Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine

Sander Karu, koolitaja, mitmete finants- ja
juhtimisraamatute autor ning koostööpartner
vajalike teooriate juurutamisel praktikasse
Tere tulemast koolitusele:
TEKKEPÕHINE JA TEGEVUSPÕHINE
EELARVESTAMINE

Sander Karu avalikud ja tellimuskoolitused
Lisainfo www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/
2
UUS! Rahakäibe (rahavoogude) prognoosimine, juhtimine ja analüüs, 12-13.02.2018, 2 päeva
Ettevõtja ja juhi finantskoolitus: raamatupidamine, finantsjuhtimine, analüüs ja omahinna arvestus, 14-
15.02.2018, 2 päeva
Tulude, kulude, rahakäibe ja investeeringute juhtimine, eelarvestamine ja analüüs mittefinantsjuhile, 14-
16.02.2018, 3 päeva
Finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja controlling raamatupidajale ja finantsjuhile. 13-14.03.2018, 2 päeva
Raamatupidaja - tulevane juhtimisarvestaja ja finantsjuht. 4 päeva, 13-16.03.2018, täpsustub, 4 päeva
Projektijuhi finantskoolitus - projekti tulude, kulude, rahakäibe eelarvestamine, juhtimine, analüüs, 21-
22.03.2018, 2 päeva
Raamatupidamine, juhtimisarvestus, finantsprognoosimine ja finantsjuhtimine juhile. 21.03.2018, 1 päev
Finantsanalüüs nüüdisaegses organisatsioonis, 16-17.04.2018, 2 päeva
Avaliku sektori tegevuspõhise kulumudeli juurutamine ja avalike teenuste kaardistamine, 18-19.04.2018, 2
päeva
Omahinna arvestus, omahind ja üldkulude jaotamine, 14-15.05.2018 , 2 päeva
Kulude juhtimine, omahinna ja jääktulu arvestus ning tegevuspõhine kuluarvestus, 14-16.05.2018, 3 päeva
Eelarvestamine, hinnakujundus ja analüüs, I pa 2018, täpsustub, 3 päeva
Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine, I pa 2018 täpsustub, 2 päeva
Tellimuskoolitused (finantskoolitused, strateegiate juurutamine ja tulemuslikkuse mõõtmine, õnnelik ja
tulemuslik meeskond), aeg ja koolituse sisu kokkuleppel http://www.finantskoolitused.ee/
Rafiko OÜ - Sander Karu finants-ja strateegiakoolitused on Eesti Töötukassa koostööpartner
©SANDER KARU www.finantskoolitused.ee rafiko@rafiko.ee

“EELARVEJUHENDI KOOSTAMINE kohalikele
omavalitsustele, riigiasutustele, äriühingutele” (Sander Karu,
Tähvi Milt, Peeter Albi, Annika Jaansoo, Sulev Liivik, Marelle Erlenheim,Ahti
Kallaste, Peep Pallasma, Riho Peek)
3©SANDER KARU www.finantskoolitused.ee rafiko@rafiko.ee
 Praktilised soovitused ja näited + CD eelarvete
koostamisest ja eelarvestamise korraldamisest nii
kohalikes omavalitsustes, riigiasutustes kui ka
äriühingutes
 Täpsem info ja müük otse kirjastusest
 Rafiko Kirjastus OÜ,
 2007
 www.rafiko.ee
 rafiko@rafiko.ee


