1. Standar audit internasional (ISA) yang ditetapkan oleh International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) telah mengalami peningkatan signifikansi dan pengaruh global selama 30-40 tahun terakhir.
2. Krisis keuangan Asia pada tahun 1990-an dan skandal Enron pada tahun 2001 mendorong pengakuan dan adopsi ISA oleh lembaga keuangan internasional dan badan pengatur.
3. Saat ini, ISA telah diadopsi oleh 126 negara dan mendominasi
1. The rise of international standards
on auditing
Not just a standard story
Kiki Angraini (2201203010009)
Dosen Pengampu : Dr. Islahuddin, M.Ec., Ak, C.A.
3. Introduction
01.
Pengamat luar yang melihat masalah dari
perspektif global akan menganggap perlunya
kualitas audit yang seragam sebagai syarat yang
diperlukan untuk ekonomi dunia dan pasar
internasional yang sangat saling berhubungan.
4. Introduction
IAPC awalnya menemukan bahwa sebagian besar negara berkembang
dan berkembanglah yang berkepentingan dengan pedoman yang
sedang dikembangkan. Persepsi seperti itu mulai berubah secara
bertahap pada 1990-an, ketika Standar Internasional tentang Audit (ISA)
menggantikan IAG dan beberapa asosiasi profesional nasional IFAC yang
lebih menonjol (yang merupakan badan anggota IFAC) mulai
menganggap mereka sebagai pesaing yang sah untuk standar nasional
mereka sendiri.
5. Introduction
Ketertarikan pada ISA semakin didorong oleh krisis
keuangan Asia pada akhir 1990-an, runtuhnya raksasa
energi AS Enron pada tahun 2001 dan perubahan struktural
penting (berikutnya) dalam IFAC, termasuk reorganisasi
IAPC pada tahun 2002 menjadi International Auditing and
Assurance Dewan Standar (IAASB).
6. Peneliti audit dan beberapa
badan penetapan standar telah
mengakui bahwa kualitas audit
adalah fenomena yang dibangun
secara sosial (lihat Power, 1997;
2003; Humphrey, 2008; Holm dan
Zaman, 2012).
Introduction
7. Introduction
Pengakuan tersebut signifikan untuk analisis peningkatan standar
audit internasional, karena menunjukkan kuat bahwa perhatian perlu
difokuskan pada cara di mana standar tersebut telah membentuk dan
mempengaruhi apa yang diterima secara internasional sebagai kualitas
praktik audit. Hal ini memerlukan pertimbangan munculnya IAASB,
status pertumbuhannya di arena peraturan keuangan internasional,
bersama dengan analisis signifikansi praktis ISA dan pengaruhnya
terhadap praktik audit internasional
9. Ketika standar praktik audit masih dalam masa pertumbuhan, firma audit terbesar
dan paling dihormati secara internasional akan melihat praktik mereka selalu berada di
depan standar – peran standar adalah untuk membawa praktik audit ke tingkat
praktik dasar yang umum; minimum yang diharapkan secara profesional di atas mana
perusahaan yang lebih baik pasti dapat diharapkan untuk beroperasi. Perusahaan audit
berbicara tentang metodologi khas mereka sendiri.
A world of standards, the world of ISAs
Catasús et al. (2013) baru-baru ini menekankan, perusahaan
audit internasional terkemuka yang sama mendefinisikan
dan mengkategorikan praktik mereka secara langsung sesuai
dengan standar audit (internasional). Singkatnya, standar
penting hari ini (Knechel, 2010)
10. ISA modern adalah standar 'proses' dalam arti bahwa ISA
memberikan panduan tentang cara melaksanakan
berbagai langkah proses audit dengan harapan implisit
bahwa mengikuti langkah-langkah tersebut akan
memungkinkan auditor untuk memberikan layanan
berkualitas tinggi. ISA disajikan dalam kelompok. SA 200-
299, misalnya, menguraikan tanggung jawab auditor serta
sifat dan organisasi umum audit, termasuk dokumentasi
audit dan pengendalian mutu internal. Kelompok ISA
lainnya memberikan panduan teknis tentang aspek audit
tertentu, seperti perencanaan audit (ISA 300–499),
pengumpulan bukti (ISA 500–599), menggunakan
pekerjaan orang lain selama audit (ISA 600–699), dan
penyusunan laporan auditor (ISA 700-799).
