Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)

14 Revision & Regnskabsvæsen nr. 11 · 2016Valg af erklæring
VALG AF ERKLÆRING

15Valg af erklæring
1. Indledning
Denne artikel omhandler valg af erklæring og indeholder bl.a. to beslutningstræer – dels et beslutningstræ
vedrørende valg af erklæring i relation til erklæringsbekendtgørelsen, dels et beslutningstræ vedrørende valg
af erklæring i relation til erklæringsstandarderne.
Der er ingen tvivl om, at det er vigtigt, at revisors erklæringer er korrekte.
Dette kan f.eks. konstateres ved at se på Revisortilsynets seneste redegørelse om kvalitetskontrollen, der ved-
rører kvalitetskontrollen for 2014 (Revisortilsynet, 2016). Det fremgår af denne redegørelse, at en af de hyp-
pigste fejltyper på enkeltsagsniveau er forkert eller mangelfuld erklæring.2 Andre hyppige fejltyper på enkelt-
sagsniveau omfatter utilstrækkelig eller manglende dokumentation for udførte handlinger, herunder utilstræk-
keligt, mangelfuldt eller manglende revisionsbevis eller grundlag for den afgivne erklæring, utilstrækkelig eller
manglende planlægning af erklæringsopgaven og utilstrækkelig eller manglende dokumentation vedrørende
going concern-forhold. Det fremgår i den forbindelse af redegørelsen, at der er tale om de samme hyppige
fejltyper, som tidligere er blevet konstateret ved kvalitetskontrollen.
Det fremgår desuden af redegørelsen, at forkert eller mangelfuld erklæring er det forhold, der medfører
flest indbringelser af revisorer for Revisornævnet.3 Andre forhold, der ofte medfører indbringelse af revisorer
for Revisornævnet, omfatter utilstrækkelig dokumentation for udførelsen, forhold vedrørende going concern,
utilstrækkelig planlægning og manglende uafhængighed eller dokumentation herfor.4
Erhvervsstyrelsen har på denne baggrund udsendt en meddelelse om typiske fejl i revisors erklæringer (Er-
hvervsstyrelsen, 2014). Formålet med denne meddelelse er at medvirke til at hæve den samlede kvalitet i
revisors erklæringer.5 Meddelelsen sætter således fokus på de hyppigst konstaterede fejltyper i et forsøg på at
forhindre disse fejltyper i at opstå fremadrettet. De medtagne eksempler på fejl er konstateret af Revisortilsy-
net og Erhvervsstyrelsen som led i deres kontrol af kvalitet i revisors arbejde.
Der er således ingen tvivl om, at det er vigtigt, at revisors erklæringer er korrekte. For det første er det
vigtigt, at revisors erklæringer overholder erklæringsbekendtgørelsen, forudsat at der er tale om erklæringer
med sikkerhed, idet erklæringsbekendtgørelsen alene omfatter erklæringer med sikkerhed. For det andet er
det vigtigt, at revisors erklæringer overholder erklæringsstandarderne, idet erklæringsbekendtgørelsen og
-standarderne i et vist omfang stiller forskellige krav til revisors erklæringer. Ikke forskellige i den forstand, at
erklæringsbekendtgørelsens og -standardernes krav til revisors erklæringer strider mod hinanden, men forskel-
lige i den forstand, at erklæringsbekendtgørelsen stiller krav til revisors erklæringer, der ikke fremgår af erklæ-
ringsstandarderne – og omvendt. Formålet med artiklen er at hjælpe revisorer med at vælge den korrekte
erklæring – dels i relation til erklæringsbekendtgørelsen, dels i relation til erklæringsstandarderne.
Revision & Regnskabsvæsen har ikke tidligere bragt en artikel om valg af erklæring generelt.6 Der vurderes
derfor at være behov for en artikel om dette emne.
Artiklen omhandler valg af erklæring generelt. Artiklen omhandler således ikke specifikt valg af erklæring
på årsrapporten. Der kan i den forbindelse i stedet henvises til artiklen om valg af erklæring på årsrapporten,
der blev bragt i Revision & Regnskabsvæsen, nr. 10, 2014 (Seehausen, 2014), og til den opfølgende artikel
om valg af erklæring på årsrapporten efter den ”nye” ÅRL, dvs. ændringerne af ÅRL ved lov nr. 738 af 1.
Af seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d., LL.M. Jesper Seehausen, Faglig udviklingsaf-
deling, Beierholm, ekstern lektor, Institut for Økonomi og Ledelse samt Juridisk Institut,
Aalborg Universitet og medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe1

3. Erklæringsbekendtgørelsen
3.1. Ny erklæringsbekendtgørelse
Erhvervsstyrelsen har d. 17 juni 2016 udstedt en ny erklæringsbe-
kendtgørelse, jf. bekendtgørelse nr. 736 af 17. juni 2016. Denne
bekendtgørelse erstatter den tidligere erklæringsbekendtgørelse, jf.
bekendtgørelse nr. 385 af 17. april 2013. Bekendtgørelsen træder som
hovedregel i kraft d. 18. juni 2016, jf. § 21, stk. 1, dvs. med virkning
for erklæringer, der afgives d. 18. juni 2016 eller senere. Bekendtgø-
relsen indeholder dog en overgangsregel, for så vidt angår erklæringer
med sikkerhed på regnskaber, jf. §§ 3-15, idet bekendtgørelsen her
træder i kraft med virkning for regnskabsår, der slutter d. 15. decem-
ber 2016, men med mulighed for førtidsimplementering med virk-
ning for erklæringer, der afgives d. 15. december 2016 eller senere, jf.
§ 21, stk. 2.
3.2. Erklæringsbekendtgørelsens anvendelsesområde
Den nye erklæringsbekendtgørelsen omfatter – ligesom den tidligere
erklæringsbekendtgørelse – erklæringer med sikkerhed, der kræves i
henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgi-
verens eget brug, jf. § 1, stk. 1.
Den nye erklæringsbekendtgørelsen sondrer således – ligesom den
tidligere erklæringsbekendtgørelse – mellem følgende typer af erklæ-
ringer:
• Erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug, jf. §
1, stk. 1, som er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen, herunder:
• Revisionspåtegninger på – underforstået – reviderede regnska-
ber, jf. §§ 3-8
• Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber, jf. §§ 9-11
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber, jf. §§ 12-
15
• Andre erklæringer med sikkerhed, jf. §§ 16-19
• Erklæringer med sikkerhed, der ikke kræves i henhold til lovgivnin-
gen og ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug,
som slet ikke er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
Erklæringer uden sikkerhed er heller ikke omfattet af erklæringsbe-
kendtgørelsen, selv om der er tale om erklæringer, der kræves i hen-
hold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgive-
rens eget brug.
Det ses, at erklæringer om revision, udvidet gennemgang eller re-
view af regnskaber er omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8,
§§ 9-11 eller §§ 12-15, medmindre der undtagelsesvist er tale om en
erklæring, der ikke kræves i henhold til lovgivningen og udelukkende
er bestemt til hvervgiverens eget brug, hvor erklæringen slet ikke er
omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
juni 2015, der blev bragt i Revision & Regnskabsvæsen, nr. 11, 2015
(Seehausen, 2015d).7 8
Artiklen fokuserer på erklæringer uden forbehold og supplerende
oplysninger. Artiklen omhandler således kun i begrænset omfang
forbehold og supplerende oplysninger. Der kan i stedet henvises til
artiklerne om udvalgte problemstillinger vedrørende forbehold og
supplerende oplysninger i revisionspåtegninger og andre erklæringer
på årsrapporter, der blev bragt i Revision & Regnskabsvæsen, nr. 8 og
9, 2015 (Seehausen, 2015a og 2015c).
Artiklen omhandler ikke specifikt såkaldte fortrykte erklæringer, dvs.
erklæringer fra offentlige myndigheder m.v., der blot skal udfyldes
med en række oplysninger og herefter underskrives af revisor. Der kan
i den forbindelse i stedet henvises til artiklen om sådanne erklæringer,
der blev bragt i foregående nummer af Revision & Regnskabsvæsen
(Seehausen, 2016).
Artiklen er opbygget på følgende måde: Afsnit 2 omhandler revi-
sorloven, og afsnit 3 omhandler erklæringsbekendtgørelsen. Afsnit
4 omhandler erklæringsstandarderne og indeholder bl.a. forskellige
oversigter over disse standarder. Desuden omtales de enkelte erklæ-
ringsstandarder. Formålet med dette afsnit er dog ikke at behandle
de enkelte erklæringsstandarder uddybende, men derimod at give
et overblik over disse standarder. I afsnit 5 præsenteres de to beslut-
ningstræer vedrørende valg af erklæring i relation til henholdsvis er-
klæringsbekendtgørelsen og -standarderne.
2. Revisorloven
RL finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger
på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetninger i
henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sik-
kerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug,
jf. § 1, stk. 2.
En række bestemmelser i RL finder tillige anvendelse ved revisors
afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgiv-
ningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug,
jf. § 1, stk. 3.
RL sondrer således mellem følgende typer af erklæringer:
• Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer med
sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget
brug, hvor revisor er omfattet af hele loven, jf. § 1, stk. 2
• Andre erklæringer, dvs. erklæringer uden sikkerhed, der i øvrigt
kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt
til hvervgiverens eget brug, hvor revisor alene er omfattet af dele af
loven, jf. § 1, stk. 3
• Erklæringer (med eller uden sikkerhed), der ikke kræves i henhold
til lovgivningen og udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget
brug, hvor revisor slet ikke er omfattet af loven.
Artiklen omhandler ikke specifikt såkaldte fortrykte erklæringer, dvs. erklæringer fra of-
fentlige myndigheder m.v., der blot skal udfyldes med en række oplysninger og herefter
underskrives af revisor. Der kan i den forbindelse i stedet henvises til artiklen om sådanne
erklæringer, der blev bragt i foregående nummer af Revision & Regnskabsvæsen.