1999 Kuluarvestuse süsteemi loomine ettevõttes. 192 lk, koos Toomas Haldmaga
1999/2000 Müügikäsiraamat (Äripäev), üks kaasautoritest
2000 Rahakäibe juhtimine I osa. 240 lk
2001 Rahakäibe juhtimine II osa. 256 lk, koos Villu Zirnaskiga
2001 Juhtimise võlu ja valu I osa. 344 lk
2002 Juhtimise võlu ja valu II osa. 312 lk
2004 Eelarvestamine – üks strateegilise controllingu juurutamise eeldusi
organisatsioonis. 352 lk, koos Villu Zirnaskiga
2007 Eelarvejuhendi koostamine kohalikele omavalitsustele, riigiasutustele,
äriühingutele. 322 lk, üks kaasautoritest
2008 Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, 336
lk
2008 Amortisatsioonikulu (kulumi) arvestuse käsiraamat. 42 lk (ka digiraamatuna)
2010 70 kulude juhtimise ja arvestuse ülesannet. 49 lk, koos Raili Kuusiku ja Kertu
Läätsega (ka digiraamatuna)
KUIDAS OSTA?
 otse kirjastusest www.rafiko.ee
 koolitusel osalejatele 6 € soodsamad koolituse vaheajal
Sander Karu raamatud

 Keskendudes olulisele on osalejad koolitusprojekti tulemusena:
 värskendanud eelarvestamise, hinnakujunduse ja analüüsi teadmisi ja
arengutrende lähtuvalt nüüdisaegsetest tulemuslikkusele fokuseeritud
juhtimise põhimõtetest
 lahti mõtestanud ja praktiseerinud olulisemaid tegevusi
eelarvestamisel, hinnakujundusel ja analüüsil
 leidnud võimalusi tekkepõhise ja tegevuspõhise eelarvestamise
juurutamiseks ja arendamiseks oma töös
 koostanud "heade mõtete memo" saadud teadmiste ja mõtete
kasutamiseks.
KOOLITUSE EESMÄRK:
(vajalikud) teooriad praktikasse!

 Eelarvestamise olemus ja olulisemad mõisted
 Eelarvete koostamise eesmärgid
 Eelarvestamise protsess: strateegiline ja pikaajaline eelarvestamine, koondeelarve
 Eelarvestamine juhtimissüsteemis
 Prognoosimine ja eelarvestamine
 Eelarvete koostamise meetodid.
 Eelarvekorraldus
 Eelarvesegmentide moodustamine
 Eelarvejuhendi (eelarvestamise eeskirja) koostamine
 Eelarvestamise eripära erinevates organisatsioonides
 Ettevalmistused eelarvete koostamiseks.
 Strateegiline eelarvestamine ja strateegiate valik
 Strateegiline modeleerimine
 Väärtusahela analüüs
 Tulemuslikkuse mõõtmine ja mõõtmismudelid (tasakaalus tulemuskaart)
 Traditsioonilise eelarve koostamine
 Põhitegevuse eelarvete koostamine
 Põhitegevuse eelarvete koostamise eripära erinevates organisatsioonides (avalik sektor, projektipõhine
organisatsioon, teenindus, kaubandus)
 Tulude eelarvestamine ja hinnakujundus
 Müügieelarvete koostamine
 Millele keskenduda müügieelarvete koostamisel?
 Riskide hindamine
KOOLITUSPROGRAMM: olulisemad teemad (1)

 Põhitegevuse (kulude) eelarvete koostamine
 Materjalikulude ja materjalide eest väljamaksete eelarvestamine
 Tööjõukulude ja tööjõukulude eest väljamaksete eelarvestamine
 Üldkulude ja üldkulude eest väljamaksete eelarvestamine
 Investeeringute mõju omahinnale (kuludele)
 Finantseelarvete koostamine
 Investeeringute eelarvestamine
 Eelarvestatud kasumiaruanne
 Rahakäibe (rahavoogude, kassavoogude) prognoosimine ja eelarvestamine
 Projektide eelarvestamine
 Praktiline ülesanne projekti kasumi ja rahavoogude eelarve koostamiseks
 Praktiline ülesanne: Eelarvete koostamine traditsioonilisel meetodil (põhitegevuse eelarved, eelarvestatud bilanss,
tulude kulude eelarve, rahavoogude prognoos)
 Traditsioonilise eelarvestamise puudused muutuvas konkurentsikeskkonnas
 Tegevuspõhine eelarvestamine (activity-based budgeting, ABB)
 Traditsioonilise ja tegevuspõhise eelarvestamise erinevused
 Praktiline ülesanne: Tegevuspõhise eelarve koostamine
 Nüüdisaegsed eelarvestamise meetodid ja praktiline koostamine
 Paindlikud eelarved controllinguks
 Sihtkuluarvestus
 Kaizen eelarvestamine
 Kohanduv eelarvestamine (beyond budgeting)
 Tasakaalus tulemuskaart ja eelarvestamine
 Eelarvete kasutamise stiil
 Miks eelarvetest ei ole kasu?
 15 soovitust eelarvete koostamiseks
KOOLITUSPROGRAMM: olulisemad teemad (2)

