Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter

42 Revision & Regnskabsvæsen nr. 6 · 2014Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter

43Revision & Regnskabsvæsen nr. 6 · 2014 Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
Revisors udtalelse
om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
• Hvilke konsekvenser har det for udtalelsen om ledelsesberetningen,
hvis revisor tager forbehold i revisionspåtegningen eller erklæringen
om udvidet gennemgang?
• Hvad hvis årsrapporten ikke indeholder en ledelsesberetning, selv
om der er krav herom – hvilke konsekvenser har det for revisions-
påtegningen eller erklæringen om udvidet gennemgang, herunder
udtalelsen om ledelsesberetningen?
I artiklerne besvares disse og mange andre spørgsmål.
Nærværende artikel er opbygget på følgende måde; i afsnit 2
besvares spørgsmålet om, hvornår årsrapporten skal indeholde en
ledelsesberetning. I afsnit 3 besvares spørgsmålet om, hvad ledelses-
beretningen skal indeholde. Afsnit 4 omhandler reglerne i ÅRL vedrø-
rende udtalelsen om ledelsesberetningen. I den forbindelse omtales
også 4. direktiv og det nye regnskabsdirektiv, der også indeholder
regler vedrørende udtalelsen om ledelsesberetningen. I afsnit 5 og 6
indplaceres udtalelsen om ledelsesberetningen i forhold til henholdsvis
RL og erklæringsbekendtgørelsen. Afsnit 7 og 8 omhandler udtalelsen
om ledelsesberetningen i henholdsvis revisionspåtegninger på årsrap-
porter og erklæringer om udvidet gennemgang af årsregnskaber. I
1. Indledning
Denne artikel omhandler revisors udtalelse om ledelsesberetningen
i erklæringer på årsrapporter.3 Artiklen fortsættes med en opføl-
gende artikel, der bringes i næste nummer af Revision & Regn-
skabsvæsen.
Disse artikler er relevante, dels fordi der i praksis eksisterer en række
– i et vist omfang uafklarede – problemstillinger i relation til udtalelsen
om ledelsesberetningen, dels fordi disse problemstillinger er blevet
yderligere aktualiseret af, at udtalelsen om ledelsesberetningen ikke
længere kun er relevant i relation til revisionspåtegninger, men nu
også i relation til erklæringer om udvidet gennemgang.
Der er bl.a. tale om følgende problemstillinger:
• Hvilke krav stilles der til revisors arbejde i forbindelse med afgivelse
af en udtalelse om ledelsesberetningen?
• Skal revisor altid afgive en udtalelse om ledelsesberetningen, hvis
årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, eller kan revisor f.eks.
afgive en særskilt erklæring om ledelsesberetningen i stedet for en
udtalelse om ledelsesberetningen?
• Hvornår og hvordan skal revisor anføre ”bemærkninger” i udtalel-
sen om ledelsesberetningen?
Af partner, statsaut. revisor, Anders Bisgaard, Faglig udviklingsaf-
deling, Beierholm og medlem af FSR – danske revisorers Revisions-
tekniske Udvalg og seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper
Seehausen, Faglig udviklingsafdeling, Beierholm, ekstern lektor,
Institut for Økonomi og Ledelse samt Juridisk Institut, Aalborg Uni-
versitet og medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe1 2

afsnit 9 besvares spørgsmålet om, hvorvidt en udtalelse om ledelses-
beretningen også er relevant i relation til andre erklæringer, dvs. andre
erklæringer end revisionspåtegninger på årsrapporter og erklæringer
om udvidet gennemgang af årsregnskaber, herunder erklæringer om
review af årsregnskaber, andre erklæringer med sikkerhed og erklæ-
ringer om opstilling af finansielle oplysninger. Afsnit 10 omhandler re-
visors arbejde i forbindelse med afgivelse af en udtalelse om ledelses-
beretningen – dels generelt, dels konkret i relation til redegørelsen for
samfundsansvar, jf. ÅRL § 99 a. I afsnit 11 besvares spørgsmålet om,
hvorvidt det – i stedet for at revisor afgiver en udtalelse om ledelses-
beretningen – er muligt at lade ledelsesberetningen revidere som led
i revisionen af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab eller at lade
ledelsesberetningen være omfattet af den udvidede gennemgang af
årsregnskabet. I afsnit 12 besvares spørgsmålet om, hvorvidt revisor – i
stedet for at afgive en udtalelse om ledelsesberetningen – kan afgive
en særskilt erklæring om ledelsesberetningen.
I den opfølgende artikel i næste nummer af Revision & Regn-
skabsvæsen behandles ”bemærkninger” i udtalelsen om ledelses-
beretningen, hvilket kan sammenlignes med forbehold. Desuden
behandles konsekvenserne for udtalelsen om ledelsesberetningen af
forbehold i revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet gen-
nemgang. Endvidere besvares spørgsmålet om, hvilke konsekvenser
det har for revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet
gennemgang, herunder udtalelsen om ledelsesberetningen, hvis
årsrapporten ikke indeholder en ledelsesberetning, selv om der er
krav herom.
2. Hvornår skal årsrapporten indeholde en ledelsesberetning?
En årsrapport består af følgende bestanddele:
• Et årsregnskab
• Et evt. årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern, dvs. et
koncernregnskab
• En evt. ledelsesberetning for virksomheden og for en af virksomhe-
den ledet koncern
• En ledelsespåtegning
• Evt. supplerende beretninger, jf. ÅRL § 14, jf. § 2, stk. 1-3.
En evt. ledelsesberetning er således en del af årsrapporten, men ikke
årsregnskabet.
For så vidt angår virksomheder omfattet af regnskabsklasse C eller D,
skal årsrapporten altid indeholde en ledelsesberetning, jf. § 78, stk. 1,
1. pkt. og § 102, stk. 1, 1. pkt.
For så vidt angår virksomheder omfattet af regnskabsklasse B, skal
årsrapporten derimod kun indeholde en ledelsesberetning, hvis der er
sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske
forhold, jf. § 77, jf. også § 22, stk. 1, 1. pkt. Ledelsesberetningen skal
i så fald redegøre for disse ændringer. Hvis der ikke er sket væsentlige
ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal års-
rapporten derimod ikke indeholde en ledelsesberetning.
Det fremgår i den forbindelse af lovbemærkningerne, at ændringer
i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold må anses for at
være væsentlige, hvis ændringerne er af en sådan karakter, at oplys-
ning herom kan forventes at påvirke regnskabsbrugernes, herunder
kreditorers og investorers, økonomiske beslutninger vedrørende virk-
somheden, jf. § 12, stk. 2.4 Det vil imidlertid altid bero på en konkret
vurdering. Oplysningskravet vil sædvanligvis være relevant, hvis der
er sket væsentlige ændringer i virksomhedens drift, beskæftigelse,
investeringsomfang, finansieringsforhold eller kapitalgrundlag m.v.,
der har påvirket indeværende regnskabsår, eller som vil påvirke kom-
mende regnskabsår. Som eksempler kan nævnes følgende:
• Ændring fra produktions- til importvirksomhed
• Omstrukturering
• Rekonstruktion
• Fusion eller spaltning m.v.
Steffensen m.fl. (2011) anfører, at hvis der er forekommet enkeltstå-
ende, vigtige begivenheder af større betydning for virksomheden, bør
disse omtales, ligesom ekstraordinære og usædvanlige forhold normalt
er relevante at omtale.5 Hvis der foreligger forhold, der forventes at
medføre væsentlige – midlertidige eller varige – ændringer i virksom-
hedens finansielle stilling, må sådanne forhold oplyses. Som eksempler
kan nævnes følgende:
• Optagelse eller forlængelse af lån
• Fusion
• Koncernetablering
• Nedlægning eller oprettelse af aktiviteter
• Opgivelse eller erhvervelse af markeder
• Foretagne strukturtilpasninger
• Omfattende rationaliseringer m.v.
Det fremgår af FSR – danske revisorers Regnskabstekniske Udvalgs
regnskabsvejledning for virksomheder omfattet af regnskabsklasse B
eller C, at det i en virksomhed omfattet af regnskabsklasse B normalt
vil være relevant at omtale f.eks. følgende:
• Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed
• Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.
• Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver
• Usikkerhed om going concern
• Begivenheder efter balancedagen, der har væsentlig betydning for
vurderingen af årsrapporten
• Omlægning af regnskabsår, jf. afsnit 6.1.7.
For så vidt angår virksomheder omfattet af regnskabsklasse B, skal års-
rapporten som nævnt kun indeholde en ledelsesberetning, hvis der er