17Revision & Regnskabsvæsen nr. 11 · 2016 Valg af erklæring
Erklæringer med sikkerhed om andet end regnskaber i erklærings-
bekendtgørelsens forstand er derimod omfattet af erklæringsbekendt-
gørelsens §§ 16-19, medmindre der undtagelsesvist er tale om en er-
klæring med sikkerhed, der ikke kræves i henhold til lovgivningen og
udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug, hvor erklæringen
slet ikke er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
Erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb omtales derfor i næste
afsnit.
3.3. Erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb
Den nye erklæringsbekendtgørelsen definerer – ligesom den tidligere
erklæringsbekendtgørelse – et ”regnskab” som:
• En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrap-
port, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til
ÅRL – eller IFRS, der i denne sammenhæng er sidestillet med ÅRL
– samt
• Et andet tilsvarende regnskab, der:
• I det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og
forklarende noter,
• Tjener et generelt formål samt
• Retter sig mod en bred kreds af brugere, jf. § 2.
Det fremgår i den forbindelse af erklæringsvejledningen, at det for-
hold, at regnskabet skal tjene et generelt formål og rette sig mod en
bred kreds af brugere, sædvanligvis vil skulle afgøres ud fra den regn-
skabsmæssige begrebsramme, som regnskabet er udarbejdet efter, jf.
afsnit 4.2.9 Hvis den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme er
udformet med henblik på at imødekomme almindelige oplysnings-
behov hos en bred kreds af brugere, vil regnskabet være omfattet af
erklæringsbekendtgørelsens definition.
Det fremgår desuden af denne vejledning, at andre former for regn-
skabsmæssige opstillinger, der er udarbejdet efter regnskabsmæssige
begrebsrammer, som skal imødekomme oplysningsbehov hos bestem-
te brugere, ikke er regnskaber i erklæringsbekendtgørelsens forstand.
De anses som andre dokumenter, hvor revisor afgiver en anden erklæ-
ring med sikkerhed efter erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 (nu §§
16-19) om andre erklæringer med sikkerhed.
Vejledningen giver en række eksempler på regnskaber henholdsvis
andre dokumenter. Disse eksempler er vist i tabel 1.
TABEL 1: ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSENS REGNSKABSBEGREB –
EKSEMPLER PÅ REGNSKABER HENHOLDSVIS ANDRE DOKUMENTER
Regnskaber Andre dokumenter
Regnskaber, der aflægges efter
ÅRL
Regnskaber, der aflægges af
finansielle virksomheder efter
regler fastsat af Finanstilsynet
Regnskaber, der aflægges efter
IFRS
Regnskaber for ikke erhvervsdri-
vende fonde
Regnskaber for friskoler og pri-
vate grundskoler m.v.
Regnskaber for frie kostskoler
Regnskaber for institutioner for
erhvervsrettet uddannelse
Skatteregnskaber
Mellembalancer
Åbningsbalancer
Likvidationsregnskaber
Fusionsregnskaber
Afsluttende boregnskaber ved
konkurs
Statusoversigter som grundlag
for akkord
Projektregnskaber
Tilskudsregnskaber
Tabel 2 indeholder en oversigt over udvalgte forskelle mellem revi-
sionspåtegninger på reviderede regnskaber omfattet af erklæringsbe-
kendtgørelsens §§ 3-8, erklæringer om udvidet gennemgang af regn-
skaber omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11, erklæringer
om review af regnskaber omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§
12-15, andre erklæringer med sikkerhed omfattet af erklæringsbe-
kendtgørelsens §§ 16-19 og erklæringer uden sikkerhed, der slet ikke
er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
4. Erklæringsstandarderne
4.1. Generelt om erklæringsstandarderne
Erklæringsstandarderne omfatter som tidligere nævnt kun erklæringer
med sikkerhed. Erklæringsstandarderne omfatter derimod både erklæ-
ringer med sikkerhed og erklæringer uden sikkerhed.
Tabel 3 indeholder en oversigt over erklæringsstandarderne opdelt
på standarder om henholdsvis erklæringer med sikkerhed og erklærin-
ger uden sikkerhed.

Revisionspåtegninger
på reviderede regn-
skaber
Erklæringer om udvidet
gennemgang af regn-
skaber
Erklæringer om gennem-
gang (review) af regn-
skaber
Andre erklæringer med
sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
Erklæringsbekendt-
gørelsen
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 §§ 16-19 Ikke omfattet
Grad af sikkerhed Høj grad af sikkerhed Begrænset sikkerhed
og yderligere sikkerhed
på grundlag af specifikt
krævede supplerende
handlinger
Begrænset sikkerhed Høj grad af sikkerhed,
begrænset sikkerhed
og yderligere sikkerhed
på grundlag af specifikt
krævede supplerende
handlinger eller begræn-
set sikkerhed – afhænger
af erklæringsopgaven
Ingen sikkerhed
Konklusion i erklæ-
ring
Ja, positiv Ja, positiv Ja, negativ Ja, positiv eller negativ
– afhænger af graden af
sikkerhed, jf. ovenfor
Nej, da ingen sik-
kerhed, jf. ovenfor
Oplysning om, at
opgaven ikke har
givet anledning til
forbehold
Nej, ikke længere Nej, ikke længere Nej Nej Ikke relevant, da
ikke mulighed for
forbehold, jf. ne-
denfor
Forbehold (modifika-
tion af konklusion)
Ja Ja Ja Ja Nej, da ingen sik-
kerhed, jf. ovenfor
Specifikke krav til,
hvornår revisor
skal tage forbehold
(modificere konklu-
sionen)
Ja Ja, ved henvisning til
reglerne om forbehold i
revisionspåtegninger på
reviderede regnskaber
Ja, ved henvisning til regler-
ne om forbehold i revisions-
påtegninger på reviderede
regnskaber
Nej, alene generelle krav Ikke relevant, da
ikke mulighed
for forbehold, jf.
ovenfor
Krav til overskrift på
forbehold
Ja, krav om særskilt afsnit
med overskriften ”Grund-
lag for konklusion med
forbehold”, ”Grundlag
for afkræftende konklu-
sion” eller ”Grundlag for
manglende konklusion”
(tidligere ”Forbehold”)
forbehold”, ”Grundlag for
afkræftende konklusion”
eller ”Grundlag for mang-
lende konklusion” (tidli-
gere ”Forbehold”)
forbehold”, ”Grundlag for
afkræftende konklusion”
eller ”Grundlag for mang-
lende konklusion” (tidligere
”Forbehold”)
forbehold”, ”Grundlag
for afkræftende konklu-
sion” eller ”Grundlag for
manglende konklusion”
(tidligere ingen krav)
Ikke relevant, da
ikke mulighed
for forbehold, jf.
ovenfor
Anbefaling til gene-
ralforsamlingen om
ikke at godkende
regnskabet
Ja, medmindre der er tale
om en lille virksomhed
(tidligere også, selv om
der var tale om en lille
virksomhed)1
Nej, ikke længere Nej Nej Ikke relevant, da
ikke mulighed
for forbehold, jf.
ovenfor
Supplerende oplys-
ninger
Ja Ja Ja Ja Ikke krav
Krav til overskrift på
supplerende oplys-
ninger
med overskriften ”Fremhæ-
velse af forhold i regnska-
bet” (tidligere ”Suppleren-
de oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet”),
men ikke længere krav til
overskrift på supplerende
oplysninger vedrørende
andre forhold, herunder
supplerende oplysninger
om overtrædelse af bog-
føringslovgivningen og
supplerende oplysninger
om ledelsesansvar (tidligere
”Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold”)
Ja, krav om særskilt af-
snit med overskriften
”Fremhævelse af forhold
i regnskabet” (tidligere
”Supplerende oplysnin-
ger vedrørende forhold
i regnskabet”), men ikke
længere krav til overskrift
på supplerende oplys-
ninger om ledelsesansvar
og supplerende oplysnin-
ger om overtrædelse af
bogføringslovgivningen
(tidligere ”Supplerende
oplysninger vedrørende
andre forhold”)
med overskriften ”Frem-
hævelse af forhold i regn-
skabet” (tidligere ”Supple-
rende oplysninger”)
Nej Ikke relevant, da
ikke krav om sup-
plerende oplysnin-
ger, jf. ovenfor
Udtalelse om en
eventuel ledelsesbe-
retning
med overskriften ”Udta-
lelse om ledelsesberet-
ningen”
med overskriften ”Udta-
lelse om ledelsesberetnin-
gen”
Nej Nej Nej
Andre erklæringer,
hvis revisor har
indgået aftale med
ledelsen herom
Nej Ja Ja Nej Nej
1 En lille virksomhed defineres som en virksomhed, der i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelsesgrænser: (1) en ba-
lancesum på 44 mio. kr., (2) en nettoomsætning på 89 mio. kr. og (3) et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 50, jf. RL § 1 a, stk. 1, nr. 4.
TABEL 2: UDVALGTE FORSKELLE MELLEM ERKLÆRINGER – REVISIONSPÅTEGNINGER PÅ REVIDEREDE REGNSKABER, ERKLÆRINGER OM UDVI-
DET GENNEMGANG AF REGNSKABER, ERKLÆRINGER OM REVIEW AF REGNSKABER, ANDRE ERKLÆRINGER MED SIKKERHED OG ERKLÆRIN-
GER UDEN SIKKERHED

Erklæringer med sikkerhed Erklæringer uden sikkerhed
ISA:
• ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et
regnskab (ajourført)1
• ISA 701: Kommunikation af centrale forhold ved revisionen i den uaf-
hængige revisors erklæring2
• ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæ-
ring (ajourført)2 3
• ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet
og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uaf-
hængige revisors erklæring (ajourført)2 4
• ISA 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab
til sammenligning2
• ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger (ajourført)2
5
• ISA 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i over-
ensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål (ajourført)6 7
• ISA 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab
samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab
(ajourført)8 9
• ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssam-
mendrag (ajourført)10
Udvidet gennemgang
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet
gennemgang af årsregnskaber)
• FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnska-
ber, der udarbejdes efter ÅRL
ISRE:
• ISRE 2400: Opgaver om review af historiske regnskaber
• ISRE 2410 DK: Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhæn-
gige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning
ISAE:
• ISAE 3000: Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller
review af historiske finansielle oplysninger
• ISAE 3400 DK: Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger
(budgetter og fremskrivninger) og yderligere krav ifølge dansk revisorlov-
givning11
• ISAE 3402: Erklæringsopgaver med sikkerhed om kontroller hos en ser-
viceorganisation12
• ISAE 3410: Assurance engagement on greenhouse gas statements (er-
klæringsopgaver med sikkerhed om opgørelser af drivhusgasser)13 14
• ISAE 3420: Erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af proforma
finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt15
ISRS:
• ISRS 4400 DK: Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige
oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning
• ISRS 4410: Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger
1 Erstatter ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab med virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere.
2 ISA 701, ISA 705, ISA 706, ISA 710 og ISA 720 er ikke selvstændige erklæringsstandarder, men ”tillægsstandarder” til ISA 700 og de øvrige ISA’er.
3 Erstatter ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring med virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere.
4 Erstatter ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revi-
sors erklæring med virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere.
5 Erstatter ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber, med virkning for regnskabsperioder, der slut-
ter d. 15. december 2016 eller senere.
6 En erklæring efter ISA 800 skal også overholde ISA 700.
7 Erstatter ISA 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål med virkning for regnskabsperio-
der, der slutter d. 15. december 2016 eller senere.
8 En erklæring efter ISA 805 skal også overholde ISA 700 og evt. ISA 800.
9 Erstatter ISA 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab med virkning for
regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere.
10 Erstatter ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag med virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere
11 En erklæring efter ISAE 3400 DK skal også overholde ISAE 3000.
12 En erklæring efter ISAE 3402 skal også overholde ISAE 3000.
14 ISAE 3410 er ikke oversat til dansk.
TABEL 3: ERKLÆRINGSSTANDARDERNE – ERKLÆRINGER MED SIKKERHED OG ERKLÆRINGER UDEN SIKKERHED