KULUDE JUHTIMINE JA ARVESTUS
TULEMUSLIKKUSELE SUUNATUD
ORGANISATSIOONIS, I osa, Sander Karu
 Uue raamatu tutvustus
 Rafiko Kirjastus OÜ
 www.rafiko.ee
 ISBN 978-9985-9213-9-5 (pehme kaas)
 ISBN 978-9985-9910-0-8 (kõva kaas)


TEST 3
8. Finantsanalüüsil on prioriteetne keskenduda:
A. eelarvete (eelarveprojektide) analüüsile
B. jooksva perioodi tegevustulemuste analüüsile
C. möödunud perioodi tulemuste analüüsile
9. Olulisemad eelarved koostatakse:
A. lähtuvalt baasist (baasperioodi tulemustest)
B. nullbaasist (eelmise perioodi tulemused teisejärgulise tähtsusega)
C. pole oluline, kas baasist või nullbaasist
10. AS "MÕMMI" 201X. aasta puhaskasum oli 300000 €. Eeldades, et töötatakse
alates 201X.a. algusest, on raha konto lõppsaldo 201X.a. lõppbilansis:
A. 300000 €
B. 300000 € miinus tulumaks 78000 €
C. 300000 € pluss tulumaks 78000 €
D. 147895 €
E. vastused A-D võivad olla õiged väga väikese tõenäosusega
F. vastused A-D võivad olla õiged väga suure tõenäosusega

 Eelarve (budget) - erinevatel eesmärkidel koostatud formaalset
tulevaste perioodide tegevuskava, milles määratletakse
organisatsiooni strateegiliste eesmärkide saavutamiseks
vajalikud olulisemad tegevused ja ressursid ning nende
kasutamine nii rahalistes kui ka mitterahalistes näitajates (Karu
2004, lk 25).
 Eesti keelses erialases kirjanduses on kasutatud mõistet
„eelarve“ sageli samas kontekstis mõistega „plaan“.
 Eelarve koostamise protsessis tehtavaid tegevusi nimetatakse
eelarvestamiseks ehk eelarve(te) koostamiseks (budgeting).
 Eelarve koostamisel kasutatavad protseduurid ja tegevused
moodustavad eelarvestamissüsteemi (budgeting system).
EELARVED, EELARVESTAMINE,
EELARVESTAMISSÜSTEEM
Allikas: Karu, Zirnask 2004. Eelarvestamine – üks strateegilise controllingu juurutamise eeldusi organisatsioonis,