11. Selama 30-40 tahun terakhir, kami telah menyaksikan
tidak hanya pertumbuhan jumlah ISA tetapi juga
peningkatan signifikansi dan pengaruhnya. Keberhasilan
IAASB sebagai standard setter terlihat dari fakta bahwa
ISA telah diadopsi, meskipun dalam berbagai bentuk, oleh
126 negara di seluruh dunia. Selain itu, dukungan
konvergensi standar audit nasional dengan ISA dan
komitmen untuk melakukan audit transnasional. audit
menggunakan kebijakan dan metodologi berdasarkan ISA
adalah persyaratan keanggotaan utama Forum
Perusahaan, sebuah badan yang dibentuk pada tahun
2002 dan beranggotakan firma global terkemuka dan
firma jaringan internasional
12. Koeksistensi yang tidak nyaman dari berbagai standar audit nasional dan
internasional dikatakan memiliki banyak konsekuensi yang tidak
menguntungkan dan mahal, dengan Fraser mengklaim bahwa pekerjaan
auditor dan regulator/inspektur audit akan jauh lebih mudah dan lebih
efektif jika hanya ada satu yang diterima. set standar audit di seluruh
dunia, dengan ISA sebagaimana ditetapkan oleh IAASB menjadi pilihan
pilihannya. Dia membenarkan posisinya dengan menekankan jumlah
badan internasional yang secara formal mengesahkan ISA dan dukungan
yang diterima ISA dari studi akademis terperinci yang didanai oleh Komisi
Eropa (EC) yang telah menyimpulkan bahwa
Keseimbangan, penerapan ISA yang diklarifikasi melalui UE akan berkontribusi
pada kredibilitas dan kualitas laporan keuangan dan kualitas audit di UE, dan
penerimaan laporan audit yang lebih besar di luar yurisdiksi asal mereka di
dalam dan di luar Uni Eropa.
Fraser4 (2010) dengan rapi merangkum poin-poin penting yang sering dibuat untuk
mendukung konvergensi global yang sedang berlangsung menuju satu set standar. Misalnya,
dia menekankan bahwa dunia komersial (dan dunia audit) jauh lebih kompleks daripada di
masa lalu, dengan pertumbuhan bisnis global, terintegrasi, dan saling berhubungan,
peningkatan kecanggihan sistem TI, semakin banyak sifat rumit dari praktik akuntansi
(mengingat kebutuhan untuk memperhitungkan serangkaian produk investasi yang semakin
rumit dan nilai aset terkait) dan sejumlah besar standar audit (lebih rinci).
13. A short history of a long rise
to global significance
02.
The case of IAASB
14. IAPC secara resmi memulai
pekerjaannya pada bulan Maret
1978 dengan kerangka acuannya
adalah untuk 'mengembangkan
pedoman tentang praktik audit
yang diterima secara umum,
prosedur dan metode audit, serta
bentuk dan isi laporan audit' (risalah
IAPC, Maret 1978: 2) yang akan
menjadi 'membantu anggota badan
IFAC dan dalam mencapai tujuan
dari profesi akuntansi di seluruh
dunia terkoordinasi (1978: 7)
Pada tahun 1973, Komite Standar
Akuntansi Internasional (IASC)
didirikan dengan kantor pusat di
London
sementara badan internasional
untuk pengembangan pedoman
audit internasional didirikan pada
tahun 1977, tak lama setelah
pembentukan IFAC, dengan
sekretariat kecil yang berbasis di
New York
Fase Pertama : 1973-1991
15. IOSCO mengeluarkan resolusi yang merekomendasikan agar anggota IOSCO menerima
24 ISA tertentu (dan tiga draf paparan yang diharapkan diterbitkan sebagai standar
pada tahun 1993) sebagai 'dasar yang dapat diterima untuk digunakan dalam
penawaran lintas batas dan pelaporan berkelanjutan oleh penerbit asing’
1992
Versi ISA yang dikodifikasi dan diperbarui
1994
Organisasi Perdagangan Dunia (WTO) memberikandorongan yang signifikan terhadap upaya
untuk menyelaraskan standar akuntansi dan audit internasional dengan mengeluarkan
pernyataan dukungan untuk pekerjaan IASC dan IFAC dan kapasitas mereka untuk
memberikan standar standar internasional untuk profesi akuntansi. Dan juga, EC memutuskan
untuk mempertimbangkan penggunaan ISA sebagai standar audit di seluruh UE
1996
Fase Kedua : 1992-2001
16. 1998
FEE (badan perwakilan untuk profesi
akuntansi Eropa) kemudian menunjukkan
bahwa sebagian besar negara Eropa telah
mengadopsi ISA sebagai standar nasional
atau mengadaptasinya agar sesuai dengan
keadaan lokal mereka
17. 1997
1998
krisis Asia menimbulkan pertanyaan serius tentang konsistensi dan kualitas keseluruhan audit
yang dilakukan di wilayah tersebut oleh firma audit internasional besar.