forhold. Det fremgår dog af regnskabsvejledningen for virksomhe-
der omfattet af regnskabsklasse B eller C, at årsrapporten altid skal
indeholde en ledelsesberetning – uanset om der er sket væsentlige
ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold eller ej,
jf. afsnit 6.1.1, 6.1.9 og 6.2.1. Regnskabsteknisk Udvalg anbefaler så-
ledes, at årsrapporten – også for virksomheder omfattet af regnskabs-
klasse B – altid indeholder en ledelsesberetning.
For så vidt angår virksomheder omfattet af regnskabsklasse C eller D,
skal årsrapporten derimod som nævnt altid indeholde en ledelsesbe-
retning. Dette gælder – uanset om der er sket væsentlige ændringer i
virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold eller ej. Hvis der er
forhold, skal ledelsesberetningen dog naturligvis redegøre for disse
ændringer, selv om ÅRL § 77 ikke eksplicit finder anvendelse på virk-
somheder omfattet af regnskabsklasse C eller D, jf. § 78, stk. 1, 4. pkt.
og § 102, stk. 1, 3. pkt., begge modsætningsvis.
3. Hvad skal ledelsesberetningen indeholde?
I foregående afsnit blev spørgsmålet om, hvornår årsrapporten skal in-
deholde en ledelsesberetning, besvaret. I nærværende afsnit besvares
spørgsmålet om, hvad ledelsesberetningen skal indeholde.
Tabel 1 indeholder en oversigt over kravene til indholdet af ledelses-
beretningen for virksomheder omfattet af henholdsvis regnskabsklasse
B, C eller D.6
4. Årsregnskabsloven og revisors udtalelse om ledelsesbe-
retningen
Dette afsnit omhandler reglerne i ÅRL vedrørende udtalelsen om le-
delsesberetningen. I afsnit 4.2 nedenfor omtales 4. direktiv og det nye
regnskabsdirektiv, der også indeholder regler vedrørende udtalelsen
om ledelsesberetningen. I afsnit 4.3 nedenfor besvares spørgsmålet
om, hvad der gælder, hvis årsrapporten ikke udarbejdes efter ÅRL,
men efter IFRS.
4.1. Årsregnskabsloven
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B, C eller D har som ud-
gangspunkt pligt til at lade sit årsregnskab og et evt. koncernregnskab
revidere, jf. ÅRL § 135, stk. 1. Virksomheder omfattet af regnskabsklas-
se B – men ikke virksomheder omfattet af regnskabsklasse C eller D –
kan dog vælge at lade ”revisionen” udføre som udvidet gennemgang
efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder, dvs.
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber (og FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL), jf. dog § 135,
stk. 2 og 3 (samt stk. 7).7 Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B
kan desuden undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomhe-
den i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke
overskrider to af følgende størrelser, jf. dog § 135, stk. 2 og 3 (samt
stk. 6 og 7):
• En balancesum på 4 mio. kr.
• En nettoomsætning på 8 mio. kr.
• Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret
på 12.8
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse C og D er således altid un-
derlagt revisionspligt. Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B er
derimod ikke nødvendigvis underlagt revisionspligt, idet virksomheder
omfattet af regnskabsklasse B under visse betingelser kan fravælge
revision, ligesom virksomheder omfattet af regnskabsklasse B under
visse betingelser kan tilvælge udvidet gennemgang, dvs. vælge at lade
”revisionen” udføre som udvidet gennemgang.
Revisionspligten efter § 135, stk. 1, 1. pkt. omfatter ikke ledelsesbe-
retningen (og de supplerende beretninger, der indgår i årsrapporten),
jf. § 2, stk. 1, nr. 2 (og § 2, stk. 2), jf. § 135, stk. 5, 2. pkt. Revisor skal
dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetnin-
gen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregn-
skab, jf. § 135, stk. 5, 3. pkt.
Disse bestemmelser finder anvendelse på oplysninger, der placeres i
ledelsesberetningen, og oplysninger, der efter ÅRL eller regler, som er
udstedt efter loven, offentliggøres andre steder, hvortil der henvises
i ledelsesberetningen, jf. § 135, stk. 5, 4. pkt.9 I det følgende ses der
bort fra, at visse oplysninger, der normalt placeres i ledelsesberetnin-
gen, kan offentliggøres andre steder, hvortil der henvises i ledelsesbe-
retningen. Det antages således, at de relevante oplysninger placeres i
ledelsesberetningen.
Det ses, at en udtalelse om ledelsesberetningen skal indeholde en
udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i over-
ensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab. ÅRL
kræver således ikke, at revisor skal afgive en udtalelse om, hvorvidt op-
lysningerne i ledelsesberetningen er ”rigtige”, men alene en udtalelse
om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstem-
melse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab.
§ 135, stk. 5, 2. og 3. pkt. (dengang § 135, stk. 5, 1. og 2. pkt.)
blev indsat med lov nr. 516 af 17. juni 2008 om ændring af ÅRL, jf. §
1, nr. 51.10
Det fremgår i den forbindelse af lovbemærkningerne, at revisors udta-
lelse også vil omfatte sammenhængen mellem ledelsesberetningens op-
lysninger og forhold, som revisor er blevet opmærksom på i forbindelse
med sin revision. Det forudsættes dog ikke, at revisor foretager særlige
handlinger for at fremskaffe sådanne oplysninger. Der er alene tale om
oplysninger, som revisor i forvejen er kommet i besiddelse af i forbin-
delse med revisionen af årsregnskabet (og et evt. koncernregnskab).

TABEL 1: KRAVENE TIL INDHOLDET AF LEDELSESBERETNINGEN FOR VIRKSOMHEDER OMFATTET AF HENHOLDSVIS REGNSKABSKLASSE
B, C ELLER D
Regnskabsklasse B Regnskabsklasse C – mellemstore virksomheder
Årsrapporten skal indeholde en
ledelsesberetning, hvis der er sket
væsentlige ændringer i virksom-
hedens aktiviteter og økonomiske
forhold. Ledelsesberetningen skal i
så fald redegøre for disse ændrin-
ger (ÅRL § 77)
Hvis der er sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal ledelsesberetningen
redegøre for disse ændringer
Der skal gives en beskrivelse af
virksomhedens væsentligste aktivi-
teter. Hvis årsrapporten indeholder
en ledelsesberetning, kan beskri-
velsen af disse aktiviteter placeres i
ledelsesberetningen (ÅRL § 76 a)
Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter. Beskrivelsen af disse aktiviteter kan placeres
i ledelsesberetningen
Ledelsesberetningen skal:
• Beskrive virksomhedens hovedaktiviteter,
• Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller måling, så vidt muligt med angivelse af beløb,
• Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt muligt med angivelse
af beløb,
• Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold,
• Omtale betydningsfulde hændelser, der er indtruffet efter regnskabsårets afslutning,
• Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen
har lagt til grund for beskrivelsen,
• Beskrive virksomhedens videnressourcer, hvis de er af særlig betydning for den fremtidige indtjening,
• Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder
forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af,
• Beskrive virksomhedens påvirkning af det eksterne miljø og foranstaltninger til forebyggelse, reduktion eller
afhjælpning af skader herpå,
• Beskrive forsknings- og udviklingsaktiviteter i eller for virksomheden samt
• Omtale filialer i udlandet (ÅRL § 99, stk. 1)
Ledelsesberetningen skal beskrive årets resultat sammenholdt med den forventede udvikling ifølge den senest of-
fentliggjorte årsrapport og begrunde afvigelser i resultatet i forhold hertil (ÅRL § 100)
Ledelsesberetningen skal indeholde en oversigt over:
• Årets nettoomsætning, resultat af ordinær primær drift, resultat af finansielle poster, resultat af ekstraordinære
poster, årets resultat, balancesum, investeringer i materielle anlægsaktiver, egenkapital og de nøgletal, der efter
virksomhedens forhold er nødvendige, samt
• De ovenfor nævnte tal for de fire foregående regnskabsår (ÅRL § 101)

Regnskabsklasse C – store virksomheder Regnskabsklasse D
Som mellemstore virksomheder omfattet af regnskabsklasse C Som mellemstore virksomheder omfattet af regnskabsklasse C
I det omfang det er nødvendigt for at forstå virksomhedens udvikling,
resultat og finansielle stilling, skal store virksomheder supplere redegørel-
sen for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold i
ledelsesberetningen med oplysninger om ikke finansielle forhold, der er
relevante for de specifikke aktiviteter, herunder oplysninger vedrørende
miljø- og personaleforhold (ÅRL § 99, stk. 2)
Som store virksomheder omfattet af regnskabsklasse C
Store virksomheder skal supplere ledelsesberetningen med en redegø-
relse for samfundsansvar. Hvis virksomheden ikke har politikker for sam-
fundsansvar, skal dette oplyses i ledelsesberetningen (ÅRL § 99 a)
Store virksomheder, der har opstillet måltal for andelen af det underre-
præsenterede køn i det øverste ledelsesorgan, skal i ledelsesberetningen
redegøre for status for opfyldelsen af det opstillede måltal, herunder for
hvorfor virksomheden i givet fald ikke har nået den opstillede målsæt-
ning. Store virksomheder, der er forpligtet til at udarbejde en politik for
at øge andelen af det underrepræsenterede køn på virksomhedens øv-
rige ledelsesniveauer, skal desuden redegøre for denne politik. Hvis der
ikke foreligger en underrepræsentation af det ene køn i det øverste le-
delsesorgan, er det tilstrækkeligt at oplyse herom i ledelsesberetningen.
Det samme gælder, hvis der ikke foreligger en underrepræsentation af
det ene køn på virksomhedens øvrige ledelsesniveauer (ÅRL § 99 b)
Der skal i ledelsesberetningen oplyses om de ledelseshverv, som ledelses-
medlemmerne beklæder i andre erhvervsdrivende virksomheder bortset fra
virksomhedens egne 100 % ejede dattervirksomheder (ÅRL § 107)
En virksomhed, der har en eller flere kapitalklasser med tilknyttede stemme-
rettigheder optaget til handel på et reguleret marked i et EU- eller EØS-land,
skal supplere ledelsesberetningen med oplysninger, som skaber gennemsig-
tighed omkring virksomhedens forhold med det formål at fremme den frie
omsætning af virksomhedens kapitalandele (ÅRL § 107 a)
En virksomhed, der har værdipapirer optaget til handel på et reguleret
marked i et EU- eller EØS-land, skal i ledelsesberetningen medtage en rede-
gørelse for virksomhedsledelse (ÅRL § 107 b). Det samme gælder statslige
aktieselskaber (ÅRL § 107 c)