EELARVESTAMISE TERMINID: PRAKTILINE TEGEVUS
 …………………on eelarve, mis võimaldab eelarvestada tulusid ja kulusid
konkreetsel tegevustasemel.
 ………………….on eelarve, mis võimaldab eelarvestada tulusid ja kulusid
erinevatel tegevustasemetel
 .......................................................on eelarvestamise meetod, mis võtab
järgnevate perioodide eelarvestamisel aluseks baasperioodi (oodatavad)
tegelikud tulemused ja kasutab neid eelarvestamisel "baasina". Baasist lähtuva
meetodi kasutamisel leitakse eelarveperioodi näitajad baasperioodi vastavat
näitajat korrigeerides.
 ………………………………………………………………………….on
eelarvestamise meetod, mille korral on iga tegevuse ja/või ressursi esialgne
eelarve null. Nullbaasiga eelarvestamise kasutamisel hinnatakse enne eelarvesse
lülitamist konkreetse tegevuse ja ressursi vajadust ning alles siis lülitatakse see
eelarvesse.
 ………………………………………………………………………….on
eelarvestamise meetod, mille käigus tehakse järgneva perioodi eelarved. Kui
eelmine eelarveperiood lõpeb (või vahetult enne eelmise eelarveperioodi lõppu),
koostatakse järgneva perioodi eelarve.
 …………………………………………………………………. on
eelarvestamise meetod, mille käigus erinevate perioodide eelarveid (rolling
budgets, continuous budgets) uuendatakse pidevalt, lisades uue ajaperioodi
(nagu näiteks nädal, kuu, kvartal, aasta, 3 aastat, 5 aastat) ja jättes kõrvale just
lõpetatud perioodi.

 eelarvesegmentide täpsustamine
 eelarve komitee moodustamine,
 eelarvestamisega seotud tööülesannete määratlemine,
 eelarveperioodi (prognooside perioodi) kindlaks määramine,
 eelarvejuhendi koostamine,
 tegevjuhtkonna pöördumine
 esialgse eelarveprojekti välja töötamine,
 läbirääkimised, ülevaatus ja heakskiit,
 eelarve muutmine.
EELARVEKORRALDUS
Allikas: Karu, Zirnask 2004. Eelarvestamine – üks strateegilise controllingu juurutamise eeldusi organisatsioonis, lk 45

 Eelarvejuhend (koondeelarve koostamise juhend) (budget manual)
on organisatsiooni poolt heaks kiidetud eelarve poliitikate ja
protseduuride kokkuvõte, mis koondab kokku kõik
eelarvestamisprotsessi aspektid ja sisaldab kõiki eelarve
koostamiseks vajalikke olulisemaid nõudeid.
 Eelarvejuhend on üks organisatsiooni tegevusjuhenditest, mis peaks
ühilduma organisatsiooni visiooniga ja missiooniga ning sobima
organisatsiooni efektiivseks juhtimiseks vajaliku juhtimisstiiliga.
 Eelarvejuhendi väljatöötamine ja arendamine võib koosneda
alljärgnevatest tegevustest:
 eelarvejuhendi sisu kindlakstegemine,
 vastutuse määratlemine eelarvejuhendi koostamise eest,
 eelarvejuhendi kinnitamine,
 eelarvejuhendite jaotamine eelarveprotsessis osalejatele,
 eelarvejuhendite läbivaatamine, arendamine ja muudatuste tegemise kord.
Eelarvejuhend ja selle väljatöötamine
Allikas: Karu jt, 2007. Eelarvejuhendi koostamine kohalikele omavalitsustele, riigiasutustele, äriühingutele

 Tegutsemispõhimõtteid kirjeldav dokument (kokku 30 - 50 põhimõtet), mis
võib koosneda järgmistest osadest:
 meie üldised väärtused või põhimõtted
 kuidas näeme klienti ja tarbijat
 kuidas suhtleme konkurentidega
 hoiakud suhtumises organisatsiooni ja suhtlemisel omanikega
 koostöötamise põhimõtted
 missugused on ja kuidas toimivad sisemised regulatiivid (bürokraatia piirid paika)
 dokumendis olevate uute mõistete definitsioonid
 Juht peab tegelema sellega, et kõigil oleks selged “mängureeglid” ja neist
saadakse üheselt aru praegu ja tulevikus. See on oluline sellepärast, et
inimesed saavad tihti erinevatest lingvistilistest väljenditest erinevalt aru,
samuti võivad tõlgendada erinevalt sise- ja väliskeskkonna infot (Olari
Taal)
JUHTIMISPÕHIMÕTTED (TEGEVUSPÕHIMÕTTED)
Allikas: Karu, S. (2001). Juhtimise võlu ja valu, I osa

