Downloaded 50 times
Uploaded bybaursulaiman
Konsolidasi perubahan kepemilikan
Dokumen ini membahas konsolidasi perubahan kepemilikan perusahaan dan pengaruhnya terhadap neraca konsolidasi, mencakup akuisisi, laba praakuisisi, dan transaksi saham. Proses akuntansi terkait mencakup penyesuaian untuk laba dan dividen sebelum akuisisi serta eliminasi dari laporan konsolidasi. Contoh yang diberikan menggambarkan bagaimana akuisisi saham dapat mempengaruhi saldo investasi dan laporan keuangan perusahaan induk.
Konsolidasi perubahan kepemilikan
- 1. KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILIKAN DISUSUNOLEH : KELOMPOK 10 NADYA NOVITA (1613031026) AJENG AYU SYAIFA. P (1653031010)
- 2. Pengertian Konsolidasi danPengaruh Adanya Perubahan Hak Pemilikan Konsolidasi merupakan usaha untuk menggabungkan suatu perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain ke dalam satu kesatuan ekonomi. Kepemilikan perusahaan induk/investor pada perusahaan anak/investasi mungkin berubah sebagai akibat perusahaan anak menjual saham tambahan atau perusahaan anak menjual saham miliknya sendiri. Pengaruh aktivitas-aktivitas tersebut pada perusahaan induk/investor tergantung pada harga saat saham tambahan tersebut dijual atau saham diperoleh kembali dibeli.
- 3. Hal – Halyang Menyebabkan Perubahan Hak Pemilikan dan Pengaruhnya terhadap Neraca konsolidasi 1. Pembelian saham perusahaan anak dilakukan lebih dari satu kali, hak kontrol diperoleh sejak saat pembelian saham pada tahap pertama. 2. Pembelian saham perusahaan anak dilakukan lebih dari satu kali, hak kontrol diperoleh baru stelah beberapa tahap pembelian saham 3. Pembelian dan penjualan kembali sebagian dari saham-saham perusahaan anak yang dimiliki perusahaan induk 4. Emisi saham dan atau penarikan kembali saham-saham perusahaan anak yang mempengaruhi hak-hak pemilikan perusahaan induk 5. Transaksi-transaksi saham yang ditarik dari peredaran (Treasury Stock) perusahaan anak.
- 4. Akuisisi Selama SuatuPeriode Akuntansi Apabila perusahan induk mengakuisisi perusahaan anak selama periode akuntansi, beberapa penyesuaian konsolidasi harus dibuat untuk memperhitungkan laba perusahaan anak yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukan dalam harga beli. Laba seperti itu disebut sebagai “Laba Praakuisisi (Preacquisition Earnings)” untuk membedakannya dengan laba entitas konsolidasi. Demikian juga dengan “Dividen Praakuisisi ( Preacquisition Dividens)“ adalah Dividen yang dibayarkan atas saham sebelum akuisisi yang membutuhkan penyesuaian konsolidasi tambahan.
- 5. Laba Praakuisisi Penghasilan pra-akuisisidapat dieliminasi dengan mengeluarkan penjualan dan beban perusahaan anak sebelum akuisisi dari penjualan dan beban-beban konsolidasi. Sebagai contoh diasumsikan, bahwa Patter Corporation membeli 90 % kepemilikan dalam Sissy Company pada tanggal 1 April 2006 dengan harga $213.750 Pendapatan , dividen, dan ekuitas pemagang saham Sissy untuk tahun 2006 adalah sebagai berikut :
- 6. 1 Januari hingga 1 April 1April hingga 31 Desember 1 Januari hingga 31 Desember Pendapatan Penjualan $ 25.000 $75.000 $100.000 Harga pokok penjualan dan beban 12.500 37.500 50.000 Laba bersih $12.500 $37.500 $50.000 Dividen $10.000 $15.000 $25.000 1 Januari 1 April 1 Desember Ekuitas pemegang saham Modal saham $200.000 $200.000 $200.000 Laba ditahan 35.000 37.500 60.000 Ekuitas pemegang saham $235.000 $237.500 $260.000
- 7. Pendapatan Sissy daritanggal 1 Januari 2006 hingga 1 April 2006 adalah $12.500 (penjualan sebesar $25.000 - beban sebesar $12.500), dan ekuitas Sissy pada tanggal 1 April 2006 adalah $237.500. Karena itu, nilai buku yang di peroleh Patter ($237.500 × 90 % kepemilikan) sama dengan harga beli saham Sissy sebesar $213.750. Untuk mencatat pendapatan dari investasinya dalam Sissy pada akhir tahun, Patter membuat ayat jurnal berikut ini: Investasi dalam Sissy (+A) 33.750 Pendapatan dari sissy (R, + SE) 33.750 Untuk mencatat pendapatan dari tiga kuartal terakhir tahun 2006 ($37.500 × 90%)
- 8. Dividen Praakuisisi Dividen yangdibayar atas saham sebelum akuisisi (dividen praakuisisi) akan dieliminasi dalam proses konsolidasi karena dividen tersebut bukan merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Sissy membayar dividen sebesar $25.000 selama tahun 2006, tetapi sebesar $10.000 dari jumlah tersebut di bayar sebelum sissy diakuisisi oleh Petter. Jadi, petter bembuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan dividen yang benar-benar diterima. Kas (+A) 13.500 Investasi dalam Sissy(-A) 13.500 Untuk mencatat dividen yang diterima ($15.000 × 90%)
- 9. Dividen praakuisisi yangberhubungan dengan 90% kepemilikan yang diperoleh oleh Petter akan dieliminasi dalam proses konsolidasi bersama dengan laba praakuisisi. Alokasi laba dan dividen sissy dapat diikhtisarikan sebagai berikut: Hak Mayoritas (Patter dan Konsolidasi Hak Minoritas (10%) Eliminasi praakuisisi total Laba bersih Sissy $33.750 $5.000 $11.250 $50.000 Dividen Sissy 13.500 2.500 9.000 25.000
- 10. Akuisisi Bagian PerBagian Akuisisi seperti ini memerlukan rincian perhitungan laba investasi dan laba bersih konsolidasi yang lebih banyak. Poca Corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Sark Corporation melalui serangkaian pembelian saham yang terpisah antara 1 juli 2006 dan 1 oktober 2008. Data menyangkut akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh itu adalah sebagai berikut (dalam ribuan): Tahun tanggal Kepemilikan yang Diperoleh Biaya investasi Ekuitas 1 januari Laba tahun ini Ekuitas pada akuisisi Ekuitas 31 Desember 2006 1 Juli 20% $30 $100 $50 $125 $150 2007 1 April 40 74 150 40 160 190 2008 1Oktober 30 81 190 40 220 230
- 11. Aktiva bersih SarkCorporation ditetapkan pada nilai wajarnya dan kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus akan menimbulkan goodwill. Karenanya, goodwill awal untuk masing-masing dari ketiga akuisisi itu dihitung sebagai berikut (dalam ribuan): Tahun Biaya investasi Nilai Buku dan Nilai wajar Goodwill 2006 $30 ($125 × 20%) = $25 $ 5 2007 $74 ($160 × 40%) = $64 10 2008 $81 ($220 × 30%) = $66 15
- 12. Pada 31 Desember2008 saldo akun Investasi Posca dalam Sark adalah $237.000, yang terdiri dari total biaya besar $185.000 ditambah laba sebesar $52.000 (bagian Poca atas laba bersih Sark) selama periode 2006 hingga periode 2008. Untuk tujuan perhitungan keuntungan atau kerugian atas penjualan selanjutnya, posca harus mencatat setiap investasi tersebut. Skedul berikut merupakan contoh dari catatan semacam itu : Kepemilikan 20% Kepemilikan 40% Kepemilikan 30% Kepemilikan Total Biaya investasi $30 $74 $81 $185 Laba investasi 2006 5 - - 5 2007 8 12 - 20 2008 8 16 3 27 $51 $102 $84 $237
- 13. KERTAS KERJA KONSOLIDASIPOCA CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008 Poca 90% Sark Penyesuaian dan Eliminasi Laporan KonsolidasiDebet Kredit Laporan Laba Rugi Penjualan $274.875 $150.000 $424.875 Laba dari Sark 27.000 a 27.000 Beban yang mencakup harga pokok penjualan (220.000) (110.000) (330.000) Beban hak minoritas ($40.000 × 10%) c 4.000 (4.000) Laba praakuisisi b 9.000 (9.000) Laba bersih $ 81.875 $ 40.000 $81.875 Laba Ditahan Laba ditahan –Poca $221.500 $221.500 Laba ditahan –Sark $ 90.000 b 90.000 Laba Bersih 81.875 40.000 81.875 Laba ditahan-31 Desember $303.375 130.000 $303.375 Neraca Aktiva lainnya $466.375 $300.000 $766.375
- 14. Poca 90% Sark Penyesuaian dan Eliminasi Laporan Konsolidasi DebetKredit Investasi dalam Sark 237.000 a 27.000 b 210.000 Goodwill b 30.000 30.000 $703.375 $300.000 $796.375 Kewajiban $100.000 $70.000 $170.000 Modal saham 300.000 100.000 b 100.000 300.000 Laba ditahan 303.375 130.000 303.375 $703.375 $300.000 Hak minoritas b 19.000 c 4.000 23.000 Hak minoritas $796.375
