242.налоги юридических лиц рабочая тетрадь

Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова
Кафедра гражданского права и процесса
М.В. ЛУШНИКОВА
Налоги юридических лиц
Рабочая тетрадь
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальности Юриспруденция
Ярославль 2005
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

М.В. Лушникова. Налоги юридических лиц
2
УДК 347.73(076.6)
ББК Х622.2я73
Л 87
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензент
кафедра гражданского права и процесса
Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова
Л 87 Лушникова, М.В. Налоги юридических лиц : рабочая тетрадь / М.В. Лушникова ;
Яросл. гос. ун-т. – Ярославль: ЯрГУ, 2005. – 76 с.
Цель предлагаемого издания – оказать помощь в углублении и систематизации
правовых знаний об основных наиболее сложных налогах юридических лиц: налоге на
прибыль, налоге на добавленную стоимость, едином социальном налоге и налоге на
имущество. Рабочая тетрадь как форма изложения учебно-методического материала
предполагает участие студента в его обобщении, дополнении. В этой связи анализ
плательщиков и элементов налогообложения дан в виде таблицы, которую студент
заполняет под руководством преподавателя или самостоятельно с учетом действую-
щего законодательства и судебно-арбитражной практики по налоговым спорам.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальности 021100 Юриспру-
денция (дисциплина "Финансовое право", блок ОПД), всех форм обучения, а также
преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов.
УДК 347.73(076.6)
ББК Х622.2я73
 Ярославский государственный университет, 2005
 М.В. Лушникова, 2005

1. Общая характеристика системы налогов и сборов, взимаемых с организаций
3
Самая сложная для понимания в мире вещь –
это система налогов.
Альберт Эйнштейн
1. Общая характеристика системы налогов и сборов,
взимаемых с организаций
Система налогов и сборов, взимаемых с организаций, характеризуется следующими ос-
новными принципами (основными началами):
1. Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов означает, что все налоги и сбо-
ры, взимаемые в РФ, устанавливаются и отменяются исключительно НК РФ. «Органы госу-
дарственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязатель-
ные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как
и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей»1
. Не могут устанавли-
ваться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ
(ст. 12).
2. Принцип иерархической трехуровневой системы налогов и сборов. Система налогов
и сборов включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Согласно Нало-
говому кодексу (далее – НК РФ) (ст. 13 – 15) с организации взимаются следующие налоги:
а) федеральные: налог на добавленную стоимость, акциз, единый социальный налог,
налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользо-
вание объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресур-
сов, государственная пошлина;
б) региональные: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
в) местные: земельный налог.
Совокупность перечисленных налогов и сборов составляет общую (обычную) систему
налогообложения организаций.
3. Принцип оптимальности системы налогов и сборов означает сочетание общего и
специальных режимов налогообложения. НК РФ устанавливается закрытый (исчерпываю-
щий) перечень специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы преду-
сматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобожде-
ние от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и
сборов, установленных НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся: а) упрощен-
ная система налогообложения; б) система налогообложения в виде единого налога на вме-
ненный доход для отдельных видов деятельности; в) единый сельскохозяйственный налог;
г) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Рассмотрим в сравнительном ключе наиболее распространенные специальные налого-
вые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде
1
Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке
конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря
1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.
1997. № 13. Ст. 1602.

4
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Начнем с общих
признаков, характерных для названных режимов:
1) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели;
2) применение рассматриваемых режимов означает замену уплаты налога на прибыль
(налога на доходы), налога на имущество, единого социального налога и налога на добав-
ленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
единым налогом. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляется налогопла-
тельщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивиду-
альные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законода-
тельством РФ;
3) при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности допускает-
ся применение одним налогоплательщиком общего и специальных режимов налогообложе-
ния при условии обеспечения раздельного налогового учета;
4) суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для
их последующего распределения в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных
внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Разграничим рассматриваемые специальные налоговые режимы, назвав отличитель-
ные признаки каждого.
Критерии Упрощенная система
налогообложения
Единый налог на вмененный доход
Уровень вве-
дения
Федеральный специальный нало-
говый режим
Местный специальный налоговый ре-
жим (с 1 января 2006 г. вводится в
действие нормативными актами пред-
ставительных органов муниципаль-
ных районов, городских округов).
Порядок пе-
рехода
Добровольный в порядке, преду-
смотренном НК РФ
Обязательный (принудительный), т. е.
налогоплательщики, осуществляю-
щие те виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых
нормативными актами введен единый
налог. НК РФ содержит закрытый пе-
речень этих видов предприниматель-
ской деятельности (ст. 346.26). В пре-
делах этого перечня нормативными
актами представительных органов
муниципальных районов, городских
округов определяются виды предпри-
нимательской деятельности, в отно-
шении которых вводится единый на-
лог.
Налогопла-
тельщики
Организации и индивидуальные
предприниматели, отвечающие
ограничениям установленных ус-
ловий (ограничений) (ст. 346.12):
1) в отношении индивидуальных
предпринимателей – а) средняя
численность работников; б) виды
деятельности;
2) в отношении организаций –
предусмотренные НК ограничения
по: а) размеру дохода от реали-
Только те организации и индивиду-
альные предприниматели, которые
осуществляют предусмотренные за-
коном отдельные виды предпринима-
тельской деятельности на территории
муниципального района, городского
округа. Налогоплательщики, не со-
стоящие на учете в налоговых орга-
нах тех муниципальных районов, го-
родских округов, в которых они осу-
ществляют отдельные виды предпри-

