundne reserve
– Underskud i ”år 2” – påvirker ikke den bundne reserve
– Overskud i ”år 3” – mindst 25 % skal henlægges til den bundne reserve
uden hensyntagen til, at selskabet havde underskud i ”år 2”
24 | |
24
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
25. ”Reserve for iværksætterselskaber” og udlodning af
udbytte (2:2)
Kan ikke udlodde udbytte, før der er opbygget en kapital på mindst
DKK 50.000
Omfatter både ordinært og ekstraordinært udbytte
Når kapitalen – dvs. selskabskapitalen og den bundne reserve –
udgør mindst DKK 50.000, kan selskabet udlodde udbytte efter de
almindelige regler
25 | |
25
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
26. Omregistrering af et IVS til et ”rigtigt” ApS (1:2)
Når kapitalen – dvs. selskabskapitalen og den bundne reserve –
udgør mindst DKK 50.000, kan selskabet omregistreres til et
”rigtigt” ApS
– Beslutningen træffes af generalforsamlingen – ”dobbelt 2/3” flertal
– Universalsuccession – kreditorerne skal ikke samtykke
I forbindelse med omregistreringen skal der udarbejdes en
vurderingsmandserklæring om, at kapitalen er til stede
– Kan i et vist omfang sammenlignes med en ”genoptagelseserklæring” ved
genoptagelse af et selskab i likvidation eller under tvangsopløsning om, at
kapitalen er til stede
– En ”genoptagelseserklæring skal – ud over en erklæring om, at kapitalen
er til stede –også indeholde en erklæring om, at der ikke er ydet lån m.v. i
strid med reglerne om selvfinansiering og ”kapitalejerlån”
En vurderingsmandserklæring ved omregistrering af et IVS til et ”rigtigt” ApS
skal ikke indeholde en sådan erklæring
26 | |
26
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
27. Omregistrering af et IVS til et ”rigtigt” ApS (2:2)
Vurderingsmandserklæring om, at kapitalen er til stede (fortsat)
– Skal afgives med høj grad af sikkerhed efter:
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 16-19
ISA 805 (og ISA 700) eller ISAE 3000 DK
– Kan efter Erhvervsstyrelsens opfattelse ikke afgives som en erklæring om
udvidet gennemgang
Omregistreringen af et IVS til et ”rigtigt” ApS anses for gennemført,
når vedtægterne, for så vidt angår kapital og selskabsbetegnelse, er
ændret, således at de opfylder de sædvanlige krav for ApS’er, og
omregistreringen er registreret hos Erhvervsstyrelsen
– Som led i omregistreringen overføres den bundne reserve til
selskabskapitalen
Der er ikke krav om, at et IVS skal omregistreres til et egentligt ApS,
når kapitalen udgør mindst DKK 50.000
– Et IVS kan således fortsætte som et IVS, selv om kapitalen udgør
(væsentligt) mere end DKK 50.000
Et IVS kan ikke omregistreres eller omdannes til et A/S
27 | |
27
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
31. Stiftelse med ”rullende” kapital – ”kædestiftelse” (1:3)
Hvor mange selskaber kan man stifte for de samme DKK 50.000?
Eksempel
– Personen A stifter selskabet B ved indskud af DKK 50.000
– Umiddelbart efter stiftelsen af B, stifter B selskabet C ved indskud af de
samme DKK 50.000
– Herefter stifter C selskabet D igen for de samme kontante midler osv.
Hvad siger SL?
– Intet specifikt om ”rullende” kapital, men …
– Ved registrering eller anmeldelse af et selskab skal der indsendes bevis for,
at kapitalen er indbetalt til selskabet senest på registrerings- eller
anmeldelsestidspunktet
31 | |
31
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
32. Stiftelse med ”rullende” kapital – ”kædestiftelse” (2:3)
Hvad siger lovbemærkningerne?