4.2.4. direktiv og det nye regnskabsdirektiv
ÅRL § 135, stk. 5, 2. og 3. pkt. afspejler implementeringen i dansk ret
af 4. direktivs artikel 51, stk. 1, litra b og 7. direktivs artikel 37, stk. 2.
Det fremgår af 4. direktivs artikel 51, stk. 1, litra b, at den eller de
personer, der foretager revisionen, skal forvisse sig om, at årsberetnin-
gen, dvs. ledelsesberetningen, ikke er i strid med årsregnskabet for det
år, som årsberetningen angår.
Det fremgår tilsvarende af 7. direktivs artikel 37, stk. 2, at den eller
de personer, der foretager revision af det konsoliderede regnskab, dvs.
koncernregnskabet, skal påse, at den konsoliderede beretning, dvs.
ledelsesberetningen for koncernen, er i overensstemmelse med det
konsoliderede regnskab for det pågældende regnskabsår.
4. og 7. direktiv er begge erstattet af det nye regnskabsdirektiv, der
allerede er trådt i kraft og skal implementeres i national, herunder
dansk, ret senest den 20. juli 2015 med virkning for regnskabsår, der
begynder den 1. januar 2016 eller senere, jf. artikel 52, artikel 53,
stk. 1 og artikel 54. Det fremgår af dette direktiv, at revisor(erne) eller
revisionsfirma(erne) skal:
• Afgive en udtalelse om, hvorvidt:
• Ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet
for samme regnskabsår
• Ledelsesberetningen er blevet udarbejdet i overensstemmelse
med gældende lovkrav
• Afgive en udtalelse om, hvorvidt vedkommende på baggrund af
viden om og forståelse af virksomheden og dens miljø erhvervet
under revisionen har fundet væsentlige fejlagtige angivelser i ledel-
sesberetningen, jf. artikel 34, stk. 1. Arten af sådanne evt. fejlagtige
angivelser skal anføres.
Denne bestemmelse finder tilsvarende anvendelse på konsoliderede
beretninger og regnskaber, jf. artikel 34, stk. 2.
Bestemmelsen i det nye regnskabsdirektiv om, at revisor skal afgive
en udtalelse om, hvorvidt ledelsesberetningen er i overensstemmelse
med årsregnskabet for samme regnskabsår, kan sammenlignes direkte
med bestemmelsen i 4. direktiv om, at den eller de personer, der
foretager revisionen, skal forvisse sig om, at årsberetningen ikke er
i strid med årsregnskabet for det år, som årsberetningen angår, og
bestemmelsen i 7. direktiv om, at den eller de personer, der foretager
revision af det konsoliderede regnskab, skal påse, at den konsoliderede
beretning er i overensstemmelse med det konsoliderede regnskab for
det pågældende regnskabsår.
Bestemmelserne i det nye regnskabsdirektiv om, at revisor skal afgi-
ve dels en udtalelse om, hvorvidt ledelsesberetningen er blevet udar-
bejdet i overensstemmelse med gældende lovkrav, dels en udtalelse
om, hvorvidt vedkommende på baggrund af viden om og forståelse
af virksomheden og dens miljø erhvervet under revisionen har fun-
det væsentlige fejlagtige angivelser i ledelsesberetningen, er derimod
nye sammenlignet med 4. og 7. direktiv. Det må derfor antages, at
ÅRL skal ændres på dette punkt. Det må dog samtidig antages, at
det i praksis alene er formuleringen af udtalelsen om ledelsesberet-
ningen der skal ændres, hvorimod revisors arbejde i forbindelse med
afgivelse af en udtalelse om ledelsesberetningen formentlig ikke skal
ændres.
4.3. Hvad hvis årsrapporten udarbejdes efter IFRS?
Det er uden betydning, for så vidt angår ledelsesberetningen og ud-
talelsen herom, hvorvidt årsrapporten udarbejdes efter ÅRL eller IFRS.
Dette skyldes, at IFRS ikke regulerer ledelsesberetningen, ligesom IFRS
naturligvis ikke regulerer udtalelsen om ledelsesberetningen.
Det fremgår således af IFRS-bekendtgørelsen, at årsrapporten – ud
over de bestanddele, der er foreskrevet i IFRS – i det mindste skal
indeholde de for hver regnskabsklasse foreskrevne bestanddele, jf. §
3, stk. 1. Dette omfatter – for så vidt angår virksomheder omfattet
af regnskabsklasse C eller D – bl.a. ledelsesberetningen. Det samme
gælder, for så vidt angår virksomheder omfattet af regnskabsklasse B,
hvis der er sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold, jf. ÅRL § 77.
Det fremgår i den forbindelse af IFRS-vejledningen, at:
• IFRS ikke dækker krav til ledelsesberetningen, revision, godkendelse
og indsendelse af regnskaber m.v. Disse områder er derfor fortsat
reguleret i den danske lovgivning for de virksomheder, der følger
IFRS
• Som eksempler på bestemmelser, der videreføres helt (og dermed
også gælder for virksomheder, som udarbejder årsrapport efter
IFRS), kan nævnes ÅRL §§ 8-10 om aflæggelse af årsrapporten, §§
77, 99, 100 og 107 om ledelsesberetningen samt § 135 om revi-
sion
• ÅRL fortsat kræver visse bestanddele, der ikke kræves efter IFRS,
f.eks. ledelsesberetning og revisionspåtegning (eller anden erklæ-
ring fra revisor)
• IFRS ikke indeholder noget krav om ledelsespåtegning og ledelses-
beretning.
Det er uden betydning, om årsregnskabet aflægges efter ”Internatio-
nal Financial Reporting Standards som godkendt af EU og yderligere
oplysningskrav i årsregnskabsloven” eller ”International Financial Re-
porting Standards som godkendt af EU og danske oplysningskrav for
børsnoterede selskaber”.
5. Revisorloven og revisors udtalelse om ledelsesberetnin-
gen
I dette afsnit indplaceres udtalelsen om ledelsesberetningen i forhold
til RL. I næste afsnit indplaceres udtalelsen om ledelsesberetningen i
forhold til erklæringsbekendtgørelsen.
Det fremgår af IFRS-bekendtgørelsen, at årsrapporten – ud over
de bestanddele, der er foreskrevet i IFRS – i det mindste skal indeholde
de for hver regnskabsklasse foreskrevne bestanddele.

Bestemmelsen i det nye regnskabsdirektiv om, at revisor skal afgive en udtalelse om, hvorvidt ledelses-
beretningen er i overensstemmelse med årsregnskabet for samme regnskabsår, kan sammenlignes direkte med
bestemmelsen i 4. direktiv om, at den eller de personer, der foretager revisionen, skal forvisse sig om, at års-
beretningen ikke er i strid med årsregnskabet for det år, som årsberetningen angår, og bestemmelsen i 7. direktiv
om, at den eller de personer, der foretager revision af det konsoliderede regnskab, skal påse, at den konsolide-
rede beretning er i overensstemmelse med det konsoliderede regnskab for det pågældende regnskabsår.

RL sondrer mellem følgende typer af erklæringer:
• Revisionspåtegninger på regnskaber, herunder udtalelser om ledel-
sesberetninger i henhold til ÅRL, og andre erklæringer med sikker-
hed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug,
hvor revisor er omfattet af hele loven, jf. § 1, stk. 2
• Andre erklæringer, dvs. erklæringer uden sikkerhed, der i øvrigt
kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt
til hvervgiverens eget brug, hvor revisor er omfattet af dele af lo-
ven, jf. § 1, stk. 3
• Erklæringer (med eller uden sikkerhed), der ikke kræves i henhold
til lovgivningen og udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget
brug, hvor revisor slet ikke er omfattet af loven.
Det ses, at revisor er omfattet af hele loven ved afgivelse af revisions-
påtegninger på regnskaber, herunder udtalelser om ledelsesberetnin-
ger, medmindre der undtagelsesvist er tale om en revisionspåtegning
på et regnskab, herunder en udtalelse om ledelsesberetningen, der
ikke kræves i henhold til lovgivningen, og udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug, hvor revisor slet ikke er omfattet af loven.11
Det er i praksis vanskeligt at forestille sig en revisionspåtegning på et
regnskab, herunder en udtalelse om ledelsesberetningen, der udeluk-
kende er bestemt til hvervgiverens eget brug. I praksis er revisor derfor
altid omfattet af hele loven ved afgivelse af revisionspåtegninger på
regnskaber, herunder udtalelser om ledelsesberetninger.
Det ses også, at loven betragter udtalelsen om ledelsesberetningen
som en integreret del af revisionspåtegningen (eller erklæringen om
udvidet gennemgang, jf. afsnit 8 nedenfor). I henhold til loven er der
således ikke tale om to særskilte erklæringer, dvs. dels en revisionspå-
tegning (eller en erklæring om udvidet gennemgang), dels en udta-
lelse om ledelsesberetningen, men derimod én samlet erklæring, der
bl.a. indeholder en udtalelse om ledelsesberetningen.
Dette påpeges også af Jensen m.fl. (2009), der anfører, at udtrykket
”… revisionspåtegninger på regnskaber, herunder …” indikerer, at
udtalelsen om ledelsesberetningen er en integreret del af revisionspå-
tegningen.12
6. Erklæringsbekendtgørelsen og revisors udtalelse om
ledelsesberetningen
Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæ-
ringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen eller ikke
udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug, jf. erklæringsbe-
kendtgørelsens § 1, stk. 1. Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalel-
ser om ledelsesberetninger.
Dette indebærer for det første, at revisor er offentlighedens tillidsre-
præsentant ved afgivelse af dels erklæringer med sikkerhed, der kræves
i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgi-
verens eget brug, dels udtalelser om ledelsesberetninger, jf. også RL §
16, stk. 1, 1. pkt., hvorefter revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant
under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2, dvs. erklæringsopgaver med
sikkerhed, hvor erklæringen kræves i henhold til lovgivningen eller ikke
udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug.
For det andet indebærer det, at erklæringsbekendtgørelsen finder
anvendelse ved afgivelse af dels erklæringer med sikkerhed, der kræ-
ves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug, dels udtalelser om ledelsesberetninger.
Füchsel m.fl. (2010) anfører, at det er vigtigt at slå fast, at udtalelsen
om ledelsesberetningen ikke er en erklæring, men netop en udtalelse.13
Dette kan tiltrædes, selv om det kan diskuteres, hvorfor dette er vigtigt
at slå fast. For det første er der ingen tvivl om, at RL finder anvendelse,
forudsat at der er tale om en revisionspåtegning eller en erklæring om
udvidet gennemgang, der kræves i henhold til lovgivningen eller ikke
udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. For det andet er
der heller ingen tvivl om, at erklæringsbekendtgørelsen også finder an-
vendelse, igen forudsat at der er tale om en revisionspåtegning eller en
erklæring om udvidet gennemgang, der kræves i henhold til lovgivnin-
gen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug.
Erklæringsbekendtgørelsen sondrer mellem følgende typer af erklæ-
ringer:
• Erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug, jf. §
1, stk. 1, som er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen, herunder:
• Revisionspåtegninger på – underforstået – reviderede regnska-
ber, jf. §§ 3-8
• Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber, jf. §§ 9-11
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber, jf. §§ 12-15
• Andre erklæringer med sikkerhed, jf. §§ 16-19
• Erklæringer med sikkerhed, der ikke kræves i henhold til lovgivnin-
gen og udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug, som
slet ikke er omfattet af erklæringsbekendtgørelsen.
Erklæringer uden sikkerhed er heller ikke omfattet af erklæringsbe-
kendtgørelsen, selv om der er tale om erklæringer, der kræves i hen-
hold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgive-
rens eget brug.
Der er kun krav om, at revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
og erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber skal indeholde
en udtalelse om en evt. ledelsesberetning. Der er derimod ikke krav om,
at erklæringer om review af regnskaber skal indeholde en udtalelse om
en evt. ledelsesberetning, ligesom der ikke er krav om, at andre erklæ-
ringer med sikkerhed skal indeholde en udtalelse om en evt. ledelsesbe-
retning. Dette uddybes i henholdsvis afsnit 9.1 og 9.2 nedenfor.
Erklæringsbekendtgørelsen definerer et ”regnskab” som:
• En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrap-
port, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til
ÅRL samt
Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med
sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt
til hvervgiverens eget brug. Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om
ledelsesberetninger.