James Wolfensohn, presiden Bank Dunia saat itu, telah membuat kritik yang sangat kuat
terhadap profesi akuntansi dalam pidato Kongres Akuntansi Dunia 1997 di Paris,
menekankan perlunya standar internasional yang harmonis.
Dengan pernyataan terkait keprihatinan dari lembaga keuangan dan peraturan
internasional, IFAC membuat perubahan strategis besar dan berusaha untuk memastikan
bahwa ISA menjadi lebih signifikan secara global dalam hal operasi praktis dan
dampaknya
IAPC diberikan dana 60 persen lebih banyak oleh IFAC (didukung oleh perusahaan besar)
untuk membantu pengembangan standar intinya.
Menurut Jim Sylph, direktur teknis pertama IFAC, tugasnya yang paling mendesak saat
diangkat pada tahun 1999 adalah merekrut staf teknis internasional yang baik yang
dapat bekerja sama dengannya 'untuk mendapatkan agenda IAPC (kembali) ke
jalurnya' untuk disetujui oleh IOSCO . Krisis Asia membawa seruan untuk arsitektur
keuangan global baru untuk mencegah krisis keuangan di masa depan serta sistem
tata kelola global melalui penggunaan standar (global). Untuk mengoordinasikan
'arsitektur' keuangan baru ini, sebuah Forum Stabilitas Keuangan (FSF) didirikan dengan
seperangkat 12 standar yang diakui untuk meningkatkan stabilitas keuangan, termasuk
ISA IAPC dan IAS IASB
18. 2000
2001
Pada pertemuan Dewan IFAC
di Edinburgh, sebuah rencana
strategis baru dibahas, dengan
salah satu elemen kuncinya
adalah mengembangkan posisi
IAPC sebagai pembuat standar
global. Komitmen dibuat untuk
memasukkan sumber daya
tambahan ke dalam penetapan
standar audit dan untuk
merevisi prosedur keanggotaan,
operasional dan tata kelola
IAPC.
Reformasi disetujui
Fase Kedua : 1992-2001
2002
IAASB yang baru secara
resmi mulai beroperasi
dengan staf pendukung
yang lebih besar dan ketua
tetap, John Kellas
19. Fase ketiga dan seterusnya : 2002-2014
Ketika reformasi IAASB sedang diselesaikan, Skandal Enron pecah pada
akhir 2001
Januari } IFAC menyatukan kepala eksekutif dari berbagai badan
anggota IFAC dan lainnya untuk membahas arah strategis IFAC dan
disepakati bahwa penetapan standar berkualitas tinggi dan
pengesahan peraturan internasional untuk ISA harus diberi prioritas
tertinggi.
Februari } diadakan pertemuan antara IFAC dan perwakilan komunitas
regulator internasional yang berasal dari IOSCO, BCBS, Asosiasi
Pengawas Asuransi Internasional (IAIS), FSF, Komisi Eropa dan Bank
Dunia. (Kelompok Pemantauan), memberikan tekanan pada IFAC
untuk melakukan perbaikan dalam audit internasional,
menggerakkan perpindahan dari pengaturan sendiri ke pengawasan
independen (Loft et al, 2006).
20. April } badan pengatur dan lembaga seperti
FSF dan Komisi Eropa mendesak
pengawasan publik yang lebih besar
terhadap penetapan standar audit
internasional dan pembentukan badan
eksternal independen yang bertindak demi
kepentingan publik untuk mengawasi
pekerjaan IAASB. Komisi Eropa, misalnya,
menekankan perlunya ISA 'dikembangkan
dengan proses yang tepat, pengawasan
publik dan transparansi'; Pengaturan tata
kelola IFAC harus dianggap memadai untuk
memastikan tercapainya kepentingan publik,
dengan ISA harus 'kondusif untuk kebaikan
publik Eropa' (EC, 2004: 7).