STRATEEGILINE MODELLEERIMINE
Strateegia A Strateegia B
Kapitalimahutused ($) 10 000 000 20 000 000
Tehase võimsus (ühikutes) 50 000 75 000
Hind ($) 660 728
Tööjõu voolavuse tegur (%) 50 40
Streigitegur (%) 80 85
Keskmine palk ($) 7 000 7 500
Teoreetiline tootlus 24 42
Püsivad üldkulud ($) 375 000 400 000
Muutuvad üldkulud ühiku kohta ($) 25 30
Garantiikulud ühiku kohta ($) 20 19
Materjalikulud ühiku kohta ($) 100 98
Nõudlus Madal Keskmine Kõrge Madal Keskmine Kõrge
Nõudlus (ühikut) 40 000 65 000 90 000 40 000 65 000 90 000
Tegelik müük (ühikutes) 32 000 50 000 50 000 34 000 55 250 76 500
Tegelik tootlus (ühikut) 17 24 24 23 33 43
Võimsus (%) 80 100 100 53 87 100
Teoreetiline töötajate arv 2 083 2 083 2 083 1786 1786 1786
Tegelik töötajate arv 1875 2 083 2 083 1452 1690 1786
Kasumiaruanne
Tulu (tuh $) 21 120 33 000 33 000 24 752 40 222 55 692
Materjalikulu (tuh.$) 3200 5000 5000 3332 5415 7497
Tööjõu kulu (tuh. $) 13125 24299 24299 10893 12679 21423
Garantiikulud (tuh $) 640 1000 1000 646 1050 1454
Üldkulud (tuh $) 1175 1625 1625 1420 2058 2695
Kulum (tuh $) 11 000 1000 1000 2000 2000 2000
Kasum enne intressi (tuh $) 1980 76 76 6461 17022 20623
Intress (tuh $) 90 90 90 215 215 215
Puhaskasum(tuh $) 1890 -14 -14 6246 16807 20408

OODATAVA VÄÄRTUSE MEETOD
AS MÕMMIL on kolm alternatiivset müügistrateegiat, mis tagavad alljärgneva kasumi:
Alternatiiv A Alternatiiv B Alternatiiv C
Tõenäosus Kasum, € Tõenäosus Kasum, € Tõenäosus Kasum, €
0,1 2 500
0,2 6000 0,2 5000 0,4 8000
0,6 10 000 0,4 9000 0,6 11 500
0,2 12 500 0,2 11 500
0,1 16 000
Milline alternatiivne müügistrateegia valida?

Uus raamat: 70 KULUDE JUHTIMISE JA
ARVESTUSE ÜLESANNET
Sander Karu, Raili Kuusik, Kertu Lääts
 Uue raamatu tutvustus
 Rafiko Kirjastus OÜ,
 september 2010
 www.rafiko.ee


TULEMUSLIKKUSE MÕÕTMINE
mõõdetavate kriitiliste edufaktorite valimine
sobivate mõõdikute valimine
mõõdikutest põhjus-tagajärg ahelate kujundamine
igale mõõdikule sihtväärtuse leidmine
mõõtmisstandardite püstitamine
mõõdikute kasutamise analüüsimine

EELARVESTAMISE TERMINID 2: PRAKTILINE TEGEVUS
 …………………………………………………………….. - eelarve, milles
eelarvestatakse eelarveperioodi jooksul kasutatavate materjalide kogused
(ühikutes) ja vastavad kulutused.
 ………………………………………………………………. - eelarve, milles
eelarvestatakse eelarveperioodi jooksul ostetavate materjalide kogused
(ühikutes) ja vastavad kulutused.
 ……………………………………………………. - eelarve, milles näidatakse
järgmise eelarveperioodi toodete/teenuste oodatavat müüki nii rahalistes kui ka
mitterahalistes mõõdikutes.
 ……………………………………………. - eelarved, kus on määratletud, kui
palju ja milliseid ressursse vajatakse ja kuidas neid ressursse saadakse, et ellu
viia organisatsiooni strateegiaid ning sooritada organisatsiooni põhitegevusi.
 ……………………………………………………………… - eelarve, milles
eelarvestatakse detailselt rahavajadus, laekumised ja väljamaksed kogu
eelarveperioodi ja selle lühemate osaperioodide kohta.
 ……………………………………………………………………….. - eelarve,
milles eelarvestatakse organisatsiooni üldhaldusfunktsiooni täitmiseks vajalikke
kulusid.