5
зации; б) доле непосредственного
участия других организаций;
в) остаточной стоимости основ-
ных средств и нематериальных
активов; г) средней численности
работников; д) видам деятельно-
сти.
нимательской деятельности, обязаны
встать на учет в налоговых органах по
месту осуществления указанной дея-
тельности.
Объект нало-
гообложения
Определяется по выбору налого-
плательщика:
1) доходы; 2) доходы, уменьшен-
ные на величину расходов.
Доходы организаций определяют-
ся в соответствии с главой 25 НК
("Налог на прибыль организа-
ций"), доходы индивидуальных
предпринимателей – как доходы,
полученные от предприниматель-
ской деятельности.
Порядок определения расходов,
закрытый перечень расходов ус-
тановлен НК РФ (ст. 346.16).
Признается вмененный доход налого-
плательщика как потенциально воз-
можный доход, рассчитываемый с
учетом совокупности факторов, непо-
средственно влияющих на получение
указанного дохода.
Налоговая
база
Если объектом налогообложения
являются доходы организации
или индивидуального предприни-
мателя, то налоговой базой при-
знается их денежное выражение.
Если объектом являются доходы,
уменьшенные на величину расхо-
дов, то НК устанавливает специ-
альное правило об уплате мини-
мального налога в размере 1%
налоговой базы. Минимальный
налог уплачивается в случае, ес-
ли сумма исчисленного налога
меньше суммы минимального на-
лога (ст. 346.18).
Величина вмененного дохода, рас-
считываемая как произведение базо-
вой доходности по определенному
виду предпринимательской деятель-
ности, исчисленной за налоговый пе-
риод, и величины физического пока-
зателя, характеризующей данный вид
деятельности. При этом базовая до-
ходность корректируется (умножает-
ся) на установленные коэффициенты
(ст. 346.29).
Налоговая
ставка
Устанавливается в зависимости
от объекта налогообложения: со-
ответственно в размере 6 и 15%.
15% величины вмененного дохода
Налоговый
период
Налоговым периодом признается
календарный год, отчетными пе-
риодами – первый квартал, полу-
годие и девять месяцев кален-
дарного года.
Квартал

6
2. Налог на прибыль
Историческая справка. Налог на прибыль организаций (корпораций), как предполагает
название данного налога, возникает с появлением коллективных образований – субъектов
хозяйственной деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности, т. е.
хозяйственных обществ. В связи с этим налог в современном значении является сравни-
тельно молодым. Истоки формирования налога на прибыль в России восходят к концу
XIX в., когда в 1898 г. Положением о Государственном промысловом налоге вводится наря-
ду с основным дополнительный промысловый налог, который зависел от размера основного
капитала, прибыли и характера (организационно-правовой формы) предприятия. Отметим,
что с акционерных предприятий с капиталом менее 100 руб. этот налог не взимался вообще,
тем самым интуитивно предвосхищалась современная государственная поддержка малого
предпринимательства.
В Советском Союзе платежи государственных предприятий не носили налогового ха-
рактера. В законодательстве и литературе такие платежи именовались не налогами, а обя-
зательными платежами государственных предприятий в бюджет. Основным аргументом для
обоснования данного положения, помимо других факторов, выдвигалось отсутствие в этом
случае перехода части доходов в собственность государства, так как предприятия являлись
государственными.
Социально-политическое переустройство России в начале 90-х гг. ХХ в. и трансформа-
ция структуры экономических отношений повлекли необходимость формирования новой на-
логовой системы, в рамках которой менялся механизм присвоения прибыли организаций го-
сударством. Вести отсчет истории современного налога на прибыль следует, очевидно, с
1990 г., когда вместо дифференцированных по отдельным предприятиям нормативов от-
числений в бюджет были установлены единые ставки налога на прибыль в размере 45%. С
1 января 1992 г. был введен в действие Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на
прибыль предприятий и организаций». Налоговая ставка была установлена на уровне 32%
(для бирж, брокерских контор и посреднической деятельности – 45%). Регулирование налога
на прибыль помимо данного федерального закона осуществлялось также рядом подзакон-
ных актов, в частности постановлениями Правительства об особенностях отнесения тех или
иных расходов организации на себестоимость товаров (работ, услуг).
Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время осуществ-
ляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций",
вступившей в силу 1 января 2002 г.
Правовая природа (сущность) налога. Как отмечалось выше, налог на прибыль в Рос-
сии, начав формироваться в конце XIX в. как преимущественно налог на сверхприбыль (так
как обложению подлежала не вся прибыль, а лишь превышающая установленный законом
лимит), практически отсутствовал в советском государстве. Вряд ли можно усмотреть какую-
либо преемственность дореволюционных идей налогообложения в правовом регулировании
современного налога на прибыль. Экономический базис 90-х гг. XX в. в России, формировав-
шийся в период трансформации государственного режима и зарождения рыночной экономики,
отличался сложностью и неопределенностью. В связи с этим историю налога на прибыль в
России в современном виде следует вести с 1990 г. Ввиду отсутствия в нашей стране практи-
ческого опыта обложения прибыли в условиях рыночной экономики законодатель был вынуж-
ден обращаться к зарубежному опыту конструкции и применения налога на прибыль.

7
В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на по-
стоянной основе с начала Второй мировой войны. Он получил развитие в связи с распро-
странением такой организационно-правовой формы юридических лиц, как хозяйственные
общества. Корпорационным налогом, как правило, облагаются не любые коммерческие
юридические лица, а только так называемые «объединения капиталов» – хозяйственные
общества. Хозяйственные товарищества (так называемые объединения лиц), семейные
предприятия, созданные на основе неограниченной ответственности, облагаются непосред-
ственно налогом на индивидуальные доходы, т. е. их прибыль сразу же при ее получении
распределяется между участниками и облагается в сумме индивидуального подоходного
налога. По общему правилу, для «попадания» в сферу действия корпоративного налога не-
обходимы два условия. Первое заключается в осуществлении коммерческой деятельности
(т. е. деятельности, ориентированной на извлечение прибыли), второе – в наличии прав
юридического лица. Соответственно по закону значительная часть организаций некоммер-
ческого характера (политические партии, клубы, пенсионные фонды и др.) получают безна-
логовый статус.
Субъекты налога характеризует и привязка к налоговой юрисдикции. Большинство
стран устанавливают критерий налогового резидентства и неограниченной налоговой юрис-
дикции при обложении доходов юридических лиц. Некоторые страны ограничиваются крите-
рием территориальности (Франция, Швейцария и др.).
В зарубежной практике объект налога определяется как чистый доход или прибыль. Из
выручки (валового дохода) вычитаем расходы и получаем чистый доход. Валовой доход
(выручка) включает в себя только доходы от основной деятельности. Так называемые вне-
реализационные доходы в объект налогообложения не включаются. Доходы от реализации
основных фондов и иного имущества, доходы от внереализационных операций являются
объектами налогообложения другими налогами: налоги на прирост имущества и капиталов.
Прибыль компаний обычно состоит из двух частей: нераспределяемой и распределяе-
мой. В отношении последней имеет место двойное экономическое обложение. Эта пробле-
ма решается с применением следующих способов налогообложения:
1) классическая система не предусматривает ослабления двойного экономического на-
логообложения. Распределяемая прибыль облагается корпорационным и личным подоход-
ным налогами (Бельгия, Швеция);
2) система уменьшения обложения распределяемой прибыли:
а) на уровне компании путем применения к распределяемой прибыли более низкой
ставки (Австрия, Германия, Япония) либо частичного освобождения от налога (Испания,
Финляндия и др.);
б) на уровне акционеров путем налогового кредита (зачета);
3) система полного освобождения от налога распределяемой прибыли.
В зарубежной практике система налогообложения прибыли построена в целом по еди-
ной схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными
органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как прави-
ло, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая при-
быль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выруч-
кой от реализации продукции или услуг и ее стоимостью для юридического лица), умень-
шенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.
Возвращаясь к НК РФ (гл. 25), отметим, что в целом преобразования в сфере правового
регулирования налога на прибыль в России можно назвать революционными. Более четко
определены налогоплательщики и объект налогообложения, изменилась ставка налога,

8
подробно изложены порядок определения в целях налогообложения доходов, учитываемых
при расчете налоговой базы, что призвано позволить избежать произвольного толкования
данных понятий. Еще одной характерной чертой главы 25 НК РФ является отсутствие нало-
говых льгот, являвшихся в ряде случаев причиной судебных споров. Пожалуй, самым ради-
кальным и спорным нововведением главы 25 НК РФ является санкционирование законода-
телем построения независимой системы налогового учета в целях исчисления налога на
прибыль организаций.
В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не содержится какого-либо опреде-
ления прибыли в качестве определенного экономического показателя. Однако, если срав-
нить объект налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций до 1 января
2002 г. и объект налогообложения по новому налогу на прибыль организаций, то можно вы-
явить существенное различие. Так, согласно п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщи-
ками на основании бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст. 313 НК РФ на-
логоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пе-
риода на основе данных налогового учета. При сравнении данных положений видно, что ра-
нее прибыль прежде всего рассматривалась в качестве показателя, определяемого по дан-
ным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу определяется уже по данным налого-
вого учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по от-
дельным показателям.
Таким образом, прибылью по новому налогу является показатель, сформированный
специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.
Налоговый учет. В соответствии с положениям ст. 313 НК РФ можно назвать ряд важ-
ных правил, которые необходимо учитывать при организации налогового учета на предпри-
ятии.
1. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Нало-
говые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные
формы документов налогового учета.
В то же время необходимо учитывать ряд общих требований. Они таковы:
а) порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей
налогообложения;
б) учетная политика для целей налогообложения представляет собой организационно-
распорядительный документ, который должен быть утвержден соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя;
в) нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности,
т. е. применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
г) изменение системы налогового учета, зафиксированной в качестве приложения к
учетной политике, возможно в случае изменения законодательства, применяемых методов
учета, осуществления новых или исключения прежних видов деятельности;
2. Система налогового учета может представлять собой иерархическую структуру, ус-
ловно разбиваемую на три уровня документов, являющихся подтверждением данных нало-
гового учета:
а) первичные учетные документы (включая первичные документы бухгалтерского учета,
а также справки бухгалтера или иного специалиста организации);
б) аналитические регистры налогового учета (разработанные специально для налогово-
го учета либо совпадающие с аналитическими регистрами бухгалтерского учета, снабжен-
ными дополнительными реквизитами налоговых регистров);