21. IFAC mendorong reformasi lebih lanjut yang mendirikan PIOB untuk melayani sebagai
badan independen yang bertugas mengawasi kegiatan kepentingan publik. dari IFAC.
Dokumen reformasi IFAC juga secara teratur menekankan perlunya tanggap
terhadap agenda kepentingan publik dan mencapai 'konvergensi global menuju
standar kualitas tinggi. Referensi IFAC yang meningkat untuk melayani kepentingan
publik adalah salah satu contoh strategi yang diandalkan organisasi penetapan
standar seperti IAASB dalam upaya untuk mendapatkan pengakuan yang lebih besar
atas standar mereka oleh pengadopsi dan regulator potensial untuk tren serupa
dalam penetapan standar audit di Denmark).
(Schockaert dan Houyoux, 2007; Jeppesen (2010))
22. IAASB memulai program komprehensif untuk meningkatkan
kejelasan ISA. Tujuan dari 'Proyek Kejelasan', seperti yang disebut,
adalah untuk memperbarui semua ISA dalam format yang konsisten
sehingga persyaratan setiap standar dan kewajiban auditor menjadi
jelas. Dalam proses pelaksanaan proyek ini, lebih dari setengah dari
36 ISA tidak hanya tunduk pada klarifikasi, tetapi juga perubahan
substantif untuk meningkatkan praktik. Proyek Kejelasan diselesaikan
dengan standar yang diklarifikasi berlaku efektif untuk audit laporan
keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah 15
Desember 2009
2004
23. 2009
IOSCO (memiliki kekuatan penegakan hukum yang terbatas terhadap para
anggotanya, sehingga tidak dapat dipastikan bahwa semua negara akan mengikuti
rekomendasi tersebut) akhirnya mendukung ISA untuk penawaran dan daftar lintas
batas. Salah satu pemain penting yang tidak mengikuti ISA adalah AS. Securities
Exchange Commission (SEC) belum mengesahkan ISA untuk audit perusahaan
terdaftar di AS, dengan standar audit yang disetujui yang ditetapkan oleh PCAOB.
Pendirian PIOB dan penerbitan ISA yang diklarifikasi memang membawa ISA lebih
dekat untuk disahkan sebagai standar audit yang diterima di seluruh UE, tetapi
masalahnya masih belum sepenuhnya terselesaikan. Dalam Statutory Audit Directive
2006, EC tampak positif terhadap ISA, menyatakan dalam Pasal 26 Directive bahwa
'Negara-negara Anggota harus mewajibkan auditor hukum dan firma audit untuk
melaksanakan audit hukum sesuai dengan peraturan internasional. standar audit yang
diadopsi oleh Komisi’.
Namun, tuntutan tambahan (yang disebutkan di atas) oleh Komisi (agar ISA
dikembangkan dengan proses yang tepat, pengawasan publik dan transparansi, yang
diterima secara umum secara internasional, dan kondusif bagi kepentingan publik
Eropa), tampaknya merupakan hambatan yang cukup besar. memblokir dukungan
resmi dan praktis mereka dari UE.
24. 2008 2010
krisis keuangan (global) baru
telah melanda. Meskipun pada
awalnya hal ini hanya berdampak
kecil pada profesi audit, seiring
berkembangnya krisis, peran
auditor dipertanyakan secara
serius
Sifat radikal dari Green Paper datang
sebagai sesuatu yang mengejutkan
profesi audit karena Statutory Audit
Directive. Green Paper menempatkan
berbagai topik audit secara tegas dalam
agenda peraturan, termasuk wajib rotasi
audit. perusahaan dan proposal untuk
membagi 4 Besar menjadi entitas yang
lebih kecil untuk membawa lebih
banyak persaingan ke pasar audit.
Komisioner UE yang baru, Michel Barnier,
mempertimbangkan saat ini dengan agenda
untuk 'debat nyata di tingkat Eropa tentang
masalah audit' dan sebuah Green paper baru
yang menyertainya (Humphrey et al, 2011).
25. Revisi proposal EC yang kerangka reformasi audit
UE disepakati Kepresidenan Dewan UE, Parlemen
Eropa, dan EC.
