Bui thi b phuong 9

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Quảng Ninh
MỤC LỤC
Doanh nghiệp thươngmạiBình Minh .............................................................................76
Sổ chitiếtbán hàng.......................................................................................................................76
Doanh nghiệp thươngmạiBình Minh ............................................................................78
Sổ chitiếtbán hàng..............................................................................................................78
Doanh nghiệp thươngmạiBình Minh ............................................................................79
Sổ chitiếttài khoản..............................................................................................................79
.................................................................................................................................................81
Doanh nghiệp thươngmạiBình Minh ...............................................................................81
Sổ chitiếtbán hàng.......................................................................................................................81
Doanh nghiÖp th¬ngm¹iB×nh Minh ............................................................................82
Sæ chi tiÕttµi kho¶n............................................................................................82
Sæ chi tiÕttµi kho¶n.......................................................................................85
Sæ chi tiÕttµi kho¶n............................................................................................87
Chứngtừghisổ(số31).........................................................................91
Chứngtừghisổ....................................................................................93
Chứngtừghisổ....................................................................................94
Chứngtừghisổ....................................................................................94
Chứngtừghisổ....................................................................................97
Chứngtừghisổ....................................................................................98
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Sách Kế toán tài chính trong doanh nghiệp của trường Đại học Kinh tế Quốc
dân.
2. Một số báo cáo thực tập của khóa trước trường Đại học Công Nghiệp Quảng
Ninh và một số trường khác.
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
SV: Bùi Thị Bích Phương
Lớp: Kế Toán 20B
1

GTGT: Giá trị gia tăng
TSCĐ: Tài sản cố định
CKTM: Chiết khấu thương mại
GGHB: Giảm giá hàng bán
HBBTL: Hàng bán bị trả lại
TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt
XK: Xuất khẩu
CPBH: Chi phí bán hàng
CPQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp
TNDN: Thu nhập doanh nghiệp
KQKD: Kết quả kinh doanh
LỜI MỞ ĐẦU
1.TÝnh cÊp thiÕt cña ®Ò tµi
Làm thế nào để đạt được hiệu quả trong sản xuất kinh doanh luôn là mục tiêu
hướng tới của các doanh nghiệp. Nhất là trong tình hình kinh tế đầy bất ổn của thế giới
như hiện nay (mức độ lạm phát cao nhất từ trước đến nay), để đạt được hiệu quả trong
sản xuất là một vấn đề khó đối với bất kỳ một nhà quản lý doanh nghiệp nào. Muốn đạt
được hiệu quả trong sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp phải thực hiện tổng điều hoà
nhiều biện pháp quản lý đối với mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Hạch toán kế toán là một biện pháp quan trọng trong công tác quản lý kinh tế. Kế toán là
2

một công cụ quan trọng để điều hành quản lý các hoạt động tính toán kinh tế và kiểm tra
việc bảo vệ, sử dụng tài sản vật tư tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản
xuất kinh doanh và tự chủ tài chính. Kế toán cung cấp toàn bộ thông tin kinh tế của
doanh nghiệp, giúp lãnh đạo điều hành quản lý hoạt động kinh tế tài chính đạt hiệu quả
cao. Để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, kế toán cần tổ chức một cách khoa học, hợp lý
và đúng đắn.
Nếu kế toán nói chung là công cụ quản lý kinh tế thì kế toán tiêu thụ và xác định
kết quả cũng là công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý về tài chính trong doanh
nghiệp. Bởi vì tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Thông
qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện, doanh nghiệp thu
hồi được vốn bỏ ra. Cũng chính trong giai đoạn tiêu thụ này, bộ phận giá trị mới được
sáng tạo ra trong khâu sản xuất được thực hiện và biểu hiện dưới hình thức là lợi nhuận.
Đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sẽ góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và
hiệu quả sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã
hội.
Muốn vậy thì Doanh nghiệp phải sản xuất cái thị trường cần chứ không phải cái
doanh nghiệp có và tự đặt ra cho mình những câu hỏi: “Sản xuất cái gì? Sản xuất cho ai?
Sản xuất như thế nào và sản xuất bao nhiêu?”.
Sau hai năm rưỡi học tập nâng cao trình độ chuyên môn và rèn luyện tại trường
Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh, dưới sự chỉ bảo, hướng dẫn nhiệt tình của các thầy
cô giáo, em đã hiểu biết thêm được kiến thức về kế toán – tài chính nói chung và kế toán
tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng. Cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của
tập thể công nhân viên cũng như ban lãnh đạo Doanh nghiệp thương mại Bình Minh và
nhất là sự giúp đỡ tận tình của Giảng viên NguyÔn ThÞ Th¬m trong suốt quá trình
thực tập đã giúp em đi sâu nghiên cứu, hoàn thành tốt đề tài “Kế toán tiêu thụ và xác
định kết quả kinh doanh” t¹i c«ng ty nªn làm báo cáo tốt nghiệp.
2.Môc ®Ých nghiªn cøu
Nh»m tiÕp cËn víi thùc tª c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÐ to¸n
tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp nãi riªng. Tõ ®ã rót
ra so s¸nh gi÷a lý thuyÕt vµ thùc tÕ rót ra nhËn xÐt tõ gãc ®é sinh viªn
-T×m hiÓu c«ng t¸c b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
- Qua nghiªn cøu , ®¸nh gi¸ t×nh h×nh b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh
doanh t¹i doanh nghiÖp rót ra ®îc nhîc ®iÓm trong c«ng t¸c kÕ to¸n . §ång thêi
®Ò xu¸t ý kiÕn nh»m ph¸t huy u ®iÓm ,h¹n chÕ nhîc ®iÓm phôc vô cho c«ng t¸c
b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i doanh nghiÖp.
3. §èi tîng nghiªn cøu , ph¹m vi nghiªn cøu
- §èi tîng nghiªn cøu: chøng tõ ,sæ s¸ch kÕ to¸n liªn quan ®Õn b¸n hµng
vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
3

- Ph¹m vi nghiªn cøu: KÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
t¹i doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh
- Ph¹m vi thêi gian:
4. Ph¬ng ph¸p nghiªn cøu
§Ó hoµn thµnh ®îc bµo b¸o c¸o nµy trong qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i c«ng ty doanh
nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh t«i ®· cè g¾ng thu thËp tµi liÖu , quan s¸t c«ng t¸c
kÕ to¸n t¹i c«ng ty vµ vËn dông nh÷ng kiÕn thøc ®· häc tËp ®îc trªn c¶ lý thuyÕt
vµ thùc tiÔn nh»m thùc hiÖn tèt nhÊt nh÷ng kiÕn thøc ®ã vµo ®Ò tµi cña m×nh
5.KÕt cÊu cña bµi thùc tËp
Sau một thời gian ngắn thực tập tại phòng kế toán của doanh nghiệp, qua tìm hiểu
và nghiên cứu lý luận thực tế, em xin trình bày tình hình hạch toán quá trình tiêu thụ và
xác định kinh doanh của doanh nghiệp thương mại Bình Minh mà em đã tiếp thu được.
Báo cáo gồm 3 phần:
Phần I: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong
doanh nghiệp.
Phần II. Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Phần III. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Do khả năng có hạn và những hạn chế về mặt hiểu biết chắc chắn trong báo cáo
này còn nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô giáo,
các anh chị và các bạn để báo cáo của em được hoàn thiện.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Bùi Thị Bích Phương
PHẦN I
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH TRONG DOANH NGHIỆP.
1.1. Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
trong doanh nghiệp thương mại.
1.1.1. Khái niệm bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
1.1.1.1. Khái niệm bán hàng.
Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh trong các doanh
nghiệp thương mại. Đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người
mua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc được quyền thu tiền.
4

Xét về góc độ kinh tế: Bán hàng là quá trình hàng hóa của doanh nghiệp được
chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền).
Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại
nói riêng có những đặc điểm chính sau:
- Có sự trao đổi thỏa thuận giữa người mua và người bán, người bán đồng ý bán,
người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.
- Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hóa: người bán mất quyền sở hữu, người
mua có quyền sở hữu về hàng hóa đã mua. Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa, các doanh
nghiệp cung cấp cho khách hàng một khối lượng hàng hóa và nhận lại từ khách hàng
một khoản gọi là doanh thu bán hàng. Số doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác
định kết quả kinh doanh của mình.
1.1.1.2. Khái niệm xác định kết quả kinh doanh.
Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh các chi phí kinh doanh đã bỏ ra và
thu nhập từ kinh doanh đã thu về trong kỳ. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh
doanh đạt được là lãi, thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quả là lỗ.
Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh
thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm, tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và
yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
1.1.2.Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô vµ X§KQKD trong DN
1.1.2.1. Mối quan hệ giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh tại doanh nghiệp, còn xác
định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định có nên tiêu thụ hàng
hóa nữa hay không. Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có
mối quan hệ mật thiết với nhau. Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của doanh
nghiệp, còn bán hàng là phương tiện trực tiếp để đạt được mục đích đó.
1.1.2.2. Yêu cầu quản lý của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
5

Quản lý quá trình bán hàng và kết quả bán hàng là một yêu cầu thực tế, nó xuất
phát từ mục tiêu của doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp quản lý tốt khâu bán hàng thì mới
đảm bảo được chỉ tiêu hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và đánh giá chính xác hiệu quả sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp đó. Do vậy vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là:
+ Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kì,
từng khách hàng, từng hoạt động kinh tế.
+ Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thương hiệu sản phẩm là mục
tiêu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
+ Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng, từng khách hàng, tình hình thanh
toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn để tránh hiện tượng
mất mát, thất thoát, ứ đọng vốn. Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ sản
phẩm đối với từng đơn vị, từng thị trường, từng khách hàng nhằm thúc đẩy nhanh quá
trình tiêu thụ đồng thời phải tiến hành thăm dò, nghiên cứu thị trường, mở rộng quan hệ
buôn bán trong và ngoài nước.
+ Quản lý chặt chẽ vốn của thành phẩm đem tiêu thụ, giám sát chặt chẽ các khoản
chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các
số liệu, đồng thời phân bổ cho hàng tiêu thụ, đảm bảo cho việc xác định tiêu thụ được
chính xác, hợp lý.
+ Đối với việc hạch toán tiêu thụ phải tổ chức chặt chẽ, khoa học đảm bảo việc
xác định kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ, phản ánh và giám sát tình hình thực
hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đầy đủ, kịp thời.
1.1.2.3.Lý luận cơ bản về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Phương thức bán hàng.
Hoạt động mua bán hàng hóa của các doanh nghiệp thương mại có thể được thực
hiện qua 2 phương thức: bán buôn và bán lẻ. Trong đó, bán buôn là bán hàng cho các
đơn vị sản xuất kinh doanh để tiếp tục quá trình lưu chuyển hàng hóa, còn bán lẻ là bán
hàng trực tiếp cho người tiêu dùng nhằm đáp ứng nhu cầu cá nhân và bộ phận nhu cầu
kinh tế tập thể, chấm dứt quá trình lưu chuyển hàng hóa.
Phương thức bán buôn.
Đặc điểm của phương thức bán hàng này là số lượng tiêu thụ của mỗi lần bán
thường lớn.
Có 2 phương thức là bán hàng qua kho và bán hàng không qua kho.
* Phương thức bán hàng qua kho: Theo phương thức này, hàng hóa mua về được
nhập kho rồi từ kho xuất bán ra.
* Phương thức bán hàng không qua kho: Theo phương thức này, hàng hóa sẽ
được chuyển thẳng từ đơn vị cung cấp đến đơn vị mua hàng không qua kho của đơn vị
trung gian.
Phương thức bán lẻ.
6

Khác với phương thức trên, đặc điểm của phương thức bán hàng này là số lượng
tiêu thụ của mỗi lần bán thường nhỏ.
Có 3 phương thức bán hàng là: Bán hàng thu tiền tập chung, bán hàng không thu
tiền tập trung và bán hàng tự động.
* Phương thức bán hàng thu tiền tập trung: Theo phương thức này, nhân viên bán hàng
chỉ phụ trách giao hàng, còn việc thu tiền có người chuyên trách làm công việc này.
* Phương thức bán hàng không thu tiền tập trung: Theo phương thức này, nhân
viên bán hàng vừa làm nhiệm vụ giao hàng, vừa làm nhiệm vụ thu tiền.
* Phương thức bán hàng tự động: Theo phương thức này, người mua tự chọn
hàng hóa sau đó mang đến bộ phận thu ngân kiểm hàng, tính tiền, lập hóa đơn bán hàng
và thu tiền.
Trị giá vốn hàng xuất kho đã bán được xác định bằng 1 trong 4 phương pháp sau:
* Phương pháp nhập trước - xuất trước: với giả định rằng sản phẩm, hàng hóa nào
nhập kho trước thì được xuất đầu tiên và giá trị xuất kho được xác định trên cơ sở giá trị
nhập kho của chúng.
* Phương pháp nhập sau - xuất trước: với giả định rằng sản phẩm, hàng hóa nào
nhập vào trước thì được xuất ra sau, những sản phẩm, hàng hóa được nhập kho sau cùng
được xuất kho đầu tiên. Giá trị xuất kho của chúng được xác định trên cơ sở giá trị nhập
kho tương ứng.
* Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá vốn của
thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá
bình quân gia quyền. Có 2 phương pháp tính như sau:
+ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập: nghĩa là, sau mỗi lần nhập kho phải
xác định một đơn giá bình quân mới theo công thức sau:
Đơn giá bình quân
(Sau mỗi lần nhập)
=
Giá trị thực tế sau mỗi lần nhập
Số lượng sau mỗi lần nhập
Giá trị xuất kho
hàng hóa
=
Số lượng hàng
xuất kho
x Đơn giá bình quân
7

+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: đơn giá bình quân được xác định tại thời
điểm cuối kỳ, một lần duy nhất.
Đơn giá bình quân =
Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
Giá trị xuất kho
hàng hóa
=
Số lượng hàng
xuất kho
x Đơn giá bình quân
* Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này khi xuất kho thành
phẩm thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và giá thành thực tế nhập kho của lô
đó để tính giá trị xuất kho. Phương pháp này thường sử dụng với những loại hàng có giá
trị cao, thường xuyên cải tiến mẫu mã, chất lượng.
1.1.2.4.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
* Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ
đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
- Đối với bản thân doanh nghiệp có bán được hàng thì mới có thu nhập để bù đắp
những chi phí đã bỏ ra, có điều kiện để mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời
sống của người lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân.
-Việc xác định chính xác kết quả kinh doanh là cơ sở xác định chính xác hiệu quả
hoạt động của các doanh nghiệp đối với Nhà nước thông qua việc nộp thuế, phí, lệ phí
vào ngân sách nhà nước, xác định cơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số
lợi nhuận thu được giải quyết hài hòa giữa các lợi ích kinh tế: Nhà nước, tập thể, và các
cá nhân người lao động.
*Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Để thực sự là công cụ cho quá trình quản lý, kế toán bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh phải thực hiện tốt, đầy đủ các nhiệm vụ sau:
* Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời giám sát chặt chẽ tình
hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm.
* Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các
khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp.
* Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình
thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.
8

* Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ
phân tích hoạt động có liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.
Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải luôn gắn liền với nhau.
1.1.3.KÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong DN
1.1.3.1.KÕ to¸n thµnh phÈm
Tµi kho¶n sö dông : TK 155 – Thµnh phÈm
TK 155 “ Thµnh phÈm “ sö dông ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ gãc thµnh phÈm hiÖn cã vµ
t×nh h×nh biÕn ®éng trong doanh nghiÖp .
KÕt cÊu vµ néi dung :
Nî TK 155 Cã
- Gi¸ trÞ thùc tÕ cña ph¸t triÓn xuÊt - Gi¸ trÞ thùc tÕ thµnh phÈm
- TrÞ gi¸ cña ph¸t triÓn ph¸t hiÖn khi - TrÞ gi¸ cña thµnh phÈm thiÕu hôt
ph¸t
KiÓm kª hiÖn khi kiÓm kª kÕt chuyÓn gi¸ trÞ
thùc
KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc tÕ thµnh phÈm tÕ cña thµnh phÈm kho cuèi
kú(ph¬ng
Tån kho cuèi kú (ph¬ng ph¸p KK§K) ph¸p (KK§K)
DCK: gi¸ trÞ thùc tÕ thµnh phÈm tån kho
Kh¸i niÖm
Trong DNSXCN: Thµnh phÈm nh÷ng s¶n phÈm ®· kÕt thóc toµn
bé quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt do doanh nghiÖp tiÕn hµnh hoÆc thuªu
ngoµi gia c«ng t¸c chÕ biÕn vµ ®· ®îc kiÓm nghiÖm phï hîp víi tiªu chuÈn kü
thuËt quy ®Þnh vµ ®· nhËp cho kho thµnh phÈm.
* Ph©n biÖt gi÷a thµnh phÈm vµ s¶n phÈm .
- XÐt vÒ mÆt giíi h¹n.
+ Thµnh phÈm lµ kÕt qu¶ cuèi cïng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vµ g¾n víi mét
quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt nhÊt ®Þnh trong ph¹m vi mét doanh nghiÖp .
+ S¶n phÈm lµ kÕt qu¶ cuèi cïng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cung cÊp dÞch
vô.
- XÐt vÒ mÆt ph¹m vi.
+ Thµnh phÈm duy nhÊt chØ lµ s¶n phÈm hoµn thµnh ë giai ®o¹n cuèi
cïng cña quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt .
9