•Eelarved
•Tegevus
•Tulemus
Eelarvestamine ja finantsanalüüs juhtimisprotsessis
TULEVANE
PERIOOD
JOOKSEV
(HETKE)

PÕHITEGEVUSE EELARVESTAMISE PROTSESS
TEENINDUSES
MÜÜGI EELARVE
TEENUSTE ÜLD-
KULUDE EELARVE
MÜÜDUD
TEENUSTE KULU
EELARVE
EELARVESTATUD
KASUMIARUANNE
TURUSTUS- JA
ÜLDHALDUSKULUDE
EELARVED:
•ARENDUSKULUDE
EELARVE
•TURUSTUSKULUDE
EELARVE
•MÜÜGIJÄRGSE
TEENINDUSE EELARVE
•ÜLDHALDUSKULUDE
EELARVE
TÖÖJÕU-
EELARVE

OTSESED MATERJALIKULUD
+ OTSESED TÖÖJÕUKULUD
+ MUUD OTSEKULUD
= OTSEKULUD KOKKU
KOGUKULUDE KUJUNEMINE
+ KAUDSED MATERJALIKULUD
+ KAUDSED TÖÖJÕUKULUD
+ PÕHIVARA AMORTISATSIOONIKULU
+ MUUD PÕHITEGEVUSE ÜLDKULUD
= PÕHITEGEVUSE KULUD KOKKU
+ TURUSTUSKULUD
+ ÜLDHALDUSKULUD
+ MUUD ÄRIKULUD
+ FINANTSKULUD
= KOGUKULUD (KULUD KOKKU)
Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 127

AS Mõmmi müüb aabitsaid 1 000 tk.
Otsekulud kokku on 130 000 €. Tootmise üldkulud on 20 000 € ja organisatsiooni
üldkulud on 30 000 €.
Leida:
1. kogukulud (kulud kokku),
2. ühiku kulu (ühe toote kogukulu).
Lahendused:
1. kogukulud:
otsekulud
tootmise üldkulud
organisatsiooni üldkulud
Kulud kokku
2. ühiku kulu:
ÜLESANNE:KOGUKULUDE KUJUNEMINE JA ARVESTUS
Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 102

 Müügieelarve (müügitulude eelarve)(sales budget) on eelarve, milles
näidatakse järgmise eelarveperioodi toodete/teenuste /projektide
oodatavat müüki nii rahalistes kui ka mitterahalistes mõõdikutes.
Müügieelarvetes esitatakse eelarvestatud:
 toodete/teenuste/kaupade/projektide müügimahud ühikutes,
 hinnad,
 müügitulu.
 Müügieelarved koostatakse organisatsiooni kui terviku ja erinevate
müügiga tegelevate eelarvesegmentide kohta. Segmentide valiku ja
moodustamise aluseks võivad organisatsiooni strateegiast lähtuvalt
olla:
 tooted või toodete grupid,
 teenused või teenuste grupid,
 projektid või projektide grupid,
 kliendid või kliendigrupid,
 edasimüüjad,
 erinevad turusegmendid ja/või
 erinevad müügipiirkonnad
MÜÜGIEELARVED (ME)