Det bemærkes, at denne figur ikke omfatter udvidet gennemgang, idet udvidet gennem-
gang ikke er baseret på standarder udsendt af IAASB, men derimod på særlige danske
standarder – nærmere bestemt Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomhe-
der, dvs. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af årsregnska-
ber, og FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der
udarbejdes efter ÅRL.
Figur 1 indeholder en oversigt over erklæringsstandarderne opdelt
på de fire ”søjler”, der ligger til grund for de standarder, som er ud-
sendt af IAASB, dvs.:
• Revision af historiske finansielle oplysninger
• Review af historiske finansielle oplysninger
• Andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsop-
gaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finan-
sielle oplysninger
• Beslægtede opgaver, dvs. erklæringsopgaver uden sikkerhed.10
Det bemærkes, at denne figur ikke omfatter udvidet gennemgang,
idet udvidet gennemgang ikke er baseret på standarder udsendt af
IAASB, men derimod på særlige danske standarder – nærmere be-
stemt Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder,
dvs. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang
af årsregnskaber, og FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL.11
Det første niveau i denne figur består af retningslinjerne for revisors
etiske adfærd, dvs. de etiske regler for revisorer.
Det andet niveau i figuren består af ISQC 1 om kvalitetsstyring i fir-
FIGUR 1: ERKLÆRINGSSTANDARDERNE – REVISION, REVIEW, ANDRE ERKLÆRINGSOPGAVER MED SIKKERHED OG BESLÆGTEDE OPGAVER
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC 1
International begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Revision og review
af historiske
finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed end revision
eller review af historiske fi-
nansielle oplysninger
Beslægtede opgaver
(erklæringsopgaver uden
sikkerhed)
ISRS
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISAE
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
ISAE 3000
ISAE 3400 DK4
ISAE 34025
ISAE 34106 7
ISAE 34208
ISRE
Review
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISA
Revision
ISA 700
ISA 701
ISA 7051
ISA 7061
ISA 7101
ISA 7201
ISA 8002
ISA 8053
ISA 810

maer, der udfører revision og review af regnskaber, andre erklærings-
opgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver. Ligesom retnings-
linjerne for revisors etiske adfærd omfatter denne standard alle fire
”søjler” i figuren.12 Det fremgår af standarden, at den omhandler et
firmas ansvar for dets kvalitetsstyringssystem for revision og review af
regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede
opgaver, jf. afsnit 1.
Det tredje niveau i figuren er den internationale begrebsramme for
erklæringsopgaver med sikkerhed. I modsætning til retningslinjerne
for revisors etiske adfærd og ISQC 1 omfatter denne begrebsramme
alene de tre første ”søjler” i figuren, dvs. revision og review af histori-
ske finansielle oplysninger samt andre erklæringsopgaver med sikker-
hed, men ikke den fjerde og sidste ”søjle”, dvs. beslægtede opgaver.13
Det er vigtigt at være opmærksom på, at begrebsrammen ikke er
en standard og derfor ikke har samme retskildeværdi som en stan-
dard. Det fremgår således af begrebsrammen, at den udelukkende
er udstedt for at lette forståelsen af elementerne i og målene med en
erklæringsopgave med sikkerhed, jf. afsnit 1. Det fremgår desuden af
begrebsrammen, at den ikke er en standard og således ikke fastlæg-
ger nogen krav til udførelse af revision, review eller andre erklærings-
opgaver med sikkerhed, jf. afsnit 2. En erklæring med sikkerhed kan
derfor ikke henvise til, at en opgave er udført i overensstemmelse med
begrebsrammen, men skal henvise til relevante standarder om erklæ-
ringsopgaver med sikkerhed.
Begrebsrammen definerer en ”erklæringsopgave med sikkerhed”
som en opgave, hvor revisor tilstræber at opnå tilstrækkeligt og egnet
bevis med henblik på at kunne udtrykke en konklusion udformet for
at forøge graden af tillid til udfaldet af målingen eller vurderingen af
erklæringsemnet efter kriterierne hos de tiltænkte brugere ud over den
ansvarlige part, jf. afsnit 10, jf. også ISAE 3000 om andre erklærings-
opgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finan-
sielle oplysninger, afsnit 12, litra a.
En erklæringsopgave med sikkerhed kan enten være en erklærings-
opgave med høj grad af sikkerhed eller en erklæringsopgave med
begrænset sikkerhed.
Begrebsrammen definerer en ”erklæringsopgave med høj grad af
sikkerhed” som en erklæringsopgave, hvor revisor reducerer opgaveri-
sikoen, dvs. risikoen for, at revisor udtrykker en forkert konklusion, hvis
emneindholdet indeholder væsentlig fejlinformation, jf. afsnit 72, jf.
også ISAE 3000, afsnit 12, litra f, til et efter opgavens omstændighe-
der acceptabelt lavt niveau som grundlag for sin konklusion, jf. afsnit
14, jf. også ISAE 3000, afsnit 12, litra a, nr. (i), litra a. Revisors konklu-
sion udtrykkes således, at den formidler revisors mening om udfaldet
af målingen eller vurderingen af erklæringsemnet efter kriterierne.
Begrebsrammen definerer en ”erklæringsopgave med begrænset sik-
kerhed” som en erklæringsopgave, hvor revisor reducerer opgaverisi-
koen til et niveau, der er acceptabelt efter opgavens omstændigheder,
men hvor denne risiko er højere end ved en erklæringsopgave med
Får du vores nyhedsbrev?
Med nyhedsbrevet får du blandt andet information om:
k Nye udgivelser inden for dit speciale
k Aktuelle gå-hjem-møder med kapaciteter
inden for jura og revision
k Meritgivende kurser
k Effektivisering af sagsbehandling
k Webinarer og seminarer om brugen af
Karnovs online produkter
k Attraktive jurajobs
Tilmeld dig vores
nyhedsbrev på
karnovgroup.dk
Nyhedsbrev_90x185.indd 1 16/06/15 14:01

Det er vigtigt at være opmærksom på, at begrebsrammen ikke er en standard og derfor
ikke har samme retskildeværdi som en standard. Det fremgår således af begrebsrammen,
at den udelukkende er udstedt for at lette forståelsen af elementerne i og målene med en
erklæringsopgave med sikkerhed.
høj grad af sikkerhed, jf. afsnit 15, jf. også ISAE 3000, afsnit 12, litra a,
nr. (i), litra b. Revisors konklusion udtrykkes således, at den formidler,
hvorvidt revisor på grundlag af det udførte arbejde og det opnåede
bevis er blevet opmærksom på forhold, der har givet revisor grund til
at mene, at emneindholdet indeholder væsentlig fejlinformation.
Det fremgår af begrebsrammen, at en erklæringsopgave med sikker-
hed består af følgende elementer:
• Et trepartsforhold bestående af revisor, en ansvarlig part og til-
tænkte brugere
• Et passende erklæringsemne
• Egnede kriterier
• Tilstrækkeligt og egnet bevis
• En skriftlig erklæring med sikkerhed i den udformning, der er hen-
sigtsmæssig for en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed
eller en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed, jf. afsnit 26, jf.
henholdsvis afsnit 27-38 (trepartsforhold), 39-41 (erklæringsemne),
42-49 (kriterier), 50-82 (bevis) og 83-92 (erklæring).
De tre første ”søjler” i figuren omfatter erklæringsopgaver med sikker-
hed, mens den fjerde og sidste ”søjle” omfatter beslægtede opgaver,
dvs. erklæringsopgaver uden sikkerhed. Sådanne opgaver er reguleret
i ISRS’erne.
Den først ”søjle” omfatter revision af historiske finansielle oplysnin-
ger, der er en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed. Dette er
reguleret i ISA’erne.
Den anden ”søjle” omfatter review af historiske finansielle oplysnin-
ger, der er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed. Dette er
reguleret i ISRE’erne.
Den tredje ”søjle” omfatter andre erklæringsopgaver med sikkerhed,
dvs. andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review
af historiske finansielle oplysninger. Andre erklæringsopgaver med sik-
kerhed omfatter både erklæringsopgaver med høj grad af sikkerhed
og erklæringsopgaver med begrænset sikkerhed. Andre erklæringsop-
gaver med sikkerhed er reguleret i ISAE’erne.
”Historiske finansielle oplysninger” defineres som oplysninger, der
primært er indhentet fra en bestemt virksomheds regnskabssystem –
udtrykt i finansielle termer i relation til den pågældende virksomhed
– om økonomiske begivenheder, som er indtruffet i tidligere perioder,
eller økonomiske forhold eller omstændigheder på tidspunkter bagud
i tid, jf. ISAE 3000, afsnit 12, litra k, jf. også ISA 200 om den uafhæn-
gige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i over-
ensstemmelse med ISA’erne, afsnit 13, litra g.
Tabel 4 indeholder en oversigt over sammenhængen mellem erklæ-
ringsbekendtgørelsen og -standarderne.14
Det bemærkes, at denne tabel – i modsætning til figur 1, der ikke
omfatter udvidet gennemgang – også omfatter erklæringer om udvi-
det gennemgang, idet sådanne erklæringer er omfattet af erklærings-
bekendtgørelsen. Se tabel 4.
Det bemærkes, at Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder, dvs. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, og FSR – danske revisorers standard
om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL,
i tabellen er vist under både erklæringer om udvidet gennemgang
af regnskaber, jf. erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11, og andre er-
klæringer med sikkerhed, jf. erklæringsbekendtgørelsens §§ 16-19.
Dette skyldes, at en erklæring om udvidet gennemgang er omfattet er
erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11, hvis der er tale om en erklæring
vedrørende udvidet gennemgang af et regnskab i erklæringsbekendt-
gørelsens forstand, mens en erklæring om udvidet gennemgang er
omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 16-19, hvis der er tale om
en erklæring vedrørende udvidet gennemgang af andet end et regn-
skab i erklæringsbekendtgørelsens forstand.
Det bemærkes tilsvarende, at ISRE 2400 vedrørende opgaver om re-
view af historiske regnskaber og ISRE 2410 DK om review af et perio-
deregnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning i tabellen er vist under både erklæringer
om review af regnskaber, jf. erklæringsbekendtgørelsens §§ 12-15, og
andre erklæringer med sikkerhed, jf. erklæringsbekendtgørelsens §§
16-19. Dette skyldes, at en reviewerklæring er omfattet er erklærings-
bekendtgørelsens §§ 12-15, hvis der er tale om en erklæring vedrø-
rende review af et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand,
mens en reviewerklæring er omfattet af erklæringsbekendtgørelsens
§§ 16-19, hvis der er tale om en erklæring vedrørende review af andet
end et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand.
Erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb er omtalt i afsnit 3.3
ovenfor.
4.2. Udvalgte forskelle mellem erklæringsstandarderne
Tabel 5 indeholder en oversigt over udvalgte forskelle mellem er-
klæringsstandarderne. Denne tabel kan sammenholdes med tabel 2
ovenfor, der indeholder en oversigt over udvalgte forskelle mellem
revisionspåtegninger på reviderede regnskaber omfattet af erklærings-
bekendtgørelsens §§ 3-8, erklæringer om udvidet gennemgang af
regnskaber omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11, erklærin-
ger om review af regnskaber omfattet af erklæringsbekendtgørelsens
§§ 12-15, andre erklæringer med sikkerhed omfattet af erklæringsbe-
kendtgørelsens §§ 16-19 og erklæringer uden sikkerhed, der slet ikke
er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
4.3. De enkelte erklæringsstandarder
I dette afsnit omtales de enkelte erklæringsstandarder. Det erindres, at
formålet med afsnittet ikke er at behandle de enkelte erklæringsstan-
darder uddybende, men derimod – sammen med oversigterne i de to
foregående afsnit – at give et overblik over disse standarder.

Revisionspåtegnin-
ger på reviderede
regnskaber
Erklæringer om ud-
videt gennemgang
af regnskaber
Erklæringer om gen-
nemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
Erklæringsbekendt-
gørelsen
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 §§ 16-19 Ikke omfattet
Erklæringsstandarder ISA:
• ISA 700
• ISA 7011
• ISA 7051
• ISA 7061
• ISA 7101
• ISA 7201
• Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard
for små virksom-
heder (udvidet
gennemgang af
årsregnskaber)
• FSR – danske
revisorers stan-
dard om udvidet
gennemgang af
årsregnskaber, der
udarbejdes efter
ÅRL
ISRE:
• ISRE 2400
• ISRE 2410 DK
ISA:
• ISA 8002
• ISA 8053
• ISA 810
Udvidet gennem-
gang:
• Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard
for små virksom-
heder (udvidet
gennemgang af
årsregnskaber)
• FSR – danske
revisorers stan-
dard om udvidet
gennemgang af
årsregnskaber, der
udarbejdes efter
ÅRL
ISRE:
• ISRE 2400
• ISRE 2410 DK
ISAE:
• ISAE 3000
• ISAE 3400 DK4
• ISAE 34025
• ISAE 34106 7
• ISAE 34208
ISRS:
• ISRS 4400 DK
• ISRS 4410
TABEL 4: SAMMENHÆNGEN MELLEM ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN OG -STANDARDERNE

ISA Udvidet gennemgang ISRE ISAE 3000 ISAE 3400 DK1
Erklæringsstan-
darder
ISA 700
ISA 7016
ISA 7056
ISA 7066
ISA 7106
ISA 7206
ISA 8007
ISA 8058
ISA 810
Erhvervsstyrelsens erklæringsstan-
dard for små virksomheder (udvi-
det gennemgang af årsregnskaber)
FSR – danske revisorers standard
om udvidet gennemgang af års-
regnskaber, der udarbejdes efter
ÅRL
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
- -
Generelt
Ydelse Revision Udvidet gennemgang Review Undersøgelse Undersøgelse
Grad af sikkerhed Høj grad
af sikker-
hed
Begrænset sikkerhed og yderligere
sikkerhed på grundlag af specifikt
krævede supplerende handlinger
Begrænset sikkerhed Høj grad af sikkerhed eller be-
grænset sikkerhed – afhænger
af erklæringsopgaven
Høj grad af sikkerhed og
begrænset sikkerhed9
Erklæring
Konklusion i er-
klæring
Ja, positiv Ja, positiv Ja, negativ Ja, positiv eller negativ – af-
hænger af graden af sikker-
hed, jf. ovenfor
Ja, positiv for så vidt angår
den del af erklæringen, der
er med høj grad af sikker-
hed, og negativ for så vidt
angår den del af erklærin-
gen, der er med begrænset
sikkerhed10
Forbehold (modi-
fikation af konklu-
sion)
Ja Ja Ja Ja Ja
Arbejdshand-
linger
Kundekendskab Ja Ja Ja Ja Ja
Analytiske hand-
linger
Ja Ja Ja Ja Ja
Forespørgsler11 Ja Ja Ja Ja Ja
Efterprøvelse Ja Nej, men efter omstændighederne
krav om overvejelse af andre og
yderligere handlinger, herunder
efterprøvelseshandlinger, samt
specifikt krævede supplerende ef-
terprøvelseshandlinger
Nej, men efter omstæn-
dighederne krav om
overvejelse af andre og
yderligere handlinger,
herunder efterprøvelses-
handlinger
Ja eller nej – afhænger af gra-
den af sikkerhed, jf. ovenfor
Ja, men kun for så vidt angår
den del af erklæringen, der
er med høj grad af sikkerhed
– ikke for så vidt angår den
del af erklæringen, der er
med begrænset sikkerhed
Øvrige forhold
Aftalebrev eller
lignende
Ja, evt.
tiltrædel-
sesproto-
kollat
Ja Ja Ja Ja
Ledelseserklæring
eller lignende
Ja, dog
ikke ved
ISA 810
Ja Ja Ja Ja
TABEL 5: UDVALGTE FORSKELLE MELLEM ERKLÆRINGSSTANDARDERNE
6 ISA 701, ISA 705, ISA 706, ISA 710 og ISA 720 er ikke selvstændige
erklæringsstandarder, men ”tillægsstandarder” til ISA 700 og de øvrige
ISA’er.
9 Høj grad af sikkerhed for, at de fremadrettede finansielle oplysninger er behø-
rigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i

ISAE 34022 ISAE 34103 4 ISAE 34205 ISRS 4400 DK ISRS 4410
- - - - -
Undersøgelse Undersøgelse Opstilling Aftalte arbejds-
handlinger
Opstilling
Høj grad af sikkerhed Høj grad af sikker-
hed eller begræn-
set sikkerhed
Høj grad af sikkerhed Ingen sikkerhed Ingen sikkerhed
Ja, positiv Ja, positiv eller
negativ – afhæn-
ger af graden
af sikkerhed, jf.
ovenfor
Ja, positiv Nej, da ingen
sikkerhed, jf.
ovenfor
Nej, da ingen sikkerhed, jf. ovenfor
Ja Ja Ja Nej, da ingen
sikkerhed, jf.
ovenfor
Nej, da ingen sikkerhed, jf. ovenfor
Ja Ja Ja Ja Ja
Ja Ja Ja Afhænger af de
aftalte arbejds-
handlinger
Opstilling og gennemlæsning af de
finansielle oplysninger
Ja Ja Ja Afhænger af de
aftalte arbejds-
handlinger
Nej
Ja Ja eller nej – af-
hænger af graden
af sikkerhed, jf.
ovenfor
Ja Afhænger af de
aftalte arbejds-
handlinger
Nej
Nej, men der er krav om, at revisor
skal opnå serviceleverandørens ac-
cept af, at denne anerkender og for-
står sit ansvar. Der er dog ikke krav
om, at der skal foreligge et egentligt
aftalebrev eller lignende
Ja, henvisning til
ISAE 3000 DK (nu
ISAE 3000)
skal opnå enighed med den ansvar-
lige part om, at denne accepterer og
forstår sit ansvar. Der er dog ikke krav
om, at der skal foreligge et egentligt
aftalebrev eller lignende
Ja Ja
Ja Ja Ja Nej, med-
mindre dette
indgår som en
specifik arbejds-
handling
fra den daglige ledelse og – hvor
det er relevant – den øverste ledelse
skal indhente en bekræftelse på, at
de har påtaget sig ansvaret for den
endelige version af de opstillede
finansielle oplysninger. Dette vil
typisk være i form af en ledelsespå-
tegning, der indgår som del af de
opstillede finansielle oplysninger
overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, samt
begrænset sikkerhed for, at forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de
fremadrettede finansielle oplysninger.
10 Positiv konklusion om, at de fremadrettede finansielle oplysninger er behø-
rigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i
overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, samt
negativ konklusion om, at revisor ikke er blevet bekendt med forhold, der giver
revisor grund til at mene, at forudsætningerne ikke giver et rimeligt grundlag
for de fremadrettede finansielle oplysninger
11 Forespørgsler omfatter her forespørgsler til ledelsen og andre medarbejdere,
men ikke eksterne bekræftelser, der er udtryk for efterprøvelse.

4.3.1. Revision – ISA
4.3.1.1. Generelt
Den først ”søjle” i figur 1 omfatter som tidligere nævnt revision af
historiske finansielle oplysninger, der er en erklæringsopgave med høj
grad af sikkerhed. Dette er reguleret i ISA’erne.
”Historiske finansielle oplysninger” defineres som tidligere nævnt
som oplysninger, der primært er indhentet fra en bestemt virksom-
heds regnskabssystem – udtrykt i finansielle termer i relation til den
pågældende virksomhed – om økonomiske begivenheder, som er
indtruffet i tidligere perioder, eller økonomiske forhold eller omstæn-
digheder på tidspunkter bagud i tid, jf. ISAE 3000, afsnit 12, litra k, jf.
også ISA 200, afsnit 13, litra g.
ISA’erne omfatter følgende erklæringsstandarder:
• ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om
et regnskab (ajourført)
• ISA 701: Kommunikation af centrale forhold ved revisionen i den
uafhængige revisors erklæring
• ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors
erklæring (ajourført)
• ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnska-
bet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen
i den uafhængige revisors erklæring (ajourført)
• ISA 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og
regnskab til sammenligning
• ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger
(ajourført)
• ISA 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i
overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål (ajour-
ført)
• ISA 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regn-
skab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et
regnskab (ajourført)
• ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabs-
sammendrag (ajourført).
I det følgende omtales disse erklæringsstandarder.
Det bemærkes, at ISA 701, ISA 705, ISA 706, ISA 710 og ISA 720
ikke er selvstændige erklæringsstandarder, men ”tillægsstandarder” til
ISA 700 og de øvrige ISA’er. Dette uddybes nedenfor.
4.3.1.2. ISA 700
ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et
regnskab (ajourført) erstatter ISA 700 med samme titel med virkning
for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere. I
det følgende tages der udgangspunkt i den ajourførte standard. Den
hidtidige standard omtales således ikke nærmere.
ISA 700 omhandler som nævnt udformning af en konklusion og
afgivelse af erklæring om et regnskab. Det fremgår således af denne
standard, at den omhandler revisors ansvar for at udforme en konklu-
sion om et regnskab samt formen og indholdet af revisors erklæring,
der afgives som et resultat af en revision af et regnskab, jf. afsnit 1.
ISA 700 omhandler ”blanke” revisionspåtegninger eller erklæringer
om revision, dvs. revisionspåtegninger eller erklæringer om revision
uden forbehold og supplerende oplysninger. ISA 705, der omtales i
næste afsnit, omhandler modifikationer til konklusionen i den uafhæn-
gige revisors erklæring, dvs. forbehold, og ISA 706, der omtales i det
efterfølgende afsnit, omhandler supplerende oplysninger, jf. også ISA
700, afsnit 2.
ISA 700 omhandler revisionspåtegninger på eller erklæringer om re-
vision af fuldstændige regnskaber med generelt formål, dvs. fuldstæn-
dige regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer
med generelt formål. ISA 800, der omtales i afsnit 4.3.1.8 nedenfor,
omhandler særlige overvejelser ved revision af fuldstændige regnska-
ber med særligt formål, dvs. fuldstændige regnskaber udarbejdet i
overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål, jf. også
ISA 700, afsnit 3. ISA 805, der omtales i det efterfølgende afsnit, om-
handler særlige overvejelser ved revision af bestanddele af et regnskab
samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab,
jf. igen ISA 700, afsnit 3 – enten et regnskab med generelt formål eller
et regnskab med særligt formål.
ISA’erne indeholder ikke en definition af et ”fuldstændigt regnskab”,
men ISA 200 definerer et ”regnskab” som en struktureret fremstilling
af historiske finansielle oplysninger, herunder tilhørende noter, der har
til formål at informere om en virksomheds økonomiske ressourcer eller
forpligtelser på et bestemt tidspunkt eller om ændringerne deri for en
periode i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme,
jf. afsnit 13, litra f. De tilhørende noter omfatter normalt anvendt
regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger.
Denne definition er i overensstemmelse med erklæringsbekendtgø-
relsens definition af et ”regnskab”, der er omtalt i afsnit 3.3 ovenfor.
Et ”regnskab med generelt formål” defineres som et regnskab, der
er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med gene-
relt formål, f.eks. ÅRL eller IFRS, jf. ISA 700, afsnit 7, litra a.
En ”begrebsramme med generelt formål” defineres som en regn-
skabsmæssig begrebsramme, der er udformet for at imødekomme
de almindelige behov for finansielle oplysninger hos en bred kreds af
brugere, jf. ISA 700, afsnit 7, litra b.
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISA 700:
• Revisionspåtegninger på årsrapporter aflagt efter ÅRL eller IFRS
• Revisionspåtegninger på perioderegnskaber aflagt efter ÅRL eller
IFRS
• Erklæringer om revision af afsluttende likvidationsregnskaber i hen-
hold til SL.
ISA 700 omhandler revisionspåtegninger på eller erklæringer om revision af fuldstændige
regnskaber med generelt formål, dvs. fuldstændige regnskaber udarbejdet i overensstem-
melse med begrebsrammer med generelt formål. ISA 800 omhandler særlige overvejelser
ved revision af fuldstændige regnskaber med særligt formål, dvs. fuldstændige regnskaber
udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål.