+ S¶n phÈm: Bao gåm thµnh phÈm vµ nöa thµnh phÈm. Thµnh phÈm lµ bé
phËn chñ yÕu cña hµng ho¸ trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt .Hµng ho¸ trong
doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh bao gåm: Thµnh phÈm, nöa thµnh phÈm,
vËt t vµ dÞch vô cung cÊp vµ kh¸ch hµng
Nguyªn t¾c ghi sæ kÕ to¸n thµnh phÈm
Gi¸ trÞ thµnh phÈm theo nguyªn t¾c ph¶i ®îc ghi nhËn theo gi¸ gèc( trÞ gi¸
thùc tÕ) trêng hîp gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc thÊp h¬n gi¸ gèc th× gi¸ trÞ
thµnh phÈm ph¶i ph¸n ¸nh theo gi¸ trÞ thuÇn theo gi¸ trÞ cã thùc hiÖn ®îc.
Trong thùc tÕ, doanh nghiÖp thêng s¶n xuÊt nhiÒu mÆt hµng vµ ho¹t
®éng nhËp xuÊt thµnh phÈm trong doanh nghiÖp lu«n cã biÕn ®éng lín do
nhiÒu nguyªn nh©n, ®Ó phôc vô cho viÖc ho¹ch to¸n hµng ngµy kÞp thêi, kÕ
to¸n thµnh phÈm cßn cã thÓ sö dông gi¸ ho¹ch to¸n ®Ó ghi chÐp vµ phiÕu
nhËp, phiÕu xuÊt vµ ghi sæ kÕ to¸n ghi tiÕp thµnh phÈm.
Gi¸ gèc thµnh phÈm nhËp kho
- Gi¸ gèc thµnh phÈm nhËp kho ®îc x¸c ®Þnh theo tõng trêng hîp nhËp.
+ Thµnh phÈm do çc bé phËn s¶n xuÊt chÝnh vµ s¶n xuÊt cña doanh
nghiÖp s¶n xuÊt ra ph¶i ®îc ghi nhËn theo gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ bao gåm.
Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ
s¶n xuÊt chung ®Ó s¶n xuÊt thµnh phÈm.
+ Thµnh phÈm thuª ngoµi gia c«ng ®Ó chÕ biÕn ®îc ghi nhËn theo gi¸
thµnh thùc tÕ gia c«ng chÕ biÕn bao gåm. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp.
Chi phÝ thuª gia c«ng. Chi phÝ vËn chuyÓn bçc dì khi giao, nhËn c«ng nh©n.
Gi¸ gèc thµnh phÈm xuÊt kho
Ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c tÝnh theo gi¸ gèc, nhng do thµnh phÈm nhËp tõ
çc nguån nhËp vµ lµ ho¹t ®éng trong qu¸ khø cña çc kú kÕ to¸n kh¸c nhau. Do
®ã cã thÓ x¸c ®Þnh gi¸ gèc cña thµnh phÈm xuÊt kho, kÕ to¸n cã thÓ sö dông
mét trong nh÷ng ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng tån kho sau.
+ Ph¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh (gi¸ thùc tÕ cña tõng l« nhËp)
+ Ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn (sau mçi lÇn nhËp hoÆc cuèi kú)
+ Ph¬ng ph¸p nhËp tríc'' xuÊt sau (Fi Fo)
+ Ph¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tríc (Li Fo)
S¬ ®å 1: S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n thµnh phÈm
10

a, Theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn
155-Thµnh phÈm
154 632
NhËp kho thµnh phÈm do ®¬n vÞ SX, XuÊt hµng hãa(b¸n,trao ®æi,
ChÕ biÕn hoÆc thuª ngoµi gia c«ng hoµn biÕu tÆng ,sö dông néi bé
Thµnh
632
157
XuÊt kho thµnh phÈm göi cho c¸c ®¹i lý,
Thµnh phÈm ®· xuÊt b¸n ®¬n vÞ nhËn hµng ký göi hoÆc göi hµng
cho
bÞ tr¶ l¹i nhËp kho Kh¸ch hµng theo hîp ®ång hoÆc göi cho
C¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc
222,223
222,223
Thu håi vèn gãp vµo c«ng ty liªn kÕt xuÊt kho thµnh phÈm
C¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t gãp vèn vµo c«ng ty liªn kÕt
B»ng thµnh phÈm nhËp kho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t
338 3381 338 3381
Thµnh phÈm ph¸t hiÖn thõa Thµnh phÈm ph¸t hiÖn thiÕu
Khi kiÓm kª chê xö lý Khi kiÓm kª chê xö lý
b, Theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú
11

KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thµnh phÈm
Tån kho cuèi kú
155 632
KÕt chuyÓn gi¸ thµnh phÈm
Tån kho ®Çu kú
911
Cuèi kú,x¸c ®Þnh vµ kÕt chuyÓn
631 trÞ gi¸ vèn thµnh phÈm xuÊt b¸n,trao ®æi
BiÕu tÆng,tiªu dïng néi bé trong kú
Gi¸ thµnh phÈm nhËp kho
Trong kú
TÝnh gi¸ hµng ho¸ vÒ thùc chÊt lµ viÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ ghi sæ cña hµng ho¸.
Theo quy ®Þnh hµng ho¸ ®îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) tøc lµ hµng ho¸ khi
nhËp kho hay xuÊt kho ®Òu ®îc ph¶n ¸nh trªn sæ s¸ch theo gi¸ thÞ trêng.
Gi¸ gèc ghi sæ cña hµng ho¸ ®îc tÝnh nh sau:
Gi¸ thùc tÕ ghi sæ gåm gi¸ trÞ mua cña hµng ho¸ (gi¸ mua ghi trªn ho¸
®¬n cña ngêi b¸n ®· ®¬c trõ vµo chi phÝ th¬ng m¹i vµ gi¶m gi¸ hµng mua ®îc h-
ëng, céng çc chi phÝ gia c«ng, hoµn thiÖn vµ céng çc lo¹i thuÕ kh«ng ®îc
hoµn l¹i) vµ çc chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, chi phÝ
bao b×, chi phÝ thu nua, chi phÝ thuª kho thuª b·i, tiÒn ph¹t lu hµng, lu kho, lu
b·i….).
§Ó x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) ghi sæ cña hµng ho¸ xuÊt kho trong kú,
tuú theo ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña tõng doanh nghiÖp, tuú thuéc vµo yªu cÇu
qu¶n lý tr×nh ®é nghiÖp vô kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét sè ph¬ng ph¸p sau ®©y
theo nguyªn t¾c nhÊt qu¸n, nÕu thay ®æi ph¬ng ph¸p ph¶i gi¶i thÝch râ rµng.
1.1.3.2.Doanh thu bán hàng.
Khái niệm doanh thu bán hàng.
Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được từ các hoạt động giao dịch
như bán sản phẩm hàng hóa cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu
thêm ngoài giá bán (nếu có).
12

Theo chuẩn mực số 14 ban hành theo quyết định 149 ngày 31/12/2001 của Bộ tài
chính thì:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế
toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, góp phần làm
tăng nguồn vốn chủ sở hữu.
Điều kiện ghi nhận doanh thu.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả các điều kiện
sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở
hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không nắm giữ quyền sở hữu hàng hóa như người sở hữu hàng
hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Chøng tõ kÕ to¸n h¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng
Chøng tõ sö dông:
- Hãa ®¬n b¸n hµng(doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc
tiÕp),b¶ng kª b¸n lÎ,hãa ®¬n GTGT,phiÕu thu ,chi....
Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng.
Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi viết
hóa đơn bán hàng phải viết rõ giá bán chưa thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT
phải nộp và tổng giá thanh toán. Doanh thu bán hàng được phản ánh theo số tiền bán
hàng chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu được
phản ánh trên tổng giá thanh toán.
Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất – nhập khẩu thì doanh thu
tính trên tổng giá mua bán.
Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi chi tiết theo từng
loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của từng mặt hàng
khác nhau.
Tµi kho¶n sö dông:
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
13

TK 511 cã 4 TK cÊp 2 là:
TK 5111- Doanh thu b¸n hàng ho¸
TK 5112- Doanh thu b¸n c¸c thành phÈm
TK 5113- Doanh thu cung cÊp dÞch vô
TK 5118- Doanh thu kh¸c
KÕt cÊu vµ néi dung :
TK511
Bªn Nợ: Bªn Cã:
- Số tiÒn tiªu thô ®Æc biÖt,thuÕ xuÊt nhËp
khÈu p¶i nép cña hµng hãa , dÞch vô ®îc x¸c
®Þnh lµ ®· tiªu thô trong kú
-Doanh thu b¸n s¶n phÈm ,hµng
hãa,
cung cÊp dÞch vô
- Sè thuÕ GTGTph¶i nép tÝnh theo ph¬ng
ph¸p trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú
- Doanh thu hàng b¸n bÞ tr¶ l¹i kÕt chuyÓn
cuèi kú
-KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn vµo tµi kho¶n
911
“ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh "
Tµi kho¶n 511 kh«ng cã sè d cuèi kú
Sơ đồ 2: S¬ ®å hạch toán doanh thu bán hµng
Thuế tiêu thụ đặc biệt, Doanh thu bán hàng hoá,
thuế GTGT phải nộp sản phẩm, dịch vụ
TK 531 TK 3331
Kết chuyển giảm giá hàng bán TK 152, 153, 156
Bán hàng theo phương thức đổi hàng
TK 532
Kết chuyển hàng bán bị trả lại
TK 334
14
TK 333 TK 511 TK 111, 112, 131

Trả lương bằng sản phẩm
TK 521
TK 512
Chiết khấu thương mại
TK 911
Kết chuyển doanh thu thuần
15

1.1.3.3. Các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng, trong đó các khoản:
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hạch toán như sau:
- Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết
khấu thương mại, giảm giá hàng bán.
- Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra
trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi.
- Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hóa đơn bán hµng
S¬ ®å 3: S¬ ®å h¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu
TK 131,111,112 TK 521,5212,5213 TK 511
CKTM, gi¶m gi¸ hµng b¸n, K/C c¸c kho¶n
Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i gi¶m trõ doanh thu
TK 3331
Ghi gi¶m thuÕ
GTGT
TK 3331,3332,3333
ThuÕ GTGT nép theo
Ph¬ng ph¸p trùc tiÕp,
ThuÕ TT§B,ThuÕ
XuÊt khÈu
16

Tµi kho¶n sö dông
* TK 521 – “Chiết khấu thương mại”
Khái niệm.
- Chiết khấu thương mại:là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho
khách hàng mua với số lượng lớn.
Tài khoản này dùng để phản ánh phần chiết khấu thương mại cho khách hàng được
hưởng khi họ mua với số lượng lớn.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Các khoản chiết khấu thương mại tăng trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thương mại để xác định doanh thu thuần.
+ TK 521 không có số dư.
Trên thực tế Công ty không có chương trình giảm giá cho khách hàng nên không
sử dụng tài khoản này.
S¬ ®å 4 : S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n chiÕt khÊu th¬ng m¹i
333(33311)
111,112,131... ThuÕ GTGT
®Çu ra (nÕu cã)
Sè tiÒn chiÕt khÊu
Th¬ng m¹i
Cho ngêi mua 521 511
Doanh thu kh«ng Cuèi kú kÕt chuyÓn
Cã thuÕ GTGT chiÕt khÊu th¬ng
M¹i sang TK
Doanh thu b¸n hµng
17

* TK 531 – “Hàng bán bị trả lại”
Kh¸i niÖm:
- Hàng bán bị trả lại: là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách
hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng đã bán nhưng bị khách hàng trả
lại doanh nghiệp do chất lượng không đảm bảo yêu cầu.
Bên Nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh tăng.
Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại đề xác định doanh thu thuần.
Công ty kinh doanh mặt hàng vật liệu xây dựng ( đá, cát), đây là những mặt hàng
mở khách hàng được xem hàng kỹ trước khi mua do vậy không có hàng bị trả lại, nên
Công ty không sử dụng tài khoản này.
S¬ ®å 5 : S¬ ®å h¹ch to¸n Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm:
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
kÕ to¸n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
111,112,131 531
511,512
Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
(Cã c¶ thuÕ GTGT )cña ®¬n vÞ Cuèi kú kÕt chuyÓn doanh thu
cña
¸p dông ph¬ng ph¸p trùc tiÕp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¸t sinh trong
kú
Hµng b¸n bÞ Doanh thu
Tr¶ l¹i (®¬n vÞ hµng b¸n bÞ
¸p dông ph¬ng tr¶ l¹i (kh«ng cã
ph¸p khÊu trõ) thuÕ GTGT
333(33311)
ThuÕ GTGT
111,112 641
Chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn hµng
18

B¸n bÞ tr¶ l¹i
* TK 532 – “Giảm giá hàng bán”
Kh¸i niÖm:
- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm giá cho người mua do hàng hóa kém phẩm
chất, sai quy cách hoặc không đảm bảo chất lượng theo thỏa thuận
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng khi sản phẩm,
hàng hóa không đảm bảo chất lượng nhưng khách hàng vẫn mua nhưng yêu cầu giảm
giá được doanh nghiệp chấp nhận.
Bên Nợ: Số tiền giảm giá cho khách hàng (chưa có thuế GTGT).
Bên Có: Kết chuyển phần giảm giá hàng bán để xác định doanh thu thuần.
Công ty không sử dụng tài khoản này
S¬ ®å 6 : S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n gi¶m gi¸ hµng b¸n
111,112,131 532
511,512
Doanh thu do gi¶m gi¸ hµng b¸n Cuèi kú kÕt chuyÓn tæng sè
Cã c¶ thuÕ GTGT cña d¬n vÞ gi¶m gi¸ hµng b¸n ph¸t sinh trong kú
¸p dông ph¬ng ph¸p trùc tiÕp
Gi¶m gi¸ hµng
B¸n (®¬n vÞ ¸p Doanh thu kh«ng
Dông ph¬ng cã thuÕ GTGT
Ph¸p khÊu trõ
333(33311)
ThuÕ GTGT
Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ
trong kỳ.
19

Bên Nợ: Giá vốn hàng đã bán trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh.
S¬ ®å 7: S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n
TK 154,155 TK 632
TK 911
trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng hãa vµ
dÞch vô xuÊt kho c¸c chi phÝ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ KD
TK 156,157
trÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n
TK138,152,153 TK155,156
155,156.. hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i nhËp kho
PhÇn hao hôt mÊt m¸t hµng tån
Kho tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n
TK 627 TK159
TK632
Chi phÝ s¶n xu¸t chung cè ®Þnh hoµn nhËp dù phßng trÝch
lËp
Kh«ng ®îc ph©n bæ ®îc ghi gi¶m gi¸ hµng tån kho dù phßng
Vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú gi¶m gi¸
Hµng
tån
TK 217 kho
BÊt ®éng s¶n ®Çu t
TK 2147
trÝch khÊu hao bÊt
®éng s¶n ®Çu t
TK 154
Gi¸ thµnh thùc tÕ cña sp chuyÓn
20

Thµnh TSC§ sö dông cho SXKD
Chi phÝ qu¸ møc b×nh thêng
Cña TSC§ tù chÕ vµ chi phÝ kh«ng
Hîp lý tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n
1.1.3.4. KÕ to¸n çc kho¶n thanh to¸n tiÒn hµng
Trong ®iÒu kiÖn b¸n hµng hiÖn nay viÖc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng ®îc thÓ
hiÖn qua nhiÒu ph¬ng thøc . Tuú vµo lîng hµng ho¸ giao dÞch , mèi quan hÖ
gi÷a hai bªn vµ h×nh thøc b¸n hµng mµ bªn mua vµ bªn b¸n sÏ lùa chän mét ph-
¬ng thøc thanh to¸n phï hîp nhÊt , tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ vµ cã hiÖu qu¶ nhÊt
.Ph¬ng thøc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng t¹i çc Doanh NghiÖp ®îc thÓ hiÖn díi 2
h×nh thøc : Thanh to¸n trùc tiÕp vµ thanh to¸n qua ng©n hµng.
* Ph¬ng thøc thanh to¸n trùc tiÕp :
Lµ ph¬ng thøc thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt , ng©n phiÕu , hµng ®æi hµng ®Ó
giao dÞch mua b¸n .Khi bªn b¸n chuyÓn giao hµng ho¸ th× bªn mua ph¶i cã
nghÜa vô thanh to¸n trùc tiÕp ngay cho bªn b¸n theo gi¸ ®· tho¶ thuËn . Ph¬ng
thøc nµy gi¶m thiÓu ®îc nh÷ng rñi ro trong thanh to¸n .Nh÷ng trêng hîp thanh
to¸n b»ng hµng th× hµng ho¸ cu¶ hai bªn ph¶i c©n ®èi vÒ gi¸ trÞ vµ khi kÕt thóc
hîp ®ång nÕu cã chªnh lÖch th× ph¶i thanh to¸n nèt b»ng hµng hoÆc b»ng tiÒn
mÆt .
* Ph¬ng thøc thanh to¸n qua ng©n hµng :
lµ ph¬ng thøc thanh to¸n chi tr¶ b»ng tiÒn th«ng qua trung gian – ng©n hµng,
b»ng çch chuyÓn kho¶n cña ngêi mua sang tµi kho¶n cña ngêi b¸n.
Ph¬ng thøc nµy tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ cho x· héi trong viÖc in Ên , qu¶n lý tiÒn
tÖ , tiÕt kiÖm thêi gian , kiÓm so¸t ®îc t×nh h×nh tµi chÝnh cña mçi Doanh
NghiÖp , chèng tham « , l·ng phÝ …Tuú tõng thêng vô , kh¸ch hµng mµ viÖc
thanh to¸n cã thÓ ®îc thùc hiÖn theo mét sè ph¬ng thøc .
• Thanh to¸n b»ng sÐc.
• Thanh to¸n qua ng©n hµng.
• Thanh to¸n qua ng©n hµng uû nhiÖm thu .
21