– Det accepteres, at det samme indskud anvendes til at stifte to selskaber,
idet det er vurderet som forretningsmæssigt begrundet at kunne etablere
en holdingkonstruktion for det samme indskud, dvs. stiftelse af et
moderselskab og et datterselskab, og hvis formålet hermed ikke alene har
været at omgå kapitalkravet
De samme værdier kan derimod ikke anvendes til at stifte tre eller flere
selskaber
– Reglerne om ”rullende” kapital finder i henhold til Erhvervsstyrelsens
praksis ligeledes ikke anvendelse, hvis der er en væsentlig
forretningsmæssig begrundelse for den valgte konstruktion, og hvis
formålet ikke er at omgå lovens kapitalkrav.
Selskabets ledelse og rådgivere samt en evt. anmelder er ansvarlige herfor
Skatteplanlægning er ikke en tilstrækkelig forretningsmæssig begrundelse
– Hvis et selskab er stiftet ved såkaldt ”rullende” kapital, vil selskabet blive
sendt til tvangsopløsning, og det vil i sådanne tilfælde ikke være muligt at
berigtige manglen, og tvangsopløsningen kan derfor ikke afbrydes
32 | |
32
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
33. Stiftelse med ”rullende” kapital – ”kædestiftelse” (3:3)
Stiftelse
Lovligt?
Stiftelse af 2 underliggende
selskaber – moder- og
datterselskab
Lovligt (medmindre der
undtagelsesvist er tale om
omgåelse)
Stiftelse af 3 eller flere
underliggende selskaber
Ulovligt (medmindre der
undtagelsesvist er en væsentlig
forretningsmæssig
begrundelse)
Stiftelse af 2 eller flere
sideordnede selskaber –
søsterselskaber
Ulovligt
Vores anbefaling
Hvis der skal stiftes 3 eller flere underliggende selskaber, og
revisor vurderer, at der kan være en væsentlig
forretningsmæssig begrundelse, bør revisor forespørge
Erhvervsstyrelsen om deres vurdering, før revisor medvirker til
stiftelsen
33 | |
33
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
35. Delvis indbetaling af selskabskapitalen og overkurs i
ApS’er (1:3)
Reglerne om delvis indbetaling af selskabskapitalen ændres, således
at en evt. overkurs fremover også kan indbetales delvist, men kun i
ApS’er
– Hvis overkursen indbetales delvist, er det dog et krav, at overkursen skal
indbetales delvist med samme andel som selskabskapitalen
– Der er intet til hinder for, at overkursen indbetales fuldt ud, selv om
selskabskapitalen indbetales delvist
– Det er derimod ikke muligt at indbetale overkursen delvist, hvis
selskabskapitalen indbetales fuldt ud
I A/S’er fastholdes derimod reglen om, at en evt. overkurs skal
indbetales fuldt ud, idet dette er direktivbestemt (2. direktiv)
I ApS’er (og A/S’er) fastholdes desuden reglen om, at der altid skal
være indbetalt mindst DKK 50.000 (tidligere DKK 80.000)
I både ApS’er og A/S’er desuden reglen om, at selskabskapitalen og
en evt. overkurs skal indbetales fuldt ud, hvis selskabet stiftes ved
helt eller delvist indskud af andre værdier end kontanter
35 | |
35
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
36. Delvis indbetaling af selskabskapitalen og overkurs i
ApS’er (2:3)
Reglerne om delvis indbetaling af selskabskapitalen kan fortsat
anvendes ikke blot i forbindelse med en kontant stiftelse, men også i
forbindelse med en kontant kapitalforhøjelse i et eksisterende
selskab
36 | |
36
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
37. Delvis indbetaling af selskabskapitalen og overkurs i
ApS’er (3:3)
Eksempel 1
– Stiftelse af ApS med selskabskapital på DKK 50.000
– Minimumsindbetaling
”Gamle” regler – DKK 80.000 (nu DKK 50.000)
Nye regler – det samme (DKK 50.000)
Eksempel 2
– Stiftelse af ApS med selskabskapital på DKK 1 mio. til kurs 1000
– Minimumsindbetaling
”Gamle” regler – 25 % af DKK 1 mio. + DKK 9 mio. = DKK 9,25 mio.
Nye regler – 25 % af DKK 10 mio. = DKK 2,50 mio.