SE MERE PÅPROLOEN.DK/ADM
SPAR TID OG
PENGE PÅ DIN
LØNADMINI-
STRATION
Det perfekte lønsystem for travle
revisorer og bogholdere, der har brug
for effektivitet i hverdagen
ProLøn-Administrator gør det muligt for dig at levere
høj kvalitet og konkurrencedygtige priser til dine
kunder. Og fordi systemet er effektivt er der måske
plads til at tage en kunde eller to mere ind, så du øger
din bundlinie.
ProLøn-Administrator giver dig mulighed for at vælge
den faktureringsmetode, der passer dig bedst: du
kan vælge at lade os stå for fakturering, og til gen-
gæld får dine kunder 50% på abonnementsprisen.
Som noget nyt kan du også vælge selv at stå for fak-
tureringen. Du betaler et fast månedligt abonnement
baseret på totalt antal medarbejdere for de virksom-
heder, du administrerer, og en pris pr. lønseddel.
Dertil kommer GRATIS support fra vores professi-
onelle lønkonsulenter, som tager telefonen hurtigt,
kender overenskomsterne og sparer dig for tid og
penge.
LØN MED ET MENNESKELIGT ANSIGT
ProLøn-Administrator
Samler alle dine lønkunder i
én administratorløsning og
minimerer dit tidsforbrug
væsentligt:
• Ét fælles administrator login
til alle dine kunder
• Rettighedsstyret kundead-
gang - fx til godkendelse og
online arkiv
• GRATIS adgang til
omfattende arkiv med
fleksible udtræksmuligheder
• Integration med førende
økonomi- og tidsregistre-
ringssystemer som fx
e-conomic og Intempus
• Du får Danmarks bedste
personlige support med
branchekendskab - helt
GRATIS
• Vi kender de fleste
overenskomster
Ring til ProLøn på telefon
87 10 19 30 og hør, hvordan
din bundlinje kan optimeres!

4.3.1.3. ISA 701
ISA 701, der er en helt ny standard, træder i kraft med virkning for
ISA 701 omhandler kommunikation af centrale forhold ved revi-
sionen i den uafhængige revisors erklæring. Det fremgår således af
denne standard, at den omhandler revisors ansvar for at kommunikere
centrale forhold ved revisionen i revisors erklæring, og at standarden
omhandler både revisors vurdering af, hvad der skal kommunikeres i
revisors erklæring, samt formen og indholdet af en sådan kommunika-
tion, jf. afsnit 1.
Det fremgår desuden af standarden, at den gælder for revisioner af
børsnoterede virksomheders fuldstændige regnskaber med generelt
formål, i situationer, hvor revisor af anden årsag beslutter at kommuni-
kere centrale forhold ved revisionen i revisors erklæring, og når revisor
ved lov eller øvrig regulering er pålagt at kommunikere sådanne for-
hold i revisors erklæring, jf. afsnit 5.
”Centrale forhold ved revisionen” defineres som de forhold, der efter
revisors faglige vurdering var mest betydelige ved revisionen af regn-
skabet for den aktuelle periode, jf. afsnit 8. Det fremgår i den forbin-
delse af standarden, at centrale forhold ved revisionen vælges blandt
forhold, der er kommunikeret til den øverste ledelse.
Det fremgår af standarden, at kommunikation af centrale forhold
ved revisionen i revisors erklæring sker i sammenhæng med, at revisor
har udformet en konklusion om regnskabet som helhed, og at kom-
munikation af sådanne forhold ikke er:
• En erstatning for oplysninger i regnskabet, som ledelsen skal give
ifølge den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, eller som
på anden vis er nødvendige for at opnå et retvisende billede,
• En erstatning for, at revisor udtrykker en konklusion med modifika-
tioner, dvs. tager forbehold,
• Er erstatning for at rapportere, når der er væsentlig usikkerhed for-
bundet med begivenheder eller forhold, der vil kunne rejse betyde-
lig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, eller
• En særskilt konklusion om enkeltstående forhold, jf. afsnit 4.
ISA 701 er som tidligere nævnt ikke en selvstændig erklæringsstan-
dard, men en ”tillægsstandard” til ISA 700 og de øvrige ISA’er.
4.3.1.4. ISA 705
ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors
erklæring (ajourført) erstatter ISA 705 med samme titel med virkning
for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere. I
det følgende tages der udgangspunkt i den ajourførte standard. Den
hidtidige standard omtales således ikke nærmere.
ISA 705 omhandler som nævnt modifikationer til konklusionen i den
uafhængige revisors erklæring, dvs. forbehold. Det fremgår således
af denne standard, at den omhandler revisors ansvar for at afgive en
passende erklæring i de tilfælde, hvor revisor ved udformningen af en
konklusion i overensstemmelse med ISA 700 konkluderer, at det er
nødvendigt med en modifikation til revisors konklusion om regnska-
bet, jf. afsnit 1.
Ligesom ISA 701 er ISA 705 som tidligere nævnt ikke en selvstændig
erklæringsstandard, men en ”tillægsstandard” til ISA 700 og de øv-
rige ISA’er. En revisionspåtegning på eller erklæring om revision af et
fuldstændigt regnskab med generelt formål afgives således efter ISA
700, hvis revisionspåtegningen eller erklæringen om revision er uden
forbehold, men efter ISA 700 og ISA 705, hvis revisionspåtegningen
eller erklæringen om revision er med forbehold.
4.3.1.5. ISA 706
ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnska-
bet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i
den uafhængige revisors erklæring (ajourført) erstatter ISA 706 med
samme titel med virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15.
december 2016 eller senere. I det følgende tages der udgangspunkt i
den ajourførte standard. Den hidtidige standard omtales således ikke
nærmere.
ISA 706 omhandler som tidligere nævnt supplerende oplysninger
– nærmere bestemt supplerende oplysninger vedrørende forståelse
af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
revisionen i den uafhængige revisors erklæring. Det fremgår således af
denne standard, at den omhandler yderligere kommunikation i revi-
sors erklæring, hvis revisor finder det nødvendigt at:
• Henlede brugernes opmærksomhed på et eller flere forhold, der er
præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som er af en sådan vigtig-
hed, at de er afgørende for brugernes forståelse af regnskabet, eller
• Henlede brugernes opmærksomhed på et eller flere forhold, der
ikke er præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som er relevante
for brugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors
erklæring, jf. afsnit 1.
Standarden indeholder en række overordnede bestemmelser om sup-
plerende oplysninger. Standarden indeholder desuden to vigtige bilag
– dels bilag 1 med en oversigt over andre ISA’er, der indeholder speci-
fikke krav om supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regn-
skabet, dels bilag 2 med en oversigt over andre ISA’er, der indeholder
specifikke krav om supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
revisionen.
Standarden omhandler således to typer af supplerende oplysninger:
• Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet
• Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen.
For så vidt angår supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
regnskabet, bemærkes det, at denne type supplerende oplysninger og-
ISA 701, der er en helt ny standard, træder i kraft med virkning for

så er reguleret i erklæringsbekendtgørelsen, jf. § 7, stk. 1, hvor beteg-
nelsen dog som noget nyt er ”Fremhævelse af forhold i regnskabet”.
For så vidt angår supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
revisionen, bemærkes det, at denne type supplerende oplysninger ikke
er reguleret i erklæringsbekendtgørelsen. Erklæringsbekendtgørelsen
regulerer derimod en tredje type supplerende oplysninger, nemlig
supplerende oplysninger vedrørende andre forhold, herunder sup-
plerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen og
supplerende oplysninger om ledelsesansvar, jf. § 7, stk. 2.
Ligesom ISA 701 og ISA 705 er ISA 706 som tidligere nævnt ikke en
selvstændig erklæringsstandard, men en ”tillægsstandard” til ISA 700
og de øvrige ISA’er. En revisionspåtegning på eller erklæring om revi-
sion af et fuldstændigt regnskab med generelt formål afgives således
efter ISA 700, hvis revisionspåtegningen eller erklæringen om revision
er uden supplerende oplysninger, men efter ISA 700 og ISA 706,
hvis revisionspåtegningen eller erklæringen om revision er med sup-
plerende oplysninger (samt ISA 705, hvis revisionspåtegningen eller
erklæringen om revision er med forbehold).
4.3.1.6. ISA 710
ISA 710 omhandler sammenlignelige oplysninger, herunder sam-
menligningstal og regnskab til sammenligning. Det fremgår således af
denne standard, at den omhandler revisors ansvar for sammenligne-
lige oplysninger ved revision af et regnskab, jf. afsnit 1.
Standarden hænger sammen med ISA 510 om førstegangsrevisions-
opgaver og primobalancer, jf. igen, afsnit 1, jf. også ISA 510, afsnit 1.
Denne standard omtales ikke nærmere.
”Sammenlignelige oplysninger” defineres som beløb og oplysnin-
ger, der er indeholdt i regnskabet vedrørende en eller flere tidligere
perioder i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige
begrebsramme, jf. afsnit 6, litra a.
Det fremgår af standarden, at der er følgende to generelle metoder
for revisors erklæringsforpligtelse vedrørende sammenlignelige oplys-
ninger:
• Sammenligningstal
• Regnskab til sammenligning, jf. afsnit 2.
Det fremgår af standarden, at de væsentlige forskelle mellem meto-
derne ved afgivelse af erklæring er følgende:
• For sammenligningstal henviser revisors konklusion om regnskabet
alene til den aktuelle periode
• For regnskab til sammenligning henviser revisors konklusion til hver
periode, der er præsenteret et regnskab for, jf. afsnit 3.
”Sammenligningstal” defineres som sammenlignelige oplysninger,
hvor beløb og andre oplysninger for den tidligere periode er medta-
get som en integreret del af den aktuelle periodes regnskab, og som
kun er beregnet på at blive læst i forbindelse med de beløb og andre
oplysninger, der vedrører den aktuelle periode, jf. afsnit 6, litra b.
Specifikationsgraden i de tilsvarende beløb og oplysninger afhænger
primært af relevansen for den aktuelle periodes tal.
”Regnskab til sammenligning” defineres som sammenlignelige op-
lysninger, hvor beløb og andre oplysninger for den tidligere periode er
medtaget til sammenligning med regnskabet for den aktuelle periode,
men som der er henvist til i revisors konklusion, hvis de er revideret, jf.
afsnit 6, litra c. Informationsniveauet i regnskaber til sammenligning
svarer til informationsniveauet i den aktuelle periodes regnskab.
Regnskab til sammenligning anvendes normalt ikke i Danmark, jf.
f.eks. ÅRL, der generelt taler om sammenligningstal.
Ligesom ISA 701, ISA 705 og ISA 706 er ISA 710 som tidligere
nævnt ikke en selvstændig erklæringsstandard, men en ”tillægsstan-
dard” til ISA 700 og de øvrige ISA’er.
4.3.1.7. ISA 720
ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger
(ajourført) erstatter ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med
andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regn-
skaber med virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15. de-
cember 2016 eller senere. I det følgende tages der udgangspunkt
i den ajourførte standard. Den hidtidige standard omtales således
ikke nærmere.
ISA 720 omhandler som nævnt revisors ansvar i forbindelse med
andre oplysninger. Det fremgår således af denne standard, at den om-
handler revisors ansvar for andre oplysninger i en virksomheds årsrap-
port ud over regnskabet og revisors erklæring herom, uanset om disse
er finansielle er ikke finansielle, jf. afsnit 1.
”Andre oplysninger” defineres som finansielle og ikke finansielle
oplysninger ud over regnskabet og revisors erklæring herom, der er
indeholdt i en virksomheds årsrapport, jf. afsnit 12, litra c.
Denne definition omfatter f.eks. ledelsesberetninger i årsrapporter.15
I realiteten indeholder standarden imidlertid ikke krav, der ikke – for
så vidt angår ledelsesberetninger i årsrapporter – fremgår af ÅRL, jf. §
135, stk. 5, 3. pkt., samt erklæringsbekendtgørelsen, jf. § 3, stk. 2, 2.
pkt., § 5, stk. 1, nr. 7 og § 5, stk. 7. Dette indebærer, at standarden
i realiteten ikke er relevant i relation til ledelsesberetninger i årsrap-
porter.16
Definitionen omfatter f.eks. også supplerende beretninger i årsrap-
porter, f.eks. om virksomhedens sociale ansvar, viden og medarbejder-
forhold, miljøforhold samt etiske målsætning og opfølgning herpå, jf.
ÅRL § 14.
Både ledelsesberetningen og evt. supplerende beretninger er en del
af årsrapporten, men ikke årsregnskabet, jf. ÅRL § 2, stk. 1, nr. 2 og
stk. 2. Begge dele er derfor eksempler på ”andre oplysninger” i rela-
tion til ISA 720.