• Thanh to¸n b»ng tÝn dông
• Nh vËy, ph¬ng thøc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng còng cã mét vai trß hÕt søc
quan träng , khi thu ®îc tiÒn vÒ lµ vèn cña Doanh NghiÖp l¹i bíc vµo mét
vßng tuÇn hoµn míi , vèn cµng quay nhanh th× kh¶ n¨ng sinh lîi nhiÒu vµ
chu kú kinh doanh kh«ng bÞ gi¸n ®o¹n .Do vËy , mçi Doanh NghiÖp ®Ó
®¶m b¶o quyÒn lîi cña m×nh còng nh cña b¹n hµng , n©ng cao hiÖu qu¶
kinh doanh th× ph¶i lùa chän mét ph¬ng thøc thanh to¸n cho tõng th¬ng vô
mét c¸ch hîp lý nhÊt , nhanh gän nhÊt, tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ.
1.1.3.5. KÕ to¸n c¸c kho¶n chi phÝ ngoµi s¶n xuÊt
1.1.3.5.1. Chi phÝ b¸n hµng
Khái niệm:
Chi phí bán hàng là một bộ phận của chi phí thời kỳ, chi phí bán hàng biểu hiện bằng
tiền các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm hàng hóa
trong kỳ hạch toán.
Chi phí bán hàng gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng
cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bằng tiền khác
* TK 641 – “Chi phí bán hàng”
Tk này dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ .
Kết cấu của tài khoản:
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí bán hàng.
Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 641 Có
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh
trong kỳ
Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí bán hàng vào kết
quả của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ
Tk này không có số dư
- Tk này được mở chi tiết theo từng nội dung, yếu tố chi phí như sau :
22

*TK 6411: Chi phí nhân viên
*TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì
* TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng
* TK 6415: Chi phí bảo hành
* TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
* TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
* TK 6418: Chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ 8: S¬ ®å hạch toán chi phí bán hàng:
TK 152, 153 TK 641 TK 138, 111
chi phÝ vËt liÖu ,dông cô c¸c kho¶n gi¶m chi phÝ
TK 334, 338
Chi phÝ nh©n viªn
TK 335 TK 911
Tríc khi chi phÝ söa ch÷a lín kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý
TSC§ ë bé phËn b¸n hµng kdps ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
TK 214 TK 142, 242
Chi phÝ khÊu hao TSC§ kc vµo tk 142, ph©n bæ
242 chê ph©n cpkc tõ kú
TK 111, 112, 331 nÕu cuèi kú
Cha cã dthu
c¸c chi phÝ kh¸c
23

1.1.3.5.2.Chi phí quản lý doanh nghiệp.
* TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền những hao phí mà doanh
nghiệp đã bá ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật
liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí, lệ phí, chi phí
dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Tài khoản này dùng để tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.
Bên Có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.
Nội dung:
- Chí phí nhân viên quản lý (TK6421): Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ
quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn
giữa ca, các khoản trích KPCD, BHYT, BHXH, BHTN.
- Chí phí vật liệu quản lý (6422): Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho công
tác quản lý doanh nghiệp như: Giấy, bút, mực…vật liệu sö dụng cho việc sửa chữa
TSCĐ, CCDC…
- Chi phí đồ dùng văn phòng (TK6423): Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho công
tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa thuế GTGT).
- Chi phí khấu hao tài TSCĐ (TK6424): Phản ánh các chi phí TSCĐ dùng chung
cho doanh nghiệp: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng vật kiến trúc, phương
tiÖn truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng…
Thuế, phí và lệ phí (TK 6425): Phản ánh chi phí về thuế phí, lệ phí như: thuế môn
bài, thuế nhà đất và các khoản nhà đất và các khỏan phí, lệ phí khác.
- Chi phí dự phòng (TK 6426): Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính
vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427): Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài
phục vụ chung toµn doanh nghiệp như: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ
thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ nhãn hiệu thương mại…
24

- Chi phí bằng tiền khác (TK 6428): Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc
quản lý chung toàn doanh nghiệp, ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách chi
phí hội nghị, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…
Chøng tõ kÕ to¸n:
PhiÕu chi, phiÕu xuÊt kho, giÊy b¸o nî , hãa ®¬n GTGT, b¶ng ph©n bæ l¬ng
vµ BHXH..
Sơ đồ 9: S¬ ®å hạch toán TK 642
25
TK 111,112,152
TK 911
TK
142(1422)
TK 334,338(3382,3383,3384,3389)
TK 111,112,152,331
TK 153,142,242
TK 241
TK 333
TK 111,112
TK 139
TK 111,112
TK 111,112,141,331
( 1) CP nhân viên DN
(3)TGTTCCDC phục vụ QLDN
( 2)Trị giá thanh toán của VL phục vụ
CPQLDN
(4)Trích khấu hao TSCD sử dụng tại
QLDN
(5) Thuế môn bài thuế nhà đất phải nộp
NSNN.
(6) Lệ phí, phí giao thông câu phà phục
vụ QLDN.
(7) Dự phòng PTKĐ
tính vào CPSX phát sinh trong kỳ
(9) Chi phí dịch vụ mua ngoài
(a) CP tiếp khách, CP bằng tiền
TK 642
TK 133
TK 133
TK 133
(10) Các khỏan ghi
giảm CPQLDN
(9) K/c CPQLDN để
xác định KQKD
CP chờ KC

1.1.3.6. KÕ to¸n ho¹t ®éng tµi chÝnh
1.1.3.6.1Doanh thu hoạt động tài chÝnh.
Khái niệm:
Là những khoản doanh thu từ các hoạt động: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức,
lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
+ Nội dung
- Doanh thu từ cho thuê TS, cho người khác sử dụng tài chính (bằng phát minh,
sáng chế, nhãn hiệu thương mại bản quyền tác giá, phần mÒm máy tính…)
- Lợi nhuận được chia
- Doanh thu hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn.
- Doanh thu chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.
- Doanh thu về các hoạt động đầu tư khác.
- Chênh lệch giá do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
- Doanh thu hoạt động tái chính khác.
Nî TK 515 Cã
- Số thuế GTGT ph¶i nép tÝnh theo - TiÒn l·i cæ tøc vµ lîi nhu©n ®îc chia
Ph¬ng ph¸p trùc tiÕp (nÕu cã) - Lãi do nhượng bán các khoản đầu t vµo
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài công ty liên doanh, công ty liên kết
chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác - Chiết khấu thanh toán được hưởng
định kết quả kinh doanh”. - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của
26

hoạt động kinh doanh.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;
-Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài
chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối
đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn
trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào
doanh thu; hoạt động tài chính
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh
trong kỳ.
Tài kho¶n 515 kh«ng cã sè d cuèi kú
Sơ đồ 10: S¬ ®å h¹ch toán Doanh thu hoạt động tài chính
27
TK 111,112,131,152TK 33311
TK 33311
TK 121,221
TK 111,112
TK 131
TK 111,112,131
TK 111,112
TK 111
TK 111,112,131
TK 111,112,131
TK 413
TK 515
(11) TGTG phải nộp theo PP
trực tiếp
(1) Tiền lãi bản quyền, cổ tức được chia
ĐK tính lãi tín
phiếu, trái phiếu
(2.1)
Nếu Bs mua tiếp
TP, TP
Nhận lại bằng tiền
(2.2) Đk nhận
lại CP, Tín
phiếu
Nếu chưa nhận được
tiền
TK 121,221
Z gốc
TK 121
Bán CK có lãi (3) tổng DT
TT CK ngắn hạn có lãi (4) Σ trực tiếp
TK 111,(1112)
Bán ngoại tệ có lãi (8)
Theo tiền bán bất động sản (6)
TK 33311
(7) Cho vay để lấy lãi
(8) Chiết khấu thanh toán
(9) Cho thuê cơ sở hạ tầng
(10) Chiết khấu tăng
TK 33311
Giá gốc

1.1.3.6.2 Chi phí hoạt động tài chính
Khái niệm:
Là các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tạo ra doanh thu tài chính.
Ví dụ một số chi phí hoạt động tài chính:
- Phân bổ lãi trả chậm, trả góp khi mua vật tư, hàng hóa, sản phẩm theo phương
thức trả chậm, trả góp.
- Chiết khấu thanh toán phải trả người mua.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm.
- Phân bổ lãi, tiền vay.
- Dự phòng, giảm giá đầu tư chứng khoán.
- …………
Nội dung chi phí hoạt động tài chính:
+ Chí phí tài chính: Bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoạt động TC.
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
- Các khoản sổ do thanh toán, các khoản đầu tư ngắn hạn.
- Các khoản rõ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh
lệch tỷ giá do đánh giá lại do số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả có
gốc ngoại tệ.
- Khoản rõ do phát sinh bán ngoại tệ.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định đã bán.
- Chi phí tài chính khác.
Néi dung vµ kÕt cÊu :
Bªn Nî:
- Chi phÝ l·i tiÒn vay ,l·i mua hµng tr¶ chËm ,l·i thuª tµi s¶n, thuª tµi chÝnh
- Lç b¸n ngo¹i tÖ
28

- Çc kho¶n lç do thanh lý ,nhîng b¸n çc kho¶n ®Çu t
- Lç tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú cña ho¹t ®éng kinh doanh ( lç tû gi¸ hèi
®o¸i d· thùc hiÖn )
- Lç tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ laÞ cuèi n¨m tµi chÝnh çc kho¶n môc tiÒn
tÖ cã gèc ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh ( lç tû gi¸ hèi ®o¸i cha thùc
hiÖn)
- Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n ( chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng p¶i
lËp n¨m nay lín h¬n sè dù phßng ®· trÝch lËp n¨m tríc cha sö dông hÕt)
- KÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®«¸i cña ho¹t ®éng
®Èu t XDCB (lç tû gi¸ - giai ®o¹n tríc ho¹t ®éng )®· hoµn thµnh ®Çu t vµo
chi phÝ tµi chÝnh
- Çc kho¶n chi phÝ cña ho¹t ®éng ®Çu t tµi chÝnh kh¸c
Bªn Cã:
- Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n (chªnh lÖch gi÷a sè dù
phßng ph¶i lËp kú nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· trÝch lËp n¨m tríc cha sö
dông hÕt)
- Cuèi kú kÕ to¸n ,kÕt chuyÓn toµn bä chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú
®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
Tµi kho¶n 635 kh«ng cã sè d cuèi kú
Sơ đồ 11: h¹ch to¸n kế toán chi phí hoạt động tài chính
29
TK 111,141,112,128
TK 111,141,331,341
TK 111,112,141
TK 228
TK 111,112,131
TK 413
TK 131
TK 341,342
TK 111,112
(1) CP hoặc các khoản rõ về hoạt
động đầu tư TC
(2) Số tiền vay đã trả hoặc trả
(3) CP liên quan đến hoạt động
chứng khoán, CPHĐKD bất
đông sản, cho người vay
(4) Giá vốn bất động sản đã bán
chi phí chuyển nhượng,
CPHĐKD cho thuê CSHT
(5) CK thanh toán với người mua
hóa định vụ được hưởng
(6) Cuối kỳ bù trừ tăng giảm lệ
chênh lệch ( số chênh lệch tăng )
(7.1) Các khoản phải thu dái hạn
giá dao dịch bảng giá tỷ giá sổ
(7.2) Các khoản phải trả giá cao
dịch bằng quá trình tỉ giá sổ
(8) Các khoản lỗ phát sinh khi
bán ngoại lệ
TK635
(9) Cuối kỳ kc
hoạt động TK
TK 911

1.1.3.7.KÕ to¸n ho¹t ®éng kh¸c
1.1.3.7.1.KÕ to¸n thu nhËp kh¸c
Khái niệm:
Là những khoản doanh thu xảy ra không thường xuyên ngoài các hoạt động tạo ra
doanh thu của doanh nghiệp như:
- Thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.
- Thu được các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản thuế được Ngân sách Nhà Nước hoàn lại.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng.
- Thu nhập do nhận tặng, biếu bằng tiền, hiện vật của tổ chức cá nhân tặng cho
doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị sót lại quyền ghi sổ kế
toán, mới phát hiện ra năm nay.
- Cuối năm kết chuyển chênh lệch giữa số đã tính trước và các khoản thực tế đã
chi thuộc nội dung tính trước.
- Các chi phí khác.
Nội dung, kết cấu TK 711: Thu nhập khác.
Nợ TK 711 có
Số thuế GTGT phải nộp trong
trường hợp doanh nghiệp nộp
thuế theo phương pháp trực tiếp
- Các khoản thu nhập khác phát sinh
trong kỳ như thanh lý tài sản, thu do
phạt vi phạm hợp đồng….
30

đối với khoản thu nhập khác
- kết chuyển thu nhập khác vào
TK 911
Sơ đồ12 : hạch to¸n thu nhËp kh¸c.
31

32
TK 711 TK 111,112,131
TK 111,112,338
TK 111,112
TK 331,338
TK 111,112,152
TK 111,131
TK 338,(3381)
TK 33311
TK 111,112
TK 111,112,134,138
TK 911
(1) Thu nhập về thanh lý nhượng bán TSCĐ
(2) Thu tiền phạt
(3) Được tiền bồi thường
(4) Các khoản nợ phải trả chưa xác nhận
được chủ
(5) thu hồi các khoản nợ khó đòi xử lý, xoá sổ
(6) Các khoản thu bị sót
(9) Các khoản phải thu khác
(7) Tài sản thừa chưa rõ nguyên nhân
(8) Được giảm hoàn
thuế
Nhận bằng tiền
Trừ vào TGTGT phải
nộp
TK 33311

1.1.3.7.2. Chi phí khác.
Khái niệm: Là những khoản chi phí phát sinh không thường xuyên, riêng biệt với
hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
- Chi phí thanh lý, nhường bán TSCĐ
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có )
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng: bị phạt thuế, chi thu thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhÇm hay bỏ sót khi ghi sổ kế toán.
- Các khoản chi phí khác.
+ Tk 811 : Chi phí khác
Nội dung, kết cấu :
Nợ TK 811 có
- Các khoản chi phí khác phát sinh
như bị phạt hợp đồng…..
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi
phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911
Sơ đồ13: hạch toán chi phí khác
TK 211 TK 811
Giá trị còn lại của tài sản cố định được thanh lý,
nhượng bán
TK152, 1381
Giá trị vật liệu, tài sản bị thiếu, mất không rõ
nguyên nhân được tính vào chi phí bất thường
TK 111, 112
Các khoản tiền bị phạt
33

1.1.3.8.Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
* Tµi kho¶n sö dông:
TK 821 – Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
* Néi dung, kÕt cÊu :
Nî TK 821 Cã
-ThuÕ TNDN ®îc tÝnh vµo chi phÝ thuÕ
thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
,thùc tÕ
Sinh trong n¨m ph¶i nép trong n¨m nhá h¬n thuÕ
thu
-ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m thu nhËp t¹m nép
Tríc ph¶i nép bæ sung cho ph¸t hiÖn sai - KÕt chuyÓn thuÕ thu nhËp doanh
nghiÖp
Sãt kh«ng träng yÕu cña n¨m tríc ®îc hiÖn hµnh vµo bªn nî TK 911 ®Ó x¸c
Ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i
ThuÕ tndn hiÖn hµnh lµ sè thuÕ TNDN ph¶i nép tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ
vµ thuÕ su¸t TNDN hiÖn hµnh
ThuÕ TNDN hiÖn hµnh = Lîi nhuËn chÞu thuÕ x thuÕ suÊt
-Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh lµ sè thuÕ thu nhËp doanh
nghiÖp ph¶i nép t¹m tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ vµ thuÕ suÊt thu nhËp
doanh nghiÖp cña n¨m hiÖn hµnh
- Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i lµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
sÏ ph¶i nép trong t¬ng lai tÝnh trªn c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ thu
nhËp doanh nghiÖp trong n¨m hiÖn hµnh .Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh
nghiÖp ho·n l¹i ®îc tÝnh b»ng tµi s¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i bï trõ
víi c«ng nî thuÕ thu nhËp ho·n l¹i
*Chøng tõ sö dông
+ Tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m tÝnh
+ QuyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
+ C¸c chøng tõ kh¸c liªn quan...
34

S¬ ®å 14 : h¹ch to¸n chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
TK 333(3334) TK 821 TK 911
Sè thuÕ TNDN t¹m tÝnh KÕt chuyÓn chi
Trong kú (DN x¸c ®Þnh ®îc) phÝ thuÕ TNDN
Sè chªnh lÖch gi÷a sè TNDN
T¹m nép lín h¬n ph¶i nép
1.1.3.9.Lîi nhuËn cha phèi
* TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân
phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Bên Nợ: - Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp.
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh…
Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế từ các hoạt động của doanh nghiệp.
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
TK 421 có thể có số dư bên Nợ hoặc bên Có:
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng
TK 421 cã 2 tµi kho¶n cÊp 2:
TK 4211 – lîi nhuËn cha ph©n phèi n¨m tríc: Phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm trước.
Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu
năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố
các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa
phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”.
35

TK 4212 – Lîi nhuËn cha ph©n phèi n¨m nay: Phản ánh kết quả kinh doanh,
tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay
Néi dung:
Lîi nhuËn cña doanh nghiÖp ®îc ph©n phèi , sö dông nh:
- Bï ®¾p çc kho¶n lç tõ n¨m tríc theo quy ®Þnh cña luËt thuÕ TNDN
- Nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho nhµ níc
- Bï ®¾p çc kho¶n lç tõ n¨m tríc ®· hÕt h¹n theo quy ®Þnh cña luËt thuÕ
TNDN
- TrÝch çc quü cña doanh nghiÖp theo quy ®Þnh
- Chia cæ tøc ,chia l·i cho çc nhµ ®Çu t
Nguyªn t¾c ph©n phèi lîi nhuËn :
Bíc 1 . T¹m ph©n phèi : §Þnh kú t¹m ph©n phèi theo kÕ ho¹ch .Hµng th¸ng,
hµng quý ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp ®îc t¹m ph©n phèi lîi nhuËn.
- Nép ®ñ thuÕ TNDN cho ng©n s¸ch nhµ níc c¨n cø vµo kÕt qu¶ ho¹t
®éng kinh doanh cña kú h¹ch to¸n ®ã .
- PhÇn lîi nhuËn cßn l¹i doanh nghiÖp t¹m ph©n phèi cho çc lÜnh vùc
thø tù u tiªn nhng kh«ng ®îc vît qu¸ 70% tæng lîi nhuËn sau thuÕ cña
tõng kú
Bíc 2. Ph©n phèi chÝnh thøc :
-Chia cho çc thµnh viªn gãp vèn liªn kÕt theo quy ®Þnh cña hîp ®ång (nÕu
cã)
- Bï ®¾p çc kho¶n lç cña çc n¨m tríc ®· hÕt thêi h¹n trõ vµo lîi nhuËn tríc
thuÕ
-TrÝch 10% vµo quü dù phßng tµi chÝnh , khi sè quü b»ng 25% vèn ®iÒu
lÖ th× kh«ng trÝch n÷a
- TrÝch lËp çc quü ®Æc biÖt tõ lîi nhuËn sau thuÕ theo tû lÖ ®· ®îc nhµ níc
quy ®Þnh ®èi víi c«ng ty ®Æc thï mµ ph¸o luËt quy ®Þnh ph¶i trÝch lËp
36