 eelarveperioodi pikkuse täpsustamine (enamasti on müügieelarve perioodiga sama),
 väärtusahela analüüs,
 vajalike põhi-, tugi- ja abiprotsesside kindlaksmääramine,
 klientide vajaduste rahuldamiseks vajalik valmistoodete varude suurus,
 tootmismahtude prognoosimine müügimahtudest lähtuvalt,
 tootmistsükli pikkus,
 tootmise hooajalisus,
 vajalike materjali- ja pooltoodangu varude prognoosimine, nende optimeerimine ja
säilivuse tagamine,
 materjalide, tööjõu ja valmistoodangu hindade prognoosimine,
 materjalide ja varude soetamiseks kuluv aeg,
 koostöö tarnijate ja koostööpartneritega,
 tulemuslikkuse mõõtmiseks mõõdikute ja sihtväärtuste valik ning tootmisstandardite
kehtestamine,
 uuenduste ja uute toodete/teenuste juurutamise aeg,
 vajaliku kvalifitseeritud tööjõu olemasolu, alkamise võimalikkus ja selleks kuluv aeg,
 efektiivse kuluarvestussüsteemi olemasolu, mis keskendub muutuv- ja püsikulude
eristamisele ja otstarbekate kulumiarvestuse meetodite valikule,
 täiendavate investeeringute vajadus,
 rahastamisallikate olemasolu ja kapitali hind,
 üldise majanduskeskkonna stabiilsus.
OLULISEMAD TEGEVUSED TOOTMISE EELARVETE
KOOSTAMISEL

Praktilised juhtimiskogemused raamatus
“JUHTIMISE VÕLU JA VALU” (autor
Sander Karu)
Täpsem info ja müük otse kirjastusest
Rafiko Kirjastus OÜ,
www.rafiko.ee
rafiko@rafiko.ee
©SANDER KARU www.finantskoolitused.ee rafiko@rafiko.ee 27

FINANTSEELARVETE KOOSTAMISE PROTSESS
INVESTEERINGUTE
EELARVE
EELARVESTATUD
BILANSS
RAHAKÄIBE
EELARVE
EELARVESTATUD
RAHAVOOGUDE
ARUANNE
EELARVESTATUD
KASUMIARUANNE

ÜLESANNE: EELARVETE KOOSTAMINE - ALGINFO
 Koostada algbilanss
 Koostada müügieelarve toodete lõikes (ME)
 Koostada müügieelarve müügijuhtide lõikes (MEM)
 Koostada müügieelarve klientide lõikes (MEK)
 Koostada ühikuline tootmiseelarve (TEÜ), tükk
 Koostada materjalide kasutamise eelarve (TEM) tootele VÕLU
 Koostada materjalide kasutamise eelarve (TEM) tootele VALU
 Koostada materjalide ostu eelarve (TEMO)
 Koostada otsetööjõukulude eelarve (TETJ)
 Koostada turustuskulude eelarve (TKE)
 Koostada üldhalduskulude eelarve (ÜHKE)
 Koostada üldkulude eelarve (ÜKE)
 Jaotada üldkulud (TEÜJ)
 Koostada toodete VÕLU ja VALU eelarved (TET)
 Koostada varude eelarve (TEV)
 Koostada eelarvestatud kasumiaruanne (skeem 1)
 Koostada eelarvestatud kasumiaruanne (skeem 2)
 Koostada rahakäibe prognoos
 Koostada eelarvestatud lõppbilanss
 Koostada eelarvestatud rahavoogude aruanne (kaudmeetodil)
 Koostada eelarvestatud rahavoogude aruanne (otsemeetodil)

ÜLESANNE: EELARVETE KOOSTAMINE - TET
toote VALU eelarve (TET)
Ühikute arv, tk
Ühiku hind, €
Müügitulu, €
Materjalide kulu, €
Tööjõu kulu, €
Üldkulud, €
Kulud kokku, €
Kasum, €
Kasum/müügitulu, %
Ühiku tootmiskulu, €
Kasum toote kohta, €