Ligesom ISA 705, ISA 706 og ISA 710 er ISA 720 som tidligere
nævnt ikke en selvstændig erklæringsstandard, men en ”tillægsstan-
dard” til ISA 700 og de øvrige ISA’er.
4.3.1.8. ISA 800
ISA 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i
overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål (ajourført)
erstatter ISA 800 med samme titel med virkning for regnskabspe-
rioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere. I det følgende
tages der udgangspunkt i den ajourførte standard. Den hidtidige stan-
dard omtales således ikke nærmere.
ISA 800 omhandler som nævnt særlige overvejelser ved revision af
regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med
særligt formål. Det fremgår således af denne standard, at ISA 100-799,
hvilket i praksis vil sige ISA 200-720, gælder for revision af regnskaber,
og at standarden omhandler særlige overvejelser ved anvendelse af
disse standarder ved revision af et regnskab, der er udarbejdet i over-
ensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål, jf. afsnit 1.
ISA 700 omhandler som tidligere nævnt revisionspåtegninger på el-
ler erklæringer om revision af fuldstændige regnskaber med generelt
formål, dvs. fuldstændige regnskaber udarbejdet i overensstemmelse
med begrebsrammer med generelt formål. ISA 800 omhandler sær-
lige overvejelser ved revision af fuldstændige regnskaber med særligt
med begrebsrammer med særligt formål. ISA 805, der omtales i næ-
ste afsnit, omhandler særlige overvejelser ved revision af bestanddele
af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår
i et regnskab, jf. også ISA 800, afsnit 2 – enten et regnskab med gene-
relt formål eller et regnskab med særligt formål.
Det er således vigtigt at være opmærksom på, at en erklæring om
revision af et fuldstændigt regnskab med særligt formål ikke blot skal
overholde ISA 800, men også ISA 700.
ISA 705 omhandler som tidligere nævnt modifikationer til konklusio-
nen i den uafhængige revisors erklæring, dvs. forbehold, og ISA 706
omhandler supplerende oplysninger. Disse standarder finder ikke blot
anvendelse, hvis der tages forbehold eller gives supplerende oplys-
ninger i en revisionspåtegning på eller en erklæring om revision af et
fuldstændigt regnskab med generelt formål, men også hvis der tages
forbehold eller gives supplerende oplysninger i en erklæring om revi-
sion af et fuldstændigt regnskab med særligt formål.
Et ”regnskab med særligt formål” defineres som et regnskab, der er
udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt
formål, jf. ISA 800, afsnit 6, litra a.
En ”begrebsramme med særligt formål” defineres som en regn-
skabsmæssig begrebsramme, der er udformet for at imødekomme
behovet for finansielle oplysninger hos specifikke brugere, jf. ISA 800,
afsnit 6, litra b.
ISA 800 indeholder følgende eksempler på begrebsrammer med
særligt formål:
• Et skattemæssigt princip for opgørelse af et regnskab, der vedlæg-
ges en virksomheds selvangivelse
• Et princip for opgørelse af indbetalinger og udbetalinger i penge-
strømsoplysninger, som en virksomhed kan anmodes om at udar-
bejde til sine kreditorer
• Regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed for
at opfylde den pågældende myndigheds krav
• Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, f.eks. vilkårene for en obliga-
tion, en låneaftale eller et projekttilskud, jf. afsnit A1.
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISA 800 (og ISA
700):
• Erklæringer om revision af skattemæssige årsregnskaber, hvis så-
danne årsregnskaber undtagelsesvist forsynes med erklæringer om
revision
• Erklæringer om revision af interne årsregnskaber
• Erklæringer om revision af projektregnskaber
• Erklæringer om revision af tilskudsregnskaber
• Erklæringer om revision af regnskaber udarbejdet på grundlag af
bestemmelser i en kontrakt
• Erklæringer om revision af regnskaber over kontante indbetalinger
og udbetalinger.
4.3.1.9. ISA 805
ISA 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab
samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab
(ajourført) erstatter ISA 805 med samme titel med virkning for regn-
skabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller senere. I det
følgende tages der udgangspunkt i den ajourførte standard. Den hid-
tidige standard omtales således ikke nærmere.
ISA 805 omhandler som nævnt særlige overvejelser ved revision
af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller
poster, der indgår i et regnskab. Det fremgår således af denne stan-
dard, at ISA 100-799, hvilket som tidligere nævnt i praksis vil sige ISA
200-720, gælder for revision af et regnskab og som nødvendigt skal
tilpasses efter omstændighederne, når de anvendes ved revisioner af
andre historiske finansielle oplysninger, samt at standarden omhandler
særlige overvejelser, når disse standarder anvendes ved en revision af
en bestanddel af eller et specifikt element eller en specifik konto eller
post, der indgår i et regnskab, jf. afsnit 1.
med begrebsrammer med generelt formål. ISA 800 omhandler sær-
Det er vigtigt at være opmærksom på, at en erklæring om
revision af et fuldstændigt regnskab med særligt formål
ikke blot skal overholde ISA 800, men også ISA 700.

med begrebsrammer med særligt formål, jf. også ISA 805, afsnit 1.
ISA 805 omhandler særlige overvejelser ved revision af bestanddele af
et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i
et regnskab – enten et regnskab med generelt formål eller et regnskab
med særligt formål.
Det er således vigtigt at være opmærksom på, at en erklæring om
revision af bestanddele af et regnskab eller specifikke elementer, konti
eller poster, der indgår i et regnskab, ikke blot skal overholde ISA 805,
men også ISA 700 samt – hvis der er tale om et regnskab med særligt
formål – ISA 800.
ISA 705 og ISA 706 finder også anvendelse, hvis der tages forbehold
eller gives supplerende oplysninger i en erklæring om revision af be-
standdele af et regnskab eller specifikke elementer, konti eller poster,
der indgår i et regnskab – uanset om der er tale om bestanddele af
et regnskab med generelt formål eller specifikke elementer, konti eller
poster, der indgår i et sådant regnskab, eller der er tale om bestand-
dele af et regnskab med særligt formål eller specifikke elementer, konti
eller poster, der indgår i et sådant regnskab.
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISA 805 (samt ISA
700 og evt. ISA 805):
• Erklæringer om revision af åbningsbalancer ved stiftelse i henhold
til SL
• Erklæringer om revision af overtagelsesbalancer ved efterfølgende
erhvervelse – også kaldet ”efterstiftelse” – eller kapitalforhøjelse i
henhold til SL
• Erklæringer om revision af overdragelsesbalancer ved udlodning af
udbytte eller kapitalnedsættelse i henhold til SL
• Erklæringer om revision af omdannelsesbalancer i henhold til SL
• Erklæringer om revision af frivillige fusions- eller spaltningsregnska-
ber
• Erklæringer om revision af mellembalancer ved fusion eller spalt-
ning i henhold til SL
• Erklæringer om revision af hoved- og nøgletal.
4.3.1.10. ISA 810
ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabs-
sammendrag (ajourført) erstatter ISA 810 med samme titel med
virkning for regnskabsperioder, der slutter d. 15. december 2016 eller
senere. I det følgende tages der udgangspunkt i den ajourførte stan-
dard. Den hidtidige standard omtales således ikke nærmere.
ISA 810 omhandler opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om
regnskabssammendrag. Det fremgår således af denne standard, at
den omhandler revisors ansvar i relation til en opgave vedrørende
afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag af et (eller flere)
regnskab(er), der af den samme revisor er revideret i overensstem-
melse med ISA’erne, jf. afsnit 1. Det fremgår desuden af standarden,
at revisor ifølge standarden kun kan acceptere en opgave vedrørende
afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, hvis revisor har
fået til opgave at udføre en revision af det (eller de) regnskab(er),
hvorfra regnskabssammendraget er uddraget, i overensstemmelse
med ISA’erne, jf. afsnit 5.
Et ”regnskabssammendrag” defineres som historiske finansielle op-
lysninger, der er uddraget af et (eller flere) regnskab(er), og som – selv
om det indeholder færre detaljer end regnskabet (eller regnskaberne)
– stadig giver en struktureret præsentation, der er konsistent med den
præsentation, som regnskabet (eller regnskaberne) giver af virksomhe-
dens økonomiske ressourcer eller forpligtelser på et bestemt tidspunkt
eller ændringer deri for en periode, jf. afsnit 4, litra c.
Det er vigtigt at være opmærksom på, at følgende betingelser skal
være opfyldt, for at ISA 810 kan anvendes:
• Det eller de regnskaber, som regnskabssammendraget er uddraget
fra, er reviderede
• Revisionen er udført af den samme revisor, som afgiver erklæringen
om regnskabssammendraget.
Hvis en af eller begge disse betingelser ikke er opfyldt, kan ISA 810
ikke anvendes. Der må i så fald anvendes en anden erklæringsstan-
dard – f.eks. ISA 805, hvis der skal være tale om en erklæring med høj
grad af sikkerhed.
Det er som tidligere nævnt vigtigt at være opmærksom på, at en
erklæring om revision af et fuldstændigt regnskab med særligt formål
ikke blot skal overholde ISA 800, men også ISA 700, ligesom det er
vigtigt at være opmærksom på, at en erklæring om revision af bestand-
dele af et regnskab eller specifikke elementer, konti eller poster, der ind-
går i et regnskab, ikke blot skal overholde ISA 805, men også ISA 700
samt – hvis der er tale om et regnskab med særligt formål – ISA 800.
En erklæring om et regnskabssammendrag skal derimod alene over-
holde ISA 810 – og naturligvis erklæringsbekendtgørelsen.
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISA 810:
• Erklæringer om regnskabssammendrag
• Erklæringer om hoved- og nøgletal.
4.3.2. Udvidet gennemgang – Erhvervsstyrelsens og FSR –
danske revisorers standarder
Udvidet gennemgang er en erklæringsopgave med begrænset sik-
kerhed og yderligere sikkerhed på grundlag af specifikt krævede sup-
plerende handlinger.
Der findes to standarder om udvidet gennemgang:
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvi-
det gennemgang af årsregnskaber)
• FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af års-
regnskaber, der udarbejdes efter ÅRL