1.1.3.10 KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
Tài khoản phản ánh kết quả kinh doanh.
* TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí, doanh thu, thu nhập để xác định kết quả
kinh doanh.
Bên Nợ: - Kết chuyển giá vốn của hàng hóa bán ra trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính
và hoạt động khác.
- Kết chuyển lãi của các hoạt động trong kỳ.
Bên Có: - Kết chuyển doanh thu thuần, thu nhập của các hoạt động trong kỳ.
- Kết chuyển lỗ của các hoạt động trong kỳ.
+ TK 911 không có số dư
* Kh¸i niÖm :
Lµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp
trong mét kú kÕt to¸n.KÕt qu¶ kinh doanh cña doanh ngiÖp bao gåm :kÕt qu¶
ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh ,kÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ kÕ to¸n ho¹t
®éng kh¸c
* KÕt qu¶ b¸n hµng:
Lµ mèi quan t©m hµng ®Çu cña mäi doanh nghiÖp ho¹t ®éng trong nÒn kinh
tÕ thÞ trêng vµ môc tiªu cuèi cïng cña ho¹t ®éng kinh doanh, kÕt qu¶ kinh
doanh lµ tÊm g¬ng ph¶n chiÕu c¸c mÆt ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp : ho¹t
®éng kinh doanh cã tèt th× kÕt qu¶ míi tèt ,ngîc l¹i ho¹t ®éng kinh doanh kh«ng
tèt th× kh«ng thÓ cã kÕt qu¶ tèt ®îc.MÆc kh¸c kÕt qu¶ mµ tèt th× ho¹t ®éng
cña doanh nghiÖp sÏ ®îc th«ng suèt ,cã më réng quy m« kinh doanh cña doanh
nghiÖp ,t¨ng søc c¹nh tranh kh¼ng ®Þnh ®îc vÞ thÕ cña m×nh trªn th¬ng trêng
,kÕt qu¶ xÊu sÏ dÉn ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh bÞ tr× trÖ,thËm trÝ sÏ ®i ®Õn
ph¸ s¶n.
§Ó tr¸nh ®îc nh÷ng rñi ro trong kinh doanh,l·nh ®¹o doanh nghiÖp ph¶i theo
dâi thêng xuyªn kÕt qu¶ cña doanh nghiÖp .Cã vËy míi cã thÓ kÞp thêi th¸o gì
khã kh¨n ,®Þnh híng cho nh÷ng kú s¾p tíi .Muèn ®¹t ®îc ®iÒu ®ã ph¶i cÇn
®Õn th«ng tin cña kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ kÕt qu¶ kinh doanh trong kú.
-KÕt qu¶ b¸n hµng chÝnh lµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh chÝnh vµ ®îc
biÓu hiÖn díi chØ tiªu lîi nuËn gép vµ lîi nhuËn thuÇn vÒ b¸n hµng
-Lîi nhuËn gép : lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn víi gi¸ vèn hµng
b¸n
37

- Lîi nhuËn thuÇn vÒ b¸n hµng : lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn
víi trÞ gi¸ vèn hµng b¸n ,chi phÝ b¸n hµng ,chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.
*Néi dung , yªu cÇu x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng
KÕt qu¶ kinh doanh lµ kÕt qu¶ cuèi cïng cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
vµ ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp sau mét thêi kú nhÊt ®Þnh vµ ®îc thÓ
hiÖn b»ng sè tiÒn l·i hay lç .ViÖc x¸c ®Þnh chÝnh x¸c , kÞp thêi , chi tiÕt kÕt
qu¶ kinh doanh cã vai trß quan träng , gióp l·nh ®¹o doanh nghiÖp biÕt ®îc thùc
tr¹ng kinh doanh cña doanh nghiÖp m×nh, tõ ®ã ®a ra biÖn ph¸p ph¬ng híng
kÞp thêi ®Ó thóc ®Èy doanh nghiÖp tiÕn nhanh ,tiÕn m¹nh trªn th¬ng trêng
.NhËn biÕt tÇm quan träng cña viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ nh vËy ®ßi hái kÕ to¸n
x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ph¶i thùc hiÖn nh÷ng nhiÖm vô sau :
-Ghi chÐp chÝnh x¸c çc chi phÝ ph¸t sinh trong kú ,ph©n bæ ®óng ®¾n
cho çc ®èi tîng chÞu chi phÝ
- Cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c kÞp thêi vµ chi tiÕt vÌ kÕt qu¶ ho¹t ®éng
kinh doanh ,gióp l·nh ®¹o qu¶n lý ®iÒu hµnh ,x©y dùng chiÕn lîc kinh doanh
,gióp c¬ quan thuÕ kiÓm tra t×nh h×nh nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
- Th«ng qua viÖc ghi chÐp kÕ to¸n kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kiÓm
tra, gi¸m ®èc t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng kinh doanh
cña doanh nghÖp .
*Chøng tõ sö dông
C¨n cø vµo çc sæ theo dçi chi phÝ kÕt qu¶ cuèi kú kÕt chuyÓn x¸c ®Þnh kÕt
qu¶ kinh doanh , vµ mét sè çc sæ liªn quan kh¸c.
38
+ Lîi nhuËn gép vÒ Doanh thu
B¸n hµng = thuÇn - Gi¸ vèn hµng b¸n
+ Lîi nhuËn thuÇn lîi nhuËn gép vÒ Chi phÝ Chi phÝ qu¶n lý
VÒ b¸n hµng = b¸n hµng - b¸n hµng - doanh nghiÖp

S¬ ®å 15: h¹ch to¸n kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
632 911 511,512
KÕt chuyÓn GVHB KÕt chuyÓn doanh
Thu thuÇn
641 515
KÕt chuyÓn CP b¸n hµng KÕt chuyÓn doanh
thu tµi chÝnh
642 711
KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n KÕt chuyÓn thu nhËp
Lý doanh nghiÖp kh¸c
635 421
KÕt chuyÓn chi phÝ KÕt chuyÓn lç
Tµi chÝnh
8211
K/C CP thuÕ
TNDN hiÖn hµnh
421
KÕt chuyÓn l·i
39

PHẦN II.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP
THƯƠNG MẠI BÌNH MINH.
I. Khái quát chung về Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
2.1. Quá trình hình thành và phát triển.
Trụ sở: Khu II - Bích Nhôi - Thị trấn Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dương
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Mã số thuế: 0800237495
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Tại ngân hàng: ĐT&PT Hải Dương – PGD Hoàng Thạch.
Được thành lập từ năm 2007, với số vốn ban đầu ít ỏi, Doanh nghiệp thương mại
Bình Minh đã dần dần từng bước phấn đấu trở thành một trong những doanh nghiệp lớn
mạnh vào bậc nhất khu vực Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dương.
Một sự khởi đầu không mấy suôn sẻ: nhân lực ít, số vốn đầu tư ban đầu hạn chế,
nghành nghề kinh doanh có nhiều công ty khác lớn mạnh đã có thâm niên hoạt động
cạnh tranh… Tuy khó khăn chồng chất nhưng toàn bộ ban giám đốc cũng như toàn thể
các nhân viên cấp dưới luôn đồng tâm hiệp lực vượt qua mọi khó khăn, nhất là sự quản
lý tài tình của ban giám đốc đưa doanh nghiệp vượt qua được những thử thách chung
cũng như những thử thách riêng mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng gặp phải trong thời
gian gần đây, từ cuối năm 2007 đến nay: tình hình kinh tế bất ổn kéo theo sự sụp đổ của
không ít những doanh nghiệp lớn trong nước cũng như các công ty tài chính lớn - lâu đời
của thế giới, tỷ lệ thất nghiệp gia tăng, lạm phát… vượt qua được những cơn lao đao để
bám trụ lại được cũng là một kỳ tích của một doanh nghiệp không lớn so với toàn tỉnh
Hải Dương, có thể khái quát bằng một câu “Không có việc gì khó” dành cho ban giám
đốc của Doanh nghiệp.
Nằm tại trung tâm thị trấn Minh Tân, một mặt giáp con sông Đá Bạch, 3 mặt còn
lại giáp núi đồi. Địa hình cũng có thể gọi là hiểm trở, tuy nhiên không vì thế mà nghành
nghề và phạm vi kinh doanh của doanh nghiệp cũng vì thế mà thu hẹp lại. Nhưng
nghành nghề kinh doanh cũng phụ thuộc vào đặc điểm vị trí địa lý, vì địa hình đồi núi
40

nên nghành nghề kinh doanh của doanh nghiệp là khai thác và buôn bán các loại đá: Đá
1x2, đá 2x4, đá 0,5x1, đá Supbase, đá Base A, đá mạt và cát vàng Sông Lô.
Thông qua việc so sánh một số chỉ tiêu ta có thể thấy được sự lớn mạnh và ổn
định vượt bậc của doanh nghiệp.
Điều đó thể hiện thông qua biểu tổng hợp dưới đây:
2.1.2.KÕt qu¶ kinh doanh vµ t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty Doanh
nghiÖp TM B×nh Minh (cña hai n¨m 2011 vµ 2012)
Biểu số: 1
KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH
CỦA DOANH NGHIỆP
(ĐVT: 1.000đ
)
Chỉ tiêu 2010 2011 2012
Chênh lệch
2011/2010
Chênh lệch
2012/2011
+, - % +, - %
Tổng vốn 108 000 000 118 000 000 132 000 000 10 000 000 109,3 14 000 000 111,9
Vốn CĐ 11 000 000 13 000 000 15 000 000 2 000 000 118,2 2 000 000 115,4
Vốn LĐ 97 000 000 105 000 000 117 000 000 8 000 000 108,2 12 000 000 111,4
Doanh thu 78 064 500 114 745 090 185 222 100 36 680 590 147 70 477 010 161,4
Lợi nhuận 678 098 888 522 1 747 143 210 424 131 858 621 196,6
Thuế 632 020 712 121 827 180 80 101 112,7 115 059 116,2
Thu nhập BQ 1 050 1 350 1 750 300 128,6 400 129,6
41

2.1.3. Đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ.
Khoan, phá mìn
Khai thác từ mỏ đá
Bộ sàng
Sàng lọc lấy đá
Rửa, lọc
Rửa sạch đất bám
Phân loại
Phân từng ra loại đá
Vận chuyển, tiêu thụ
2.1.4.Bộ máy tổ chức quản lý.
- Mô hình bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp thương mại Bình Minh đã tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến.
Trong cơ cấu này các chức năng được chuyên môn hoá hình thành nên các phòng ban.
Các phòng ban tồn tại với tư cách là bộ phận tham mưu giúp việc cho Giám đốc trong
phạm vi chức năng của mình.
2.1.4.1.Sơ đồ mô hình bộ máy quản lý
42

GIÁM ĐỐC DOANH
NGHIỆP
Phó giám đốc
kinh doanh
Phó giám đốc
sản xuất
Phó giám đốc
chính trị
P. Kinh
Doanh
P. Kỹ
thuật
P. Công
nghệ
P. Điều
hành sản
xuất
P. Tài chính kế toán
2.1.4.2. Chức năng,nhiệm vụ giữa các bộ phận của bộ máy quản lý.
- Giám đốc công ty:
Là người bỏ vốn đầu tư thành lập doanh nghiệp, chịu trách nhiệm tổ chức và điều
hành bộ máy sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và chỉ ra chiến lược sản xuất kinh
doanh, ra các quyết định cuối cùng và đại diện cho mọi quyền lợi nghĩa vụ của doanh
nghiệp trước cơ quan pháp luật và cơ quan quản lý của nhà nước.
- Phó giám đốc kinh doanh:
Là người tham gia cùng giám đốc định hướng chiến lược phát triển kinh doanh của
doanh nghiệp, chiến lược sản xuất, triển khai công tác khai thác và tiêu thụ.
- Phó giám đốc sản xuất:
Là người có nhiệm vụ tổ chức, triển khai các khâu sản xuất, khai thác đá, cát phục vụ
cho quá trình tiêu thụ và đảm bảo duy trì hoạt động sản xuất cho doanh nghiệp.
- Phó giám đốc chính trị:
Là người có nhiệm vụ tiến hành công tác của Đảng, công tác chính trị, đảm bảo
cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất đúng pháp luật.
- Phòng tài chính kế toán:
+ Chức năng:
43

Tham mưu giúp giám đốc về công tác kế toán tài chính của doanh nghiệp nhằm
sử dụng vốn đúng mục tiêu, hợp lý và phục vụ cho sản xuất kinh doanh có hiệu quả.
+ Nhiệm vụ:
Thực hiện chế độ hạch toán kế toán, chế độ báo cáo và nhật ký chứng từ theo hệ
thống tài khoản nhà nước quy định.
- Phòng kinh doanh:
+ Chức năng:
Tham mưu cho cơ quan giám đốc tổ chức kinh doanh thương mại tại thị trường
trong nước, cung cấp vật tư trang thiết bị theo yêu cầu đầu tư phát triển và phục vụ kịp
thời cho sản xuất.
+ Nhiệm vụ:
Tổ chức thông tin quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, đàm phán, ký kết hợp đồng
tiêu thụ với khách hàng trong nước.
Tổ chức mạng lưới tiêu thụ các loại đất đá, cát và vôi theo quy định của doanh
nghiệp tại thị trường trong nước nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp.
Mua bán nhiên liệu, vật tư phục vụ sản xuất theo kế hoạch và hợp đồng đã ký của
doanh nghiệp.
- Phòng kỹ thuật:
+ Chức năng:
Tham mưu giúp giám đốc, quản lý công tác kỹ thuật công nghệ, kỹ thuật cơ điện,
công tác tổ chức sản xuất, nghiên cứu ứng dụng phục vụ sản xuất các thiết bị hiện đại,
công nghệ tiên tiến, nghiên cứu đổi mới máy móc thiết bị theo yêu cầu của công nghệ
nhằm đáp ứng sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Nhiệm vụ:
Chuẩn bị các điều kiện về công nghệ, kỹ thuật máy móc thiết bị, xây dựng các
văn bản kỹ thuật, các hướng dẫn vận hành máy móc thiết bị, nội quy an toàn công
nghiệp, kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng máy móc.
- Các phân xưởng sản xuất:
Đứng đầu phân xưởng là quản đốc có nhiệm vụ theo dõi toàn bộ hoạt động sản
xuất kỹ thuật ở phân xưởng, phân công nhiệm vụ sản xuất từng tổ, từng nhóm, từng
công nhân đảm bảo cho quá trình sản xuất được liên tục.
2.1.5.Tổ chức bộ máy kế toán tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
2.1.5.1.Đặc điểm của bộ máy kế toán.
Doanh nghiệp đã chọn mô hình kế toán tập trung với nhiệm vụ cung cấp kịp thời,
đầy đủ, chính xác các tài liệu về tình hình cung ứng, dự trữ, sử dụng tài sản và nguồn
hình thành tài sản. Theo dõi, hạch toán chính xác các khoản phải thu tài chính, thực hiên
44

toàn bộ công tác hạch toán từ việc xử lý chứng từ đến việc lập báo cáo kế toán, cung cấp
số liệu cho các phòng ban liên quan để từ đó bộ máy lãnh đạo của doanh nghiệp điều
hành và đưa ra các chiến lược sản xuất kinh doanh đúng đắn, góp phần từng bước nâng
cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp.
2.1.5.2.Tổ chức bộ máy kế toán.
Sơ đồ bộ máy kế toán:
Kế Toán Trưởng
Kế toán
nguyên
vật liệu,
tài sản cố
định
Kế toán quỹ
tiền mặt,
tiền gửi
ngân hàng,
tiền lương
Kế toán chi
phí, tính giá
thành, tiêu
thụ, xác
định KQKD
Kế toán
công nợ và
các khoản
phải thu,
thuế
Thủ quỹ
2.1.5.3.Chøc năng, nhiệm vụ của bộ phận nhân viên kế toán.
Phòng kế toán gồm 6 người:
- Kế toán trưởng là người phụ trách chung công việc của phòng tài chính kế toán,
chịu trách nhiệm trước giám đốc. Kế toán trưởng là người phân tích tình hình tài chính
cho giám đốc và cơ quan có thẩm quyền. Đưa ra những ý kiến đề xuất, cố vấn tham mưu
cho giám đốc trong việc gia quyết định và tham gia trong việc lập các kế hoạch tài chính
và kế hoạch kinh doanh của doanh nghiệp.
- Thủ quỹ là người chịu trách nhiệm quản lý tiền mặt, thu chi tiền mặt và vào sổ
quỹ tiền mặt.
- Các kế toán khác có nhiệm vụ theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến
phần hành mình đảm nhận.
45

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
Doanh nghiệp đã sử dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. Việc sử dụng hình
thức này rất phù hợp với quy mô và quy trình sản xuất của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày
14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
46
Sổ đăng ký chứng
từ ghi sổ
Chứng từ gốc
Sổ, thẻ
kế toán
chi tiết
Bảng tổng hợp
chứng từ kế toán
cùng loại
Sổ quỹ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Sổ cái
Bảng cân đối số
phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng
tổng hợp
chi tiết