• Et andet tilsvarende regnskab, der:
• Ikke er omfattet af ovenstående opregning,
• I det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og
forklarende noter,
• Tjener et generelt formål og
• Retter sig mod en bred kreds af brugere, jf. § 2.
Det fremgår i den forbindelse af erklæringsvejledningen, at:
• Det forhold, at regnskabet skal tjene et generelt formål og rette sig
mod en bred kreds af brugere, sædvanligvis vil skulle afgøres ud fra
den regnskabsmæssige begrebsramme, som regnskabet er udarbej-
det efter. Hvis den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme er
udformet med henblik på at imødekomme almindelige oplysnings-
behov hos en bred kreds af brugere, vil regnskabet være omfattet
af erklæringsbekendtgørelsens definition
• Andre former for regnskabsmæssige opstillinger, der er udarbejdet
efter regnskabsmæssige begrebsrammer, der skal imødekomme
oplysningsbehov hos bestemte brugere, ikke er regnskaber i erklæ-
ringsbekendtgørelsens forstand, jf. afsnit 4.2. De anses som andre
dokumenter, hvor revisor afgiver en erklæring med sikkerhed efter
§§ 13-16 (nu §§ 16-19) om andre erklæringer med sikkerhed.
Vejledningen giver en række eksempler på regnskaber henholdsvis an-
dre dokumenter. Disse eksempler er vist i tabel 2.
TABEL 2: ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSENS REGNSKABSBEGREB –
EKSEMPLER PÅ REGNSKABER HENHOLDSVIS ANDRE DOKUMENTER
Regnskaber Andre dokumenter
Regnskaber, der aflægges efter
ÅRL
Skatteregnskaber
Regnskaber, der aflægges af
finansielle virksomheder efter
regler fastsat af Finanstilsynet
Mellembalancer
Regnskaber, der aflægges efter
IFRS
Åbningsbalancer
Regnskaber for ikke-erhvervsdri-
vende fonde
Likvidationsregnskaber
Regnskaber for friskoler og pri-
vate grundskoler m.v.
Fusionsregnskaber
Regnskaber for frie kostskoler Afsluttende boregnskaber ved
konkurs
Regnskaber for institutioner for
erhvervsrettet uddannelse
Statusoversigter som grundlag
for akkord
Projektregnskaber
Tilskudsregnskaber
Det ses, at erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb bl.a. omfat-
ter årsrapporter. Afsnit 7.1 nedenfor omhandler erklæringsbekendt-
gørelsens regler vedrørende udtalelsen om ledelsesberetningen i
revisionspåtegninger på årsrapporter. Afsnit 8.1 nedenfor omhandler
erklæringsbekendtgørelsens regler vedrørende udtalelsen om ledelses-
beretningen i erklæringer om udvidet gennemgang af årsregnskaber.
7. Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i revisions-
påtegninger på årsrapporter
Dette afsnit omhandler udtalelsen om ledelsesberetningen i revisions-
påtegninger på årsrapporter. Afsnit 8 nedenfor omhandler udtalelsen
om ledelsesberetningen i erklæringer om udvidet gennemgang af
årsregnskaber.
7.1. Erklæringsbekendtgørelsen og revisors udtalelse om ledel-
sesberetningen i revisionspåtegninger på årsrapporter
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8 omhandler som tidligere nævnt re-
visionspåtegninger på reviderede regnskaber. Erklæringer om revision
af andet end regnskaber er derimod omfattet af §§ 16-19 om andre
erklæringer med sikkerhed.
Erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb omfatter som tidligere
nævnt bl.a. årsrapporter.
Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der
indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, der omfatter alle de revi-
sionspligtige dele af årsrapporten, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 3,
stk. 2, jf. også ÅRL § 22, stk. 1, 2. pkt. for så vidt angår virksomheder
omfattet af regnskabsklasse B, § 78, stk. 1, 2. pkt. for så vidt angår
virksomheder omfattet af regnskabsklasse C, og § 102, stk. 1, 2. pkt.
for så vidt angår virksomheder omfattet af regnskabsklasse D. Hvis års-
rapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal
revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor, jf. §
5, stk. 1, nr. 7, der omtales nedenfor.
Det ses, at revisionspåtegningen skal omfatte alle de revisionspligtige
dele af årsrapporten. Revisionspligten efter ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.
omfatter som tidligere nævnt ikke ledelsesberetningen, jf. § 2, stk. 1,
nr. 2, jf. § 135, stk. 5, 2. pkt.14 Revisionspåtegningen skal således ikke
omfatte ledelsesberetningen. Revisor skal dog afgive en udtalelse om,
hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse
med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, jf. § 135, stk. 5, 3.
pkt., jf. også erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2, 2. pkt.
Det ses også, at erklæringsbekendtgørelsen – ligesom RL – betragter
udtalelsen om ledelsesberetningen som en integreret del af revisionspå-
tegningen. I henhold til erklæringsbekendtgørelsen er der således heller
ikke tale om to særskilte erklæringer, dvs. dels en revisionspåtegning,
dels en udtalelse om ledelsesberetningen, men derimod én samlet er-
klæring, der bl.a. indeholder en udtalelse om ledelsesberetningen.

Hvis der er udarbejdet en ledelsesberetning, skal revisionspåtegnin-
gen bl.a. indeholde en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gen-
nemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision
af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab – har givet anledning
til bemærkninger, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1, nr. 7, jf.
også § 3, stk. 2, 2. pkt. og ÅRL § 135, stk. 5, 3. pkt., der begge er
omtalt ovenfor.
Det ses igen, at erklæringsbekendtgørelsen – ligesom RL – betragter
udtalelsen om ledelsesberetningen som en integreret del af revisions-
påtegningen.
Dette påpeges også af Steffensen m.fl. (2011), der anfører, at udta-
lelsen om ledelsesberetningen indgår som en integreret del af revisi-
onspåtegningen, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1, nr. 7.15
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet eller et evt.
koncernregnskab og ledelsesberetningen, og dette skyldes fejl i ledel-
sesberetningen, der ikke er uvæsentlige, skal udtalelsen om ledelsesbe-
retningen indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser
består, jf. § 5, stk. 7, jf. også § 1, stk. 2, 2. pkt., hvorefter revisor skal
tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet
med erklæringen eller udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivnin-
gen m.v. Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl
eller mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen om ledelsesberet-
ningen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf.16
Der er således to situationer, hvor revisor skal anføre ”bemærknin-
ger” i udtalelsen om ledelsesberetningen:
• Der er ikke overensstemmelse mellem årsregnskabet eller et evt.
koncernregnskab og ledelsesberetningen, og dette skyldes fejl i le-
delsesberetningen, der ikke er uvæsentlige, eller
• Der er væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen i øvrigt,
dvs. væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen, der ikke
relaterer sig til, at der ikke er overensstemmelse mellem årsregnska-
bet eller et evt. koncernregnskab og ledelsesberetningen.
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet eller et evt.
koncernregnskab og ledelsesberetningen, og dette skyldes fejl i års-
regnskabet eller et evt. koncernregnskab, der ikke er uvæsentlige, skal
revisor i stedet tage forbehold i revisionspåtegningen.
Dette uddybes i den opfølgende artikel i næste nummer af Revision
& Regnskabsvæsen.
Udtalelsen om ledelsesberetningen skal angives i et særskilt afsnit
med overskriften ”Udtalelse om ledelsesberetningen”, jf. § 5, stk. 8.
Det fremgår af erklæringsvejledningen, at:
• Revisor skal gennemlæse ledelsesberetningen og:
• Sammenholde oplysningerne i ledelsesberetningen med oplys-
ningerne i årsregnskabet og et evt. koncernregnskab,
• Sammenholde oplysningerne i ledelsesberetningen med den
viden og de forhold, som revisor er blevet bekendt med i forbin-
delse med sin revision, samt
• Ud fra sin viden om regelgrundlaget, f.eks. ÅRL, tage stilling til,
om der er fejl eller mangler i ledelsesberetningen
• Revisor skal afgive en udtalelse om, hvorvidt der er uoverensstem-
melser mellem ledelsesberetningen samt årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab eller ej. Denne udtalelse omfatter også uoverens-
stemmelser i forhold til den viden og de forhold, som revisor er
blevet bekendt med i forbindelse med sin revision. Hvis ledelsesbe-
retningen indeholder uoverensstemmelser til årsregnskabet eller et
evt. koncernregnskab, der skyldes fejl i ledelsesberetningen, skal det
desuden oplyses, hvori disse uoverensstemmelser består
• Hvis revisor herudover har konstateret fejl eller mangler i ledelses-
beretningens oplysninger, skal de konstaterede fejl eller mangler
beskrives, jf. afsnit 5.7.1. Det skal derimod ikke omtales, hvis revisor
ikke har konstateret sådanne fejl eller mangler.
Det fremgår desuden af denne vejledning, at:
• Revisor skal læse ledelsesberetningen igennem og på den bag-
grund afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledel-
sesberetningen er i overensstemmelse med oplysningerne i de
revisionspligtige dele af årsrapporten, dvs. årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab
• Dette ”konsistenstjek” også skal omfatte sammenhængen mellem
oplysninger i ledelsesberetningen og oplysninger, som revisor har
fået, og forhold, som revisor er blevet opmærksom på, i forbindelse
med sin revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab. Re-
visor skal ikke foretage nye særskilte arbejdshandlinger for at kunne
afgive sin udtalelse om ledelsesberetningen. Der er alene tale om,
at revisor ved afgivelse af sin udtalelse skal tage højde for de op-
lysninger, som revisor i forvejen er kommet i besiddelse af i forbin-
delse med revisionen af årsregnskabet (og et evt. koncernregnskab)
– uagtet at disse oplysninger ikke fremgår af årsregnskabet (eller et
evt. koncernregnskab)17
• Udtalelsen skal afgives, uanset om revisor har konstateret uoverens-
stemmelser mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet eller et
evt. koncernregnskab eller ej
• I udtalelsen vil det i relation til ”konsistenstjekket” være tilstræk-
keligt at bekræfte, at ledelsesberetningen er i overensstemmelse
med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, jf. afsnit 5.7.2. Det
forudsætter nemlig, at en sådan bekræftelse også indbefatter en
stillingtagen til, om der er uoverensstemmelse mellem oplysninger
i ledelsesberetningen og andre oplysninger, som revisor er blevet
opmærksom på under sin revision, selv om disse oplysninger ikke
fremgår af årsregnskabet (eller et evt. koncernregnskab).
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet eller et evt. koncernregnskab
og ledelsesberetningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke er uvæ-
sentlige, skal udtalelsen om ledelsesberetningen indeholde oplysninger om, hvori evt.
uoverensstemmelser består.