Eksempel 3
– Stiftelse af A/S med minimumskapital på DKK 500.000
– Minimumsindbetaling
”Gamle” regler – 25 % af DKK 500.000 = DKK 125.000
Nye regler – det samme
37 | |
37
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
39. Åbnings-, overtagelses- eller overdragelsesbalancer
ved indskud eller udlodning af en bestemmende
kapitalpost i et andet selskab
Terminologien
– Åbningsbalance – stiftelse
– Overtagelsesbalance – efterfølgende erhvervelse (efterstiftelse) eller
kapitalforhøjelse
– Overdragelsesbalance – udlodning af udbytte eller kapitalnedsættelse
Reglerne om stiftelse ved indskud af andre værdier end kontanter
ændres, således at der fremover kun skal udarbejdes en
åbningsbalance ved indskud af en bestående virksomhed, men ikke
ved indskud af en bestemmende kapitalpost i et andet selskab
Ud over stiftelse ved indskud af andre værdier end kontanter får
denne ændring også betydning ved:
– Kapitalforhøjelse ved indskud af andre værdier end kontanter
– Udlodning af udbytte ved udlodning af andre værdier end kontanter
– Kapitalnedsættelse med udbetaling til kapitalejere ved udlodning af andre
værdier end kontanter
Ved efterfølgende erhvervelse skal der i forvejen kun udarbejdes en
overtagelsesbalance ved erhvervelse af en bestående virksomhed,
men ikke ved erhvervelse af en bestemmende kapitalpost i et andet
selskab
39 | |
39
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
41. Kapitaltab
Hvornår befinder et selskab sig i en kapitaltabssituation?
”Gamle” regler
– Hvis egenkapitalen udgør mindre end halvdelen af selskabskapitalen eller
– Hvis egenkapitalen udgør mindre end DKK 62.500
Nye regler
– Hvis egenkapitalen udgør mindre end halvdelen af selskabskapitalen
– Uanset om egenkapitalen udgør mindre end DKK 62.500 eller ej
Denne ændring har betydning for ApS’er, herunder IVS’er, med en
selskabskapital på mindre end DKK 125.000
Kapitaltabsreglerne gælder også for ApS’er med en selskabskapital
på DKK 50.000 og IVS’er med en selskabskapital på DKK 1!
SL kræver fortsat, at ledelsen skal sikre, at generalforsamling
afholdes senest 6 måneder efter, at det konstateres, at selskabet
befinder sig i en kapitaltabssituation
– På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for
selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, der bør træffes, herunder om selskabets opløsning
41 | |
41
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
42. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(1:2)
SL
– Overtrædelse af kapitaltabsreglerne straffes med bøde
Erklæringsbekendtgørelsen
– Revisor skal give supplerende oplysninger om forhold, som revisor er
blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet
formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller
strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden,
tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller
medarbejdere
Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden
fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
42 | |
42
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
43. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(2:2)
Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende
oplysninger om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er
overskredet, og ledelsen (endnu) ikke har reageret
– Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor derimod
ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar
Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne, herunder i
revisionsprotokollen
– Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor heller
ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar
Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat
Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i
årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til
hinder herfor
Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?
43 | |
43
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
44. Hvor længe skal jeg blive ved med at give supplerende
oplysninger om ledelsesansvar?
Hovedreglen
– En gang!
– Revisor skal f.eks. kun give supplerende oplysninger om ledelsesansvar
som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne én gang, selv om
selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation flere år i træk, medmindre
selskabskapitalen har været reetableret i den mellemliggende periode,
hvorved der ikke længere er tale om samme kapitaltabssituation
Eksempel
– Revision af årsregnskabet for 2013
– Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsrapporten
for 2012
– Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen
(eller erklæringen om udvidet gennemgang) på årsrapporten for 2013,
forudsat at der er tale om samme kapitaltabssituation
Undtagelsen
– Ulovlige ”kapitalejerlån” og ulovlig selvfinansiering
44 | |
44
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
45. Revisors rapportering om going concern
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Relevant valg
(enig med ledelsen)
Ikke relevant valg
(uenighed med
ledelsen)
45 | |
45
Forbehold for
utilstrækkelige eller
manglende
oplysninger
Konklusion uden
forbehold
Going concern valgt
som
regnskabsprincip
Going concern ikke
valgt som
regnskabsprincip
Supplerende
oplysninger
vedrørende forhold i
regnskabet
Utilstrækkelig
Relevant valg
(enig med ledelsen)
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Forbehold for fortsat
drift
Forbehold for fortsat
drift og forbehold for
utilstrækkelige eller
manglende
oplysninger
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
46. Kapitaltab og going concern – hvad er forskellen?
Det er vigtigt ikke at forveksle kapitaltab og going concern!
Kapitaltab
– Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne, hvis selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret inden for 6
måneders-fristen
– Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concernproblemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej
– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
Going concern
– Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende oplysninger om
going concern, hvis der er going concern-problemer
– Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en
kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet
– Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både tage
forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern og give
supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af
kapitaltabsreglerne
– Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der tale
om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
46 | |
46
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
47. Formulering af supplerende oplysninger om
ledelsesansvar
Der er ikke noget til hinder for, at revisor udtrykker usikkerhed, hvis
der reelt er usikkerhed
– Dette skyldes, at der som nævnt er tale om et potentielt ledelsesansvar og
ikke nødvendigvis et faktisk ledelsesansvar
Det er desuden vigtigt, at det klart fremgår af de supplerende
oplysninger, at ledelsen kan ifalde ansvar, idet dette er årsagen til,
at revisor skal give de supplerende oplysninger
– Det er f.eks. ikke tilstrækkeligt, at det fremgår af de supplerende
oplysninger, at selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, idet det
ikke er givet, at ledelsen har overtrådt kapitaltabsreglerne, selv om
selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation
– Kun hvis ledelsen har overtrådt kapitaltabsreglerne, foreligger der et
potentielt ledelsesansvar, og kun i denne situation er der krav om, at
revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar
47 | |
47
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
48. Eksempler på supplerende oplysninger (1:2)
Supplerende oplysninger om going concern
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori
ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da
det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften
og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at
låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed
årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med
ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
48 | |
48
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
49. Eksempler på supplerende oplysninger (2:2)
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen. I strid med selskabsloven er der ikke
inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent
stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved
ledelsen kan ifalde ansvar.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
49 | |
49
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
51. ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (1:3)
Revisor skal påse, om ledelsen overholder sine forpligtelser til at
udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser
og protokoller
– Revisor skal desuden påse, hvorvidt reglerne om forelæggelse og
underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt
”Gamle” regler
– Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er overholdt, skal revisor afgive
en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen
– Kaldes for en ”formaliaerklæring”
Nye regler
– Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er overholdt, skal revisor afgive
en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen,
medmindre:
Der på generalforsamlingen skal ske godkendelse af årsrapporten (overflødig
betingelse) og
Forholdet er omtalt i revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet
gennemgang på årsrapporten
51 | |
51
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
52. ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (2:3)
Nye regler (fortsat)
– Erklæringsbekendtgørelsen kræver, at forholdet skal omtales som
supplerende oplysninger om ledelsesansvar under overskriften
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
Hvis revisor giver supplerende oplysninger om ledelsesansvar i
revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet gennemgang på
årsrapporten, er der således ikke krav om, at revisor skal afgive en
særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen
Hvis revisor i denne situation ikke giver supplerende oplysninger om
ledelsesansvar i revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet
gennemgang på årsrapporten, overtræder revisor
erklæringsbekendtgørelsen
– Samtlige bestemmelser i SL, der er relevante i relation til
”formaliaerklæringer” (se de følgende plancher), er strafbelagte
52 | |
52
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
53. ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (3:3)
Hvis revisor altid giver supplerende oplysninger om ledelsesansvar i
revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet gennemgang på
årsrapporten som påkrævet i erklæringsbekendtgørelsen, vil revisor
aldrig komme i en situation, hvor revisor skal afgive en særskilt
”formaliaerklæring” til generalforsamlingen
Revisor kan derimod ikke nøjes med at afgive en særskilt
”formaliaerklæring” til generalforsamlingen og undlade at give
supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen
eller erklæringen om udvidet gennemgang på årsrapporten, idet
revisor derved overtræder erklæringsbekendtgørelsen
Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?
53 | |
53
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
54. Hvad skal jeg kontrollere? (1:3)
Relevante
bestemmelser
Dokumenter
Bemærkninger
Skal føres af det øverste ledelsesorgan
Skal kun føres, hvis det øverste ledelsesorgan
består af flere medlemmer
Det øverste
ledelsesorgans
forhandlingsprotokol
Bestyrelsens eller
tilsynsrådets
forretningsorden
54 | |
54
SL § 128
Skal underskrives af samtlige tilstedeværende
ledelsesmedlemmer
Revisor skal påse, om der foreligger en
underskrevet forhandlingsprotokol, men skal
efter Faglig udviklingsafdelings opfattelse ikke
foretage en indholdsmæssig efterprøvelse af
forhandlingsprotokollen
I ApS’er, herunder IVS’er, der alene har en
direktion, er der ikke krav om, at direktionen skal
have en forretningsorden
SL § 130
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
Revisor skal påse, om der foreligger en
forretningsorden, men skal efter vores opfattelse
ikke foretage en indholdsmæssig efterprøvelse af
forretningsordenen
55. Hvad skal jeg kontrollere? (2:3)
Relevante
bestemmelser
Dokumenter
Selskabets ejerbog
SL § 5, nr. 8 samt §§ 5054 (kun delvist trådt i
kraft)
Bemærkninger
Skal føres af det centrale ledelsesorgan
Skal altid føres uanset antallet af kapitalejere
Ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 7
SL § 5, nr. 9 og § 58
(endnu ikke trådt i kraft)
Selskabets
ejerregister
Revisor skal påse, om der foreligger en ejerbog,
men skal efter vores opfattelse ikke foretage en
indholdsmæssig efterprøvelse af ejerbogen
–
Finder kun anvendelse på A/S’er
Selskabets
fortegnelse over
visse kapitalejeres
kapitalposter
(”storaktionærfortegnelse”)
SL §§ 55 og 56 samt
ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 8
Fortegnelsen udgør en bestanddel af selskabets
ejerbog, men kan placeres uden for ejerbogen i
en særlig fortegnelse
Revisor skal påse, om der foreligger en
”storaktionærfortegnelse”, men skal efter vores
opfattelse ikke foretage en indholdsmæssig
efterprøvelse af ”storaktionærfortegnelsen”
Kun ved revision
Revisionsprotokollen
55 | |
55
SL § 129
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
Revisor skal påse, om revisionsprotokollen er
underskrevet
56. Hvad skal jeg kontrollere? (3:3)
Dokumenter
Relevante
bestemmelser
Bemærkninger
Særlige krav for
børsnoterede og
finansielle
virksomheder
SL, LFV, vphl. m.v.
–
Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet
af revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig
herfor
56 | |
56
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
58. Revisionsteknisk udvalgs udtalelse om selskabsretlige
erklæringer (1:2)
Selskabsretlige transaktioner
– Stiftelse
– Efterfølgende erhvervelse (efterstiftelse)
– Kapitalforhøjelse
– Kapitalafgang – udlodning af udbytte og kapitalnedsættelse
– Opløsning – likvidation og genoptagelse
– Fusion – national eller grænseoverskridende
Vær opmærksom på at udtalelsen ikke er udtømmende med hensyn til
undtagelser
– Spaltning – national eller grænseoverskridende
Vær opmærksom på at udtalelsen ikke er udtømmende med hensyn til
undtagelser
– Omdannelse
– Men (endnu) ikke ...
Omregistrering
Grænseoverskridende flytning af hjemsted
58 | |
58
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
59. Revisionsteknisk udvalgs udtalelse om selskabsretlige
erklæringer (2:2)
Selskabsformer
– A/S’er, herunder P/S’er
– ApS’er
Herunder IVS’er
Erklæringsstandarder
– ISA 700
– ISA 805 (og ISA 700)
– ISRE 2400
– ISRE 2410 DK
– ISAE 3000 DK
– Hvad med udvidet gennemgang?
Sikkerhed i erklæring
– Høj grad af sikkerhed
– Begrænset sikkerhed
– Begrænset sikkerhed og yderligere sikkerhed – ved udvidet gennemgang?
59 | |
59
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
60. Selskabsretlige erklæringer – revisionspligt eller ej?
Nogle selskabsretlige erklæringer skal kun afgives, hvis selskabet er
underlagt revisionspligt
Det afgørende er, om selskabet er underlagt revisionspligt eller ej
Det er derimod uden betydning, om selskabet har fravalgt revision
eller ej
Selskaber, der har mulighed for at fravælge revision, men ikke har
gjort brug af denne mulighed, sidestilles således med selskaber, der
har fravalgt revision
Husk at ISRS 4410 under visse betingelser kræver, at revisor skal
afgive en erklæring, i det mindste en erklæring om opstilling af
finansielle oplysninger (assistanceerklæring), hvis revisor kan
associeres med finansielle oplysninger
60 | |
60
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
61. Selskabsretlige erklæringer – revision eller udvidet
gennemgang?
Nogle selskabsretlige erklæringer kan fremover afgives som
erklæringer om udvidet gennemgang frem for erklæringer om
revision
Dette kræver dog, at erklæringen – hvis der havde været tale om en
erklæring på en årsrapport – kunne have været afgivet som en
erklæring om udvidet gennemgang frem for en revisionspåtegning
Stiftelse
– Valg af udvidet gennemgang som alternativ til revision skal fremgå af
stiftelsesdokumentet
– Det samme gælder ved fravalg af revision, der således også skal fremgå af
stiftelsesdokumentet
Fusion eller spaltning
– Ud over en ”almindelig” stiftelse kan et selskab også stiftes som led i en
(egentlig) fusion eller en (fuldstændig eller delvis) spaltning
– Valg af udvidet gennemgang som alternativ til revision skal fremgå af
fusions- eller spaltningsplanen
– Hvis fusions- eller spaltningsplanen er fravalgt, kan beslutningen om valg
af udvidet gennemgang som alternativ til revision træffes i forbindelse
med vedtagelsen af gennemførelsen af fusionen eller spaltningen
61 | |
61
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
62. Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:2)
ISA 700
ISA 805 (og
ISA 700)
Udvidet
gennemgang
ISRE 2400
eller ISRE
2410 DK
ISAE 3000 DK
Erklæringer om
revision af
afsluttende
likvidationsregnskaber
Erklæringer om
revision af
åbningsbalancer
m.v.
Erklæringer om
udvidet
gennemgang af
åbningsbalancer
m.v.
Reviewerklæringer på
mellembalancer
(udlodning af
ekstraordinært
udbytte)
Høj grad af
sikkerhed
Erklæringer om
revision af
mellembalancer
(fusion,
spaltning eller
omdannelse)
”Genoptagelseserklæringer”
(alternativt
ISAE 3000 DK)
”Omregistreringserklæringer” – IVS
(alternativt
ISAE 3000 DK)
62 | |
62
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
Erklæringer om
udvidet
gennemgang af
mellembalancer
(fusion,
spaltning eller
omdannelse)
Erklæringer om
udvidet
gennemgang af
afsluttende
likvidationsregnskaber
Vurderingsberetninger
Vurderingsmandsudtalelser om
fusions-,
spaltnings- eller
omdannelsesplanen,
herunder
vederlaget
”Kreditorerklæringer"
”Genoptagelseserklæringer”
(alternativt ISA
805 og ISA
700)
63. Oversigt over selskabsretlige erklæringer (2:2)
ISA 700
ISA 805 (og
ISA 700)
Udvidet
gennemgang
ISRE 2400
eller ISRE
2410 DK
ISAE 3000 DK
Høj grad af
sikkerhed
(fortsat)
”Omregistreringserklæringer” – IVS
(alternativt ISA
805 og ISA
700)
Begrænset
sikkerhed
Erklæring om
det centrale
ledelsesorgans
beretning
63 | |
63
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
65. Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer (1:2)
65 | |
65
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
66. Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer (2:2)
Viser hvilke selskabsretlige erklæringer, der skal afgives i
forbindelse med forskellige selskabsretlige transaktioner
Beslutningen om, hvilke selskabsretlige erklæringer der skal afgives
i forbindelse med en konkret selskabsretlig transaktion, træffes ved
at besvare en række spørgsmål
Når man har besvaret alle de relevante spørgsmål, ender man enten
i en grøn, en gul eller en rød kasse, hvoraf det fremgår, hvilke
selskabsretlige erklæringer der skal afgives i forbindelse med den
pågældende selskabsretlige transaktion
– En grøn kasse betyder, at der skal afgives en eller flere selskabsretlige
erklæringer i forbindelse med den pågældende transaktion
– En gul kasse betyder, at der skal udarbejdes et eller flere selskabsretlige
dokumenter i forbindelse med den pågældende transaktion, men at der
som udgangspunkt ikke skal afgives nogen selskabsretlig erklæring i
forbindelse med transaktionen
– En rød kasse betyder, at der ikke skal afgives nogen selskabsretlig
erklæring i forbindelse med den pågældende transaktion
Hæftet er opdateret med ændringsloven – også de ændringer, der
endnu ikke er trådt i kraft!