Công ty có niên độ kế toán : Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 năm hiện
hành.
Kỳ kế toán của Công ty là 1 tháng
Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp tính thuế GTGT của doanh nghiệp được thực hiện theo phương
pháp khấu trừ.
Doanh nghiệp thực hiện đánh giá hàng tồn kho và đánh giá vật tư, hàng hoá xuất
kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
Doanh nghiệp thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng
2.2.Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
2.2.1.C¸c ph¬ng thøc b¸n hµng vµ ph¬ng thøc thanh to¸n cña c«ng ty
2.2.2.Kế toán tiêu thụ thành phẩm ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
*Tình hình tiêu thụ.
*Đặc điểm tiêu thụ và phương thức thanh toán.
Do ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh chỉ tiêu thụ trong nước nên 100% là
tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp.
Doanh nghiệp quản lý nghiệp vụ tiêu thụ.
Mục đích sản xuất kinh doanh là sản xuất ra sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng
cao, số lượng lớn, sử dụng vốn kinh doanh có hiệu quả và thu lợi nhuận do vậy để công
tác tiêu thụ đạt được hiệu quả cao, doanh nghiệp luôn theo dõi, tìm hiểu thị trường.
Để đẩy mạnh khối lượng tiêu thụ nhằm đạt hiệu quả cao trong kinh doanh, công
tác tiêu thụ ở doanh nghiệp đã chú trọng đúng mức các mặt sau:
- Về qui cách phẩm chất trước khi kiểm tra đã được bộ phận kiểm tra chất lượng
và qui cách sản phẩm kiểm tra, chỉ những sản phẩm đạt yêu cầu mới được nhập kho.
- Về khối lượng thành phẩm : Kế toán nắm chắc tình hình hiện có của từng loại
thành phẩm, làm cơ sở cho việc ký kết các hoạt động tiêu thụ.
- Về giá bán: Doanh nghiệp sử dụng giá bán động, giá bán dựa trên giá thành
công xưởng và gắn liền với sự biến động của thị trường theo thời điểm khác nhau để bán
được hàng.
- Đối với các hợp đồng đã ký kết, ngoài việc đảm bảo chất lượng sản phẩm
Doanh nghiệp còn luôn gửi đúng thời hạn giao hàng tạo uy tín đối với khách hàng.
2.2.2.1.Kế toán thành phẩm, hµng hãa
Đặc điểm thành phẩm của Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Như chúng ta đã biết, thành phẩm là những sản phẩm đã được gia công chế biến
xong ở giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ, đã được kiểm nghiệm, kiểm tra phù
hợp với tiêu chuẩn chất lượng qui định.
47

Thành phẩm của Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là một loại sản phẩm đặc
biệt, gọi là nguyên liệu đầu vào cho các doanh nghiệp khác để xây dựng các công trình
lớn, nhỏ như: cát, đá các loại…
Có thể nói đây là sản phẩm đặc thù của ngành xây dựng, chính vì vậy nó không
mang nghĩa sản phẩm trọn vẹn, nhưng đó lại là sản phẩm mà Doanh nghiệp thương mại
Bình Minh đã và đang khai thác, chế biến và tiêu thụ.
Đánh giá thành phẩm.
Đánh giá thành phẩm là biểu hiện bằng tiền của giá trị thành phẩm, thành phẩm
xuất kho được tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
• Giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập kho:
Thành phẩm nhập kho được xác định là giá thành thực tế được tính toán và phân bổ
cho từng loại đá, số liệu này do bộ phận kế toán giá thành của doanh nghiệp tính toán,
nó được xác định sau mỗi đợt khai thác.
Thủ tục nhập xuất kho và trình tự luân chuyển chứng từ.
Trình tự luân chuyển chứng từ.
Mỗi nghiệp vụ kinh tế về nhập, xuất kho thành phẩm phát sinh đều phải lập
chứng từ một cách kịp thời, chính xác. Đây là hình thức hạch toán ban đầu các nghiệp vụ
thực tế, là nguồn thông tin kinh tế đầu tiên trong doanh nghiệp, cơ sở pháp lý để tiến
hành nhập - xuất kho thành phẩm.
48
Đề nghị
nhập kho
sản phẩm
Biên bản
nghiệm thu
sản phẩm
Biên bảm bàn
giao sản phẩm
Cho kho vật tư
Phiếu nhập
kho nội bộ

*Trích một số phiếu nhập kho trong tháng:
Biểu số: 1
Đơn vị: Doanh nghiệp TM Bình Minh
Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 02 tháng 03 năm 2013
Mẫu số: 01 - VT
Theo QĐ: 48/2006/QĐ-BTC
ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng
BTC
Nợ TK 155 Số: 77
Có TK 154
Họ, tên người giao hàng: Lê Lan Phương
Theo HĐ số …….. ngày …… tháng ….. năm…..
Nhập tại kho: Số 02
Số
TT
Tên sản phẩm,
hàng hóa
Đơn vị
tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiềnTheo
chứng từ
Thực nhập
A B C 1 2 3 4
01 Đá 1x2 M3
1 121 1 121 44 127 49 466 367
Cộng 49 466 367
Người lập phiếu Người giao hàng Người giao hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
49

Biểu số: 2
PHIẾU NHẬP KHO
Mẫu số: 01 - VT
BTC
Nợ TK 155 Số: 77
Có TK 154
Họ, tên người giao hàng: Lê Lan Phương
Theo HĐ số ………. ngày … tháng …. năm ….
Số
TT
Tên sản phẩm,
hàng hóa
Đơn vị
tính
Số lượng
chứng từ
Thực nhập
A B C 1 2 3 4
01 Đá 2x4 M3
923 923 44 100 40 704 300
Cộng 40 704 300
50

Biểu số 3:
Công Ty TNHH Thương Mại và vật tư Minh Hải
MST: 0800230637
Đ/C: Km50+400 QL 5A – Phường Cẩm Thượng -TP Hải Dương
Điện thoại: 03203 821 486 Fax: 03203 821 001
Mẫu số: 01 GTKT3/001
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0001067
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Lan
Tên đơn vị: Doanh Nghiệp TM Bình Minh
Mã số thuế:
Địa chỉ: Minh Tân –
Kinh Môn – Hải Dương
Hình thức thanh toán: CK Số TK:……………………….
STT Tên hàng hoá, dịch vụ
Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Cát vàng Sông Lô M3
852 52 906 45 075 912
Cộng 45 075 912
Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 2 253 795đ
Tổng cộng tiền thanh toán 47 329 707đ
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi bảy triệu ba trăm hai mươi chín nghìn bảy trăm linh
bảy đồng./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
0 8 0 0 2 3 7 4 9 5
51

Biểu số 4:
PHIẾU NHẬP KHO
Mẫu số: 01 - VT
BTC
Nợ TK 156 Số: 80
Có TK 331
Họ, tên người giao hàng: Nguyễn Thu Lan
Theo HĐ số 00025412 ngày 10 tháng 3 năm 2012.
Số
TT
Tên sản phẩm,
hàng hóa
Đơn vị
tính
Số lượng
chứng từ
Thực nhập
A B C 1 2 3 4
852 852 52 906 45 075 912
Cộng 45 075 912
Khi xuất kho thành phẩm
Thành phẩm tiêu thụ trong nước theo đơn đặt hàng hoặc xuất bán cho các công
trình xây dựng, Giám đốc ký lệnh xuất kho khi có đủ số lượng sản phẩm trong kho. Kế
toán viết hóa đơn giá trị gia tăng.
Ví dụ thực tế: Trích mẫu hoá đơn và phiếu xuất kho trong tháng:
Hóa đơn giá trị
gia tăng
Lệnh xuất kho
52
Hợp đồng mua
hàng đã ký

Biểu số: 5
DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI BÌNH MINH
MST: 0800237495
Đ/C: Thị trấn Minh Tân – Huyện Kinh Môn – Tỉnh Hải Dương
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Tại ngân hàng: ĐT&PT Hải Dương – PGD Hoàng Thạch
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0000161
Liên 3: Dùng để hạch toán
Họ tên người mua hàng: Trần Trọng Nghĩa
Tên đơn vị: Công ty lắp máy và xây dựng 69-3
Mã số thuế:
Địa chỉ: 515 Điện Biên Phủ - TP. Hải Dương
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Số TK:……………………….
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Đá 1x2 M3 240 45.120 10 828.800
Cộng 10. 828.800
Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 541.440
Tổng cộng tiền thanh toán 11.370.240
Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu ba trăm baỷ mươi nghìn hai trăm bốn mươi
đồng./.
Đơn giá ghi trên phiếu xuất kho số 144 phản ánh giá vốn hàng bán của Công ty.
Đơn giá ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng ( bao gồm giá vốn hàng bán + chi phí
bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + lợi nhuận của Công ty) nó phản ánh doanh
thu của Công ty. Do vậy đơn giá ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng phải lớn hơn đơn giá
ghi trên phiếu xuất kho số 144.
53

Biểu số: 6
Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 1tháng 03 năm 2013
Mẫu số: 02 - VT
BTC
Nợ TK 632 Số: 144
Có TK 155
Họ, tên người nhận hàng: Lê Lan Phương
Lý do xuất: Tiêu thụ
Xuất tại kho: Số 02
Số
TT
Tên sản phẩm,
hàng hóa
Đơn vị
tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
A B C 1 2 3 4
01 Đá 1x2 M3
240 240 44 191 10.605.840
Cộng 10 605 840
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên ( ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
54

Biểu số:7
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0000162
Liên 3:Dùng để hạch toán
Mã số thuế:
Địa chỉ: 515 Điện
Biên Phủ - TP. Hải Dương
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
130 53.200 6 .916.000
Cộng 6 916.000
Tổng cộng tiền thanh toán 7 261.800
Số tiền viết bằng chữ: Bẩy triệu hai trăm sáu mươi mốt nghìn tám trăm đồng./.
55

Biểu số: 8
Mẫu số: 02 - VT
BTC
Nợ TK 632 Số: 146
Có TK 156
Họ, tên người nhận hàng: Nguyễn Thu Lan
Số
TT
Tên sản phẩm,
hàng hóa
Đơn vị
tính
Số lượng
A B C 1 2 3 4
130 130 52 906 6 877 780
Cộng 6 877 780
Người nhận hàng Thủ kho Thủ trưởng đơn vị
56

Biểu số: 9
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0000156
Liên 3: Hạch toán nội bộ
Họ tên người mua hàng: Lê Lan Phương
Tên đơn vị: Công ty xi măng Hoàng Thạch
Mã số thuế:
Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương.
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Đá 2x4 M3
111 45 000 4 995 000
Cộng 4 995 000
Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 249 750đ
Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu hai trăm bốn mươi bốn nghìn bẩy trăm năm mươi
đồng./.
Biểu số: 10
57

Mẫu số: 02 - VT
BTC
Nợ TK 632 Số: 112
Có TK 155
Họ, tên người nhận hàng: Lê Lan Phương
Số
TT
Tên sản phẩm,
hàng hóa
Đơn vị
tính
Số lượng
A B C 1 2 3 4
01 Đá 2x4 M3
111 111 44.116 4.896.876
Cộng 4.896.876
Người nhận hàng Thủ kho Thủ trưởng đơn vị
Kế toán chi tiết thành phẩm.
Ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh việc bố trí kế toán chi tiết thành phẩm
được tiến hành như sau:
* Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho ghi chép hàng ngày tình hình nhâp - xuất - tồn
kho thành phẩm theo từng chỉ tiêu, số lượng. Thẻ kho được mở chi tiết cho từng loại đá.
Căn cứ vào số lượng nhập xuất của từng phiếu nhập - xuất mà thủ kho ghi vào các cột
phù hợp, cuối tháng thủ kho tiến hành kiểm kê đá trong kho, đối chiếu với số lượng tồn
trên thẻ kho.
- Theo định kỳ nhân viên kế toán xuống kho nhận chứng từ và kiểm tra việc ghi
chép của thủ kho, sau đó ký xác nhận vào cột 4 của thẻ kho.
Ví dụ: Trích thẻ kho
Biểu số: 11
58

THẺ KHO
Đơn vị: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh
Địa chỉ: Bích Nhôi - Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dương
Tên sản phẩm: Đá1x2
Số
TT
Chứng từ
Diễn giải
Ngày
nhập
xuất
Số lượng Kế
toán
ký
Số Ngày Nhập Xuất Tồn
A B C D E 1 2 3 4
Dư đầu tháng 10 .416
02/03 77 02/03 Số lượng hoàn thành nhập
kho
1.121
1/03 149 15/03 Xuất bán cho công ty lắp
máy 69-3
240 11.297
12/03 144 12/03 Xuất bán cho c.ty xi măng
Hoàng Thạch
240 11.057
Hoàng Thạch
5 11.052
Hoàng Thạch
19,5
11.032,
5
Cộng 1.121 504,5
11.032,
5
Thủ kho Phòng TCKT
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu số: 12
59

THẺ KHO
Tên sản phẩm: Cát vàng sông Lô
Số
TT
Chứng từ
Diễn giải
Ngày
nhập
xuất
Số lượng Kế
toán
ký
A B C D E 1 2 3 4
Dư đầu tháng 400
15/03 146 15/03 Xuất bán cho công ty lắp
máy 69-3
130
17/03 80 17/03 Mua cát về nhập kho 852
28/03 179 28/03 Xuất cho công trình trường
THPT Trần Quang Khải
198
31/03 195 31/03 Xuất cho công trình trường
114
Cộng 852 442 810
Biểu số: 13
THẺ KHO
60

Tên sản phẩm: Đá 2x4
Số
TT
Chứng từ
Diễn giải
Ngày
nhập
xuất
Số lượng Kế
toán
ký
A B C D E 1 2 3 4
Dư đầu tháng 15 028
Hoàng Thạch
111
02/03 77 02/03 Số lượng sản phẩm hoàn
thành nhập kho
923
Hoàng Thạch
78
Cộng 923 189 15762
* Tại phòng kế toán:
Khi nhận được chứng từ nhập - xuất thành phẩm kế toán cùng mở sổ chi tiết thành
phẩm để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm và lập các bảng kê
nhập - xuất kho thành phẩm, các bảng kê được lập riêng cho từng loại đá, cuối tháng kế
toán tiến hành đối chiếu với thủ kho và kế toán tổng hợp thành phẩm: Nội dung ghi chép
sổ chi tiết thành phẩm của kế toán ở mỗi cột nhập - xuất - tồn tương tự như ghi trên thẻ
kho, thêm cột thành tiền như các biểu sau.
* VD: Trích một số sổ chi tiết của sản phẩm, hàng hóa trong tháng:
61

Biểu số: 14
Mã số thuế: 0800237495
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ
TK 156: Cát vàng Sông Lô - Đơn vị tính: m3
Tháng 3 năm 2013
Ngày
GS
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Nhập Xuất Tồn
SH Ngày SL TT SL TT SL TT
Số dư đầu tháng 400 21 162 378
15/03 146 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy 69-3 632 130 6 877 780
17/03 80 17/03 Mua cát về nhập kho 111 852 45 075 912
28/03 179 28/03
Xuất bán cho công trình Trường
632 198 10 475 380
31/03 195 31/03
Xuất bán cho công trình Trường
632 114 6 031 284
Cộng 852 45 075 912 442 23 384 444
Tồn cuối tháng 810 42 853 846
Ngày tháng năm 2013
Kế toán Phòng TCKT
SV: Bùi Thị Bích Phương Lớp: Kế Toán 20B62

Biểu số: 15
Mã số thuế: 0800237495
TK 155: Đá 1x2 - Đơn vị tính: m3
Tháng 3 năm 2013
Ngày
GS
Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ
Nhập Xuất Tồn
Dư đầu tháng 10 416 448.258.040
02/03 77 02/03 Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho 154 1121 49.466.367
1/03 144 12/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 240 10.605.840
15/03 149 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy 69-3 632 240 10.605.840
28/03 183 28/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 5 220.955
30/03 201 30/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 19,5 861.725
Cộng 1121 49.466.367 504,5 22.294.360
Tồn cuối tháng 11.032,5 475.430.047

Biểu số: 16
Mã số thuế: 0800237495
TK 155: Đá 2x4 - Đơn vị tính: m3
Tháng 3 năm 2013
Ngày
GS
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Nhập Xuất Tồn
Dư đầu tháng 15028 662 965 570
01/03 112 01/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 111 4 896 876
02/03 77 02/03 Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho 154 923 40 704 300
16/03 151 16/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 78 3 490 110
Cộng 923 40 704 300 189 8 386 986
Tồn cuối tháng 15762 695 282 884

Biểu số: 17
Mã số thuế: 0800237495
BẢNG KÊ NHẬP - XUẤT - TỒN
Tháng 03/2012
TT Tên vật tư ĐVT
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền
400 21 162 378 852 45 075 912 442 23 384 444 810 42 853 846
2 Đá 1x2 M3
10 416 448 258 040 1121 49.466.367 504,5 22.294.360 11.032,5 475.430.047
3 Đá 2x4 M3
15 028 662 965 570 923 40 704 300 189 8 386 986 15 762 695 282 884
4 Đá 0,5x1 M3
10 898 501 970 396 1 650 90 630 540 5 979 281 147 559 6 569 311 453 377
5 Đá Supbase M3
8 119 305 307 310 1 206 66 242 686 335 12 597 675 8 990 358 952 321
6 Đá mạt M3
12 980 376 431 547 790 43 392 751 - - 13 770 419 824 298
7 Đá Base A M3 7 679 329 900 789 1 214 66 682 106 - - 8 893 396 582 895
Tổng 65 520 2.645.996.030 7 756 402 194 662 7 285 347.811.024 65 991 2.700.379.668