9
в) расчет налоговой базы (возможно совпадающий с формой налоговой декларации по
налогу на прибыль).
Если регистры налогового учета составлены с нарушением установленного порядка их
заполнения, то они могут быть не приняты в подтверждение достоверности формирования
налоговой базы по налогу на прибыль.
3. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов)
является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в дан-
ных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут от-
ветственность, установленную действующим законодательством.
4. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных
налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогопла-
тельщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организа-
ции для целей налогообложения. На наш взгляд, на предприятии должен быть утвержден
перечень лиц, ответственных за составление налоговых регистров (по аналогии с перечнем
лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах).
Налог на прибыль
(плательщики, необходимые элементы)2
Комментарии, судебно-
арбитражная практика
В соответствии с НК РФ (ст. 246) налогопла-
тельщиками налога на прибыль организаций являют-
ся:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные предста-
вительства и получающие доходы от источников в
РФ;
3) иностранные организации, получающие дохо-
ды от источников в РФ.
При этом следует отметить, что плательщиками
налога на прибыль являются любые российские юри-
дические лица, у которых возникает объект налогооб-
ложения, вне зависимости от цели их создания, т.е.
как коммерческие, так и некоммерческие организации.
Например, налогоплательщиками налога на прибыль
организаций, в частности, являются: промышленные
организации, банки, страховые организации, негосу-
дарственные пенсионные фонды, благотворительные
организации, фонды, ассоциации и др.
Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособ-
ленные подразделения российских организаций не
являются налогоплательщиками. Однако ст. 288 НК
РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты
налога организацией, имеющей обособленные под-
разделения.
Налогоплательщик
2
Здесь и далее таблицы по налогам составлены по: Брызгалин А.В. Практическая налоговая
энциклопедия // СПС «Гарант».

10
При осуществлении деятельности в рамках дого-
вора простого товарищества (совместной деятельно-
сти) каждый из участников является самостоятель-
ным налогоплательщиком налога на прибыль. Так,
согласно НК РФ доходы (ст. 278), полученные от уча-
стия в совместной деятельности, включаются в со-
став внереализационных доходов налогоплательщи-
ков – участников договора.
Организации, применяющие специальный режим
налогообложения, который предусматривает замену
обязанности по уплате налога на прибыль на уплату
специального налога, плательщиками налога на при-
быль в рамках особого режима не являются (система
налогообложения в виде единого налога на вменен-
ный доход для отдельных видов деятельности, упро-
щенная система налогообложения, налог на игорный
бизнес, единый сельскохозяйственный налог).
Для того чтобы иностранные организации отно-
сились ко второй группе налогоплательщиков, они
должны обладать двумя следующими признаками:
1) действовать на территории РФ через постоян-
ное представительство; 2) получать доходы от источ-
ников в РФ в связи с наличием этого представитель-
ства.
При определении понятия "постоянного предста-
вительства" необходимо руководствоваться ст. 306
НК РФ, а также соответствующими международными
налоговыми договорами (соглашениями).
Вторым условием, определяющим статус ино-
странных организаций в качестве плательщиков на-
лога на прибыль, является получение доходов от ис-
точников в РФ в связи с наличием этого представи-
тельства. К таким доходам относится:
а) доход, полученный иностранной организацией
в результате осуществления деятельности на терри-
тории РФ через ее постоянное представительство;
б) доход иностранной организации от владения,
пользования и (или) распоряжения имуществом по-
стоянного представительства этой организации в РФ;
в) иные доходы от источников в РФ, перечислен-
ные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному
представительству.
Для выполнения налоговых обязанностей данная
категория иностранных организаций должна выпол-
нить требования по постановке на налоговый учет в
российских налоговых органах в соответствии с По-
ложением об особенностях учета в налоговых орга-

11
нах иностранных организаций (утв. приказом МНС РФ
от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124).
Следующая категория налогоплательщиков –
иностранные организации, получающие доходы от
источников в РФ. Отличительной чертой данной груп-
пы иностранных организаций от рассмотренных ра-
нее является то, что получение ими дохода не связа-
но с наличием у них на территории РФ постоянного
представительства. К таким доходам, в частности,
относятся: дивиденды, процентный доход от долго-
вых обязательств любого вида, доходы от использо-
вания в РФ прав на объекты интеллектуальной соб-
ственности, доходы от международных перевозок,
штрафы и пени за нарушение российскими лицами
договорных обязательств и др. Данные доходы обла-
гаются налогом, который удерживается источником
выплаты.
Объектом налогообложения по налогу на при-
быль организаций согласно НК РФ (ст. 247) является
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Классификацию прибыли в качестве объекта на-
логообложения можно произвести по двум основным
критериям: а) по налогоплательщикам; б) по ставкам
налога на прибыль.
Согласно первой классификации для каждой
группы налогоплательщиков предусмотрен самостоя-
тельный порядок определения прибыли в качестве
объекта налогообложения.
1. Прибылью для российских организаций являют-
ся полученные доходы, уменьшенные на величину про-
изведенных расходов, определяемых в соответствии с
главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
2. Прибылью для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоян-
ные представительства в РФ, являются полученные
через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими по-
стоянными представительствами расходов, опреде-
ляемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
3. Прибылью для иных иностранных организа-
ций, не осуществляющих деятельность через посто-
янные представительства в РФ, являются доходы,
полученные от источников в РФ, определяемые в со-
ответствии со ст. 309 НК РФ.
В отношении иностранных организаций необхо-
димо отметить, что они могут иметь одновременно
два вида объекта налогообложения. Так, в случае
Объект налогообложения

12
одновременного осуществления деятельности на
территории РФ через постоянное представительство
и получения иного дохода от источников в РФ, не
связанного с деятельностью через это представи-
тельство, у иностранной организации возникает два
самостоятельных вида объекта налогообложения.
Вторая классификация прибыли в качестве объ-
екта налогообложения осуществляется в связи с ус-
тановлением разных ставок по отдельным видам на-
логооблагаемой прибыли (дохода). Согласно ст. 284
НК РФ для российских организаций устанавливаются
пять видов ставок налога на прибыль. Для иностран-
ных организаций предусмотрено шесть видов ставок
налога на прибыль. Наличие разных ставок по налогу
на прибыль вызывает необходимость ведения раз-
дельного налогового учета соответствующей группы
прибыли. Так, согласно НК РФ (ст. 274 п. 2) налоговая
база по прибыли, облагаемой по соответствующей
ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.
Доходы организации участвуют при исчислении
прибыли любой группы налогоплательщиков. Вместе
с тем порядок определения доходов, рассматривае-
мый здесь, прежде всего относится к российским ор-
ганизациям-налогоплательщикам. НК РФ устанавли-
вает также особенности определения дохода ино-
странных организаций-налогоплательщиков, а также
доходы, полученные в связи с проведением особых
операций.
Классификация доходов. Доходы, учитываемые
при определении прибыли, подразделяются на две
группы:
1) доходы от реализации – доходы от реализа-
ции товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных
документов и документов налогового учета. Опреде-
ление первичных документов НК РФ не содержит.
Следовательно, в соответствии со ст. 11 НК РФ необ-
ходимо руководствоваться законодательством о бух-
галтерском учете. В соответствии с Законом РФ от
21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" (ст. 9) пер-
вичными учетными документами являются докумен-
ты, составленные по форме, содержащейся в альбо-
мах унифицированных форм первичной учетной до-
кументации, а также иные документы, содержащие
обязательные реквизиты, перечень которых содер-
жится в названной статье. При этом согласно этому
Доходы организации

13
же закону форма последних документов должна быть
утверждена организацией самостоятельно при при-
нятии учетной политики. Документами налогового
учета в соответствии с НК РФ (ст. 314) являются ана-
литические регистры и иные документы налогового
учета, форма которых разрабатывается налогопла-
тельщиком самостоятельно и устанавливается при-
ложениями к учетной политике организации для це-
лей налогообложения.
Доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
При формировании доходов от реализации по
налогу на прибыль необходимо учитывать положения
п. 3 ст. 39 НК РФ. В данном пункте перечислены опе-
рации, связанные с переходом права собственности,
но не признаваемые для целей налогообложения
реализацией. Следовательно, эти операции не могут
также участвовать при определении дохода от реа-
лизации.
Следует учитывать пояснения, данные МНС РФ в
разделе 4 Методических рекомендаций по примене-
нию главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от
20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729): "Все иные доходы,
не относящиеся к доходам от реализации, являются
внереализационными. В частности, в ст. 39 НК РФ
дан перечень операций, не относящихся к реализа-
ции товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы,
полученные при осуществлении подобных операций,
относятся к внереализационным доходам, которые
либо подлежат учету при определении налоговой ба-
зы в соответствии со ст. 250, либо не учитываются
для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ".
Согласно ст. 250 НК РФ для исчисления прибыли
внереализационными доходами признаются доходы,
не относящиеся к доходам от реализации. Перечень
перечисленных в статье внереализационных доходов
является открытым, примерным. Исходя из анализа
данной нормы следует, что к внереализационным до-
ходам относятся любые иные доходы, за исключени-
ем доходов, не подлежащих налогообложению, ука-
занных в ст. 251 НК РФ. Внереализационными дохо-
дами признаются следующие доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) от операций купли-продажи иностранной ва-
люты;

14
3) в виде признанных должником или подлежа-
щих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обяза-
тельств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду).
Если операция по сдаче имущества в аренду но-
сит систематический характер, то она учитывается
как операция по реализации. Если операция по сдаче
имущества в аренду носит несистематический харак-
тер, то она учитывается как внереализационная опе-
рация, если иное положение не закреплено в приказе
по учетной политике для целей налогообложения или
ином аналогичном по значению документе. Вместе с
тем необходимо учитывать, что понятие систематич-
ности при сдаче имущества в аренду не определено.
Аналогичной точки зрения придерживается и МНС
РФ. При этом в Методических рекомендациях по
применению главы 25 Налогового кодекса РФ
(утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г.
№ БГ-3-02/729) налоговые органы рекомендуют при
определении понятия систематичности использовать
значение, применяемое в п. 3 ст. 120 Налогового ко-
декса РФ (два раза и более в течение календарного
года);
5) от предоставления в пользование прав на ре-
зультаты интеллектуальной деятельности и прирав-
ненные к ним средства индивидуализации (в частно-
сти, от предоставления в пользование прав, возни-
кающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собствен-
ности).
По данной статье учитываются перечисленные
виды доходов в аналогичных случаях, установленных
для учета доходов от сдачи имущества в аренду;
6) в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вкла-
да, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
Указанная норма НК РФ не определяет исчерпы-
вающий перечень сделок, проценты по которым, по-
лученные налогоплательщиком, относятся к внереа-
лизационным доходам;
7) в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, за исключе-
нием случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

15
Налоговая база в данном случае исчисляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом по-
ложений ст. 40 НК РФ, но не ниже следующих показа-
телей:
а) остаточной стоимости, определяемой в соот-
ветствии со ст. 257 НК РФ, – по амортизируемому
имуществу;
б) затрат на производство (приобретение) – по
иному имуществу (работам, услугам).
При этом обязанность по подтверждению рыноч-
ных цен возлагается на налогоплательщика-
получателя имущества (работ, услуг). Информация о
ценах подтверждается документально или путем
проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу на-
логоплательщика при его участии в простом товари-
ществе (совместной деятельности);
10) и др.
В ст. 251 НК РФ указан исчерпывающий (закры-
тый) перечень поступлений, которые для целей ис-
числения прибыли не учитываются для целей нало-
гообложения. Операции по получению указанных
средств не рассматриваются в качестве льгот по на-
логу на прибыль. Данные средства не рассматрива-
ются в качестве прибыли (дохода), т. е. вообще не
формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Названная выше статья содержит два перечня не
подлежащих обложению средств: первый перечень
содержит операции по получению отдельных видов
средств (п. 1); второй перечень – целевых поступле-
ний (п. 2). Первая группа операций касается любых
организаций, вторая – в основном деятельности не-
коммерческих организаций и бюджетополучателей.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в
зависимости от их характера, а также условий осуще-
ствления и направлений деятельности организации
подразделяются на два типа:
1) расходы, связанные с производством и реали-
зацией;
2) внереализационные расходы.
Для целей налогообложения расходами призна-
ются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налого-
плательщиком. В целях исчисления прибыли налого-
плательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Тем не менее уменьшение
Расходы организации

16
дохода происходит в соответствии с определенными
требованиями (правилами), основные из которых ус-
тановлены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а ос-
тальные – по тексту соответствующих статей гл. 25.
Анализ положений гл. 25 НК позволяет выделить
6 основных требований (правил), которыми следует
руководствоваться при формировании расходов,
уменьшающих доход налогоплательщика:
1) доход уменьшается на сумму произведенных
расходов;
2) доход уменьшается на сумму экономически
обоснованных расходов;
3) доход уменьшается на сумму документально
подтвержденных расходов;
4) доход уменьшается на сумму любых расходов,
которые произведены для осуществления деятельно-
сти, направленной на получение дохода, за исключе-
нием перечня затрат, которые в силу прямого указа-
ния НК РФ (ст. 270) не уменьшают доход;
5) корректировка расходов в целях налогообло-
жения;
6) перенос убытков на будущее.
Первые четыре правила являются обязательны-
ми для отнесения затрат к налоговым расходам. При
отсутствии хотя бы одного из указанных правил за-
траты для целей налогообложения не учитываются.
Пятое и шестое правила являются факультативными,
так как они возникают при наличии определенных ус-
ловий: при превышении норматива затрат или при
получении убытка.
Осуществление (реальность) расходов. В соот-
ветствии с первым правилом расходами признаются
только те затраты и убытки, которые реально осуще-
ствлены (понесены) налогоплательщиком.
Обоснованность расходов. Согласно НК РФ
(ст. 252): "Под обоснованными расходами понимают-
ся экономически оправданные затраты, оценка кото-
рых выражена в денежной форме". В соответствии с
Методическими рекомендациями по применению гла-
вы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса РФ под экономически оправданными затра-
тами следует понимать затраты (расходы), обуслов-
ленные целями получения доходов, удовлетворяю-
щие принципу рациональности и обусловленные
обычаями делового оборота.
В соответствии с Методическими рекомендация-
ми по применению главы 25 "Налог на прибыль орга-

17
низаций" Налогового кодекса РФ, по мнению налого-
вого ведомства, не являются экономически оправ-
данными следующие виды расходов:
- затраты на приобретение спецодежды, спец-
обуви и защитных приспособлений в случае, если
обязательное применение спецодежды, спецобуви и
защитных приспособлений работниками конкретной
профессии не предусмотрено законодательством РФ;
- затраты на приобретение топлива, воды и энер-
гии всех видов, если они не обоснованы технологиче-
ским процессом;
- расходы на оплату услуг специализированных
организаций по подбору персонала в случае, если
организация фактически не произвела набор работ-
ников, в том числе и в результате рассмотрения кан-
дидатур, представленных специализированными
компаниями по подбору персонала;
- расходы по командировкам учитываются только
при наличии подтверждений о производственном ха-
рактере поездки (командировки).
Документальное подтверждение расходов. От-
несение затрат, не подтвержденных документально, к
расходам, учитываемым в целях налогообложения,
не производится. Так в соответствии со ст. 313 НК РФ
налоговый учет представляет собой систему обоб-
щения информации для определения налоговой базы
по налогу на основе данных первичных документов.
Подтверждением данных налогового учета яв-
ляются:
1) первичные учетные документы (включая
справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Уменьшение доходов на сумму расходов, на-
правленных на получение дохода. Данный принцип
позволяет налогоплательщику уменьшить доход на
любые расходы, если они произведены в связи с по-
лучением дохода.
Указанный принцип проявляется в двух направ-
лениях.
Во-первых, он означает, что перечень расходов,
установленный в главе 25 НК РФ, является откры-
тым, примерным. Так, например, согласно ст. 255 НК
РФ к расходам на оплату труда, помимо перечислен-
ных, также относятся другие виды расходов, произ-
веденных в пользу работника, предусмотренных тру-
довым договором и (или) коллективным договором.

18
При применении рассматриваемого правила необхо-
димо помнить, что оно ограничивается перечнем за-
трат, которые ни при каких обстоятельствах не
уменьшают доход (ст. 270 НК РФ).
Во-вторых, для целей налогообложения учиты-
ваются только те расходы, которые произведены в
связи с получением дохода.
Корректировка расходов в целях налогообложе-
ния. Наряду с принципом включения в состав расхо-
дов затрат любого вида в главе 25 НК РФ предусмот-
рены и определенные ограничительные механизмы.
В частности, по целому ряду расходов налогопла-
тельщика введен определенный предельный уро-
вень. Иными словами, перечень расходов не ограни-
чен по видовому составу, но в части конкретных ви-
дов расходов предусмотрен предельный уровень их
величины. Например, следующие расходы подлежат
корректировке: затраты по научно-исследователь-
ским работам, не давшие положительного результа-
та, подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение трех лет в размере, не превы-
шающем 70% фактически осуществленных расходов;
представительские расходы в течение отчетного (на-
логового) периода включаются в состав прочих рас-
ходов в размере, не превышающем 4% от расходов
налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период; расходы на отдельные виды
рекламы для целей налогообложения признаются в
размере, не превышающем 1% выручки, и др.
Перенос убытков на будущее. Убыток как объек-
тивный экономический результат деятельности нало-
гоплательщика рассматривается в ст. 252 НК РФ в
качестве разновидности расходов, которые следует
учитывать при налогообложении прибыли. При этом
для учета убытка имеются специальные правила. В
зависимости от осуществляемых операций все убыт-
ки необходимо разделять на два вида: а) особые и
б) обычные. Особые убытки учитываются в индиви-
дуальном порядке. Так, специальный порядок уста-
новлен для учета убытков, полученных в связи с ис-
пользованием объектов обслуживающих производств
и хозяйств, убытков по операциям с ценными бума-
гами, убытков по операциям с финансовыми инстру-
ментами срочных сделок, убытков от реализации
амортизируемого имущества и убытков в результате
уступки права требования. Обычные убытки учиты-
ваются в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

19
В ст. 253 НК РФ приведена их укрупненная ха-
рактеристика по видам расходов. Группировка по ви-
дам расходов включает в себя две классификации:
- по целевому назначению расходов;
- по экономическим элементам (или по экономи-
ческому содержанию).
В зависимости от целевого характера расходы,
связанные с производством и реализацией, подраз-
деляются на следующие группы:
1) расходы, связанные с изготовлением (произ-
водством), хранением и доставкой товаров, выполне-
нием работ, оказанием услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг, имущественных
прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ре-
монт и техническое обслуживание основных средств
и иного имущества, а также на поддержание их в ис-
правном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-
конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное
страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и
(или) реализацией.
Подобная группировка расходов позволяет опре-
делить, где данные расходы произведены и с какой
целью.
Группировка по экономическим элементам вклю-
чает в себя четыре основных элемента расходов:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Каждая из этих групп объединяет однородные по
экономическому содержанию затраты независимо от
того, где они произведены и с какой целью. Класси-
фикация затрат по экономическим элементам позво-
ляет определить структуру расходов и удельный вес
каждого элемента в общей сумме расходов.
В соответствии с Методическими рекомендация-
ми по применению главы 25 "Налог на прибыль орга-
низаций" Налогового кодекса РФ при осуществлении
группировки по экономическим элементам необходи-
мо руководствоваться положением, закрепленным
п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Согласно указан-
ному положению, если некоторые затраты с равными

20
основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе он отнесет такие расходы.
К внереализационным расходам для целей нало-
гообложения относятся:
а) расходы, не связанные с производством и
реализацией товаров (работ, услуг):
б) расходы, признаваемые таковыми в силу спе-
циального указания в НК РФ.
Перечень отдельных видов расходов, не связан-
ных с производством и реализацией товаров (работ,
услуг), указан в п. 1 ст. 265 НК РФ. Данный перечень
является открытым. Расходы, относимые к внереали-
зационным в силу специального указания, перечис-
лены в п. 2 названной статьи НК РФ.
Правила исчисления налоговой базы
1. При определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется нарас-
тающим итогом с начала налогового периода в по-
рядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
Если в отчетном (налоговом) периоде налого-
плательщиком получен убыток, то в данном отчетном
(налоговом) периоде налоговая база признается рав-
ной нулю. При этом убытки, полученные налогопла-
тельщиком в налоговом периоде, принимаются в це-
лях налогообложения в порядке, предусмотренном
для переноса убытков на будущее (ст. 283).
2. Доходы и расходы налогоплательщика при ис-
числении налоговой базы учитываются в денежной
форме. Доходы от реализации, полученные в нату-
ральной форме (включая товарообменные операции),
внереализационные доходы в натуральной форме,
учитываются, если не установлено иное, исходя из
цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Налоговая база
Порядок признания доходов и расходов для
целей исчисления налогооблагаемой прибыли
Все организации в зависимости от применяемого
метода можно разделить на две группы:
1) организации, которым разрешено применять
только метод начисления;
2) организации, которые имеют право на приме-
нение кассового метода.
Организации (за исключением банков) имеют
право на определение даты получения дохода (осу-
ществления расхода) по кассовому методу, если в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма вы-
Методы учета налоговой базы

21
ручки от реализации товаров (работ, услуг) этих ор-
ганизаций без учета налога на добавленную стои-
мость не превысила одного миллиона рублей за каж-
дый квартал. Все иные организации могут применять
только метод начисления.
Налог на прибыль – шедулярный налог. В отно-
шении налога на прибыль организаций установлено
пять видов ставок в зависимости от налоговой юрис-
дикции и вида дохода:
1) общая ставка налога;
2) налоговые ставки на доходы иностранных ор-
ганизаций, не связанные с деятельностью в РФ через
постоянное представительство;
3) по доходам в виде дивидендов;
4) по доходам, получаемым по операциям с от-
дельными видами долговых обязательств;
5) по прибыли Центрального банка РФ.
Общая налоговая ставка применяется во всех
случаях, когда не предусмотрено применение специ-
альных налоговых ставок.
Общая налоговая ставка устанавливается в раз-
мере 24%.
С 1 января 2005 г. согласно Федеральному зако-
ну РФ от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ разбивка общей
ставки 24% между бюджетами осуществляется сле-
дующим образом:
– сумма налога, исчисленная по налоговой став-
ке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюд-
жет;
– сумма налога, исчисленная по налоговой став-
ке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъек-
тов Российской Федерации.
Законами субъектов РФ размер ставки может
быть уменьшен для отдельных категорий налогопла-
тельщиков в части сумм налога, подлежащих зачис-
лению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер
указанной ставки не может быть ниже 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных орга-
низаций, не связанные с деятельностью в РФ через
постоянное представительство, устанавливаются в
следующих размерах:
1) 20% – с любых доходов, кроме указанных в
подпунктах 2 – 5;
2) 10% – от использования, содержания или сда-
чи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других
подвижных транспортных средств или контейнеров
(включая трейлеры и вспомогательное оборудова-
Налоговая ставка

22
ние, необходимое для транспортировки) в связи с
осуществлением международных перевозок;
3) 15% – по доходам, полученным в виде диви-
дендов от российских организаций иностранными ор-
ганизациями;
4) 15% – по доходу в виде процентов по государ-
ственным и муниципальным ценным бумагам (за ис-
ключением случаев, указанных ниже в пп. 2 и 3), ус-
ловиями выпуска и обращения которых предусмотре-
но получение дохода в виде процентов, а также по
доходам в виде процентов по облигациям с ипотеч-
ным покрытием, эмитированным после 1 января
2007 г., и доходам учредителей доверительного уп-
равления ипотечным покрытием, полученным на ос-
новании приобретения ипотечных сертификатов уча-
стия, выданных управляющим ипотечным покрытием
после 1 января 2007 г.;
5) 9% – по доходам в виде процентов по муници-
пальным ценным бумагам, эмитированным на срок не
менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по дохо-
дам в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и до-
ходам учредителей доверительного управления ипо-
течным покрытием, полученным на основании приоб-
ретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января
2007 г.;
ственным и муниципальным облигациям, эмитиро-
ванным до 20 января 1997 г. включительно, а также
по доходу в виде процентов по облигациям государ-
ственного валютного облигационного займа 1999 г.,
эмитированным при осуществлении новации облига-
ций внутреннего государственного валютного займа
серии III, эмитированных в целях обеспечения усло-
вий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего
и внешнего валютного долга РФ.
Данные суммы налога подлежат зачислению в
федеральный бюджет.
Доходы, полученные в виде дивидендов, опре-
деляются в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.
К налоговой базе, определяемой по доходам,
полученным в виде дивидендов, применяются сле-
дующие ставки:
1) 9% – с 01.01.2005 г. – по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских организаций рос-

23
сийскими организациями и физическими лицами –
налоговыми резидентами РФ;
2) 15% – по доходам, полученным в виде диви-
дендов от российских организаций иностранными ор-
ганизациями, а также по доходам, полученным в виде
дивидендов российскими организациями от ино-
странных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с
отдельными видами долговых обязательств, приме-
няются следующие налоговые ставки:
ственным и муниципальным ценным бумагам (за ис-
ключением случаев, указанных ниже в пп. 2 и 3), ус-
ловиями выпуска и обращения которых предусмотре-
но получение дохода в виде процентов, а также по
доходам в виде процентов по облигациям с ипотеч-
ным покрытием, эмитированным после 1 января
2007 г., и доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным покры-
тием после 1 января 2007 г.;
2) 9% – по доходам в виде процентов по муници-
пальным ценным бумагам, эмитированным на срок не
менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по дохо-
дам в виде процентов по облигациям с ипотечным по-
крытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и дохо-
дам учредителей доверительного управления ипотеч-
ным покрытием, полученным на основании приобре-
тения ипотечных сертификатов участия, выданных уп-
равляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
ственным и муниципальным облигациям, эмитиро-
ванным до 20 января 1997 г. включительно, а также
по доходу в виде процентов по облигациям государ-
ственного валютного облигационного займа 1999 г.,
эмитированным при осуществлении новации облига-
ций внутреннего государственного валютного займа
серии III, эмитированных в целях обеспечения усло-
вий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего
и внешнего валютного долга РФ.

24
Прибыль, полученная Центральным банком РФ
от осуществления деятельности, связанной с выпол-
нением им функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке Российской Федера-
ции (Банке России)", облагается налогом по налого-
вой ставке 0%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль при-
знается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются первый квартал, полугодие и девять ме-
сяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи ис-
ходя из фактически полученной прибыли, признаются
месяц, два месяца, три месяца и так далее до окон-
чания календарного года.
Налоговый период
По налогу на прибыль предусмотрено исчисле-
ние:
- сумм налога за налоговый период;
- сумм квартальных авансовых платежей;
- сумм ежемесячных авансовых платежей.
Сумма налога на прибыль по итогам налогового
периода определяется налогоплательщиком само-
стоятельно, за исключением случаев, когда налог
удерживается у источника выплаты.
По итогам каждого отчетного (налогового) перио-
да налогоплательщики исчисляют сумму авансового
платежа исходя из ставки налога и прибыли, подле-
жащей налогообложению, рассчитанной нарастаю-
щим итогом с начала налогового периода до оконча-
ния отчетного (налогового) периода. При этом сумма
авансовых платежей определяется с учетом ранее
начисленных сумм авансовых платежей.
Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи
следующие организации:
- организации, у которых за предыдущие четыре
квартала доходы от реализации не превышали в
среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие
деятельность в РФ через постоянное представитель-
ство;
- некоммерческие организации, не имеющие до-
хода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении
доходов, получаемых ими от участия в простых това-
риществах;
Порядок исчисления налога
и авансовых платежей

242.налоги юридических лиц рабочая тетрадь

242.налоги юридических лиц рабочая тетрадь

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Viewers also liked

Viewers also liked (7)

Similar to 242.налоги юридических лиц рабочая тетрадь

Similar to 242.налоги юридических лиц рабочая тетрадь (20)

More from ivanov15666688

More from ivanov15666688 (20)

242.налоги юридических лиц рабочая тетрадь