7.2. ISA’erne, herunder ISA 700 og ISA 720
7.2.1. ISA’erne generelt
Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, giver både ÅRL
og erklæringsbekendtgørelsen valgmulighed mellem enten at lade
ledelsesberetningen revidere som led i revisionen af årsregnskabet og
et evt. koncernregnskab eller at afgive en udtalelse om ledelsesberet-
ningen.
For så vidt angår ÅRL, omfatter revisionspligten efter § 135, stk. 1, 1.
pkt. som tidligere nævnt ikke ledelsesberetningen, jf. § 2, stk. 1, nr. 2,
jf. § 135, stk. 5, 2. pkt.18 Der er dog ikke noget til hinder for at lade
et evt. koncernregnskab. Hvis ledelsesberetningen ikke er revideret
som led i revisionen af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, skal
revisor afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberet-
ningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncern-
regnskab, jf. § 135, stk. 5, 3. pkt.
ÅRL giver således valgmulighed mellem enten at lade ledelsesberet-
ningen revidere som led i revisionen af årsregnskabet og et evt. kon-
cernregnskab eller at afgive en udtalelse om ledelsesberetningen.
For så vidt angår erklæringsbekendtgørelsen, skal der som tidligere
nævnt – hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret
– indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, der omfatter alle de
revisionspligtige dele af årsrapporten, jf. § 3, stk. 2. Hvis årsrapporten
indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisions-
påtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor, jf. § 5, stk. 1,
nr. 7.
Erklæringsbekendtgørelsen giver således – ligesom ÅRL – valgmu-
lighed mellem enten at lade ledelsesberetningen revidere som led i
revisionen af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab eller at afgive
en udtalelse om ledelsesberetningen.
Det fremgår således af erklæringsvejledningen, at hvis virksomheden
vælger at lade oplysningerne i ledelsesberetningen underkaste revi-
sion, skal revisionspåtegningen ikke indeholde en særskilt udtalelse
om ledelsesberetningen, jf. afsnit 5. Ledelsesberetningen vil her være
omfattet af revisors revisionspåtegning, hvoraf det skal fremgå, at revi-
sionen også omfatter ledelsesberetningen.
Det fremgår desuden af denne vejledning, at revisor altid skal afgive
en udtalelse om, hvorvidt der er uoverensstemmelser mellem ledelses-
beretningen samt årsregnskabet og et evt. koncernregnskab eller ej,
medmindre virksomheden har ladet ledelsesberetningen revidere, jf.
afsnit 5.7.1.19
I praksis er der imidlertid ikke valgmulighed mellem enten at lade
et evt. koncernregnskab eller at afgive en udtalelse om ledelsesberet-
ningen, idet det i praksis ikke er muligt at lade ledelsesberetningen
revidere som led i revisionen af årsregnskabet og et evt. koncernregn-
skab. Dette skyldes, at ISA’erne alene omhandler revision af historiske
finansielle oplysninger, og at en ledelsesberetning ikke alene indehol-
der historiske finansielle oplysninger. Hvis årsrapporten indeholder en
ledelsesberetning, skal revisor således (som hovedregel, jf. afsnit 11 og
12 nedenfor) altid afgive en udtalelse om ledelsesberetningen.
Det fremgår således af ISA 200 om den uafhængige revisors over-
ordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med
ISA’erne, at ISA’erne er formuleret med udgangspunkt i revisors revi-
sion af regnskabet, jf. afsnit 2. Standarderne skal tilpasses omstændig-
hederne efter behov ved anvendelse på revision af andre historiske fi-
nansielle oplysninger. ISA’erne kan derimod ikke anvendes ved revision
af andet end historiske finansielle oplysninger, hvilket enten kan skyl-
des, at oplysningerne ikke er historiske, dvs. fremadrettede finansielle
oplysninger, eller at oplysningerne ikke er finansielle, dvs. historiske
ikke-finansielle oplysninger.
7.2.2. ISA 700
ISA 700 omhandler udformning af en konklusion og afgivelse af
erklæring om et regnskab. Denne standard omhandler ”blanke”
revisionspåtegninger, dvs. revisionspåtegninger uden forbehold og
supplerende oplysninger. Standarden suppleres således af ISA 705 om
modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring,
der omhandler forbehold, samt ISA 706 om supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger ved-
rørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring,
der – som det fremgår af titlen – omhandler supplerende oplysninger.
Det fremgår af standarden, at:
• Hvis revisor har andre erklæringsforpligtelser i revisors erklæring
på regnskabet ud over det ansvar, som revisor har for at afgive
erklæring på regnskabet i henhold til ISA’erne, skal disse andre er-
klæringsforpligtelser behandles i et separat afsnit i revisors erklæring
med undertitlen ”Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig
regulering” eller på anden vis afpasset efter afsnittets indhold, jf.
afsnit 38
• Hvis revisors erklæring indeholder et separat afsnit for andre erklæ-
ringsforpligtelser, skal revisors erklæring på regnskabet medtages
under titlen ”Erklæring på regnskabet”, jf. afsnit 39. Afsnittet ”Er-
klæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering” skal
komme efter afsnittet ”Erklæring på regnskabet”.
Dette uddybes i afsnit 7.4 nedenfor, der indeholder eksempler på revi-
sionspåtegninger.
Det fremgår endvidere af standarden, at hvis der præsenteres sup-
plerende information sammen med det reviderede regnskab ud over
den information, der kræves af den relevante regnskabsmæssige be-
grebsramme, skal revisor vurdere, om den supplerende information er
klart adskilt fra det reviderede regnskab, jf. afsnit 46. Hvis den supple-
rende information ikke er klart adskilt fra det reviderede regnskab, skal

Hvis den supplerende information ikke er klart adskilt fra det reviderede
regnskab, skal revisor bede ledelsen om at ændre den måde, hvorpå
den ikke-reviderede supplerende information er præsenteret.
revisor bede ledelsen om at ændre den måde, hvorpå den ikke-revide-
rede supplerende information er præsenteret. Hvis ledelsen afviser at
gøre dette, skal revisor forklare i revisors erklæring, at den supplerende
information ikke er revideret.
I praksis giver denne bestemmelse normalt ikke anledning til pro-
blemer i relation til ledelsesberetningen, idet ledelsesberetningen
normalt er adskilt fra årsregnskabet med en særskilt overskrift i års-
rapporten.
7.2.3. ISA 720
ISA 720 omhandler revisors ansvar i forbindelse med andre oplysnin-
ger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber.
Denne standard definerer ”andre oplysninger” som finansielle og
ikke-finansielle oplysninger ud over regnskabet og revisors erklæring
herpå, der ved lov, øvrig regulering eller praksis er indeholdt i et do-
kument, der indeholder et revideret regnskab og revisors erklæring
herpå, jf. afsnit 5, litra a. Denne definition omfatter bl.a. ledelsesberet-
ninger i årsrapporter.20 I realiteten indeholder standarden imidlertid
ikke krav, der ikke – for så vidt angår ledelsesberetninger i årsrapporter
– fremgår af ÅRL, jf. § 135, stk. 5, 3. pkt., og erklæringsbekendtgø-
relsen, jf. § 3, stk. 2, 2. pkt., § 5, stk. 1, nr. 7 og § 5, stk. 7. Dette
indebærer, at standarden i realiteten ikke er relevant i relation til ledel-
sesberetninger i årsrapporter.
I dokumentet ”Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning – bi-
lag til de internationale standarder om revision”, der indeholder en
oversigt over de bestemmelser i dansk revisorlovgivning, der skærper
eller udvider kravene i ISA’erne, anføres der følgende herom, jf. af-
snit 9.2:21
”Erklæringsbekendtgørelsen stiller krav til revisor om at udtale
sig om ledelsesberetningen i en årsrapport (medmindre virk-
somheden har valgt at lade ledelsesberetningen revidere). ISA
720 stiller alene krav om, at revisor rapporterer om andre oplys-
ninger herunder også oplysningerne i ledelsesberetningen i do-
kumenter, der indeholder reviderede regnskaber, såfremt revisor
har fundet fejl eller manglende konsistens.
Det skal bemærkes at ISA 720 dermed er relevant for alle op-
lysninger i et dokument, der indeholder reviderede regnskaber
undtagen ledelsesberetningen i en årsrapport.”
Det fremgår af standarden, at revisor skal læse andre oplysninger for
at identificere evt. væsentlig inkonsistens med det reviderede regn-
skab, jf. afsnit 6.
Standarden definerer i den forbindelse ”inkonsistens” som andre
oplysninger, der modsiger oplysninger indeholdt i det reviderede
regnskab, jf. afsnit 5, litra b.
Det fremgår desuden af standarden, at:
• Hvis revisor ved læsning af andre oplysninger konstaterer en væ-
sentlig inkonsistens, skal revisor fastslå, om det reviderede regnskab
eller de andre oplysninger skal rettes, jf. afsnit 8
• Hvis det er nødvendigt at rette det reviderede regnskab, og den
daglige ledelse nægter at foretage rettelsen, skal revisor modificere
sin konklusion, dvs. tage forbehold, i overensstemmelse med ISA
705, jf. afsnit 9. Dette er i overensstemmelse med det tidligere
anførte, at hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet
eller et evt. koncernregnskab og ledelsesberetningen, og dette
skyldes fejl i årsregnskabet eller et evt. koncernregnskab, der ikke er
uvæsentlige, skal revisor tage forbehold i revisionspåtegningen
• Hvis det er nødvendigt at rette de andre oplysninger, og den dag-
lige ledelse nægter at foretage rettelsen, skal revisor underrette den
øverste ledelse om dette forhold, medmindre alle i den øverste
ledelse er involveret i den daglige ledelse af virksomheden, jf. ISA
260 om kommunikation med den øverste ledelse, afsnit 13, og:
• Medtage supplerende oplysninger i revisors erklæring vedrøren-
de forståelse af revisionen, der beskriver den væsentlige inkonsi-
stens i overensstemmelse med ISA 706, jf. afsnit 8,
• Tilbageholde sin erklæring eller
• Trække sig fra opgaven, hvis dette er tilladt efter gældende lov
og øvrig regulering, jf. afsnit 10.
Det fremgår endvidere af standarden, at:
• Hvis revisor under læsningen af andre oplysninger med det formål
at konstatere væsentlig inkonsistens bliver opmærksom på en tilsy-
neladende væsentlig faktuel fejl, skal revisor drøfte forholdet med
den daglige ledelse, jf. afsnit 14
• Hvis revisorer konkluderer, at der er en væsentlig faktuel fejl i de
andre oplysninger, som den daglige ledelse nægter at rette, skal
revisor underrette den øverste ledelse, medmindre alle i den øver-
ste ledelse deltager i den daglige ledelse, jf. ISA 260, afsnit 13, om
sin betænkelighed vedrørende de andre oplysninger og evt. træffe
yderligere passende foranstaltninger, jf. afsnit 16.

Standarden definerer i den forbindelse en ”faktuel fejl” som andre op-
lysninger, der ikke er relateret til forhold, der fremgår af det reviderede
regnskab, og som er angivet eller præsenteret forkert, jf. afsnit 5, litra
c.
7.3. Eksempler på revisors udtalelse om ledelsesberetningen i
revisionspåtegninger på årsrapporter
FSR – danske revisorers Revisionstekniske Udvalg har i november
2011 udsendt en udtalelse om den uafhængige revisors erklæringer
Danske Lønsystemer A/S Gydevang 46 3450 Allerød
Prøv Danløn gratis på danlon.dk
VIL DU KØRE LØN NEMT OG BILLIGT
Danløn gør det hurtigt, nemt og billigt at køre løn - også når du administrerer løn for flere
virksomheder. Systemet klarer automatisk en række overførsler og indberetninger og er
integreret til de mest udbredte økonomisystemer. Nemmere bliver det ikke! ?
KUN
15 kr.
pr. lønseddel
uden modifikationer og supplerende oplysninger ved revision af et
fuldstændigt regnskab med generelt formål, dvs. ”blanke” revisions-
påtegninger.
Denne udtalelse indeholder dels en kort beskrivelse af ”blanke”
revisionspåtegninger, dels en række eksempler på sådanne revisions-
påtegninger.22
Figur 1 og 2 indeholder to eksempler på ”blanke” revisionspåtegnin-
ger:
• Figur 1 indeholder et eksempel på en ”blank” revisionspåtegning
på en årsrapport for en virksomhed omfattet af regnskabsklasse

Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet
Til kapitalejerne i Selskab B
Vi har revideret årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 1. januar - 31. decem-
ber 20x1, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og no-
ter].1 Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende bil-
lede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for
den interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab
uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores re-
vision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om
revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder
etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for,
om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation.
En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for be-
løb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors
vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet,
uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor
intern kontrol, der er relevant for selskabets udarbejdelse af et årsregnskab, der giver
et retvisende billede. Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er pas-
sende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten
af selskabets interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledel-
sens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er
rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet.
Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som
grundlag for vores konklusion.
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets akti-
ver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 20x1 samt af resultatet af selska-
bets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar - 31. december 20x1 i overensstemmelse
med årsregnskabsloven.
X-by (revisors kontorsted), dato
Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
Statsautoriseret /registreret revisor
FIGUR 1: ”BLANK” REVISIONSPÅTEGNING – ÅRSREGNSKABET UDARBEJDES EFTER
ÅRL, OG ÅRSRAPPORTEN INDEHOLDER IKKE EN LEDELSESBERETNING
1 Tilpasses årsregnskabets elementer.
B, hvor årsregnskabet udarbejdes efter
ÅRL, og årsrapporten ikke indeholder en
ledelsesberetning. Revisionspåtegningen
indeholder derfor i sagens natur ikke en
udtalelse om en ledelsesberetning. Dette
eksempel er baseret på det første eksempel
i Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse
• Figur 2 indeholder et eksempel på en
”blank” revisionspåtegning på en årsrap-
port for en virksomhed omfattet af regn-
skabsklasse B eller C, hvor årsregnskabet
udarbejdes efter ÅRL, og årsrapporten
indeholder en ledelsesberetning. Revisi-
onspåtegningen indeholder derfor en ud-
talelse om ledelsesberetningen. Dette ek-
sempel er baseret på det andet eksempel i
Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse.23
Det ses, at de to eksempler er ens bortset fra,
at titlen på revisionspåtegningen i eksemplet
i figur 1 er ”Den uafhængige revisors påteg-
ning på årsregnskabet”, hvorimod titlen på
revisionspåtegningen i eksemplet i figur 2
er ”Den uafhængige revisors erklæringer”.
Dette skyldes, at årsrapporten i eksemplet i
figur 2 indeholder en ledelsesberetning og
revisionspåtegnƒingen derfor en udtalelse om
ledelsesberetningen. Revisionspåtegningen er
derfor opdelt i to dele: dels en ”Påtegning på
årsregnskabet”, dels en ”Udtalelse om ledel-
sesberetningen”.
Det ses også, at udtalelsen om ledelsesbe-
retningen i revisionspåtegningen i eksemplet i
figur 2 er formuleret på følgende måde:
”Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i
tillæg til den udførte revision af årsregn-
skabet. Det er på denne baggrund vores
opfattelse, at oplysningerne i ledelses-
beretningen er i overensstemmelse med
årsregnskabet.”
Erklæringsbekendtgørelsen betragter – ligesom erklæringsbekendtgørelsen
betragter udtalelsen om ledelsesberetningen som en integreret del af revisions-
påtegningen – også udtalelsen om ledelsesberetningen som en integreret del af
erklæringen om udvidet gennemgang.

Det fremgår således af udtalelsen om ledelsesberetningen, at oplysnin-
gerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
Det fremgår derimod ikke af udtalelsen om ledelsesberetningen, at
der ikke er væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen. Det skal
derimod som tidligere nævnt fremgå af udtalelsen om ledelsesbe-
retningen, hvis revisor er blevet opmærksom på væsentlige fejl eller
mangler i ledelsesberetningen. Dette uddybes i den opfølgende artikel
i næste nummer af Revision & Regnskabsvæsen.
Hvis revisionspåtegningen – ud over en udtalelse om ledelsesbe-
retningen – også indeholder supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold, herunder supplerende oplysninger om overtrædelse
af bogføringslovgivningen og/eller supplerende oplysninger om le-
delsesansvar, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1, nr. 6 samt §
7, stk. 2 og 4, skal overskriften ”Udtalelse om ledelsesberetningen”
suppleres af to andre overskrifter: dels en overskrift på de supplerende
oplysninger (”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”)
før udtalelsen om ledelsesberetningen, dels en overskrift på både de
supplerende oplysninger vedrørende andre forhold og udtalelsen om
ledelsesberetningen (”Erklæringer i henhold til anden lovgivning og
øvrig regulering”).
Dette er vist i figur 3, der indeholder et eksempel på en revisionspå-
tegning med supplerende oplysninger vedrørende andre forhold på
en årsrapport for en virksomhed omfattet af regnskabsklasse B eller
C, hvor årsregnskabet udarbejdes efter ÅRL, og årsrapporten inde-
holder en ledelsesberetning. Revisionspåtegningen indeholder derfor
en udtalelse om ledelsesberetningen. Dette eksempel er baseret på
Den uafhængige revisors erklæringer
Til kapitalejerne i Selskab BC
Påtegning på årsregnskabet
Vi har revideret …
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar
Vores ansvar er at …
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberet-
ningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores
opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstem-
melse med årsregnskabet.
NN
Statsautoriseret revisor/registreret revisor
FIGUR 2: ”BLANK” REVISIONSPÅTEGNING – ÅRSREGNSKABET
UDARBEJDES EFTER ÅRL, OG ÅRSRAPPORTEN INDEHOLDER EN
LEDELSESBERETNING
Til kapitalejerne i Selskab BC
Påtegning på årsregnskabet
Vi har revideret …
Revisors ansvar
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
…
Vi har i henhold til årsregnskabsloven …
NN
FIGUR 3: REVISIONSPÅTEGNING MED SUPPLERENDE OPLYSNINGER
VEDRØRENDE ANDRE FORHOLD – ÅRSREGNSKABET UDARBEJDES EF-
TER ÅRL, OG ÅRSRAPPORTEN INDEHOLDER EN LEDELSESBERETNING

I praksis er der ikke valgmulighed mellem enten at lade ledelsesberetningen være
omfattet af den udvidede gennemgang af årsregnskabet eller at afgive en udtalelse
om ledelsesberetningen, idet det i praksis ikke er muligt at lade ledelsesberetningen
være omfattet af den udvidede gennemgang af årsregnskabet.
Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om supplerende oplysninger i den
uafhængige revisors erklæring fra juli 2012.24
8. Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer
om udvidet gennemgang af årsregnskaber
8.1. Erklæringsbekendtgørelsen og revisors udtalelse om le-
delsesberetningen i erklæringer om udvidet gennemgang af
årsregnskaber
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11 omhandler som tidligere nævnt
erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber. Erklæringer om
udvidet gennemgang af andet end regnskaber i erklæringsbekendtgø-
relsens forstand er derimod omfattet af §§ 16-19 om andre erklærin-
ger med sikkerhed.25
nævnt bl.a. årsrapporter. Afsnit 6.2 ovenfor omhandlede erklæringsbe-
kendtgørelsens regler vedrørende udtalelsen om ledelsesberetningen
i revisionspåtegninger på årsrapporter. Nærværende afsnit omhandler
erklæringsbekendtgørelsens regler vedrørende udtalelsen om ledelses-
beretningen i erklæringer om udvidet gennemgang af årsregnskaber.
Hvis der er udarbejdet en ledelsesberetning, skal erklæringen om ud-
videt gennemgang bl.a. indeholde en udtalelse fra revisor om, hvor-
vidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet – har givet anledning
til bemærkninger, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 8, jf. §
5, stk. 1, nr. 7.
Det ses, at erklæringsbekendtgørelsen – ligesom erklæringsbekendt-
gørelsen som tidligere nævnt betragter udtalelsen om ledelsesberet-
ningen som en integreret del af revisionspåtegningen – også betragter
udtalelsen om ledelsesberetningen som en integreret del af erklærin-
gen om udvidet gennemgang. I henhold til erklæringsbekendtgørel-
sen er der således ikke tale om to særskilte erklæringer, dvs. dels en
erklæring om udvidet gennemgang, dels en udtalelse om ledelsesbe-
retningen, men derimod én samlet erklæring, der bl.a. indeholder en
udtalelse om ledelsesberetningen.
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledel-
sesberetningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke
er uvæsentlige, skal udtalelsen om ledelsesberetningen indeholde op-
lysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består, jf. § 9, stk. 1, nr.
8, jf. § 5, stk. 7, jf. også § 1, stk. 2, 2. pkt., hvorefter revisor skal tage
stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med
erklæringen eller udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen
m.v. Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller
mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen om ledelsesberetningen
ligeledes omfatte en beskrivelse heraf.26
Der er således – ligesom i revisionspåtegninger – to situationer, hvor re-
visor skal anføre ”bemærkninger” i udtalelsen om ledelsesberetningen:
• Der er ikke overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelses-
beretningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke er
uvæsentlige, eller
bet og ledelsesberetningen.
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelses-
beretningen, og dette skyldes fejl i årsregnskabet, der ikke er uvæ-
sentlige, skal revisor i stedet tage forbehold i erklæringen om udvidet
gennemgang.
& Regnskabsvæsen.
Udtalelsen om ledelsesberetningen skal angives i et særskilt afsnit
med overskriften ”Udtalelse om ledelsesberetningen”, jf. § 9, stk. 1,
nr. 8, jf. § 5, stk. 8.
8.2. Erhvervsstyrelsens og FSR – danske revisorers standarder
om udvidet gennemgang
8.2.1. Standarderne generelt
Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, giver ÅRL og for-
mentlig også erklæringsbekendtgørelsen valgmulighed mellem enten
at lade ledelsesberetningen være omfattet af den udvidede gennem-
gang af årsregnskabet eller at afgive en udtalelse om ledelsesberetnin-
gen.
For så vidt angår ÅRL, omfatter revisionspligten efter § 135, stk. 1, 1.
pkt. som tidligere nævnt ikke ledelsesberetningen, jf. § 2, stk. 1, nr. 2,
jf. § 135, stk. 5, 2. pkt.27 Der er dog ikke noget til hinder for at lade
et evt. koncernregnskab. Hvis ledelsesberetningen ikke er revideret
som led i revisionen af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, skal
revisor afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberet-
ningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncern-
regnskab, jf. § 135, stk. 5, 3. pkt.
Disse bestemmelser finder tilsvarende anvendelse på udvidet gen-
nemgang, idet det fremgår af § 135, stk. 1, 2. pkt., at virksomheder
omfattet af regnskabsklasse B kan vælge at lade ”revisionen” udføre
som udvidet gennemgang efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard
for små virksomheder, dvs. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om
udvidet gennemgang af årsregnskaber (og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes
efter ÅRL), jf. dog § 135, stk. 2 og 3 (samt stk. 7).28
ÅRL giver således valgmulighed mellem enten at lade ledelsesberet-
ningen være omfattet af den udvidede gennemgang af årsregnskabet
eller at afgive en udtalelse om ledelsesberetningen.

For så vidt angår erklæringsbekendtgørelsen, skal der som tidligere
nævnt – hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret
– indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, der omfatter alle de revi-
sionspligtige dele af årsrapporten, jf. § 3, stk. 2. Hvis årsrapporten inde-
holder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåteg-
ningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor, jf. § 5, stk. 1, nr. 7.
Det må antages, at denne bestemmelse finder tilsvarende anven-
delse på udvidet gennemgang, selv om bestemmelsen indgår i §§
3-8 om revisionspåtegninger på reviderede regnskaber, og §§ 9-11
vedrørende erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber ikke
indeholder en tilsvarende bestemmelse.
Det må således antages, at erklæringsbekendtgørelsen – ligesom ÅRL
– giver valgmulighed mellem enten at lade ledelsesberetningen være
omfattet af den udvidede gennemgang af årsregnskabet eller at afgive
en udtalelse om ledelsesberetningen.
I praksis er der imidlertid ikke valgmulighed mellem enten at lade
ledelsesberetningen være omfattet af den udvidede gennemgang
af årsregnskabet eller at afgive en udtalelse om ledelsesberetningen,
idet det i praksis ikke er muligt at lade ledelsesberetningen være om-
fattet af den udvidede gennemgang af årsregnskabet. Dette skyldes,
at det fremgår af både Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om
udvidet gennemgang af årsregnskaber og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes
efter ÅRL, at disse standarder omhandler revisors ansvar, når revisor
engageres til at udføre en udvidet gennemgang af et årsregnskab for
en virksomhed, der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2. pkt. vælger at få
foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervssty-
relsens erklæringsstandard (og FSR – danske revisorers standard), jf.
afsnit 1 i begge standarder.29 En evt. ledelsesberetning er imidlertid
som tidligere nævnt en del af årsrapporten, men ikke årsregnskabet.
Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, skal revisor så-
ledes (som hovedregel, jf. afsnit 11 og 12 nedenfor) altid afgive en
udtalelse om ledelsesberetningen.
8.2.2. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang af års-
regnskaber behandler stort set ikke erklæringer om udvidet gennem-
gang, idet dette for Erhvervsstyrelsens vedkommende er udtømmende
reguleret i erklæringsbekendtgørelsen (og erklæringsvejledningen).
Det fremgår således blot af denne standard, at revisor skal udforme sin
erklæring om udvidet gennemgang efter denne standard (og FSR –
danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber,
der udarbejdes efter ÅRL) i henhold til erklæringsbekendtgørelsens §§
9-11 vedrørende erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber,
jf. afsnit 48. Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard behandler derfor
heller ikke udtalelsen om ledelsesberetningen.
8.2.3. FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregn-
skabsloven
Det fremgår af FSR – danske revisorers standard om udvidet gen-
nemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL, at evt. supple-
rende oplysninger vedrørende andre forhold, en udtalelse om en evt.
ledelsesberetning eller andre erklæringer skal medtages i et separat
afsnit i revisors erklæring under overskriften ”Erklæring i henhold til
anden lovgivning, aftale og øvrig regulering” eller en anden passende
overskrift tilpasset afsnittets indhold efter afsnittet ”Den uafhængige
revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet”, jf. af-
snit 77.
Dette uddybes i næste afsnit, der indeholder eksempler på erklærin-
ger om udvidet gennemgang.
Det fremgår desuden af denne standard, at:
• Revisor – i tillæg til sin erklæring om årsregnskabet – skal gen-
nemlæse en evt. ledelsesberetning med henblik på at kunne afgive
en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet
• Revisors konklusion baseres på den udførte udvidede gennemgang.
Revisor skal således ikke udføre handlinger herudover for at afgive
udtalelsen om ledelsesberetningen
• Hvis revisor ved læsning af ledelsesberetningen konstaterer en
væsentlig inkonsistens, skal revisor fastslå, om det er oplysninger
i årsregnskabet eller ledelsesberetningen, der skal rettes, jf. afsnit
79, jf. også erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5,
stk. 1, nr. 7 samt § 5, stk. 7 og 8, hvortil der henvises i note 13 til
afsnit 79. Hvis det er nødvendigt at rette årsregnskabet, og den
daglige ledelse nægter at foretage rettelsen, skal revisor modifi-
cere sin konklusion, dvs. tage forbehold. Dette er i overensstem-
melse med det tidligere anførte, at hvis der ikke er overensstem-
melse mellem årsregnskabet og ledelsesberetningen, og dette
skyldes fejl i årsregnskabet, der ikke er uvæsentlige, skal revisor
tage forbehold i erklæringen om udvidet gennemgang. Hvis
det er nødvendigt at rette ledelsesberetningen, og den daglige
ledelse nægter at foretage rettelsen, skal revisor i udtalelsen om
ledelsesberetningen oplyse om ledelsesberetningens manglende
konsistens med årsregnskabet.
Der er således efter standarden tilsyneladende kun én situation, hvor
revisor skal anføre ”bemærkninger” i udtalelsen om ledelsesberetnin-
gen, nemlig hvis:
• Der er en væsentlig inkonsistens mellem årsregnskabet og ledelses-
beretningen,
• Revisor fastslår, at det er oplysninger i ledelsesberetningen, der skal
rettes, og
• Den daglige ledelse nægter at foretage rettelsen.

Der er ikke nogen tvivl om, at revisor også skal anføre ”bemærkninger” i
udtalelsen om ledelsesberetningen, hvis der er væsentlige fejl eller mangler
i ledelsesberetningen, der ikke relaterer sig til, at der ikke er overensstem-
melse mellem årsregnskabet og ledelsesberetningen.
Dette er imidlertid ikke dækkende, idet der som tidligere nævnt – efter
erklæringsbekendtgørelsen – er to situationer, hvor revisor skal anføre
”bemærkninger” i udtalelsen om ledelsesberetningen:
• Der er ikke overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelses-
beretningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke er
uvæsentlige, eller
bet og ledelsesberetningen.
Der er således ikke nogen tvivl om, at revisor også skal anføre ”be-
mærkninger” i udtalelsen om ledelsesberetningen, hvis der er væsent-
lige fejl eller mangler i ledelsesberetningen, der ikke relaterer sig til, at
der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledelsesberet-
ningen.
& Regnskabsvæsen.
Det fremgår endvidere af standarden, at:
• Revisor – når det er relevant, hvilket det altid vil være, hvis årsrap-
porten indeholder en ledelsesberetning – skal gennemlæse ledelses-
beretningen og:
• Sammenholde oplysningerne i ledelsesberetningen med oplys-
ningerne i årsregnskabet,
• Sammenholde oplysningerne i ledelsesberetningen med den
viden og de forhold, som revisor er blevet bekendt med i forbin-
delse med sin udvidede gennemgang af årsregnskabet, samt
• Ud fra sin viden om ÅRL tage stilling til, om der er fejl eller
mangler i ledelsesberetningen
• Revisor – på grundlag heraf – skal afgive en udtalelse om, hvorvidt
der er uoverensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregn-
skabet
• Hvis revisor fastslår, at der er uoverensstemmelse mellem oplysnin-
gerne i ledelsesberetningen og oplysningerne i årsregnskabet, og
uoverensstemmelserne skyldes fejl i ledelsesberetningen, skal ud-
talelsen om ledelsesberetningen indeholde oplysninger om, hvori
uoverensstemmelserne består
• Hvis revisor herudover konstaterer fejl eller mangler i ledelsesberet-
ningen, skal de konstaterede fejl eller mangler beskrives
• Uvæsentlige uoverensstemmelser kræves ikke oplyst, jf. afsnit A112.
Tilsvarende fremgår som tidligere nævnt af erklæringsvejledningen, for
så vidt angår revisionspåtegninger, jf. afsnit 5.7.1.
Efter standarden er der som nævnt tilsyneladende kun én situation,
hvor revisor skal anføre ”bemærkninger” i udtalelsen om ledelsesbe-
retningen. Det fremgår dog som nævnt af standarden, at hvis revisor
herudover konstaterer fejl eller mangler i ledelsesberetningen, skal
de konstaterede mangler beskrives. Dette fremgår dog af et vejled-
ningsafsnit og ikke et egentligt standardafsnit, hvilket dog formentlig
er tilstrækkeligt til at fastslå, at revisor ikke blot skal anføre ”bemærk-
ninger” i udtalelsen om ledelsesberetningen, hvis der ikke er overens-
stemmelse mellem årsregnskabet og ledelsesberetningen, og dette
skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke er uvæsentlige, men også
hvis der er væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen i øvrigt.
8.3. Eksempler på revisors udtalelse om ledelsesberetningen i
erklæringer om udvidet gennemgang af årsregnskaber
FSR – danske revisorers Revisionstekniske Udvalg har i marts 2014
udsendt en udtalelse vedrørende den uafhængige revisors erklæringer
om udvidet gennemgang.
Denne udtalelse indeholder dels en kort beskrivelse af erklæringer
om udvidet gennemgang, dels en række eksempler på erklæringer om
udvidet gennemgang.
Figur 4 og 5 indeholder to eksempler på ”blanke” erklæringer om
udvidet gennemgang:
• Figur 4 indeholder et eksempel på en ”blank” erklæring om udvi-
det gennemgang af et årsregnskab, hvor årsrapporten ikke inde-
holder en ledelsesberetning. Erklæringen om udvidet gennemgang
indeholder derfor i sagens natur ikke en udtalelse om en ledelses-
beretning. Dette eksempel er baseret på eksempel 1 i Revisionstek-
nisk Udvalgs udtalelse30
• Figur 5 indeholder et eksempel på en ”blank” erklæring om udvi-
det gennemgang af et årsregnskab, hvor årsrapporten indeholder
en ledelsesberetning. Erklæringen om udvidet gennemgang inde-
holder derfor en udtalelse om ledelsesberetningen. Dette eksempel
er baseret på eksempel 2 i Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse.
Det ses, at de to eksempler er ens bortset fra, at titlen på erklæringen
om udvidet gennemgang i eksemplet i figur 4 er ”Den uafhængige
revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet”, hvori-
mod titlen på erklæringen om udvidet gennemgang i eksemplet i
figur 5 er ”Den uafhængige revisors erklæringer”. Dette skyldes, at
årsrapporten i eksemplet i figur 5 indeholder en ledelsesberetning
og erklæringen om udvidet gennemgang derfor en udtalelse om
ledelsesberetningen. Erklæringen om udvidet gennemgang er derfor
opdelt i to dele: dels ”Den uafhængige revisors erklæring om udvidet
gennemgang af årsregnskabet”, dels en ”Udtalelse om ledelsesberet-
ningen”.
Hvis erklæringen om udvidet gennemgang – ud over en udtalelse
om ledelsesberetningen – også indeholder supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold, herunder supplerende oplysninger om
overtrædelse af bogføringslovgivningen og/eller supplerende oplysnin-
ger om ledelsesansvar, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr.
7, jf. § 5, stk. 1, nr. 6 samt § 7, stk. 2 og 4, skal overskriften ”Udtalelse
om ledelsesberetningen” suppleres af to andre overskrifter: dels en

overskrift på de supplerende oplysninger
(”Supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold”) før udtalelsen om ledelses-
beretningen, dels en overskrift på både de
supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold og udtalelsen om ledelsesberet-
ningen (”Erklæringer i henhold til anden
lovgivning og øvrig regulering”).
Dette er vist i figur 6, der indeholder
et eksempel på en erklæring om udvidet
gennemgang af et årsregnskab med sup-
plerende oplysninger vedrørende andre
forhold, hvor årsrapporten indeholder en
ledelsesberetning. Erklæringen om udvidet
gennemgang indeholder derfor en udtalel-
se om ledelsesberetningen. Dette eksempel
er baseret på eksempel 3 i Revisionsteknisk
Udvalgs udtalelse.
9. Udtalelse om ledelsesberetnin-
gen i andre erklæringer?
Afsnit 7 ovenfor omhandlede udtalelsen om
ledelsesberetningen i revisionspåtegninger
på årsrapporter, og foregående afsnit om-
handlede udtalelsen om ledelsesberetningen
i erklæringer om udvidet gennemgang af
årsregnskaber. I nærværende afsnit besvares
spørgsmålet om, hvorvidt en udtalelse om
ledelsesberetningen også er relevant i relati-
on til andre erklæringer, dvs. andre erklærin-
ger end revisionspåtegninger på årsrappor-
ter og erklæringer om udvidet gennemgang
af årsregnskaber, herunder erklæringer om
review af årsregnskaber, andre erklæringer
med sikkerhed og erklæringer om opstilling
af finansielle oplysninger
Der er som tidligere nævnt kun krav
om, at revisionspåtegninger på reviderede
regnskaber, jf. erklæringsbekendtgørelsens
§§ 3-8, og erklæringer om udvidet gen-
nemgang af regnskaber, jf. §§ 9-11, skal
indeholde en udtalelse om en evt. ledelses-
beretning. Der er derimod ikke krav om,
at erklæringer om review af regnskaber,
jf. §§ 12-15, skal indeholde en udtalelse
om en evt. ledelsesberetning, ligesom der
ikke er krav om, at andre erklæringer med
Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregn-
skabet
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 1.
januar – 31. december 20x1. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis,
resultatopgørelse, balance og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.1
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede
i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den
interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden
væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvi-
dede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for
små virksomheder og FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler samt
planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende hand-
linger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til
ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analytiske handlinger og
de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis.
Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved
en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet.
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvi-
sende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 20x1
samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december
20x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
NN
Statsautoriseret /registreret revisor
FIGUR 4: ”BLANK” ERKLÆRING OM UDVIDET GENNEMGANG AF ET ÅRSREGNSKAB –
ÅRSRAPPORTEN INDEHOLDER IKKE EN LEDELSESBERETNING
1 Tilpasses årsregnskabets elementer.

Det fremgår af ISRE 2400 vedrørende opgaver om review af historiske
regnskaber, at en revisor i sin erklæring på regnskabet kan blive anmodet
om at opfylde andre erklæringsforpligtelser, der går ud over revisors ansvar
for at afgive erklæring om regnskabet.
sikkerhed, jf. §§ 16-19, skal indeholde en udtalelse om en evt. ledel-
sesberetning. Der er dog ikke noget til hinder for, at erklæringer om
review af regnskaber og andre erklæringer med sikkerhed indeholder
en udtalelse om en evt. ledelsesberetning.
nævnt bl.a. årsrapporter.
9.1. Erklæringer om review af årsregnskaber
Der er ikke – som for revisionspåtegninger på årsrapporter, jf. erklæ-
ringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2, 2. pkt., § 5, stk. 1, nr. 7 samt § 5,
stk. 7 og 8, og erklæringer om udvidet gennemgang af årsregnskaber,
jf. § 9, stk. 1, nr. 8, jf. § 5, stk. 1, nr. 7 samt § 5, stk. 7 og 8, jf. også
ÅRL § 135, stk. 5, 3. pkt. – krav om, at en erklæring om review af et
årsregnskab skal indeholde en udtalelse om en evt. ledelsesberetning.
Der er dog ikke noget til hinder for, at en erklæring om review af et
årsregnskab indeholder en udtalelse om en evt. ledelsesberetning.
Hvis en erklæring om review af et årsregnskab efter aftale med ledel-
sen indeholder en udtalelse om en ledelsesberetning, skal udtalelsen
indeholde en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæs-
ning af ledelsesberetningen – baseret på det udførte review af årsregn-
skabet – har givet anledning til bemærkninger, jf. erklæringsbekendt-
gørelsens § 5, stk. 1, nr. 7 og § 9, stk. 1, nr. 8, begge analogt.
Hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og ledel-
sesberetningen, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, der ikke er
uvæsentlige, skal udtalelsen om ledelsesberetningen indeholde oplys-
ninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består, jf. § 5, stk. 7, ana-
logt. Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller
mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen om ledelsesberetningen
ligeledes omfatte en beskrivelse heraf.
Det er således vigtigt at være opmærksom på, at hvis en erklæring
om review af et årsregnskab efter aftale med ledelsen indeholder en
udtalelse om en ledelsesberetning, skal udtalelsen om ledelsesbe-
retningen efter forfatternes opfattelse følge de samme regler som
en udtalelse om en ledelsesberetning i en revisionspåtegning på en
årsrapport eller en erklæring om udvidet gennemgang af et årsregn-
skab. Udtalelsen om ledelsesberetningen skal således efter forfatternes
opfattelse ikke blot indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverens-
stemmelser mellem årsregnskabet og ledelsesberetningen består, men
skal efter forfatternes opfattelse ligeledes omfatte en beskrivelse af evt.
væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen, som revisor herud-
over bliver opmærksom på.
Det fremgår af ISRE 2400 vedrørende opgaver om review af historiske
regnskaber, at en revisor i sin erklæring på regnskabet kan blive anmo-
det om at opfylde andre erklæringsforpligtelser, der går ud over revisors
ansvar for at afgive erklæring om regnskabet, jf. afsnit 91. I sådanne
situationer skal disse andre erklæringsforpligtelser behandles i et separat
afsnit i revisors erklæring under overskriften ”Erklæring i henhold til an-
den lovgivning og øvrig regulering” eller en anden passende overskrift
tilpasset afsnittets indhold efter afsnittet ”Erklæring på regnskabet”.31
Hvis en revisionspåtegning på en årsrapport eller en erklæring om
udvidet gennemgang af et årsregnskab indeholder en udtalelse om
ledelsesberetningen, ændres titlen på revisionspåtegningen eller er-
klæringen om udvidet gennemgang som tidligere nævnt fra ”Den
uafhængige revisors påtegning” henholdsvis ”Den uafhængige revi-
sors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet” til ”Den
uafhængige revisors erklæringer”, samtidig med at der tilføjes to nye
overskrifter i revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet gen-
nemgang: dels overskriften ”Påtegning på årsregnskabet” henholdsvis
”Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet”, dels overskrif-
ten ”Udtalelse om ledelsesberetningen”.32
Hvis en erklæring om review af et årsregnskab efter aftale med le-
delsen indeholder en udtalelse om en ledelsesberetning, anbefales det
derfor også, at titlen på reviewerklæringen ændres fra ”Den uafhæn-
gige revisors erklæring om review af årsregnskabet” til ”Den uafhæn-
gige revisors erklæringer”, samtidig med at der tilføjes to nye over-
skrifter i reviewerklæringen: dels overskriften ”Erklæring om review af
årsregnskabet”, dels overskriften ”Udtalelse om ledelsesberetningen”.
Figur 7 indeholder et eksempel på en erklæring om review af et
årsregnskab, hvor årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, og
reviewerklæringen efter aftale med ledelsen indeholder en udtalelse
om ledelsesberetningen.33
I en revisionspåtegning på en årsrapport eller en erklæring om udvi-
det gennemgang af et årsregnskab er udtalelsen om ledelsesberetnin-
gen normalt formuleret på følgende måde (svarende til formuleringen
i eksemplerne i figur 2 og 5):
”Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelses-
beretningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i til-
læg til den udførte revision [eller] udvidede gennemgang af
årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med
årsregnskabet.”
I eksemplet i figur 7 er udtalelsen om ledelsesberetningen derimod
formuleret på følgende måde:
”Vi har efter aftale med ledelsen gennemlæst ledelsesberetnin-
gen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til det
udførte review af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vo-
res opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i over-
ensstemmelse med årsregnskabet.”

Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af …
Revisors ansvar
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
…
Vi har i henhold til årsregnskabsloven …
NN
FIGUR 6: ERKLÆRING OM UDVIDET GENNEMGANG AF ET ÅRS-
REGNSKAB MED SUPPLERENDE OPLYSNINGER VEDRØRENDE AN-
DRE FORHOLD – ÅRSRAPPORTEN INDEHOLDER EN LEDELSESBERET-
NING
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af …
Revisors ansvar
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at …
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberet-
ningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne
baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen
er i overensstemmelse med årsregnskabet.
NN
Statsautoriseret/registreret revisor
FIGUR 5: ”BLANK” ERKLÆRING OM UDVIDET GENNEMGANG AF ET
ÅRSREGNSKAB – ÅRSRAPPORTEN INDEHOLDER EN LEDELSESBERET-
NING
Årsagen til, at der henvises til ”aftale med ledelsen” og ikke ”årsregn-
skabsloven” er, at udtalelsen om ledelsesberetningen ikke afgives i
henhold til ÅRL, men efter aftale med ledelsen, idet der som nævnt
ikke er krav om, at en erklæring om review af et årsregnskab skal inde-
holde en udtalelse om en evt. ledelsesberetning.
9.2. Andre erklæringer med sikkerhed
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8 omhandler som tidligere nævnt
revisionspåtegninger på reviderede regnskaber, ligesom §§ 9-11 og §§
12-15 omhandler erklæringer om udvidet gennemgang henholdsvis
gennemgang (review) af regnskaber. Erklæringer om revision, udvidet

Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter

Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter

Similar to Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter (20)

More from Jesper Seehausen

More from Jesper Seehausen (20)

Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter