2. בחירת התיקים
א. תוכנית עבודה שנתית - מפורסמת בהוראת ביצוע של הנהלת
רשות המיסים.
קריטריונים לבחירת תיקים )חוק עידוד, פסילת ספרים, ענפים
גואים - לדוג': ענף המתכת(.
שיטת הפרמיה החדשה )מטה/ שדה, ביקורות ממוחשבות,
ביקורת בעסק(.
3. בחירת התיקים
ב. ניתוב ע" י רכז החוליה - זיהוי בעיות בדו"ח
במהלך ניתוב הדו"ח.
היכרות מוקדמת עם תיקים.
ביקורות שדה, שיטת הפרמיה החדשה )מטה/
ממוחשבות, ביקורת בעסק(.
4. בחירת התיקים
ג. נושאים עיתיים - בד"כ נושאים שסומנו כיעד שלא במסגרת
תוכנית עבודה או נושאים שהתעוררו בעקבות פסיקה/ הנחיות
חדשים.
תחזית לשנת 6002-5002:
שנת בחירות- חברות פרסום.
בעקבות ירידת שיעור מס החברות בשנת 6002 ל- %13- דחיית
הכנסות.
5. בחירת התיקים
בעקבות כניסתו לתוקף של חוק החברות החדש, ניתן לרכוש מניות לפי
סעיף 803 הקובע כי:
" רכשה חברה מניה ממניותיה, לא תקנה המניה זכויות כלשהן
) להלן - מניה רדומה(, כל עוד המניה הרדומה היא בבעלות
החברה".
פורסם חוזר מס הכנסה 1002/01 הקובע כי רכישת מניות ע"י החברה
הינה עסקה הונית החייבת במס רווחי הון, למעט, רכישת מניות מבעלי
המניות באופן שווה )פרורטה( אשר תסווג כחלוקת דיבידנד.
6. בחירת התיקים
בעקבות ע" א 10/009 רון קלס ואח' נ' פ" ש ת" א 4, מיסים
יז/3 ה-9,עמ' 601, בו נפסק כי:
" חזקות התלות הקבועות בסעיף 66) ד( לפקודה,
אינן חזקות חלוטות אלא חזקות הניתנות לסתירה
על ידי הנישום".
פורסם חוזר מס הכנסה 4002/01 הקובע הנחיות לפעולה
לצורך הוכחת היעדר תלות במקורות ההכנסה של בני הזוג.
7. בחירת התיקים
בעקבות פרסומו של תקן מס' 51 הדן בירידת ערך
נכסים, התקן מחייב הכרה בהפסד מירידת ערך של
נכס, בכל עת, שערכו בספרים עולה על הסכום בר
ההשבה שלו.
פורסם חוזר מס הכנסה 4002/4 הקובע כללים לצורך
הכרה בניכוי בשל ירידת ערך בגין מלאי עסקי, מלאי
מקרקעין אצל סוחר נדל"ן ורכוש קבוע.
8. בחירת התיקים
פיתוחים חדשים ברשות המיסים: פיתוח תוכניות ביקורת
ספציפיות לענפים/ מקצועות חופשיים/ סוגיות משפטיות.
בשנת 5002 פותחה תוכנית ביקורת ממוחשבת לגבי תוכנת
"נשר" של המוסכים.
פיתוחים נוספים שצפויים: פיתוח תוכנית ביקורת על
תוכנות קופה של מסעדות, יישומים בשע"מ לשלב הביקורת
הטכנית )התאמות מע"מ, התאמות שכר, השוואת הון והצלבת
נתונים בהצהרת ההון ועוד(.
9. בחירת התיקים
החזרים - בקשות להחזרי שכירים והחזרים שנוצרו בשלב תקצור
השומה, מועברים לבדיקה ראשונית ע"י מפקח.
טיפול פרוצדוראלי - החזרים שנוצרו בעקבות דיווח על
עסקה למס שבח שהמס בגינה טרם שולם.
טיפול שומתי
החזרים שנוצרו בעקבות פס"ד קלס.
החזרים בגין מס שנוכה במקור בחו"ל- הוראות הפקודה
ו חוזר מס הכנסה 2002/62.