Perubahan peraturan yang disepakati kurang
menuntut daripada yang dibuat sebelumnya, tetapi
Komisaris Barnier tetap menyambut baik
kesepakatan tersebut, menyebutnya sebagai
'langkah pertama menuju peningkatan kualitas
audit dan membangun kembali kepercayaan
investor terhadap informasi keuangan' dan
menekankan bahwa 'sekarang saatnya untuk
auditor untuk memenuhi tantangan mereka
terhadap peran masyarakat
2013
26. Dari sudut pandang IAASB, item terpenting dalam agenda UE
untuk reformasi audit adalah penerimaan ISA sebagai standar
audit di UE. Dalam siaran pers yang mengumumkan
kesepakatan tersebut, Barnier tercatat sangat menyambut
'perjanjian tentang harmonisasi ISA
Directive yang diamandemen tentang Statutory Audit
mempertahankan berbagai klausul dari Directive 2006 asli,
yang mensyaratkan ISA untuk dikembangkan dengan proses
yang tepat dan pengawasan publik dan sesuai dengan
barang publik Eropa (sekarang dinyatakan sebagai 'Persatuan')
dan terus mencatat bahwa ISA dapat diterapkan secara
proporsional dalam kasus audit atas entitas yang lebih kecil.
27. Pemangku kepentingan internasional
mengharapkan IAASB tidak hanya
menghasilkan standar berkualitas tinggi …
tetapi juga melakukan upayanya dalam
koordinasi dan kerja sama dengan
pemangku kepentingan utama sehingga
standar yang dikembangkannya dapat
mencapai penerimaan dan pekerjaan global,
dan dapat terlihat berfungsi, internasional …
Tujuan strategis kami membantu memenuhi
harapan penting ini dan memberikan dasar
di mana IAASB dapat secara efektif
mengidentifikasi dan menanggapi masalah
kepentingan publik yang paling relevan
(IAASB 2013: 1)
28. telah menerapkan sejumlah perubahan pada prosesnya dengan maksud untuk
menjadi salah satu pembuat standar paling transparan di dunia. Pertemuan
IAASB terbuka untuk umum, dan makalah agenda, ringkasan pertemuan, dan
pernyataan akhir tersedia secara gratis di situs webnya. Pengunjung dapat
mengunduh rekaman audio pertemuan IAASB, draf paparan standar yang
diusulkan dan dokumen konsultatif lainnya, dan melihat semua komentar yang
diterima pada dokumen tersebut. … IAASB telah menjadikan input kepentingan
publik ke dalam proses penetapan standarnya sebagai prioritas. Ia telah
membentuk sebuah Consultative Advisory Group (CAG) formal untuk
memberikan masukan yang luas dan berkelanjutan mengenai program kerjanya,
prioritas proyek dan masalah teknisnya.
Menurut United Nations Conference on Trade and Development
(UNCTAD) (2008), dimensi utama dari orientasi kepentingan publik
IAASB adalah untuk mereformasi proses penetapan ISA. UNCTAD
mengamati bahwa IAASB
(UNCTAD, 2008: paragraf 16–17)
30. —Catasús et al (2013)
Sebuah ilustrasi terkait kesulitan dalam membuat
penilaian formal dampak standar kualitas audit dalam
refleksi mereka tentang kurangnya inovasi dalam
praktik audit dan tinjauan survei global pertama atas
temuan inspeksi (mencakup 22 badan inspeksi audit
nasional), yang diterbitkan oleh Forum Internasional
Regulator Audit Independen (IFIAR, 2012). Survei ini
menyimpulkan bahwa perusahaan audit secara global
perlu berbuat lebih banyak untuk meningkatkan
konsistensi kinerja auditor dan mengoperasionalkan
peningkatan tingkat skeptisisme profesional. Yang
sangat penting di sini adalah cara IFIAR
mendefinisikan 'temuan inspeksi'.
31. Temuan IFIAR bukan tentang praktik audit
yang positif atau inovatif, tetapi tentang 'di
mana auditor tidak melakukan pekerjaan
yang cukup untuk memenuhi standar audit
yang berlaku dan persyaratan terkait lainny ...
(dengan akibat wajar itu).… temuan tidak boleh
ditafsirkan untuk menyiratkan bahwa laporan
keuangan pasti salah saji secara material.