Kế toán tổng hợp thành phẩm.
Để thuận tiện cho việc kiểm kê giám sát Doanh nghiệp đã áp dụng hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Căn cứ vào chứng từ nhập kho, xuất kho và số liệu đã được tổng hợp trên các
bảng kê để ghi vào chứng từ ghi sổ rồi ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái
TK 155, 156.
Bảng kê nhập, xuất kho thành phẩm của từng loại đá và cát.
Ví dụ: Thực tế tháng 03/2012 kế toán căn cứ vào chứng từ nhập, xuất thành
phẩm phát sinh trong tháng để lập bảng kê nhập - xuất kho thành phẩm như sau:
- Đối với sản phẩm nhập kho: Từ phiếu nhập kho kế toán vào bảng kê nhập
kho sản phẩm:
Biểu số: 18
Trích: BẢNG KÊ NHẬP KHO SẢN PHẨM ĐÁ CÁC LOẠI
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
77 02/03 Đá 1x2 hoàn thành nhập kho 155 154 49 466 367
77 02/03 Đá 2x4 hoàn thành nhập kho 155 154 40 704 300
77 02/03 Đá 0,5x1 hoàn thành nhập kho 155 154 90 630 540
77 02/03 Đá Supbase hoàn thành nhập kho 155 154 66 242 686
77 02/03 Đá Base A hoàn thành nhập kho 155 154 66 682 106
77 02/03 Đá mạt hoàn thành nhập kho 155 154 43 392 751
Cộng 357 118 750
Biểu số: 19
Trích: BẢNG KÊ NHẬP KHO HÀNG HOÁ
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiềnSố Ngày Nợ Có
80 15/03 Mua cát vàng Sông Lô nhập kho 156 331 45 075 912
Cộng 45 075 912
Từ bảng kê nhập kho sản phẩm đá và cát trên, kế toán vào chứng từ ghi sổ
(biểu số 15), chứng từ ghi sổ lập 1 tháng như sau:

Biểu số: 20
CHỨNG TỪ GHI SỔ (Số 12)
Ngày 31/03/2013
Kèm theo bảng kê nhập kho tháng 03/2013
(Đá các loại)
Trích yếu
Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Đá các loại hoàn thành nhập kho 15
5
357 118 750
154 357 118 750
Cộng 357 118 750 357 118 750
Biểu số: 21
Ngày 31/03/2013
Kèm theo bảng kê nhập kho tháng 03/2013
(Cát vàng Sông Lô)
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Mua cát vàng Sông Lô nhập kho 156 45 075 912
Thuế giá trị gia tăng 133 2.253.796
331 47.329.708
Cộng 47.329.708 47.329.708
- Đối với sản phẩm xuất kho: Kế toán lập bảng kê xuất sản phẩm.
Bảng kê xuất kho cũng lập riêng cho từng loại đá và cát. Trích một số bảng kê:
Biểu số: 22
BẢNG KÊ XUẤT KHO SẢN PHẨM (Đá 1x2)
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài
khoản Số tiền
Số Ngày Nợ Có
144 12/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 155 10.605.840
149 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy và XD 69-3 632 155 10.605.840
183 28/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 155 220.955
201 30/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 155 861.725
Cộng 22.294.300

Biểu số: 23
BẢNG KÊ XUẤT KHO HÀNG HOÁ
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiềnSH Ngày Nợ Có
148 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy và XD 69-3 632 156 6 877 780
172 28/03 Xuất bán cho công trình trường THPT
Trần Quang Khải
632 156 10 475 380
195 30/03 Xuất bán cho công trình trường THPT
Trần Quang Khải
632 156 6 031 284
Cộng 23 384 444
Từ số liệu tổng hợp trên bảng kê xuất kho sản phẩm trên, cuối tháng kế toán
ghi vào chứng từ ghi sổ:
Biểu số: 24
Ngày 31/03/2013
Kèm theo các bảng kê xuất kho tháng 03/2013
(Đá các loại)
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Xuất kho sản phẩm đá 1x2 632 155 22.294.360 22.294.360
Xuất kho sản phẩm đá 2x4 632 155 8 386 986 8 386 986
Xuất kho sản phẩm đá 0,5x1 632 155 281 147 559 281 147 559
Xuất kho sản phẩm đá Supbase 632 155 12 597 675 12 597 675
Cộng 324.426.580 324.426.580
Biểu số: 25

Ngày 31/03/2013
Kèm theo bảng kê xuất kho tháng 03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Xuất kho hàng hoá bán 632 23 384 444
156 23 384 444
Cộng 23 384 444 23 384 444
Sau khi lập chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó
chứng từ ghi sổ mới được sử dụng để ghi vào sổ cái TK 155 và 156.
Biểu số: 26
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ GS
Số tiền
Chứng từ GS
Số tiền
Số
Ngày
tháng
Số
Ngày
tháng
…...... ……..
.
……………….
.
……..
.
……..
.
Mang sang
12 31/03 357 118 750
19 31/03 45 075 912
22 31/03 324.426.580
23 31/03 23 384 444
……..
.
…….. ……………….
.
……..
.
……..
.
………………..
Sau đó từ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái TK 155 và 156 theo định khoản:
• Nhập kho đá các loại:
Nợ TK 155 : 357 118 750
Có TK 154 : 357 118 750
• Nhập kho hàng hoá cát vàng Sông Lô:
Nợ TK 156 : 45 075 912
Có TK 331 : 45 075 912
• Xuất kho đá các loại:
Nợ TK 632 : 324.426.580
Có TK 155 : 324.426.580

• Xuất kho cát vàng Sông Lô:
Nợ TK 632 : 23 384 444
Có TK 156 : 23 384 444
Biểu số: 27
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Thành phẩm
Số hiệu: 155
Tháng 03 /2013
Ngày
ghi sổ
Chứng từ GS
Trích yếu
TK Đối
Ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 2 624 833 652
31/03 12 31/03 Nhập kho đá các loại 154 357 118 750
31/03 22 31/03 Xuất kho đá các loại 632 324.426.580
Cộng phát sinh 357 118 750 324.426.580
Số dư cuối tháng 2.657.525.822
Ngày…. tháng…. năm
Người lập sổ Kế toán trưởng

Biểu số: 28
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Hàng hoá
Số hiệu: 156
Tháng 03/2013
Ngày
ghi sổ
Chứng từ
GS Diễn giải
TK
Đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu tháng 21 162 378
31/03 19 31/03 Nhập kho cát vàng Sông Lô 331 45 075 912
31/03 23 31/03 Xuất kho bán cát vàng Sông Lô 632 23 384 444
Cộng phát sinh 45 075 912 23 384 444
Số dư cuối tháng 42 853 846

2.2.2.2.Kế toán giá vốn hàng bán ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Kế toán sử dụng TK 632 để phản ánh giá vốn hàng bán.
Hàng tiêu thụ trực tiếp khi xuất kho thành phẩm trị giá của thành phẩm xuất
kho chính là giá vốn hàng bán.
Cụ thể trong tháng 03/2012 tổng giá thành thực tế khi xuất kho thành phẩm +
hàng hoá là 340 541 604 và giá vốn thi công công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá là
6 174 545 305.
Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào chứng từ ghi sổ có liên quan đến giá
vốn hàng bán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 632 theo định khoản:
Nợ TK 632 : 6.522.356.329
Có TK 155 : 324.426.580
Có TK 156 : 23.384.444
Có TK 154 : 6.174.545.305
Biểu số :29
BẢNG KÊ KHỐI LƯỢNG HOÀN THÀNH CÔNG TRÌNH
(Công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá)
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
78 11/03 Kết chuyển khối lượng công
trình hoàn thành
632 154 2 955 127 919
trình hoàn thành
632 154 2 195 424 018
trình hoàn thành
632 154 1 023 993 368
Cộng 6 174 545 305

Biểu số: 30
Kèm theo bảng kê khối lượng công trình hoàn thành tháng 03/2013
Ngày 31/03/2013
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển khối lượng công
trình hoàn thành
632 6 174 545 305
154 6 174 545 305
Cộng 6 174 545 305 6 174 545 305
Biểu số: 31
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán
Số hiệu: 632
Tháng 03/2013
Ngày
ghi sổ
Chứng từ
GS Diễn giải
TK
Đối
ứn
g
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31/03 22 31/03 Giá vốn sản phẩm xuất bán 155 324.426.580
31/03 23 31/03 Giá vốn hàng hoá xuất bán 156 23.384.444
31/03 31 31/03 Giá vốn kết chuyển công
trình
154 6.174.545.305
31/03 135 31/03 K/chuyển giá vốn hàng bán 911 6.522.356.329
Cộng 6.522.356.329 6.522.356.329
2.2.2.3.Kế toán doanh thu, các khoản làm giảm doanh thu.

Để phản ánh doanh thu, các khoản làm giảm doanh thu kế toán sử dụng các
toài khoản sau:
TK 511 “Doanh thu bán hàng”
TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
Do doanh nghiệp không có hàng bán bị trả lại trong tháng nên TK này không
được phản ánh.
Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng các TK kế toán khác như: 111, 112, 131…
Doanh nghiệp thương mại Bình Minh bán hàng theo một phương thức duy
nhất đó là phương thức bán hàng trực tiếp nên trình tự kế toán dễ dàng.
Trình tự phản ánh doanh thu tiêu thụ trực tiếp: Đối với trường hợp này khách
hàng đến nhận hàng tại kho của Doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp thực hiện công
việc dịch vụ vận chuyển và khách hàng thanh toán tiền ngay hoặc ký chấp nhận
thanh toán, do vậy các thành phẩm xuất kho được coi là tiêu thụ.
Do khối lượng công việc lớn nên phòng kế toán mở sổ chi tiết bán hàng. Căn
cứ vào “Bảng kê tiêu thụ thành phẩm”. Trên cột số tiền của “Bảng kê tiêu thụ” kế
toán ghi theo đồng Việt Nam.
Căn cứ vào dòng tổng cộng trên bảng kê kế toán lập chứng từ theo định khoản:
Nợ TK 111
Nợ TK 131
Có TK 511
Có TK 3331
Từ chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 511.
Ví dụ: Từ các hoá đơn GTGT kế toán vào bảng kê tiêu thụ thành phẩm.

Biểu số: 32
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0000161
Liên 3: Dùng để hạch toán
Họ tên người mua hàng: Trần Trọng Nghĩa
Mã số thuế:
Địa chỉ: 515 Điện Biên Phủ - TP. Hải Dương
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Đá 1x2 M3 240 45.120 10 828.800
Cộng 10. 828.800
Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu ba trăm baỷ mươi nghìn hai trăm bốn mươi
đồng./.

Biểu số: 33
BẢNG KÊ TIÊU THỤ SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ
(Đá 1x2)
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
161 1/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty lắp máy
69-3
111
1
5111 10 828.800
Thuế GTGT 3331 541.440
170 15/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty xi măng
Hoàng Thạch
111
1
5111 18 459 210
Thuế GTGT 3331 922 961
Hoàng Thạch
111
1
5111 276 190
Thuế GTGT 3331 13 810
Hoàng Thạch
111
1
5111 1 204 377
Thuế GTGT 3331 60 219
Cộng 25 315 760
Biểu số 34:
Doanh nghiệp thương mại Bình Minh
Sổ chi tiết bán hàng
Tên hàng hoá: Đá 1x2
Từ ngày 01/3/2013 đến ngày 31/3/2013
Chứng từ Tên vật tư,
hàng hoá
Đơn giá Số
lượng
Doanh thu
chưa thuế
Thuế 5% Tổng thanh
toánNgày Số
1/3 161 Đá 1 x 2 45.120 240 10 828.800 541.440 11.370.240
15/3 170 Đá 1 x 2 76.913 240 18 459 210 922 961 19.382.171
28/3 184 Đá 1 x 2 55.238 5 276 190 13 810 290.000
30/3 202 Đá 1 x 2 61.763 19,5 1 204 377 60 219 1.264.596
Cộng 25.315.760

Biểu số: 35
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0000156
Liên 3: Hạch toán nội bộ
Họ tên người mua hàng: Lê Lan Phương
Tên đơn vị: Công ty xi măng Hoàng Thạch
Mã số thuế:
Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương.
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Đá 2x4 M3
111 45 000 4 995 000
Cộng 4 995 000
Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 249 750đ
Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu hai trăm bốn mươi bốn nghìn bẩy trăm năm mươi
đồng./.

Biểu số: 36
(Đá 2x4)
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
156 1/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty xi
măng Hoàng Thạch
1111 5111 4 995 000
Thuế GTGT 3331 249 750
175 16/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty xi
măng Hoàng Thạch
1111 5111 3.510.000
Thuế GTGT 3331 175.500
Cộng 8.930.250
Biểu số 37
Tên hàng hoá: Đá 2 x 4
Từ ngày 01/3/2013 đến ngày 31/3/2013
hàng hoá
Đơn giá Số
lượng
Doanh thu
chưa thuế
Thuế
10%
Tổng thanh
toánNgày Số
1/3 156 Đá 2 x 4 45.000 111 4.995.000 249.750 5.244.750
16/3 175 Đá 2 x 4 45.000 78 3.510.000 175.500 3.685.500
Cộng 8.930.250
Ngày, tháng, năm

BiÓu sè 38:
Sổ chi tiết tài khoản
Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu b¸n ®¸ c¸c lo¹i”
Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013
§¬n vÞ tÝnh:
®ång
Chøng tõ Tªn kh¸ch hµng TK
®/
Sè ph¸t sinh
Sè Ngµy PS nî PS cã
156 1/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty
xi măng Hoàng Thạch
111 4 995 000
lắp máy 69-3
111 10 828.800
111 18 459 210
111 3.510.000
111 1 204 377
…. …. ..
Céng ph¸t sinh 191.641.0
44
191.641.04
4
Sè d cuèi th¸ng 0
Ngày, tháng, năm
Biểu số:39
Ngày 31/03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Doanh thu bán thành phẩm 111 201 223 096
5111 191 641 044
3331 9 582 052

Cộng 201 223 096 201 223 096
Biểu số:40
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 0000162
Mã số thuế:
Địa chỉ: 515 Điện
Biên Phủ - TP. Hải Dương
Đơn
vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
130 53.200 6 .916.000
Cộng 6 916.000
Tổng cộng tiền thanh toán 7 261.800
Số tiền viết bằng chữ: Bẩy triệu hai trăm sáu mươi mốt nghìn tám trăm đồng./.

Biểu số: 41
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
16
2
15/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty lắp máy
69-3
1111 5112 6 .916.000
Thuế GTGT 3331 345800
17
3
28/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường
1111 5112 15 085 620
Thuế GTGT 3331 754 281
19
6
30/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường
1111 5112 14.490.810
Thuế GTGT 3331 724.541
Cộng 38 317 052
Biểu số: 42
Tên hàng hoá: Cát vàng sông Lô
Từ ngày 01/3/2013 đến ngày 31/3/2013
hàng hoá
Đơn giá Số
lượng
Doanh thu
chưa thuế
Thuế 5% Tổng thanh
toánNgày Số
15/3 162 Cát vàng 53.200 130 6 .916.000 345.800 7.261.800
28/3 173 Cát vàng 76.190 198 15 085 620 754 281 15.839.901
30/3 196 Cát vàng 127.112 114 14.490.810 724.541 15.215.351
Cộng 38.317.052
Ngày, tháng, năm

BiÓu sè 43:
Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n
Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu b¸n c¸t vµng s«ng L«”
Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013
§¬n vÞ tÝnh:
®ång
®/
Sè ph¸t sinh
162 15/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty lắp
máy 69-3
11
1
6 .916.000
173 28/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường
11
1
15 085 620
196 30/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường
11
1
14.490.810
0
36.502.43
0
LËp,
Ngµy….th¸ng… n¨m
Ngêi lËp sæ KÕ to¸n trëng
Biểu số: 44
Ngày 31/03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Doanh thu bán hàng hoá 111 38.317.052
5112 36 502 430
3331 1.814.622
Cộng 38.317.052 38.317.052

Biểu số:45
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 000179
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Ngọc Hải
Tên đơn vị: Công ty Xây dựng 18
Mã số thuế:
Địa chỉ: 15 Phan
Chu Chinh – TPThanh Hóa
Hình thức thanh toán: Số TK:……………………….
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1
Nổ mìn công trình Cửa
Đạt – Thanh Hóa
M3
12.566 253.200 3.181.818.182
Cộng 3.181.818.182
Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT 318 181 818
Tổng cộng tiền thanh toán 3.500.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba tỷ năm trăm triệu đồng./.

Biểu số: 46
(Công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá)
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
179 11/03 Doanh thu khối lượng khoan nổ mìn
công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá
131 5113 3181 818 182
Thuế GTGT 3331 318 181 818
131 5113 2 272 727 273
Thuế GTGT 3331 227 272 727
131 5113 1 454 545 455
Thuế GTGT 3331 145 454 546
Cộng 7 600 000 001

BiÓu sè 47:
Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu dÞch vô khoan næ m×n”
Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013
®/
Sè ph¸t sinh
179 11/03 Doanh thu khối lượng khoan nổ
mìn công trình Cửa Đạt – Thanh
Hoá
331 3.181.818.182
Hoá
331 2.272.727.273
Hoá
331 1.454.545.455
mìn phá đá mỏ núi Gấu
331 21.120.000
Céng ph¸t sinh 6 930 210 910 6 930 210 910
LËp, Ngµy….th¸ng… n¨m
Biểu số: 48
Ngày 31/03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Doanh thu khối lượng khoan
nổ mìn
131 7 623 232 001
511 6 930 210 910

3
333
1
693 021 091
Cộng 7 623 232 001 7 623 232 001
Biểu số: 49
MST: 0800237495
Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250
Số tài khoản: 462 10 00 0000946
Ký hiệu: BM/10P
Số: 000189
Họ tên người mua hàng: Đỗ Văn Chiến
Tên đơn vị: Mỏ đá Núi Gấu
Mã số thuế:
Địa chỉ: 22 TRần
Khánh Dư – TPThanh Hóa
Hình thức thanh toán: Số TK:……………………….
Đơn vị
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Vận chuyển đá cho mỏ Núi Gấu M3
4.846 53.000 256.833.910
Cộng 256.833.910
Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT 25.683.391
Số tiền viết bằng chữ: hai trăm tám hai triệu năm trăm mười bảy ngàn ba trăm lẻ
một đồng./.
Biểu số: 50
(Vận chuyển đá mỏ Núi Gấu)
Tháng 03/2013

Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
189 31/0
3
Vận chuyển đá mỏ Núi Gấu 331 5113 256.833.910
Thuế GTGT 3331 25.683.391
Cộng 282.517.301
BiÓu sè 51:
Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu vËn chuyÓn ®¸ ”
Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013
§¬n vÞ tÝnh:
®ång
®/
Sè ph¸t sinh
189 31/03 Vận chuyển đá mỏ Núi Gấu 331 256.833.910
0
256.833.91
0
LËp, Ngµy….th¸ng… n¨m
Biểu số: 52
Ngày 31/03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
Doanh thu vận chuyển 131 282 517 301
5113 256 833 910
3331 25 683 391
Cộng 282 517 301 282 517 301
Ngoài các bảng biểu trên còn một số loại dịch vụ khác doanh nghiệp có phát
sinh doanh thu:

+ Doanh thu khối lượng máy khoan phá đá mỏ núi Gấu: 21.120.000
+ Doanh thu vận chuyển thuê trong tháng: 256 833 910
Hai loại đá Base A và đá mạt trong tháng không phát sinh tiêu thụ nên không
phản ánh.
Căn cứ vào số liệu tổng cộng trên bảng kê, kế toán tổng hợp vào chứng từ
ghi sổ rồi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 511 theo định khoản.
- Nợ TK 111 :201 223 096
Có TK 5111 :191 641 044
Có TK 3331 : 9 582 052
Nợ TK 111 :38 327 552
Có TK 5112 :36 502 430
Có TK 3331 : 1 825 122
Nợ TK 131 :7 905 749 301
Có TK 5113 :7 187 044 820
Có TK 3331 : 718 704 481
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, ghi vào
sổ cái các tài khoản liên quan.
2.2.2.4. Kế toán thuế GTGT.
Thuế GTGT là thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng
hoá, dịch vụ qua mỗi lần luân chuyển.
Tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh thuế GTGT được áp dụng như sau:
- Đối với doanh thu bán cát, đá các loại thuế 5%
- Đối với doanh thu dịch vụ thuế 10%
Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán vào tờ khai thuế GTGT và
định khoản:
- Thuế GTGT được khấu trừ phát sinh trong tháng: 705 006 257đ
- Thuế GTGT đầu ra tập hợp trong tháng: 730 111 656đ
+ Khấu trừ thuế GTGT đầu ra với thuế GTGT đầu vào:
Nợ TK 333(1) : 705 006 257
Có TK 133 : 705 006 257
Số thuế Doanh nghiệp còn phải nộp = 730 111 656 – 705 006 257
= 27 105 399đ

Biểu số: 53
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng
Số hiệu: 511
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
TK
Đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
26 31/03 Doanh thu bán sản phẩm 111 191 641 044
27 31/03 Doanh thu bán hàng hoá 111 36 502 430
28 31/03 Doanh thu khoan nổ mìn 131 6 930 210 910
29 31/03 Doanh thu vận chuyển 131 256 833 910
136 31/03 K/chuyển doanh thu bán hàng 911 7 415 188 294
Cộng 7 415 188 294 7 415 188 294
2.2.3.Kế toán các khoản chi phí.
2.2.3.1.Kế toán chi phí bán hàng.
Ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh chi phí bán hàng được tập hợp và
ghi trên TK 641, là những chi phí liên quan đế quá trình tiêu thụ sản phẩm như chi
phí nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí quảng cáo tiếp thị, chi
phí khấu hao phương tiện nhà kho phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm… Những chi phí
này phản ánh trên chứng từ liên quan và kế toán tiến hành phân loại theo nội dung
chi phí bán hàng để lập chứng từ ghi sổ phương pháp lập như đã trình bày ở trên.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi vào
sổ cái TK 641 (Chi phí bán hàng).

Ví dụ: Chi phí nhân viên bán hàng kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi
vào sổ cái TK 641 theo định khoản:
Nợ TK 641
Có TK 334, 338
Hoặc căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao kế toán lập chứng từ ghi sổ chi phí
khấu hao cho chi phí bán hàng, kế toán ghi vào sổ cái TK 641… Các chi phí khác
ghi tương tự.
Biểu số: 54
Đơn vi: DN TM Bình Minh
Bộ phận:……….
Mẫu số: 02 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 1 tháng 03 năm 2013 Quyển số: ...........
Số: 134
Nợ: 641
Có: 111
Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Phương
Địa chỉ: Bộ phận lái xe
Lý do chi: Chi tiền mua dầu Diezel phục vụ bán hàng
Số tiền: 17.102.100
(viết bằng chữ): Mười bẩy triệu một trăm linh hai nghìn một trăm đồng./.
Kèm theo: .................chứng từ gốc.
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Thủ quỹ
(Ký, họ tên)
Người lập phiếu
(Ký, họ tên)
Người nhận tiền
(Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán phản ánh vào
chứng từ ghi sổ.
Biểu số 55:

Chứng từ ghi sổ ( số 31)
Ngày 25/3/2013
Nợ Có Nợ
Có
Trích khấu hao
TSCĐ
641 41.509.600
214 41.509.600
Ngày, tháng, năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Biểu số: 56
Tµi kho¶n 641-“ Chi phÝ b¸n hµng”
Tõ ngµy 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013
Chøng tõ DiÔn gi¶i TK
®èi
øng
Sè ph¸t sinh
Ngµy Sè FS nî FS cã
01/03 61
Trả tiền mua dầu Diezel phục vụ
bán hàng
111 17 102 100
11/03
79
Trả tiền mua Diezel phục vụ cho
bán hàng
111 13 729 972
26/03
96
Trả tiền mua dầu các loại phục
vụ cho BH
112 30 300 000
28/03
101
Trả tiền mua dầu Diezel phục vụ
bán hàng
111 18 411 520
31/03 109 Khấu hao ở bộ phận bán hàng 214 41 509 600
31/03 110
Lương phải trả nhân viên bán
hàng
334 68 098 408
31/03 111 Các khoản trích theo lương 338 12 938 698
Céng ph¸t sinh 202 090 298 202 090 298
Sè d cuèi th¸ng
Ngµy th¸ng n¨m

Biểu số:57
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng
Số hiệu: 641
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
61 01/03
Trả tiền mua dầu Diezel cấp cho xe máy
phục vụ bán hàng
111 17 102 100
79 11/03 Trả tiền mua Diezel phục vụ cho bán hàng 111 13 729 972
96 26/03 Trả tiền mua dầu các loại phục vụ cho BH 112 30 300 000
101 28/03 Trả tiền mua dầu Diezel phục vụ bán hàng 111 18 411 520
109 31/03 Khấu hao ở bộ phận bán hàng 214 41 509 600
110 31/03 Lương phải trả nhân viên bán hàng 334 68 098 408
111 31/03 Các khoản trích theo lương 338 12 938 698
137 31/03 K/chuyển chi phí bán hàng 911 202 090 298
Cộng 202 090 298 202 090 298
2.2.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Hàng tháng căn cứ vào các phiếu chi, chứng từ có liên quan kế toán tập hợp
rồi ghi vào chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Có TK 111, 141
Khi tính tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán ghi vào chứng từ
ghi sổ:
Nợ TK 642

Có TK 334, 338
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ:
Nợ TK 642
Có TK 214
Từ các chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ
cái TK 642
Biểu số: 58
Đơn vi: DN TM Bình Minh
Bộ phận:……….
Mẫu số: 02 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 5 tháng 03 năm 2013 Quyển số: ...........
Số: 134
Nợ: 641
Có: 111
Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Phương
Địa chỉ: Bộ phận văn phòng
Lý do chi: Mua quà tặng đại hội công đoàn
Số tiền: 13.729.972đ
(viết bằng chữ): Mười ba triệu, bẩy trăm hai mươi chín nghìn,
chín trăm bẩy mươi hai đồng./.
Kèm theo: .................chứng từ gốc.
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Thủ quỹ
(Ký, họ tên)
Người lập phiếu
(Ký, họ tên)
Người nhận tiền
(Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán phản ánh vào chứng
từ ghi sổ.
Biểu số 59:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2013

Nợ Có Nợ
Có
Trích khấu hao
TSCĐ
642 70.103.403
214 70.103.403
Ngày, tháng, năm
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty bao gồm những chi phí như: Trả cước phí
internet, mua quà tặng đại hội Công đoàn, chi phí lắp đặt điện thoại mới,thanh toán
tiền điện, điện thoại, chi phí thuê sân bóng, chi phí tiền đổ rác, tiền thuê kho…
Căn cứ vào những chứng từ phát sinh liên quan đến dịch vụ mua ngoài, kế toán
tiến hành phản ánh vào các chứng từ ghi sổ
Biểu số 60:
Ngày 31/3/2013
Nợ Có Nợ
Có
Trả tiền điện thoại ,
điện, nước …tháng
3/2013
642 20.199.668
112 20.199.668
Ngày, tháng, năm
Căn cứ vào bảng tính lương tháng 10, kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ
Biểu số 61:
Ngày 31/3/2013
Nợ Có Nợ
Có
Trả lương cho nhân
viên quản lý
642 147.792.462

112 147.792.462
Ngày, tháng, năm
BiÓu sè 62:
Tµi kho¶n 642-“ Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp”
Tõ ngµy 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013
Chøng tõ DiÔn gi¶i TK
®èi
øng
Sè ph¸t sinh
Ngµy Sè FS nî FS cã
31/3
121
Chi phí mua ngoài khác cho
BPQLDN
112 151.655.20
3
31/3
122
Chi phí chuyển phát nhanh, mua
hồ sơ dự thầu, phục vụ văn
phòng
112 28.059.220
31/3 123 Chi phí phân bổ trong tháng 142 37.619.137
31/3 124
Trả tiền điện thoại, điện, nước
phục vụ bộ phận quản lý
112 20.199.668
31/3 125
Lương phải trả nhân viên quản lý
doanh nghiệp
334 147.792.46
2
31/3 126 Các khoản trích theo lương 338 28.080.568
31/3 127
Khấu hao TSCĐ trong tháng bộ
phận quản lý
214 70.103.403
1
483.539.366
1

Ngµy th¸ng n¨m
Biểu số: 63
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số hiệu: 642
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
121 31/03
Chi phí mua ngoài khác cho
BPQLDN
112 151 655 203
122 31/03
Chi phí chuyển phát nhanh, mua hồ
sơ dự thầu, phục vụ văn phòng
112 28 059 220
123 31/03 Chi phí phân bổ trong tháng 142 37 649 137
124 31/03
Trả tiền điện thoại, điện, nước phục
vụ bộ phận quản lý
112 20 199 668
125 31/03
Lương phải trả nhân viên quản lý
doanh nghiệp
334 147 792 462
126 31/03 Các khoản trích theo lương 338 28 080 568
127 31/03
Khấu hao TSCĐ trong tháng bộ
phận quản lý
214 70 103 403
138 31/03
Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp
911 483 539 661
Cộng 483 539 661 483 539 661

2.2.4.KÕ to¸n ho¹t ®éng tµi chÝnh
2.2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Là các khoản lãi được chia khi tham gia đầu tư hoặc các khoản lãi từ tiền gửi
ngân hàng của doanh nghiệp. Trong Doanh nghiệp thương mại Bình Minh phần
doanh thu hoạt động tài chính hầu hết là từ lãi tiền gửi mang lại.
Tổng hợp lại vào sổ cái TK 515 như sau:
Biểu số 64:
Ngày 31/3/2013
Nợ Có Nợ
Có
Lãi tiền gửi ngân
hàng
515 1.750.582
112 1.750.582
Ngày, tháng, năm
Biểu số: 65
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính
Số hiệu: 515
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
130
31/03
Lãi tiền gửi ngân hàng tháng
3/2012
112 1 750 582

31/03
K/chuyển doanh thu hoạt
động tài chính
911 1 750 582
Cộng 1 750 582 1 750 582
2.2.4.2.Kế toán chi phí ho¹t ®éng tài chính.
Chi phí tài chính là các khoản liên quan đến lãi vay tiền gửi ngân hàng, phí
chuyển tiền… Được phản ánh trên sổ cái TK 635.
Biểu số 66:
Ngày 31/3/2013
Nợ Có Nợ
Có
Trả lãi tiền vay ngân
hàng
635 143.202.667
112 143.202.667
Ngày, tháng, năm
Biểu số: 67
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí hoạt động tài chính
Số hiệu: 635
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
132 31/03 Phí chuyển tiền dầu Diezel 112 115 500
133 31/03 Phí chuyển tiền vay ngân hàng 112 967 417

trả tiền mua vật tư
134 31/03 Trả lãi vay ngân hàng 112 143 202 667
31/03
K/chuyển chi phí hoạt động tài
chính
911 144 185 584
Cộng 144 185 584 144 185 584
2.2.5.Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Doanh nghiệp
thương mại Bình Minh.
Kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là kết
quả của quá trình tiêu thụ thành phẩm.
Cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ kết chuyển giá vốn hàng bán, kết
chuyển doanh thu thuần, kết chuyển chi phí bán hàng, kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính và kết chuyển chi phí tài chính để tiến hành xác định kết Lợi nhuận
gộp theo công thức:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp= 7.415.188.294 - 6.522.356.329 = 892.831.965
Căn cứ vào sổ cái TK 632 kế toán lập chứng từ ghi sổ kết chuyển số vốn
hàng bán.
Biểu số: 68
CHỨNG TỪ GHI SỔ (Số135)
Ngày 31/03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có
K/chuyển giá vốn hàng bán 911 6.522.356.329
632 6.522.356.329
Cộng 6.522.356.329 6.522.356.329
Biểu số: 69
Ngày 31/03/2013
Trích yếu
Nợ Có Nợ Có

K/chuyển doanh thu bán hàng 511 7 415 188 294
911 7 415 188 294
Cộng 7 415 188 294 7 415 188 294
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu hoạt động tài
chính và chi phí tài chính cũng tương tự như trên.
- Tính LNST = Lợi nhuận trước thuế - Thuế thu nhập DN
- Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế x Thuế suất
Lợi
nhuận
trước
thuế
=
Lợi
nhuận
gộp
+ (
Doanh thu
hoạt động
tài chính
-
Chi phí hoạt
động tài
chính
) -
Chi phí
bán
hàng
-
Chi phí
quản lý
doanh
nghiệp
+LNTT = 892.831.965 + (1.750.582 – 144.185.584) – 483.539.661 – 202.090.298
= 64.767.004 đ
Thuế TNDN = 64.767.004 x 25% = 16.191.751 đ
LNST = 64.767.004 – 16.191.751 = 48.575.253 đ
- Thuế TNDN phải nộp được định khoản như sau:
Nợ TK 8211 : 16.191.751
Có TK 3334 : 16.191.751
+ Kết chuyển sang TK 911:
Nợ TK 911 : 16.191.751
Có TK 8211 : 16.191.751
+ Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911 : 48.575.253
Có TK 421 : 48.575.253
Sau khi các chứng từ ghi sổ được ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, kế
toán ghi vào sổ cái TK 911.
Biểu số: 70
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phối
Số hiệu: 421
Tháng 03/2013
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền

ĐƯSố Ngày Nợ Có
135 31/03 Kết chuyển lãi kinh doanh 911 48.575.253
Cộng phát sinh tháng 48.575.253
Biểu số: 71
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh
Số hiệu: 911
Tháng 03/2013
Chứng từ
Diễn giải
TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
136 31/03 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632
6.522.356.32
9
137 31/03 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 7.415.188.294
138 31/03 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 202.090.298
139 31/03 Kết chuyển chi phí QLDN 642(2) 483.539.661
140 31/03 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 1.750.582
141 31/03 Kết chuyển chi phí tài chính 635 144.185.584
142 31/03 Kết chuyển thuế thu nhập DN 821(1) 16.191.751
143 31/03 Kết chuyển lãi kinh doanh 421 48.575.253
Cộng
7.416.938.87
6
7.416.938.876

Biểu số: 72
Địa chỉ: TT Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương
BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU LẬP BC KQHĐKD
Năm 2013
ĐVT: VNĐ
Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tổng quý I
1. Giá vốn hàng
bán
4.818.945.453 3.083.982.952 6.522.356.329 14.425.284.734
2. Tổng doanh thu 5.530.245.580 3.145.573.000 7.415.188.294 16.091.006.874
3. Các khoản giảm
trừ
- - - -
4. Doanh thu thuần 5.530.245.580 3.145.573.000 892.831.965 9.568.650.545
5. Doanh thu hoạt
động tài chính
789.978 668.324 1.750.582 3.208.884
6. Chi phí tài chính 100.578 102.583 144.185.584 144.388.745
7. Chi phí bán hàng 189.763.879 102.444.908 202.090.298 494.299.085
8. Chi phí quản lý
doanh nghiệp
350.986 475.521 483.539.661 484.366.168

9. Thu nhập khác - - - -
10. Chi phí khác - - - -
11. Lợi nhuận trước
thuế
521.874.662 959.235.360 64.767.004 1.545.877.026
12. Thuế thu nhập
DN
130.468.666 239.808.840 16.191.751 386.469.257
13. Lợi nhuận sau
thuế
391.405.996 719.426.520 48.575.253 1.159.407.769
Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2013
PHẦN III
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI BÌNH MINH
3.1. Nhận xét, đánh giá khái quát về công tác kế toán bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Sau một thời gian thực tập tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh, được
quan sát thực tế công tác kế toán của doanh nghiệp. Tuy khả năng còn hạn chế song
với kiến thức đã học tại trường em xin đưa ra một vài nhận xét của mình về công
tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
nói riêng tại doanh nghiệp như sau:
* Những ưu điểm.
Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp
thương mại Bình Minh được tiến hành tương đối hoàn chỉnh.
- Đối với khâu tổ chức hạch toán ban đầu:
+ Các chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đều phù hợp
với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ.
+ Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành,
những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được
ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.
+ Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý
kịp thời.

+ Doanh nghiệp có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt, các chứng
từ được phân loại, hệ thống hóa theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi vào
lưu trữ.
- Đối với công tác hạch toán tổng hợp:
+ Doanh nghiệp áp dụng đầy đủ chế độ tài chính, kế toán của Bộ Tài chính
ban hành. Để phù hợp với tình hình và đặc điểm của doanh nghiệp, kế toán đã mở
những tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình
biến động của các loại tài sản ở doanh nghiệp và giúp cho kế toán thuận tiện hơn
cho việc ghi chép một cách đơn giản, rõ ràng và mang tính thuyết phục, giảm nhẹ
được phần nào khối lượng công việc kế toán, tránh được sự chồng chéo trong công
việc ghi chép của kế toán.
+ Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán
hàng tồn kho là hợp lý, vì doanh nghiệp thương mại Bình Minh kinh doanh nhiều
chủng loại hàng hóa khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhiều đến
hàng hóa, do đó không thể định kỳ mới kiểm tra, hạch toán được.
- Đối với hệ thống sổ sách kế toán:
+ Doanh nghiệp đã sử dụng cả hai loại sổ là: sổ tổng hợp và sổ chi tiết để
phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
* Về hình thức kế toán:
+ Doanh nghiệp sử dụng hình thức ghi sổ là “Chứng từ ghi sổ”. Tuy nhiên
hình thức này cũng được kế toán doanh nghiệp thay đổi, cải tiến cho phù hợp với
đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Hình thức này có ưu điểm: dễ làm, dễ kiểm
tra, đối chiếu, công việc kế toán được phân đều trong tháng, dễ phân công chia nhỏ
nên phù hợp với những đặc điểm của doanh nghiệp.
* Về bộ máy kế toán:
- Tại doanh nghiệp có đội ngũ kế toán nhiệt tình, trình độ chuyên môn cao,
nghiệp vụ vững vàng, sử dụng vi tính thành thạo giúp cho công việc kế toán nhanh
gọn và chính xác.
- Việc tổ chức bộ máy kế toán tập trung như hiện nay đảm bảo sự thống nhất
đối với công tác kế toán, giúp cho kế toán phát huy đầy đủ vai trò, chức năng của mình.
* Về phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho:
Hiện nay doanh nghiệp đang áp dụng tính giá vốn hàng xuất kho theo
phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Đây là phương pháp được khá nhiều doanh
nghiệp lựa chọn. Nó phù hợp với tình hình nhập kho và xuất kho tiêu thụ hàng hóa
của doanh nghiệp.
Nói tóm lại, tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ
là nội dung quan trọng trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh của doanh nghiệp. Nó liên quan đến các khoản thu nhập thực tế và khoản

thuế nộp vào ngân sách nhà nước, đồng thời nó phản ánh sự vận động của tài sản,
tiền vốn của doanh nghiệp trong lưu thông.
*Những hạn chế.
Mặc dù về cơ bản, doanh nghiệp đã tổ chức tốt việc hạch toán tiêu thụ hàng hóa
và xác định kết quả tiêu thụ nhưng vẫn còn một số tồn tại sau:
* Doanh nghiệp phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho
toàn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên không phân bổ chi phí này cho từng
mặt hàng tiêu thụ, vì vậy không xác định được chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt
hàng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.
* Do đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, khi bán hàng giao hàng trước rồi
thu tiền hàng sau, do đó số tiền phải thu là khá lớn. Tuy nhiên, kế toán không tiến hành
trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn
và xác định kết quả kinh doanh.
* Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là một đơn vị vừa sản xuất lại kết hợp với
kinh doanh thương mại, để tiến hành kinh doanh thì doanh nghiệp phải tiến hành mua
vật tư, hàng hóa nhập kho. Như vậy doanh nghiệp không tránh khỏi sự giảm giá thường
xuyên của hàng hóa trong kho. Tuy nhiên kế toán lại không trích lập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho.
3.2.Phương hướng nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh.
Công tác hạch toán cần xác định các nguyên tắc cơ bản, tổ chức công tác này
một cách hợp lý, khoa học là một trong những yêu cầu cơ bản trong quản lý kinh tế
ở doanh nghiệp thương mại, muốn vậy cần phải:
- Đảm bảo nguyên tắc chung trong công tác tổ chức như: Thống nhất tập
trung dân chủ và tính độc lập tương đối trong phạm vi ngành cũng như trong phạm
vi doanh nghiệp. Tính thống nhất sẽ đảm bảo thu thập thông tin, số liệu đồng bộ
trên cơ sở thống nhất về chuyên môn, phương pháp hạch toán sử dụng mẫu biểu, tập
hợp số liệu.
- Đảm bảo kết hợp chặt chẽ giữa ba loại hình hạch toán (hạch toán kế toán,
thống kê, nghiệp vụ), xây dựng tổ chức tốt ngay từ đầu hạch toán nghiệp vụ là cơ sở
quan trọng giúp hạch toán kế toán thực hiện tốt chức năng quản lý vật tư, tiền vốn
trong quá trình kinh doanh.
- Đảm bảo tổ chức hạch toán đơn giản, rõ ràng, phân trách nhiệm hợp lý –
khoa học, áp dụng phương pháp hạch toán hiện đại nhằm nâng cao năng suất lao
động kế toán.

- Đảm bảo phù hợp với đặc điểm và nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp
dựa trên sự thực hiện những chính sách kinh tế - tài chính của nhà nước.
3.3.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và
xác định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
* Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt
hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng:
Hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại
mức lợi nhuận khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú
trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng cho mức lãi suất cao. Vì vậy ta cần xác định
được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản
phẩm mang lại hiệu quả cao nhất. Để thực hiện được điều đó, ta sử dụng tiêu thức
phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu
thụ sau mỗi kỳ báo cáo.
Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng
và chi phí quản lý doanh nghiệp là việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa
học. Bởi vì, mỗi mặt hàng có tính thương phẩm khác nhay, dung lượng chi phí quản
lý doanh nghiệp có tính chất khác nhau, công dụng đối với từng nhóm hàng cũng
khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tùy thuộc
vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.
- Đối với các khoản chi phí bán hàng có thể phân bổ theo doanh số bán.
- Tương tự ta sẽ có tiêu thức phân bổ chi phí quản lý kinh doanh theo doanh số
bán như sau:
Chi phí quản lý doanh
nghiệp phân bổ cho
nhóm hàng thứ i
=
Chi phí quản lý doanh
nghiệp cần phân bổ
x
Doanh số bán
nhóm hàng thứ i
Tổng doanh số bán
Khi phân bổ được chi phí quản lý kinh doanh cho từng nhóm hàng, lô hàng
tiêu thụ, ta sẽ xác định được kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, từ đó có hướng
phát triển kinh doanh cho mặt hàng đó.
* Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi:
Để quán triệt nguyên tắc “thận trọng” trong kế toán, doanh nghiệp nên tiến
hàng lập dự phòng phải thu khó đòi. Thực chất của công việc này là cho phép doanh
nghiệp được tính dự phòng bằng cách dành một phần lợi nhuận trong năm nay sang
năm sau nhằm trang trải nợ phải thu khó đòi có thể phải xử lý trong năm sau, không
làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của năm sau.
Theo quy định về lập dự phòng (Thông tư 107/2001TT-BTC)
- Điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi:

+ Khoản công nợ phải thu có thời hạn từ 3 năm trở lên.
+ Đơn vị nợ đã giải thể, phá sản, đã ngừng hoạt động hoặc trường hợp nợ
chưa quá 3 năm nhưng đã có đầy đủ bằng chứng về việc đơn vị giải thể, phá sản.
- Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi:
Dự phòng phải thu khó đòi phải được lập chi tiết cho từng khoản nợ phải thu
khó đòi. Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính, căn cứ vào số dư chi tiết khoản thu khó
đòi để lập dự phòng hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh, sang cuối niên độ
sau kế toán xác định số dự phòng cần lập.
+ Nếu dự phòng cần lập lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì lập số
chênh lệch lớn hơn.
+ Nếu dự phòng cần lập nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì hoàn
nhập sổ dự phòng.
Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vượt quá 20%
tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và đảm bảo cho
doanh nghiệp không bị lỗ.
- Trình tự kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi: Cuối kỳ kế toán, doanh
nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là chắc chắn không thu
được (nợ phải thu khó đòi) kế toán cần trích lập số dự phòng phải thu khó đòi.
- Nếu số dự phòng trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phòng đã
trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được trích
lập như sau:
Nợ TK 642
Có TK 139
- Ngược lại, số trích lập năm nay nhỏ hơn số trích lập dự phòng năm trước
thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập như sau:
Nợ TK 139
Có TK 642
- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi được xác định là thực sự không đòi
được thì được phép xóa nợ:
Nợ TK 139: Số đã trích lập
Nợ TK 642: Số chưa trích lập
Có TK 131, 138
+ Đồng thời ghi Nợ TK 004
- Khi đòi được các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý:
Nợ TK 111
Có TK 711
+ Đồng thời ghi Có TK 004

* Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Do hình thức kinh doanh thực tế tại doanh nghiệp khi phải mua hàng về kho
để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo, việc này không tránh khỏi
sự giảm giá thường xuyên, liên tục của hàng hóa trong kho. Vì vậy, doanh nghiệp
nên dự tính khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào giá vốn hàng bán
phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho.
Cuối kỳ, nếu kế toán nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường
xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ, kế toán tiến hành trích lập dự phòng.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp doanh nghiệp bù đắp
các thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hóa tồn kho giảm giá, đồng thời cũng để phản
ánh giá trị thực tế thuần túy hàng tồn kho của doanh nghiệp nhằm đưa ra một hình
ảnh trung thực về tài sản của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ
hạch toán.
Công thức tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Mức lập dự
phòng giảm
giá hàng tồn
kho
=
Số vật tư,
hàng hóa bị
giảm giá tại
thời điểm lập
x (
Giá gốc
hàng tồn
kho theo sổ
kế toán
-
Giá vật tư,
hàng hóa
thực tế trên
thị trường
)
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được phản ánh trên tài khoản 159 – “Dự
phòng giảm giá hàng tồn kho”.
Cách hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
- Căn cứ vào bảng tổng hợp về mức lập dự phòng giảm giá của các loại vật
tư, hàng hóa đã được duyệt, thẩm định của người có thẩm quyền trong doanh
nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 632
Có TK 159
- Theo quy định của Bộ Tài chính, nếu số trích lập cho năm kế hoạch bằng số
dư của dự phòng năm trước thì không phải lập nữa.
- Cuối kỳ sau, kế toán xác định lại mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
+ Nếu mức dự phòng kỳ này lớn hơn mức dự phòng đã lập kỳ trước thì phải
trích lập bổ sung phần thiếu:
Nợ TK 632
Có TK 159
+ Nếu mức dự phòng kỳ này nhỏ hơn mức dự phòng đã lập kỳ trước thì hoàn
nhập phần chênh lệch thừa, kế toán ghi:
Nợ TK 159

Có TK 632
* Về tài khoản sử dụng:
Kiến nghị: Về việc sử dụng tài khoản 632, 511, 911, 641, 642 trong quá trình
kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Đối với những tài khoản này,
công ty nên mở tài khoản cấp hai, cấp ba, cấp bốn để đáp ứng nhu cầu quản trị kinh
doanh và để theo doic chi tiết hơn cho từng khách hàng, từng lại hình kinh doanh,
từ đó giúp cho việc hạch toán các tài khoản này cũng được dễ dàng hơn và tiết kiệm
thời gian cho kế toán.
+ Tài khoản 632 - nên mở chi tiết theo từng mặt hàng
Ví dụ: TK 632.1: Giá vốn đá 1x2
TK 632.2: Giá vốn đá 2x4
TK 632.3: Giá vốn cát vàng sông Lô
TK 632.4: ……………..
+ Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng hóa
Để hạch toán chi tiết doanh thu theo từng mặt hàng thì TK 511 – doanh thu
bán hàng cần được mở các tài khoản cấp 2 như sau:
Ví dụ: TK 511.1: Doanh thu đá 1x2
TK 511.2: Doanh thu đá 2x4
TK 511.3: Doanh thu cát vàng sông Lô
TK 511.4: …………………
+ Tài khoản 911 – Công ty nên mở chi tiết theo từng mặt hàng như sau:
Ví dụ: TK 911.1: Xác định kết quả kinh doanh của đá 1x2
TK 911.2: Xác định kết quả kinh doanh của đá 2x4
TK 911.3: Xác định kết quả kinh doanh của cát vàng sông Lô
TK 911.4:…………………….
* Tin học hóa công tác kế toán:
Hiện nay, công nghệ thông tin đã phát triển, đã có những phần mềm kế toán
được ứng dụng trong thực tiễn và được sử dụng một cách rộng rãi. Chính vì vậy,
doanh nghiệp nên đổi từ việc sử dụng phần mềm Excel sang phần mềm kế toán.
Cần thiết phải sử dụng phần mềm kế toán vì:
- Giảm bớt khối lượng ghi chép và tính toán.
- Tạo điều kiện cho việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kế toán nhanh
chóng, kịp thời về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Tạo niềm tin vào các báo cáo tài chính mà doanh nghiệp cung cấp cho các
đối tượng bên ngoài.

- Giải phóng các kế toán viên khỏi công việc tìm kiếm và kiểm tra số liệu
trong tính toán, tránh sự nhàm chán để họ dành nhiều thời gian cho lao động sáng
tạo cùng cán bộ quản lý.
* Trên đây là một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và
xác định kết quả kinh doanh tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh. Tuy nhiên để
những ý kiến này thực hiện được cần có những biện pháp sau:
- Doanh nghiệp phải thường xuyên bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ cho đội
ngũ nhân viên kế toán của doanh nghiệp.
- Cần trang bị đầy đủ cơ sở vật chất cho phòng kế toán.
- Doanh nghiệp phải có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh niên độ kế toán, tài
khoản sử dụng, các mối quan hệ đối ứng tài khoản và chế độ sổ sách do Bộ Tài
chính ban hành.
KẾT LUẬN
Sản xuất hàng hoá là thành tựu phát triển của nền văn minh nhân loại, tồn tại
khách quan, cần thiết cho sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nước.
Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng Xã hội Chủ nghĩa
là một thể thống nhất với nhiều lực lượng tham gia sản xuất và lưu thông, trong đó các
doanh nghiệp nhà nước giữ vai trò chủ đạo và các doanh nghiệp cổ phần, tư nhân giữ vai
trò chủ yếu, thị trường trong nước gắn liền với thị trường thế giới. Để thực hiện tốt
nhiệm vụ vai trò của mình các doanh nghiệp cần quan tâm đúng mức đến công tác kế
toán.
Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là một doanh nghiệp hạch toán độc lập,
cùng tồn tại và cạnh tranh bình đẳng với các doanh nghiệp khác. Trong những năm qua,
doanh nghiệp đã có nhiều cố gắng tích cực vươn lên trong sản xuất kinh doanh và có lãi,
điều mà không phải doanh nghiệp tư nhân nào cũng thực hiện được trong tình hình kinh
tế suy thoái đầy bất ổn như hiện nay. Kết quả đó nhờ sự đóng góp không nhỏ của việc tổ
chức công tác kế toán. Tuy nhiên trong hoạt động gặp không ít khó khăn song công tác
kế toán của Doanh gnhiệp tương đối ổn định và hoàn thiện.
Trong thời gian thực tập tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh, được sự giúp
đỡ nhiệt tình của các thầy, cô hướng dẫn, Ban lãnh đạo Doanh nghiệp, các cán bộ nhân
viên phòng kế toán em đã biết thêm được nhiều về thực tế kế toán ở Doanh nghiệp
thương mại Bình Minh nhưng đó cũng là một khoảng thời gian quá ngắn để viết cho thật

hoàn chỉnh về vấn đề “Tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh” tại Doanh nghiệp
thương mại Bình Minh.
Song thông qua báo cáo này, em đã mạnh dạn tìm hiểu, học hỏi và tiếp thu được
những công việc của kế toán và nhất là về mảng đề tài em theo đuổi “Tiêu thụ và xác
định kết quả kinh doanh” để ngày càng hoàn thiện hơn những hiểu biết của mình về
thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp.
Do mức độ nhận thức của bản thân còn hạn chế nên báo cáo cũng không thể
tránh khỏi những thiếu sót vì mảng đề tài này không phải là dễ và phạm vi nghiên cứu
khá rộng. Em mong nhận được những ý kiến đóng góp tích cực, sự chỉ bảo của các thầy,
cô giáo trong khoa; các đồng chí lãnh đạo và phòng kế toán của Doanh nghiệp thương
mại Bình Minh để đề tài này của em được hoàn thiện hơn và chính xác hơn.
Em xin chân thành cảm ơn./.
Hải Dương, ngày….tháng…. năm 2013
Sinh viên thực tập
Bùi Thị Bích Phương
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CỦA CƠ SỞ THỰC TẬP
Tên cở sở thực tập: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.
Xác nhận: Ông (bà):………………………............................
Là sinh viên: Trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh
Đến thực tập tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh từ ngày ………. đến
ngày……….
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
Hải Dương, ngày.….. tháng…….năm 2013
GIÁM ĐỐC
(Ký tên đóng dấu)
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM
Tên tôi là:………………………………………..học hàm, học vị:…………………..
Được hội đồng chấm báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp năm học 2012 – 2013phân
công chấm báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp của em…………………………….là
sinh viên lớp…………..với chuyên đề:………………………………………………
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
Sau khi đọc toàn bộ nội dung báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp. Tôi có ý kiến
nhận xét đánh giá cụ thể như sau:
1. Về bố cục và thể thức trình bày của báo cáo:……………………………....
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
2. Về nội dung báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp:……………………..........
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
3. Điểm báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp:
Điểm ghi bằng số Điểm ghi bằng chữ
………………………………………………………………………………………...
………………………………………………………………………………………...
Hải Dương, ngày ……tháng .......năm 2013
Giảng viên chấm
(Ký và ghi rõ họ tên)

Bui thi b phuong 9

More Related Content

What's hot

Similar to Bui thi b phuong 9

More from Minhthuan Hoang

Bui thi b phuong 9