10. בחירת התיקים
בקשות לרולינג
ביהמ"ש בעמ"ה 10/7321 אלוני אהוד נ' פקיד שומה כפר
סבא )מיסים יח/5, 821( קובע, כי:
הרולינג הוא בבחינת הסכם מחייב וכי תיקון הדו" ח
בנסיבות אילו כמוהו כביטול הסכם משיקולי כדאיות
העסקה, אשר לאו ביטול הוא.
11. בחירת התיקים
בעמ"ה 50/3511 )בש"א 50/49051( אלוני אהוד נ' פקיד
שומה, )טרם פורסם(, קובע ביהמ"ש, כי:
" זכאי המערער כי דרך יישום ההסדר, אשר נקבע
כמחייב, תעבור דרך מסנן בחינת שקול הדעת של
בית המשפט..."
12. בחירת התיקים
בעבר:
הסדר הרולינג אינו מוסדר בחקיקה, והינו יציר מחשבה של
אנשי רשות המיסים, כמענה לצורכי השוק שעה שקיים פיגור
בחקיקה לעומת הנעשה במשק.
כיום:
במסגרת תיקון 741, הוסדר הנושא בחקיקה.
14. הטיפול בתיק
א. תיקים שומתיים
תיקים שנבחרו לעבודה עפ"י תוכנית העבודה )בחירת מטה( או ע"י
הרכז, ללא שזוהתה בהם בעיה ספציפית.
לדוגמא: קבלנים, מסעדות, חקלאים, בתי מרקחת.
19. הטיפול בתיק
מאזן
נכסים שוטפים:
מזומנים - לדוג': האם משועבדים לטובת חובות אחרים?
דוגמא:
לבעל המניות יש יתרת חובה ואין לו אפשרות לפרוע יתרה זו. בעל המניות לקח
הלוואה מהבנק, הפקיד את הכספים בחברה בפיקדון. כספי הפיקדון שועבדו
לטובת ההלוואה. האם הדבר יחשב כפירעון יתרת החובה?
20. הטיפול בתיק
ניירות ערך - לדוג': סעיף 6 לחוק התיאומים, מסחר סולידי לעומת "עסק" מניירות
ערך ולעומת עסקת אקראי.
הכנסות מראש - עיתוי הכרה בהכנסה.
יתרות חייבים - בעיקר צדדים קשורים ובעלי מניות.
ע" א 30/2149 עמי חזן נ' פקיד שומה נתניה, תק-על 5002)1( 9041:
לבעל המניות יש יתרת חובה ואין לו אפשרות לפרוע יתרה זו. בעל המניות לקח
הלוואה מהבנק ב- 21.13 , ומפקיד את הכספים בחברה. במאזן מופיעה יתרתו על
אפס או כיתרה נמוכה. ב- 1.3 הוא מושך את הכסף בחזרה מהחברה ומחזיר את
הכסף לבנק. האם הדבר יחשב כפירעון יתרת החובה?
21. הטיפול בתיק
מאזן
רכוש קבוע
גידול ברכוש קבוע - מקורות מימון, היוון עלויות.
עסקאות נדל" ן - האם חייב במס הכנסה או במס שבח.
שיפורים במושכר - הפחתה, יכול לשמש לצורך בדיקת
המשכיר.
פחת - תקנות.
22. הטיפול בתיק
רכוש אחר
מוניטין - חקיקה, פסיקה ותקנות.
הפס"ד המנחה בעניין זה- ע"א 89/3947 שלמה שרון ואחרים נ'
פקיד שומה, מיסים יח/1, ה-1,עמ' 37.
הסוגיות שנדונו:
הערכת שוויו של המוניטין.
מכירת ידע לחברה בידי מנהל מקצועי )אינה מוניטין(.
מוניטין המזוהים עם שכירים.
23. הטיפול בתיק
זכות הפצה - זכות חוזית.
רע"א 98/173 ליבוביץ נ' א. את י. אליהו, פ"ד מד)2( 903:
המוניטין של המוצר שייכים ליצרן ולא למפיץ.
ע"א 58/244 משה זהר נ' מעבודות טרבנול, פ"ד מד)3( 166:
יתכן כי למפיץ יהיו מוניטין כמפיץ, להבדיל מהמוניטין של המוצר.
