Prepared for Tax breakfast provided by Taxadvisor 27.02.2015

1. Изменения НК РФ 2015:
налоговый контроль, НДС
Алексей Яковлев
Руководитель налоговой практики Taxadvisor

2. Изменения ч. 1 НК РФ:
перечень федеральных законов
• от 18.07.2011 N 227-ФЗ
• от 28.06.2013 N 134-ФЗ
• от 02.04.2014 N 52-ФЗ
• от 04.11.2014 N 347-ФЗ
• от 04.11.2014 N 348-ФЗ
• от 24.11.2014 N 376-ФЗ
• от 29.11.2014 N 382-ФЗ
2

3. Общая характеристика изменений
ч. 1 НК РФ
3
бенефициар новых правил
 Расширение сферы электронного
документооборота и взаимодействия
участников налоговых отношений через ТКС
 Изменения правил налогового
администрирования
Новые обязанности у налогоплательщиков,
новые возможности у налоговых органов

4. Ключевые новации ч.1 НК РФ
4
 взаимодействие с налоговыми органами по ТКС
(п. 5.1 ст. 23 НК РФ);
 новое основание для блокировки счета (пп. 2 п. 3
ст. 76 НК РФ);
 новое основание для истребования документов
при КНП (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
 возможность осмотра при КНП (п. 1 ст. 91 НК РФ);
 налоговый мониторинг (глава V.II НК РФ)

5. Взаимодействие с налоговыми
органами по ТКС
5
(!) новый п. 5.1 ст. 23 НК РФ
налогоплательщики, которые должны
представлять декларацию в электронной форме
НАЛОГОВЫЙ ОРГАНН_ПЛАТЕЛЬЩИК
Требование
ст. 93
Требование
93.1 Уведомление о
вызове
В течение
6 рабочих дней
е_квитанцию
о приеме

6. Приостановление операций
по счету: новое основание
6
(!) пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ
счет блокируется,
если налогоплательщик
не представит квитанцию
(п. 5.1 ст. 23 НК РФ)
- в течение 10 рабочих дней
со дня истечения срока для ее
передачи

7. Приостановление операций по
счету отменяется
7
(!) пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ
блокировка снимается не позднее 1 дня,
следующего за наиболее ранней из следующих
дат:
день передачи квитанции о приеме
документов;
день представления истребованных документов
(пояснений);
день явки в инспекцию (в случае направления
уведомления о вызове в налоговый орган)

8. Последствия новых мер: прогноз
8
Эффективность для борьбы с «однодневками»
Риски для добросовестных налогоплательщиков
Увеличение количества заблокированных
счетов экономических субъектов
 основания для разблокировки счета ?

9. Контрагент – инициатор снятия
блокировки счета (в части…)
9
 Дело № А40-96218/13
(Тамбовская энергосбытовая компания)
ООО «В»
НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН
Блокировка счета за
непредставление
декларации
КРЕДИТОР
по договору
Исполнительный
лист на взыскание
долга по договору
оспаривание
в судебном
порядке

10. 10

11. Расширение полномочий
налоговых органов при КНП
11
п. 8.1 ст. 88 НК РФ
при выявлении в ходе камеральной проверки противоречий
и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы
НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению
налоговый орган вправе истребовать счета-
фактуры, первичные и иные документы по
операциям, сведения о которых указаны в
декларации по НДС

12. Расширение полномочий
налоговых органов при КНП
12
п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ
если представлена декларация по НДС к возмещению
ИЛИ выявлены противоречия и несоответствия, которые
свидетельствуют о занижении налога к уплате или о
завышении суммы налога к возмещению
налоговый орган вправе осуществлять
осмотр территорий, помещений,
документов и предметов

13. Изменения Главы 21 НК РФ:
перечень федеральных законов
13
• от 28.06.2013 N 134-ФЗ,
• от 20.04.2014 N 81-ФЗ,
• от 21.07.2014 N 238-ФЗ,
• от 04.11.2014 N 347-ФЗ,
• от 24.11.2014 N 366-ФЗ,
• от 29.11.2014 N 382-ФЗ

14. Изменения Главы 21 НК РФ:
отчетность, журналы учета с/ф
14
Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС
или являющиеся налогоплательщиками,
освобожденными от исполнения обязанностей,
связанных с исчислением и уплатой НДС, при
определенных обстоятельствах должны представлять
декларации по НДС в электронной форме
Плательщики НДС не обязаны вести журнал учета
счетов-фактур
Посредники, экспедиторы и застройщики продолжают
вести журнал учета счетов-фактур
Установлен круг лиц, которые обязаны представлять в
инспекцию журнал учета счетов-фактур