Mereka juga mencatat pengamatan
Mereka juga mencatat pengamatan Bedard
et al. (2010) bahwa inspeksi perusahaan
audit internal melebihi jumlah inspeksi
PCAOB dengankelipatan empat atau lima,
dan menyimpulkan bahwa realitas praktik
audit tampaknya
didominasi oleh perhatian terhadap kepatuhan standar atau prosedur standar
… fokus dominan tampaknya adalah niat untuk menghindari kinerja yang
kurang baik atau membenarkan kinerja yang ada. Audit yang sesuai dengan
standar atau audit yang menetapkan standar keunggulan baru bukanlah hal
yang menjadi perhatian utama; peningkatan kualitas audit terlihat lebih
banyak dalam membuat audit yang kurang 'standar', bukan membuat audit
standar lebih baik
32. —Duhovnik, (2012)
berpendapat bahwa adopsi ISA di seluruh Eropa
sangat penting untuk kedudukan relatif profesi
audit Eropa, dengan alasan bahwaISA yang
diklarifikasi adalah instrumen terbaik yang tersedia
untuk menyatukan pendekatan audit di
lingkungan Eropa dan untuk mengambil langkah
kedua yang diperlukan setelah pengesahan IFRS.
Jika Eropa menunggu solusi alternatif, mungkin
terjadi karena jeda waktu dalam penerapannya,
kualitas keseluruhan profesi audit Eropa tidak
akan sebanding dengan kualitas audit di belahan
dunia lainnya.
34. Standar dalam audit sangat banyak
tentang memberikan garis besar,
penataan proses audit (bahkan dalam
rezim di mana tingkat keketatan atau
ketangguhannya lebih tinggi). Dalam
banyak yurisdiksi, mereka jauh dari jenis
standar manufaktur yang diformulasikan
untuk menghasilkan 'mur dan baut'
industri.
35. menulis dalam konteks UE ISA kuat dalam
proses dan prosedur umum, tetapi ringan
dalam hal apa pun yang berkaitan dengan
cara-cara tertentu dalam menerapkan
pertimbangan profesional sebagaimana
diperlukan untuk realisasi program ISA secara
keseluruhan. Penekanan pada penilaian
profesional dan skeptisisme dalam ISA sesuai
dengan sifat standar berbasis prinsip, yang
membutuhkan interpretasi dan elaborasi
sebelum dapat digunakan.
Humphrey dan Loft (2011
37. Dunia ISA memberi kesan bahwa
audit semakin canggih, menuntut
secara teknis, dan didorong oleh
pakar. Namun, masalah yang sama
yang disorot beberapa dekade lalu
masih mengintai terkait dengan
memastikan independensi auditor,
memikirkan kembali pelatihan
audit, dan meninjau kembali
dinamika kerja tim audit
(Humphrey et al., 2013).
Motivasi utama dan manfaat dari
mengadopsi standar telah
digambarkan secara mendalam
masih adakurangnya pengetahuan
dan pemahahan kontekstual
tentang sejauh mana ISA berfungsi
terutama sebagai legitimasi. alat
atau sebagai sarana untuk
meningkatkan kinerja dan,
akibatnya, apakah standardisasi
telah mampu menyebabkan
perubahan substantif dalam pola
pikir dan rutinitas auditor.
Conclusions
Kasus untuk ISA sering dibuat dengan alasan bahwa praktik audit harus konsisten
diseluruh perusahaan audit internasional dan di seluruh yurisdiksi nasional, terlihat
bahwa ketika skandal audit pecah, pertanyaan yang menjadi perhatian atau tuduhan
kesalahan diarahkan pada auditor berbasis lokal, dengan sedikit referensi dibuat untuk
sejauh mana auditor telah menerapkan ISA dalam pekerjaan mereka.
38. Conclusions
Mungkin draf standar pelaporan audit baru yang
dikembangkan oleh IAASB (dan varian terkait
diyurisdiksi nasional tertentu) akan memberikan
kesempatan kepada auditor, melalui format
pelaporan yang diperluas yang diinginkan, untuk
menunjukkan kualitas dan dampak pekerjaan
mereka dengan lebih jelas. Jika berhasil akan mulai
menjadi preseden baru, yaitu bahwa dalam dunia
standar, persyaratan standar bagi auditor bukanlah
standar, tetapi menunjukkan kontribusi khusus dan
khas mereka.