ע"א 89/3947 שלמה שרון ואחרים נ' פקיד שומה, מיסים יח/1, ה-1,עמ'
37:
" הקשר המשולש הטבעי שנתקיים בין המוצר... לבין המוניטין של
המוצר ולבין היצרן של אותו מוצר... לא נותק על- ידי חברת
אינווסט." )המפיץ(.
ידע – ראה גם פס" ד שרון.
24. הטיפול בתיק
מאזן
התחייבויות שוטפות:
יתרות בנקים - כיצד נוצר הגירעון? מה מימן? )ידון בהרחבה בהוצ'
מימון(.
יתרות ספקים - גיול חובות )מחילות חוב(.
הוצאות לשלם - עקרון ההקבלה.
מקדמות מלקוחות - עיתוי הכרה בהכנסה.
25. הטיפול בתיק
מאזן
התחייבויות לזמן ארוך:
יתרות בנקים והלוואות - כיצד נוצר הגירעון? מה מימן? ריבית
ריאלית.
הלוואות בעלים - גיול יתרה, הפסד הון לצורך קיזוז שבח, מחילת
חוב לחברה.
26. הטיפול בתיק
מאזן
הון עצמי
מניות רדומות - רכישה עצמית, דילול שהוא מכירת מניות.
דוגמא:
א' ו-ב' מחזיקים בחברה. א' מעוניין לפרוש מהחברה. מקצים לב' מניות המדללות
את א' עד לשיעור אפסי וקובעים כי יתרת מניותיו "רדומות" או חסרות זכויות
ברווחים, כנגד מתן הלוואה ע"י ב' לחברה. א' מקבל מענק פרישה וכן חותם
על הסכם ניהול ל- 5 שנים נוספות )ליווי(.
27. הטיפול בתיק
עודפים - עודפים חשבונאים לעומת עודפים לצרכי מס, הרצון לחלץ רווחים בשיעור
מס מופחת.
פירוק חברה והקמת חדשה- ע"א 30/66601 סילבאן שיטרית נ' פקיד שומה תא-
אביב- יפו 4, עמ"ה 20/104 דורפברגר שלמה נ' פקיד שומה )טרם פורסם(-
" בדומה לפס" ד שטרית, גם כאן יש זהות מוחלטת בין הפעילות של
החברה החדשה לזו שהייתה בחברה המקורית, אותם עובדים, אותה
הנהלה, הסבת חוזים, לקוחות זהות... לא נותקה הפעילות הישנה מזו
החדשה ולא הוכחה שנכנסה פעילות חדשה שיש בה טעם כלכלי
הגיוני כלשהו..."
28. הטיפול בתיק
דוח רווח והפסד
מכירות - התאמות מע"מ, דיווח ברוטו/נטו, הכנסות נמוכות לאורך
שנים ללא מקורות הכנסה אחרים.
עלות המכר - ניתוח עלויות חריגות.
רווח גולמי - השוואה למקובל בענף ולשנים קודמות.
29. הטיפול בתיק
דוח רווח והפסד
הוצאות הנהלה וכלליות:
הוצ' משכורת - התאמה לטופס 201 ו- 621, שינויים באחוז ההוצאות מתוך סה"כ
הפעילות, שינויים דרסטיים במשכורות בעלי מניות ובני משפחותיהם, שינוי
במשכורת לאור הטבות מס.
עמ"ה 20/283 הופלר משה נ' פקיד שומה חיפה )טרם פורסם(:
".. משלא ניתן הסבר מניח את הדעת להעלאה המשמעותית בהיקף שכרו
של המערער בשנים אלו... לא היה מקום להגדלה כה משמעותית בגובה
שכרו של המערער בשנים שבערעור ויש להניח כי הגדלה זו קשורה
במתן הפטור".
30. הטיפול בתיק
הוצ' דמי ניהול - למי משולמים, תמחור, גידול משמעותי.
ע"א 30/3476 תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע" מ נ' פקיד שומה חיפה:
" למערערת היו המנגנונים המתאימים על מנת לבצע את שירותי הניהול בכוחות
עצמה ועל כן לא ברור מדוע היא נזקקה לשירותיהן של החברות הקשורות".
העברת דמי הניהול מהווה עסקה מלאכותית, וניתן לפוסלה בשל כך, בעיקר כשאין טעם ממשי
להעברתם זולת הרצון להפחית תשלום מס.