FSR – danske revisorers standard er en ”overbygning” på Erhvervs-
styrelsens erklæringsstandard i den forstand, at samtlige bestemmelser
i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er indeholdt i FSR – danske
revisorers standard, men FSR – danske revisorers standard indeholder
herudover en række yderligere bestemmelser, der ikke findes i Er-
hvervsstyrelsens erklæringsstandard.
Lovgivningsmæssigt er udvidet gennemgang sidestillet med revision.
Arbejdsmæssigt er udvidet gennemgang derimod i langt højere grad
sidestillet med review. Både Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard og
FSR – danske revisorers standard er derfor i vidt omfang baseret på
ISRE 2400 vedrørende opgaver om review af historiske regnskaber, der
omtales i afsnit 4.3.3.2. nedenfor.
Det fremgår af både Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard og FSR
– danske revisorers standard, at disse standarder omhandler revisors
ansvar, når revisor engageres til at udføre en udvidet gennemgang af
et årsregnskab for en virksomhed, der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2.
pkt. vælger at få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet
efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard (og FSR – danske revisorers
standard), jf. afsnit 1.17
Det fremgår dog også af standarderne, at standarderne – for virk-
somheder, der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2. pkt. vælger at få fore-
taget en udvidet gennemgang af årsregnskabet frem for en revision –
med nødvendige tilpasninger også kan anvendes i relation til virksom-
hedens eventuelle perioderegnskaber samt regnskaber og balancer,
der kræves underlagt revision i henhold til SL, jf. afsnit 2.
FSR – danske revisorers Revisionstekniske Udvalg har udsendt en
udtalelse om den uafhængige revisors erklæringer om udvidet gen-
nemgang.18
Følgende er typiske eksempler på erklæringer om udvidet gennem-
gang:
• Erklæringer om udvidet gennemgang på årsrapporter for virksom-
heder omfattet af regnskabsklasse B, der har tilvalgt udvidet gen-
nemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af perioderegnskaber for
virksomheder omfattet af regnskabsklasse B, der har tilvalgt udvidet
gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af åbningsbalancer ved stif-
telse i henhold til SL for selskaber omfattet af regnskabsklasse B, der
har tilvalgt udvidet gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af overtagelsesbalancer ved
efterfølgende erhvervelse eller kapitalforhøjelse i henhold til SL for
selskaber omfattet af regnskabsklasse B, der har tilvalgt udvidet
gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af overdragelsesbalancer
ved udlodning af udbytte eller kapitalnedsættelse i henhold til SL
for selskaber omfattet af regnskabsklasse B, der har tilvalgt udvidet
gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af omdannelsesbalancer i
henhold til SL for selskaber omfattet af regnskabsklasse B, der har
tilvalgt udvidet gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af afsluttende likvidations-
regnskaber i henhold til SL for selskaber omfattet af regnskabsklasse
B, der har tilvalgt udvidet gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af frivillige fusions- eller spalt-
ningsregnskaber for selskaber omfattet af regnskabsklasse B, der har
tilvalgt udvidet gennemgang
• Erklæringer om udvidet gennemgang af mellembalancer ved fu-
sion eller spaltning i henhold til SL for selskaber omfattet af regn-
skabsklasse B, der har tilvalgt udvidet gennemgang.
4.3.3. Review – ISRE
4.3.3.1. Generelt
Den anden ”søjle” i figur 1 omfatter som tidligere nævnt review af
historiske finansielle oplysninger, der er en erklæringsopgave med be-
grænset sikkerhed. Dette er reguleret i ISRE’erne.
”Historiske finansielle oplysninger” defineres som tidligere nævnt
som oplysninger, der primært er indhentet fra en bestemt virksom-
heds regnskabssystem – udtrykt i finansielle termer i relation til den
pågældende virksomhed – om økonomiske begivenheder, som er ind-
truffet i tidligere perioder, eller økonomiske forhold eller omstændig-
heder på tidspunkter bagud i tid, jf. ISAE 3000, afsnit 12, litra k.
ISRE’erne omfatter følgende to standarder:
• ISRE 2400: Opgaver om review af historiske regnskabe
• ISRE 2410 DK: Review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgiv-
ning
I det følgende omtales disse to standarder.
4.3.3.2. ISRE 2400
ISRE 2400 omhandler opgaver om review af historiske regnskaber. Det
fremgår således af denne standard, at den omhandler revisors ansvar,
når revisor engageres til at udføre et review af historiske regnskaber,
og revisor ikke er den revisor, der reviderer virksomhedens regnskab,
samt formen og indholdet af revisors erklæring på regnskabet, jf. af-
snit 1.
Det fremgår dog også af standarden, at standarden med nødvendig
tilpasning kan anvendes ved review af andre historiske finansielle op-
lysninger, jf. afsnit 3.
ISRE 2400 finder anvendelse ved afgivelse af reviewerklæringer, hvis
revisor ikke er valgt til at revidere virksomhedens årsregnskaber, herun-
der hvis revisor er valgt til at forsyne virksomhedens årsrapporter med
erklæringer om udvidet gennemgang. ISRE 2410 DK, der omtales i
næste afsnit, finder derimod anvendelse ved afgivelse af reviewerklæ-
ISRE 2400 finder anvendelse ved afgivelse af reviewerklæringer, hvis revisor ikke er valgt til
at revidere virksomhedens årsregnskaber, herunder hvis revisor er valgt til at forsyne virk-
somhedens årsrapporter med erklæringer om udvidet gennemgang. ISRE 2410 DK finder
derimod anvendelse ved afgivelse af reviewerklæringer, hvis revisor er valgt til at revidere
virksomhedens årsregnskaber.

ringer, hvis revisor er valgt til at revidere virksomhedens årsregnskaber,
jf. også ISRE 2400, afsnit 2. Det er uden betydning, om revisor faktisk
har revideret virksomhedens seneste årsregnskab. Det afgørende er,
om revisor er valgt til at revidere virksomhedens årsregnskaber.
ISA 700 omhandler som tidligere nævnt ”blanke” revisionspåteg-
ninger eller erklæringer om revision, dvs. revisionspåtegninger eller
erklæringer om revision uden forbehold og supplerende oplysninger,
ISA 705, omhandler modifikationer til konklusionen i den uafhængige
revisors erklæring, dvs. forbehold, og ISA 706 omhandler supplerende
oplysninger.
ISRE 2400 omhandler derimod både ”blanke” reviewerklæringer,
reviewerklæringer med forbehold og reviewerklæringer med supple-
rende oplysninger. Der findes således ikke særskilte ISRE’er svarende til
ISA 705 og ISA 706. Forbehold og supplerende oplysninger er derfor
reguleret i ISRE 2400 (og ISRE 2410 DK) – samt naturligvis erklærings-
bekendtgørelsen.
med begrebsrammer med generelt formål, ISA 800 omhandler sær-
med begrebsrammer med særligt formål, og ISA 805, omhandler sær-
lige overvejelser ved revision af bestanddele af et regnskab samt speci-
fikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab – enten et
regnskab med generelt formål eller et regnskab med særligt formål.
ISRE 2400 omhandler derimod både reviewerklæringer på fuldstæn-
dige regnskaber med generelt formål, reviewerklæringer på fuldstæn-
dige regnskaber med særligt formål og reviewerklæringer på bestand-
dele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der
indgår i et regnskab – enten et regnskab med generelt formål eller et
regnskab med særligt formål. Der findes således ikke særskilte ISRE’er
svarende til ISA 800 og ISA 805.19
Et ”regnskab med generelt formål” og en ”begrebsramme med
generelt formål” samt et ”regnskab med særligt formål” og en ”be-
grebsramme med særligt formål” defineres på samme måde som i ISA
700 og ISA 800, jf. ISRE 2400, afsnit 17, litra c og d samt j og k. Disse
definitioner er omtalt i henholdsvis afsnit 4.3.1.2 og 4.3.1.8 ovenfor.
FSR – danske revisorers Revisionstekniske Udvalg har udsendt en ud-
talelse om den uafhængige revisors erklæringer om review af histori-
ske regnskaber, dvs. ISRE 2400, herunder supplerende oplysninger og
modifikationer til revisors konklusion.20
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISRE 2400:
• Reviewerklæringer på årsrapporter for virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B, der har fravalgt revision
• Reviewerklæringer på årsrapporter for virksomheder omfattet af
regnskabsklasse A
• Reviewerklæringer på personlige regnskaber
• Reviewerklæringer på perioderegnskaber for virksomheder omfattet
af regnskabsklasse B, hvor revisor ikke er valgt til at revidere virk-
somhedens årsregnskaber, herunder valgt til at forsyne virksomhe-
dens årsrapporter med erklæringer om udvidet gennemgang
• Reviewerklæringer på skattemæssige årsregnskaber for virksom-
heder omfattet af regnskabsklasse B, hvor revisor ikke er valgt til
at reviderede virksomhedens årsregnskaber, herunder valgt til at
forsyne virksomhedens årsrapporter med erklæringer om udvidet
gennemgang
• Reviewerklæringer på interne årsregnskaber for virksomheder om-
fattet af regnskabsklasse B, hvor revisor ikke er valgt til at reviderede
virksomhedens årsregnskaber, herunder valgt til at forsyne virksom-
hedens årsrapporter med erklæringer om udvidet gennemgang
• Reviewerklæringer på mellembalancer ved udlodning af ekstraor-
dinært udbytte i henhold til SL for selskaber omfattet af regnskabs-
klasse B, der har tilvalgt udvidet gennemgang
• Reviewerklæringer på frivillige fusions- eller spaltningsregnskaber
for selskaber omfattet af regnskabsklasse B, der har fravalgt revi-
sion
• Reviewerklæringer på afsluttende konkursregnskaber i henhold til
KL for virksomheder omfattet af regnskabsklasse B, hvor revisor
ikke er valgt til at revidere virksomhedens årsregnskaber, herunder
valgt til at forsyne virksomhedens årsrapporter med erklæringer om
udvidet gennemgang.
4.3.3.3. ISRE 2410 DK
ISRE 2410 DK omhandler review af et perioderegnskab udført af sel-
skabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlov-
givning. Formålet med denne standard er således at opstille standar-
der for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle
pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisions-
klients perioderegnskab, samt formen og indholdet af erklæringen, jf.
afsnit 1.
Det fremgår i den forbindelse af standarden, at den retter sig mod
review af perioderegnskaber udført af virksomhedens valgte revisor,
men at standarden med nødvendige tilpasninger også kan anvendes,
når en virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre histo-
riske finansielle oplysninger for en revisionsklient, jf. afsnit 3A.
Et ”perioderegnskab” defineres som finansielle oplysninger, der
udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regn-
skabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt
regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end
selskabets regnskabsår, jf. afsnit 2. Der er således ikke nødvendigvis
tale om et regnskab for en kortere periode end selskabets – eller virk-
somhedens – regnskabsår.
ISRE 2400 finder som tidligere nævnt anvendelse ved afgivelse af re-
viewerklæringer, hvis revisor ikke er valgt til at revidere virksomhedens