66 | |
66
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
67. Oversigt over beslutningstræerne (1:2)
Stiftelse
Efterfølgende erhvervelse (efterstiftelse)
Kapitalforhøjelse
– A/S
– ApS
Kapitalafgang – udlodning af udbytte
– Udlodning af ordinært udbytte
– Udlodning af ekstraordinært udbytte
Kapitalafgang – kapitalnedsættelse
– A/S
– ApS
Opløsning
67 | |
67
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
68. Oversigt over beslutningstræerne (2:2)
Fusion (national)
– Fusionsplan, fusionsredegørelse og fusionsregnskab
– Mellembalance
– Vurderingsberetning, vurderingsmandsudtalelse og ”kreditorerklæring”
Spaltning (national)
– Spaltningsplan, spaltningsredegørelse og spaltningsregnskab
– Mellembalance
– Vurderingsberetning, vurderingsmandsudtalelse og ”kreditorerklæring”
Omdannelse
– Fra ApS eller P/S til A/S
– Fra andelsselskab til A/S
68 | |
68
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
69. Stiftelse ved fusion – se ”Fusion”
Stiftelse – A/S og ApS, herunder IVS
Stiftelse ved spaltning – se ”Spaltning”
Er der tale om kontant stiftelse?
Nej
Ja
Er der tale om stiftelse ved indskud af enkeltstående aktiver
eller en bestemmende post ejerandele i en anden virksomhed
eller stiftelse ved indskud af en
bestående virksomhed?
Enkeltstående aktiver
eller bestemmende
post ejerandele
Bestående
virksomhed
Er de indskudte aktiver og
forpligtelser omfattet af selskabslovens 38, stk. 1, og
udarbejder det centrale
ledelsesorgan en erklæring efter
selskabslovens 38, stk. 2?
Er de indskudte aktiver (og
forpligtelser) omfattet af selskabslovens 38, stk. 1, og
udarbejder det centrale
ledelsesorgan en erklæring efter
selskabslovens 38, stk. 2?
Nej
Ja
Er selskabet underlagt
revisionspligt?
Ja
Ingen krav om
erklæringer
fra revisor
69 | |
69
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
Nej
Vurderingsberetning
Ja
Åbningsbalance
med erklæring
om revision eller
udvidet
gennemgang
Nej
Åbningsbalance
- ikke krav om
revision eller
udvidet
gennemgang
Er selskabet underlagt
revisionspligt?
Ja
Vurderingsberetning og
åbningsbalance
med erklæring
om revision eller
udvidet
gennemgang
Nej
Vurderingsberetning og
åbningsbalance
- ikke krav om
revision eller
udvidet
gennemgang af
åbningsbalance
70. Selskabsretlige erklæringer - beslutningstræer
70 | |
70
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen
71. Tak for i dag!
71 | |
71
Aktuel selskabsret | | Mastersæt. Power Point
November 2012
Jesper Seehausen