על מנת שעסקה כזו לא תפסל, על הנישום לעמוד בנטל אמיתות דמי הניהול. נטל זה דורש
הוכחה במידת שכנוע גבוהה מן הרגיל.
31. הטיפול בתיק
דוח רווח והפסד
הוצאות בסכומים חריגים - רלוונטיות לפעילות וסבירות
הוצאה.
הוצאות פרטיות והוצאות מעורבות – הוכחה לבסיס ההפרדה.
ניכוי במקור מתשלומים לספקים - אי התרת הוצאה שחלה
לגביה חובת ניכוי במקור.
32. הטיפול בתיק
הפרשות - תביעה, חובות אבודים, ירידת ערך.
עמ"ה 99/5711 גני עופר בניה והשקעות בע" מ נ' פ" ש ת" א 1, מיסים יז/1 ה-
01:
התנאים להכרה בהפרשה לחובות תלויים:
ההפרשה מחויבת עפ"י עקרונות חשבונאיים מקובלים;
הפרקטיקה החשבונאית מאפשרת קביעה מוסמכת של סכום החוב;
יש בסיס ממשי להניח, ברמה של "קרוב לוודאי" כי החוב יהפוך בעתיד לחוב
מוחלט.
מן הראוי להדגיש, כי סבירותה של הפרשה לחוב תלוי אמורה להיבחן, ככלל, לא
לפי רגע ביצועה אלא נכון ליום הדיון בה.
33. הטיפול בתיק
תשלומים לחו" ל - סוגיות במיסוי בינלאומי.
זיהוי העסקה והצדדים לה.
דיון בשאלת חבות המס בישראל.
קיומה של אמנה למניעת כפל מס.
הליך של הסכמה הדדית-
עמ"ה 20/5521 ג' טק טכנולוגיות בע" מ נ' פ" ש כפר סבא:
סעיף הסכמה הדדית באמנות, מטרתו הכרעה במקרים קונקרטיים וכן מתן פתרון
למצבי כפל מס אשר לא טופלו באמנה.
ביהמ" ש קבע כי עומדת לנישום הזכות לדרוש מפקיד השומה להפעיל
שיקול דעת סביר בדבר כניסה לנוהל הסכמה הדדית, וכי יש לראות
בנוהל ההסכמה ההדדית כחלק מהליך השומה, ויש למצות את
ההליך קודם למיצוי הליך ערעור על השומה.
34. הטיפול בתיק
דוח רווח והפסד
עלויות מימון
נבדק ביחס למקורות המימון:
)עו"ש, הלוואות, ני"ע, יתרות בעלי מניות, לקוחות, ספקים(.
היוון הוצאות מימון בעסק בהקמה.
התרת הוצאות מימון בגין הלוואות לעובדים ואי התרתם בהלוואות לבעל
שליטה )ריבית ריאלית(.
ייחוס הוצאות מימון להשקעה שאינה משמשת בייצור הכנסה או להוצאה
פרטית או לחלוקת דיבידנד )עמ"ה 59/32 פז- גז חב' לשיווק בע" מ נ'
פשמ" ג, מיסים טו/4 ה-19(.
35. הטיפול בתיק
דוח התאמה לצרכי מס
תיאומים עפ" י הפקודה
עודפות, הוצאות לא מותרות, פחת חשבונאי/ לצרכי מס, תרומות )זיכוי ותיאום
הוצאה(.
יישום הוראות חוק התיאומים
כניסה/ יציאה מהחוק, קיזוזי הפסדים.
לדוג': בשנת 3002 , היה מדד שלילי והיה מי שבחר שלא ליישם את הוראות החוק
כלשונן, אלא לפי מדד אפס.
40. הטיפול בתיק
ניתוח הסוגיה
ניתוח העסקה/ עסקאות ברמה הטכנית )זיהוי הצדדים
לעסקה, מעבר מזומנים, הזכויות הנסחרות וכו'(.
האם הסוגיה חדשה או שנדונה בעבר?
האם קיימת עמדה של הנהלת רשות המיסים בעניין זה.
41. הטיפול בתיק
ניתוח העסקה מבחינה משפטית )קריאת פסקי דין,
מאמרים, חוות דעת, התייעצות עם גורמים
מוסמכים- ידון בהרחבה בהרצאה הרביעית בסדרה,
לגיטימיות העסקה(.