årsregnskaber, herunder hvis revisor er valgt til at forsyne virksomhe-
dens årsrapporter med erklæringer om udvidet gennemgang, jf. også
ISRE 2410 DK, afsnit 3. ISRE 2410 DK finder derimod anvendelse ved
afgivelse af reviewerklæringer, hvis revisor er valgt til at revidere virk-
somhedens årsregnskaber.
Ligesom ISRE 2400 omhandler ISRE 2410 DK både ”blanke” review-
erklæringer, reviewerklæringer med forbehold og reviewerklæringer
med supplerende oplysninger, ligesom ISRE 2410 DK både omhandler
reviewerklæringer på fuldstændige regnskaber med generelt formål,
reviewerklæringer på fuldstændige regnskaber med særligt formål
og reviewerklæringer på bestanddele af et regnskab samt specifikke
elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab – enten et regn-
skab med generelt formål eller et regnskab med særligt formål. Der
findes således som tidligere nævnt ikke særskilte ISRE’er svarende til
ISA 705 og ISA 706 samt ISA 800 og ISA 805.21
udtalelse om den uafhængige revisors erklæringer om review af perio-
deregnskaber udført af selskabets uafhængige revisor, dvs. ISRE 2410
DK.22
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISRE 2410 DK:
• Reviewerklæringer på perioderegnskaber for virksomheder, hvor
revisor er valgt til at revidere virksomhedens årsregnskaber
• Reviewerklæringer på skattemæssige årsregnskaber for virksomhe-
der, hvor revisor er valgt til at reviderede virksomhedens årsregn-
skaber
• Reviewerklæringer på interne årsregnskaber for virksomheder, hvor
revisor er valgt til at reviderede virksomhedens årsregnskaber
• Reviewerklæringer på mellembalancer ved udlodning af ekstraor-
dinært udbytte i henhold til SL for selskaber omfattet af regnskabs-
klasse B, der ikke har tilvalgt udvidet gennemgang
• Reviewerklæringer på afsluttende konkursregnskaber i henhold til
KL for virksomheder, hvor revisor er valgt til at revidere virksomhe-
dens årsregnskaber.
4.3.4. Andre erklæringsopgaver med sikkerhed – ISAE
4.3.4.1. Generelt
Den tredje ”søjle” i figur 1 omfatter som tidligere nævnt andre erklæ-
ringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsopgaver med sikker-
hed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger. Andre
erklæringsopgaver med sikkerhed omfatter både erklæringsopgaver
med høj grad af sikkerhed og erklæringsopgaver med begrænset sikker-
hed. Andre erklæringsopgaver med sikkerhed er reguleret i ISAE’erne.
ISAE’erne omfatter følgende standarder:
• ISAE 3000: Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision el-
ler review af historiske finansielle oplysninger
• ISAE 3400 DK: Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysnin-
ger (budgetter og fremskrivninger) og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning
• ISAE 3402: Erklæringsopgaver med sikkerhed om kontroller hos en
serviceorganisation
• ISAE 3410: Assurance engagement on greenhouse gas statements
(erklæringsopgaver med sikkerhed om opgørelser af drivhusgasser)
• ISAE 3420: Erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af pro-
forma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt.
I det følgende omtales disse standarder.
4.3.4.2. ISAE 3000
ISAE 3000 omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed end
revision eller review af historiske finansielle oplysninger.23 Det fremgår
således af denne standard, at den omhandler andre erklæringsopgaver
med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplys-
ninger, der behandles i henholdsvis ISA’erne og ISRE’erne, jf. afsnit 1.
Det fremgår desuden af standarden, at standarden omhandler andre
erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske
finansielle oplysninger som beskrevet i den internationale begrebs-
ramme for erklæringsopgaver med sikkerhed, jf. afsnit 5. Hvor en ISAE
om et specifikt erklæringsemne er relevant for et erklæringsemne i en
bestemt opgave, skal den pågældende ISAE anvendes i tillæg til stan-
darden.
Det er således vigtigt at være opmærksom på, at ISAE 3000 er den
grundlæggende standard for de øvrige ISAE’er, og at en erklæring
efter ISAE 3400 DK, ISAE 3402, ISAE 3410 eller ISAE 3420 derfor
også skal overholde ISAE 3000. En erklæring efter ISAE 3400 DK, ISAE
3402, ISAE 3410 eller ISAE 3420 henviser dog kun til en af disse stan-
darder, men ikke til ISAE 3000.
Dette kan sammenlignes med, at en erklæring om revision af et
fuldstændigt regnskab med særligt formål ikke blot skal overholde ISA
800, men også ISA 700, ligesom en erklæring om revision af bestand-
dele af et regnskab eller specifikke elementer, konti eller poster, der
indgår i et regnskab, ikke blot skal overholde ISA 805, men også ISA
700 samt – hvis der er tale om et regnskab med særligt formål – ISA
800. En erklæring om revision henviser altid til ISA’erne generelt –
uanset om der er tale om en erklæring efter ISA 700, en erklæring
efter ISA 800 (og ISA 700) eller en erklæring efter ISA 805 (samt ISA
700 og evt. ISA 800).
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed omfatter som tidligere
nævnt både erklæringsopgaver med høj grad af sikkerhed og erklæ-
ringsopgaver med begrænset sikkerhed. En erklæring efter ISAE 3000
kan derfor enten være en erklæring med høj grad af sikkerhed eller en
erklæring med begrænset sikkerhed.
udtalelse om den uafhængige revisors erklæringer ved andre erklæ-
Det er vigtigt at være opmærksom på, at ISAE 3000 er den grundlæggende
standard for de øvrige ISAE’er, og at en erklæring efter ISAE 3400 DK, ISAE
3402, ISAE 3410 eller ISAE 3420 derfor også skal overholde ISAE 3000. En
erklæring efter ISAE 3400 DK, ISAE 3402, ISAE 3410 eller ISAE 3420 henvi-
ser dog kun til en af disse standarder, men ikke til ISAE 3000.

ringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske
finansielle oplysninger.
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISAE 3000:
• Høj grad af sikkerhed:
• Vurderingsberetninger ved stiftelse, efterfølgende erhvervelse,
kapitalforhøjelse, udlodning af udbytte, kapitalnedsættelse, fu-
sion, spaltning eller omdannelse i henhold til SL
• Vurderingsmandserklæringer om, at kapitalen er til stede, og
at der ikke er ydet lån m.v. til selskabsdeltagerne i strid med
reglerne om selvfinansiering og ”kapitalejerlån” – også kaldet
”genoptagelseserklæringer” – ved genoptagelse fra likvidation
eller tvangsopløsning i henhold til SL
• Vurderingsmandsudtalelser om den påtænkte fusion eller spalt-
ning, herunder den eventuelle fusions- eller spaltningsplan, i
henhold til SL
• Vurderingsmandserklæringer om kreditorernes stilling – også
kaldet ”kreditorerklæringer” – ved fusion eller spaltning i hen-
hold til SL
• Vurderingsmandserklæringer om, at kapitalen er til stede – også
kaldet ”omregistreringserklæringer” – ved omregistrering af et
iværksætterselskab til et almindeligt anpartsselskab i henhold til
SL
• Begrænset sikkerhed:
• Erklæringer om det centrale ledelsesorgans beretning ved kapi-
talforhøjelse eller -nedsættelse i henhold til SL
• Erklæringer om tilbagebetaling af ulovlige ”kapitalejerlån”
• Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed:
• Erklæringer om forretningsgange
• Erklæringer i forbindelse med rekonstruktion i henhold til KL.
4.3.4.3. ISAE 3400 DK
ISAE 3400 DK omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger, herunder budgetter og fremskrivninger, samt yderligere
krav ifølge dansk revisorlovgivning. Formålet med denne standard
er således at opstille standarder for og give vejledning om opgaver
vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle
oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest
sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger, jf. afsnit 1. Standar-
den omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplys-
ninger, der udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, f.eks. de,
der anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af
de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende
ved en sådan undersøgelse.
”Fremadrettede finansielle oplysninger” defineres som finansielle
oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske
i fremtiden, og mulige tiltag fra virksomhedens side, jf. afsnit 3. Frem-
adrettede finansielle oplysninger kan foreligge i form af et budget eller
bestå af fremskrivninger eller en kombination deraf, f.eks. et budget
for et år plus en femårs fremskrivning deraf.
Et ”budget” defineres som fremadrettede finansielle oplysninger ud-
arbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder,
som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tids-
punktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre, dvs.
forudsætninger baseret på mest sandsynlige skøn, jf. afsnit 4.
”Fremskrivninger” defineres som fremadrettede finansielle oplysnin-
ger baseret på:
• Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledel-
sestiltag, der ikke nødvendigvis forventes at finde sted, som f.eks.
hvis en virksomhed er i en startfase eller overvejer en væsentlig æn-
dring i arten af driften, eller
• En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætnin-
ger, jf. afsnit 5.
Sådanne oplysninger viser de mulige konsekvenser på tidspunktet for
udarbejdelsen deraf, hvis begivenhederne og tiltagene finder sted,
dvs. et ”hvad-hvis”-scenarie.
En erklæring efter ISAE 3000 kan som tidligere nævnt enten være en
erklæring med høj grad af sikkerhed eller en erklæring med begrænset
sikkerhed. En erklæring efter ISAE 3400 DK er derimod en erklæring
med både høj grad af sikkerhed og begrænset sikkerhed. Det fremgår
således af denne standard, at revisors erklæring om undersøgelse af
fremadrettede finansielle oplysninger bl.a. skal indeholde følgende:
• En – underforstået: positiv – konklusion om, hvorvidt de fremadret-
tede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af
de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse
med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af
sikkerhed)
• En negativ konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et
rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (be-
grænset sikkerhed), jf. afsnit 27, litra h og i.
Revisor skal således opnå høj grad af sikkerhed for, at de fremadret-
tede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de
opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med
den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, samt begrænset
sikkerhed for, at forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de
fremadrettede finansielle oplysninger.
En erklæring efter ISAE 3400 DK skal som tidligere nævnt også over-
holde ISAE 3000. En erklæring efter ISAE 3400 DK henviser dog kun til
denne standard, men ikke til ISAE 3000.
Følgende er typiske eksempler på erklæringer efter ISAE 3400 DK:
• Erklæringer med sikkerhed om budgetter
• Erklæringer med sikkerhed om fremskrivninger.

Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)

Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Viewers also liked

Viewers also liked (9)

Similar to Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)

Similar to Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen) (20)

More from Jesper Seehausen

More from Jesper Seehausen (19)

Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)