15. Источники данных для
декларации по НДС
15
(!) п. 5.1 ст. 174 НК РФ:
в декларацию включаются сведения, указанные в
следующих документах:
 книге покупок и книге продаж налогоплательщика;
 журнале учета полученных и выставленных счетов-
фактур;
 выставленных счетах-фактурах

16. Последствия подачи декларации
по НДС на бумажном носителе
16
(!) абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ
при представлении декларации по НДС на бумажном
носителе в случае, если предусмотрена обязанность по ее
представлению в электронной форме,
такая декларация не считается представленной
Уточненные декларации за «старые» периоды ?
Если в срок на бумажном носителе, а затем в
эл/форме ?
(!) ответственность по ст. 119 НК РФ
(!) пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ (блокировка счета)

17. НДС при реализации имущества
банкрота: порядок до 01.01.2015
17
п. 4.1 ст. 161 НК РФ:
НДС должен
удерживать
покупатель –
налоговый агент
п. 11 Пленума ВАС РФ № 11:
цена подлежит
перечислению должнику
полностью

18. НДС при реализации имущества
банкрота: порядок с 01.01.2015
18
(!) пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ
операции по реализации имущества и (или) имущественных
прав должника, признанного в соответствии с российским
законодательством несостоятельным (банкротом),
не являются объектом обложения НДС
(!) утратил силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ
Порядок (момент)
восстановления вычетов ???

19. Вычеты, связанные с операциями,
облагаемыми НДС по ставке 0%
19
(!) утратил силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ
…устанавливал обязанность налогоплательщика
восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае
дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных
активов, и имущественных прав для осуществления
операций по реализации, облагаемых НДС по ставке
0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ
!!! Возврат к ситуации
до 01.01.2011 (п. 3 ст. 172 НК РФ)

20. Вычет НДС по нормируемым
расходам
20
(!) утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ
который устанавливал, что суммы НДС по
нормируемым расходам подлежат вычету в размере,
соответствующем нормативам
Вычеты
нормируются по представительским
расходам (в пределах сумм,
учитываемых по прибыли)
Нормировать вычеты в отношении
рекламных, командировочных
и иных расходов не требуется

21. Восстановление НДС по
капитальным объектам
21
(1) порядок восстановления НДС, принятого к вычету
в отношении приобретенных или построенных
объектов основных средств, содержится в новой
ст.171.1 НК РФ
(2) данный порядок применяется также в отношении
приобретенных на территории РФ или ввезенных на
ее территорию морских судов, судов внутреннего и
смешанного (река - море) плавания, воздушных судов
и двигателей к ним
Изменения носят технический характер ?

22. Период принятия НДС к вычету:
новый п.1.1. ст. 172 НК РФ
22
 вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в
пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных на
территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных
прав или товаров, ввезенных на территорию РФ
 при получении счета-фактуры после завершения
налогового периода, в котором товары (работы, услуги),
имущественные права приняты на учет, но до
установленного ст. 174 НК РФ срока представления
декларации за указанный период, покупатель вправе
принять к вычету сумму НДС с того налогового периода, в
котором указанные товары (работы, услуги),
имущественные права были приняты на учет
(!) коллизия с п. 2 ст. 173 НК РФ

23. Срок представления декларации
и срок уплаты НДС (от 20 к 25)
23
(!) п. 5 ст. 174 НК РФ
срок представления декларации по НДС - не позднее
25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом
(!) п. 1 ст. 174 НК РФ
налог перечисляется в бюджет равными долями не
позднее 25-го числа каждого из трех месяцев,
следующих за истекшим налоговым периодом
Сроки для IV квартала 2014 года ???
Письмо МФ РФ от 25.12.2014 N 03-07-15/67246

24. Новая форма декларации по НДС
Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@
24
 Новые разделы 8-12
 Раздел 8 – сведения из книги покупок
 Раздел 9 – сведения из книги продаж
 Раздел 10 – сведения из журнала выданных с/ф
 Раздел 11 – сведения из журнала полученных с/ф
 Раздел 12 – для с/ф, выставленных неплательщиками НДС
и лицами, освобожденными от его уплаты

25. Вопросы и обсуждение
25
Спасибо за внимание!
Алексей Яковлев
Руководитель налоговой практики Taxadvisor
+7 495 230 01 46
yakovlev@taxadvisor.ru