- 15. Ayat jurnal kertaskerja telah ditulis ulang disini demi kemudahan : a. Laba dari Sark (-R,-SE) 27.000 Investasi dalam Sark (-A) 27.000 Untuk mengeliminasi laba investasi dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal periodenya ditambah investasi baru sebesar $81.000. b. Laba praakuisisi (E,-SE) 9000 Laba di tahan-Sark (-SE) 90.000 Modal saham-Sark (-SE) 100.000 Goodwiil (+A) 30.000 Investasi dalam Sark (-A) 210.000 Hak minoritas 1 Januari (+L) 19.000 Untuk mengeliminasi saldo investasi dalam Sark dan ekuitas Sark serta memasukkan laba praakuisisi, goodwill, dan hak minoritas awal periode. c. Beban hak minoritas (E,-SE) 4.000 Hak minoritas (+L) 4.000 Untuk mencatat hak minoritas dalam laba bersih Sark
- 16. Penjualan Kepentingan Kepemilikan Apabilaperusahaan induk/investor menjual kepemilikan, keuntungan atau kerugian atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari penjualan dan nilai buku investasi yang dijual. Tentu saja , nilai buku investasi harus merefleksikan metode ekuitas jika investor mampu menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investee. Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya dalam beberapa pembelian yang berbeda, saham yang dijual harus diidentifikasikan pada akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau asumsi arus FIFO (fist-in first-out) masuk pertama keluar pertama.
- 17. Perubahan Kepentingan Kepemilikandari Transaksi Saham Perusahaan Anak Penerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu sarana untuk meperluas operasi perusahaan anak melalui pembiayaan eksternal. Tentu saja, baik keputusan ekspansi maupun pembiayaan dikendalikan oleh perusahaan induk. Pihak manajemen perusahaan induk mungkin memutuskan untuk membangun pabrik baru bagi perusahaan anaknya dan membiayai pembangunan tersebut dengan menjual saham tambahan perusahaan anak kepada perusahaan induk.
- 18. Dividen Saham danPemecahan Saham Oleh Perusahaan Anak Dividen saham (stock dividend) dan pemecahan saham (stock split) oleh perusahaan anak yang dimiliki secara substansial belum begitu umum kecuali hak minoritas tersebut diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas. Pemecahan saham oleh perusahaan anak akan meningkatkan jumlah saham yang beredar, tetapi hal ini tidak mempengaruhi baik aktiva bersih perusahaan anak maupun akun ekuitas. Selain itu persentase kepemilikan perusahaan induk dan hak minoritas juga tidak dipengaruhi oleh pemecahan saham perusahaan anak; karena itu, akuntansi dan prosedur konsolidasi perusahaan induk tidak terpengaruh.
- 19. Pictor Corporation memiliki80% saham yang beredar milik Sorry Company, yang diperoleh pada tanggal 1 Januari 2006 seharga $160.000. Ekuitas pemegang saham Sorry pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut: Selama tahun 2006, Sorry mempunyai laba bersih sebesar $30.000 dan membayar dividen tunai sebesar $10.000. Pictor meningkatkan investasinya dalam Sorry sebesar laba investasinya yaitu $24.000 ($30.000 x 80%) dan menguranginya sebesar dividen yang diterima yaitu $8.000 ($10.000 x 80%). Jadi, akun investasi Pictor dalam Sorry paa tanggal 31 Desember 2006 adalah $176.000. Modal saham, nominal $10 $100.000 Tambahan modal disetor 20.000 Laba ditahan 80.000 Total ekuitas pemegang saham $200.000
- 20. Berdasarkan informasi tersebutkertas kerja konsolidasi Pictor Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2006 akan mencakup penyesuaian dan eliminasi berikut ini: Laba dari Sorry 24.000 Dividen 8.000 Investasi dalam Sorry 16.000 Modal saham – Sorry 100.000 Tambahan modal disetor – Sorry 20.000 Laba ditahan – Sorry 80.000 Investasi dalam Sorry 160.000 Hak minoritas – awal 40.000