 Tegevuspõhine eelarvestamine (activity-based budgeting, ABB)
on eelarvestamise meetod, kus organisatsiooni strateegilistest
eesmärkidest lähtuvalt määratakse kindlaks ja eelarvestatakse
eelarveperioodil vajalike väljundite (kulukandjate) kogus ning
seejärel nende väljundite saavutamiseks vajalike tegevuste ja
ressursside kogus ning selleks tehtavad vajalikud kulutused.
 Olulisemad põhjused, miks traditsiooniline eelarvestamine ei ole
otstarbekas, on alljärgnevad:
 orienteeritus allüksustele ja allüksuse kesksele ressursside
kasutamisele,
 staatilisus, mitte dünaamilisus,
 tulemuste ja protsesside mitteseostamine.
TEGEVUSPÕHINE EELARVESTAMINE

SIHTKULUARVESTUS
KLIENTIDE
VAJADUSED -
TOOTE/TEENUSE
FUNKTSIONAALSUS
JUURUTADA
TOODE/TEENUS
EI
JAH
KAS ON JÄÄDUD
SIHTKULU
PIIRIDESSE?
TOOTE/TEENUSE
JA PROTSESSI
KUJUNDAMINE
SIHTKULU
SIHTKASUM
SIHTHINDSIHTTURUOSA
Sihtkulude
juhtimine
(target cost
management)

MIKS EELARVETEST EI OLE KASU?
 puudulik arusaam eelarvestamise eesmärkidest ja tähtsusest
 organisatsiooni eesmärgid on ebaselged, prioriteedid määratlemata
 eelarved ei ole seotud organisatsiooni väljunditega (olulisemate kulukandjatega)
 keskendutakse valedele või ebaolulistele mõõdikutele
 strateegiad ei ole seotud eelarvetega
 eelarved ei kindlusta nüüdisaegsete juhtimisotsuste tegemiseks vajalikku infot (vähe
kasutatakse nullbaasiga, pidev- ja kohanduvat eelarvestamist ning paindlikke eelarveid)
 ebareaalsed eelarved (kellele ja miks kasulik?)
 liigne keskendumine minevikule (ära ületähtsusta minevikku - mineviku sündmused ei
pruugi korduda ja keskkond meie ümber muutub pidevalt)
 töötajate tööülesandeid ei seostata eelarvetega
 töötajaid ei kaasata eelarvestamise protsessi
 puuduvad tulemuste saavutamist toetavad motivatsioonisüsteemid (kiputakse koostama
„lõtvu eelarveid“ - ala-eelarvestatud tulud, üle-eelarvestatud kulud)
 töötulemuste hindamisel ei tunnustata tulemuslikku töötegemist vaid töölkäimist
 ei arvestata eelarvete koostamise käitumuslikku külge; eelarveid kasutatakse karistamiseks
ja töötajate hirmutamiseks (kui eelarvet ei täida, leiame uue töötaja!)
 vähene pühendumine organisatsiooni tippjuhtkonna poolt
 ei tähtsustata eelarvetest kinnipidamist
 ratsionaalse otsustamise vältimine (eelarvestamine või “terve mõistus”)

MÜÜGITULU SENSITIIVSUSANALÜÜS
ALT1 ALT2 ALT3 Kokku
Müüdud ühikute arv, tk 23250 20000 18000
Müügihind, €/ühik 3,2 3,1 2,5
Müügitulu, €
Tõenäosus erinevateks
alternatiivideks, % 25 45 30
Müügitulu prognoos erinevatel
alternatiividel, €

AMORTISATSIOONIKULU (KULUMI)
ARVESTUSE KÄSIRAAMAT, Sander Karu
©SANDER KARU www.finantskoolitused.ee rafiko@rafiko.ee
35
Praktilised soovitused ja näited +CD
amortisatsioonikulu (kulumi) arvestamiseks
Täpsem info ja müük otse kirjastusest
Rafiko Kirjastus OÜ,
2008
www.rafiko.ee
rafiko@rafiko.ee

rohkem slaide osalejatele...
Järgmine koolitus ja täpsem info
koolitusprogrammidest
http://www.finantskoolitused.ee/
Kohtumiseni
koolitusel!

Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine

More Related Content

What's hot

Similar to Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine

Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine